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亮铬色会计基础知识与财务报会计基础知识与财务报表简析表简析0102CONTENTS会计基础知识概述财务报表质量分析收入收入收入收入、费用、利润费用、利润费用、利润费用、利润动态要素资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益静态要素1、会计要素、会计要素会计会计六要素六要素经营成果经营成果财务状况财务状况1.1 静态要素静态要素1.1.1 资产定义：是指企业过去的交易或者事项（例如：购买、生产、建造行为）形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益（直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业）的资源，包括各种财产、债权和其他权利。分类：流动资产非流动资产库库存存现现金、金、银银行存款、行存款、存存货货、预预付付账账款、款、应应收收账账款、款、应应收票据、收票据、其他其他应应收款等。收款等。长长期股期股权权投投资资、固定、固定资产资产、无形、无形资产资产等。等。根据资产变现能力根据资产变现能力的强弱进行划分的强弱进行划分1.1 静态要素静态要素1.1.2 负债定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务（企业在现行条件下已承担的义务）。分类：流动负债非流动负债（长期负债）短期借款、短期借款、应应付票据、付票据、应应付付账账款、其他款、其他应应付付款、款、应应付付职职工薪酬等。工薪酬等。长长期借款、期借款、应应付付债债券、券、长长期期应应付款等。付款等。根据偿还负债的期根据偿还负债的期限长短进行划分限长短进行划分1.1.3 所有者权益定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。组成：1.1 静态要素静态要素01030204实收收资本本资本公本公积未分配利未分配利润盈余公积盈余公积1.2 动态要素动态要素1.2.1 收入定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。表现形式：一定期间现金的流入、其他资产的增加或负债的清偿。收入是企业持续经营的基本条件收入是企业持续经营的基本条件，企业要持续经营下去，必须在销售商品或者提供劳务等经营业务中取得收入，以便能补偿经营活动中的耗费，重新购买商品或原材料，支付工资和费用，从而保证生产经营活动不间断的进行。分类：经经常常性性收收入入营业收入营业收入投资收入投资收入非非经经常常性性收收入入公允价值变动公允价值变动净收益净收益营业外收入营业外收入生产成本期间费用 直接材料费直接人工费制造费用管理费用销售费用财务费用1.2 动态要素动态要素1.2.2 费用定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。分类：1.2 动态要素动态要素1.2.3 利润定义：是指企业在一定期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。表现形式：一定期间现金的流入、其他资产的增加或负债的清偿。利润是企业生产经营活动的最终财务成果，企业在一定时期的收入与费用相抵，收入大于费用支出的余额为盈利，反之为亏损收入大于费用支出的余额为盈利，反之为亏损。资产资产=权益权益资产=所有者权益+负债利润利润=收入收入-费用费用一、会计基础知识概述一、会计基础知识概述2、会计恒等式、会计恒等式0102CONTENTS会计基础知识概述财务报表质量分析二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析1、财务报表组成、财务报表组成财务会计报告数字部分（会计报表）文字部分（文字报告）主表附表资产负债表资产负债表利润表（损益表）利润表（损益表）现金流量表现金流量表利润分配表股东权益增减变动表应收增值税明细表分部报表其他会计报表附注财务情况说明书二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析 目的：通过分析公司的资产负债表全面了解公司的健康状况：是否“超重超重”欠银行和供应商太多的钱；是否“贫血贫血账面上的现金和现金等价物是否过低；“新陈代谢新陈代谢”是否正常存货、应收账款等周转是否过慢。2 2、资产负债表质量分析、资产负债表质量分析 二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析 资产负债表如何看？资产负债表如何看？左方：左方：资产方 反映资金的投向、构成和具体运用总资产总资产=流动资产流动资产+非流动资产非流动资产右方：右方：负债和所有者权益方反映资金的来源和构成负债负债+所有者权益所有者权益=流动负债流动负债+非流动负债非流动负债+所有者权益所有者权益二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析短期偿债能力分析短期偿债能力分析 流动比率流动比率公式：流动比率流动比率=流动资产流动资产 流动负债流动负债分析要点：a)比率越高，短期偿债能力越强，比率越高，短期偿债能力越强，但并非越高越好，比率过高的话，会影响企业的获利能力。b)西方会计界一直认为比率为2 比较合理，放到现在，比率多高合适，应视不同行业的具体情况而定。如酿酒业高于2是正常情况，零售业低于2也可能是正常情况。因此，在进行流动比率分析时，需结合行业特在进行流动比率分析时，需结合行业特质进行判断。质进行判断。c)流动比率的横向或纵向比较，只能反映高低差异，但不能解释原因，欲知原因，则须具体分析应收帐款、存货及流动负债相对水平的高低。欲知原因，则须具体分析应收帐款、存货及流动负债相对水平的高低。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析短期偿债能力分析短期偿债能力分析 速动比率速动比率公式：速动比率速动比率=速动资产速动资产 流动负债流动负债 （速动资产（速动资产=流动资产流动资产-存货存货-预付账款）预付账款）分析要点：a)比率越高，短期偿债能力越强，比率过高，并非好现象。b)西方会计界一直认为比率为1比较合理，放到现在，应视不同行业具体情况而定。c)速动比率比流动比率更科学，它将资产中变现能力弱的存货、预付账款等全部剔除出去，剩余的部分变现能力强，可随时进行变现用来偿还债务。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析 西方企业流动比率及速动比率参考指标西方企业流动比率及速动比率参考指标比率比率/行业行业计算机计算机电子电子商业商业机械机械玻璃玻璃食品食品饭店饭店流动比率流动比率21.451.651.81.322速动比率速动比率1.250.950.450.90.451.52比率比率/行业行业汽车汽车房地产房地产制药制药建材建材化工化工家电家电啤酒啤酒流动比率流动比率1.11.21.31.251.21.51.75速动比率速动比率0.850.650.90.90.90.90.9二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析长期偿债能力分析长期偿债能力分析资产负债率资产负债率公式：资产负债率资产负债率=总负债总负债 总资产总资产分析要点：a)资产负债率能够揭示出企业的全部资金来源中有多少是由债权人提供的，或者说明在企业的全部资产中债权人的权益有多少全部资产中债权人的权益有多少。b)该比率的高低，债权人与投资人的看法不同。债权人债权人：资产负债比越低，则股东或所有者权益越大，说明企业的财务实力越强，债权人的保证程度越高，故希望越低越好。投资人投资人：资产负债比率低，企业倒闭后所有者损失多，即投资人相对承担的风险高。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析长期偿债能力分析长期偿债能力分析分析要点：c)资产负债比率过高意味着企业在较大程度上是依靠债权人提供的资金依靠债权人提供的资金来维持其生产经营业务或资金周转的来维持其生产经营业务或资金周转的，一旦市场出现不景气现象，甚至企业一时缺乏偿付本息的能力，会使企业陷入无力支付的困境，以至于破产清盘。d)一般而言，企业的负债比率应保持50%左右，最高不应超过65%。70%以上会出现财务困境，需提高警惕。e)利润比较稳定利润比较稳定的企业或行业，其偿债能力一般要大于利润波动较大的企业或行业，因而其资产负债率资产负债率可以高一些可以高一些；资产流动性强资产流动性强的企业或行业，其周转能力或变现能力较强，因而偿债能力一般要大于资产流偿债能力一般要大于资产流动性较弱的企业或行业。动性较弱的企业或行业。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析案例一：案例一：XXXX公司公司长短期偿债能力分析长短期偿债能力分析项目项目20122012年年20132013年年20142014年年20152015年年9 9月月3030日日行业均值行业均值流动比率流动比率1.421.361.301.191.76速动比率速动比率1.041.061.000.831.58资产负债率资产负债率72.41%71.26%74.64%73.03%54.02%分析：从上表可以看出，流动比率、速动比率均低于行业均值，这说明公司的短期偿债能力较大。该公司近三年及报告期的资产负债率基本保持在73%上下，远高于行业均值，说明企业长期偿债压力较大。但是，因为公司流动比率与速动比率差值较小，三年又一期的数值增减幅度变动不大，说明存货、预付账款等难以变现的资产占流动资产的比重较小，经营较稳定。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析企业营运能力分析企业营运能力分析 总资产周转率总资产周转率公式：总资产周周转率率主营业务收入主营业务收入平均平均资产余余额分析要点：a)一般来说，总资产周转率越高，表示企业资产经营管理得越好，取得总资产周转率越高，表示企业资产经营管理得越好，取得的销售收入就越多，资产的利用效率就越高，周转速度就越快。的销售收入就越多，资产的利用效率就越高，周转速度就越快。b)由于总资产是由流动资产、固定资产、长期投资、无形资产等组成，所以总资产周转率的高低取决于这些资产的利用效率，可分项进行计算和分析，从中找到影响总资产周转率高低的原因，以便采取对策，解决存在的问题。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析企业营运能力分析企业营运能力分析 应收账款周转率应收账款周转率公式：应收收账款周款周转率率主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款平均余平均余额分析要点：a)应收账款周转率越高，表明企业应收账款变现速度越快，应收账款管理效率越高，这样可以减少收帐费用和坏帐损失。b)当然，周转率太高，也不利于企业扩大销售，提高产品市场占有率。结合信用合信用标准信用条件、准信用条件、收收账方方针分析。分析。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析企业营运能力分析企业营运能力分析 存货周转率存货周转率公式：应收收账款周款周转率率主营业务收入主营业务收入 存货存货平均余平均余额分析要点：存货是流动资产中最重要的组成部分之一，它不仅金额比重大，而且增值能力强。一般来说，存货周转率越高，则存货积压的风险就越小，资金使用效率就越高。相反，存货周转率低，说明企业在存货管理上存在较多问题。案例二：案例二：XXXX公司营运公司营运能力分析能力分析项目项目20122012年年20132013年年20142014年年行业均值行业均值总资产周转率总资产周转率0.59 0.79 0.64 0.44应收账款周转率应收账款周转率4.584.353.882.31存货周转率存货周转率7.57 8.72 8.55 5.50 分析：从上表可以看出，该公司2014年年末的存货周转率、应收账款周转率远远高于行业同期平均值，说明公司的存货、应收账款管理水平较高，存货、应收账款的变现速度较快。总资产周转率反应企业用销售收入收回总资产的速度，该公司总资产周转率高于行业平均值，表明其全部资产利用效率较高，获利能力较强。总体而言，该公司的营运能力属于行业的中上层。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析 目的：通过分析公司的利润表全面了解公司利润形成的真实与合理性，以及对现金流转的影响：收入的质量费用的质量 构成：营业利润营业外业务收入3 3、利润表质量分析、利润表质量分析 二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析企业盈利能力分析企业盈利能力分析 销售净利率销售净利率公式：销售净利销售净利率率净利润净利润 营业收入营业收入分析要点：a)比上述所有利润率指标更具综合性综合性。b)销售净利润率低，表明企业经营者未能创造足够多的销售收入或未能控制好成本费用，或者两方面兼而有之。该指标数值越高越好，数值高表明企业盈利能力越强。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析企业盈利能力分析企业盈利能力分析 总资产报酬率总资产报酬率公式：资产报酬资产报酬率率利润总额利润总额 年平均总资产年平均总资产分析要点：a)该指标越高，表明资产利用效率越好，利用资产创造的利润越多，企业的盈利能力越强，企业的管理水平也越高。b)通常需要计算连续几年的资产报酬率指标，才能取得足以做出准确评价的信息。如果能够取得同行业的相关资料，将不同企业若干年的资产报酬率指标进行对比则可进一步提高分析质量。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析企业盈利能力分析企业盈利能力分析 净资产收益率净资产收益率公式：净资产收益净资产收益率率净利润净利润 净资产净资产分析要点：净资产收益率越高，说明所有者投资的收益水平越高，盈利能力越强，经营能力越强。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析案例三：案例三：XXXX公司盈利公司盈利能力分析能力分析项目项目20122012年年20132013年年20142014年年行业均值行业均值销售净利率销售净利率-6.78%0.30%2.70%16.59%总资产报酬率总资产报酬率1.70%2.70%15.7%净资产收益率净资产收益率-6.57%0.36%4.41%13.28%分析：从上表可以看出，公司的净利率、总资产报酬率、净资产收益率均低于行业均值，但各指标近三年及报告期内增幅较大，且销售净利率呈现由负向正并大幅度增加的趋势，这表明公司属于成长期，盈利能力较弱，但利润增长前景可观。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析企业增长能力分析企业增长能力分析 销售增长率销售增长率公式：销售增长销售增长率（本年率（本年销售收入售收入-上年上年销售收入）售收入）上年上年销售收入售收入总额 分析要点：a)该指标越大，市场前景越好，企业近期盈利能力越强。该比率小于零，表明销售萎缩，市场份额削弱，或是产品不适销对路、售后服务欠佳、被竞争产品替代等。b)需要注意的是，销售的增长需要与利润增长匹配起来。如果你的销售增长了100，但是你的利润增长了10，那就说明你的销售质量还不够高。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析企业增长能力分析企业增长能力分析 净利润增长率净利润增长率公式：销售增长销售增长率（本年率（本年净利润净利润-上年上年净利润净利润）上年净利润上年净利润分析要点：a)该指标为正数，说明企业本期净利润增加，净利润增长率越高说明企业未来的发展前景越好。b)该指标为负数，说明企业本期净利润减少，收益越低，企业的发展前景受挫。三、案例分析三、案例分析案例四：案例四：XXXX公司增长公司增长能力分析能力分析项目项目20122012年年20132013年年20142014年年行业均值行业均值销售增长率销售增长率23.84%42.24%25.3%净利润增长率净利润增长率105.52%1170.74%130.55%分析：从上表可以看出，2014年末公司的销售增长率、净利润增长率均高于同期行业均值，这说明该企业市场前景越好，企业盈利能力逐渐增强。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析 构成：经营活动现金净流量 投资活动现金净流量筹资活动现金净流量 三看：看企业有没有钱；看企业有多少钱；看钱从哪里来，到哪里去。最重要的项目是经营活动现金净流量，因为其本质上代表了企业自我创造现金的能力，这部分占现金流量比率越高，企业的财务基础越稳固，获利能力与对外筹资能力越强。4 4、现金流量表质量分析、现金流量表质量分析 二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析 不同阶段现金流量变化的规律不同阶段现金流量变化的规律4 4、现金流量表质量分析、现金流量表质量分析 阶阶段段 初初创创期期 成成长长期期 成成熟熟期期 衰衰退退期期经营活动净流量经营活动净流量 0 0 0 0投资活动净流量投资活动净流量 0 0 0或0 0筹资活动净流量筹资活动净流量 0 0 0或0 0净流量合计净流量合计 0 0 0 0净利润净利润 0 0 0 0二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析 现金净流量对经营的影响现金净流量对经营的影响经经 营营 活活 动动净净流流量量投投资资活活动动净净流流量量筹筹资资活活动动净净 流流 量量说说明明负正正经营状况不佳，依赖借债和投资维系经营；如果投资活动现金净流量是来自投资收益，且其量可以抵偿经营活动现金减少值，则反映以多种经营为主；其量不能抵偿经营活动现金减少值，则属于财务状况恶化的表现；如果投资活动现金净流量来自投资收回，则会面临生存危机。负负正 财务状况危险，靠举债维持运营；如果投资现金流用于扩大生产规模，且属于投入时期、项目前景可观，度过难关就可以发展。负正负 财务状况危险，如果投资现金流来自投资收益，则以多种经营苦苦支撑，如果还债靠投资收回，或者变卖资产，则面临破产边缘。负负负 濒临破产。这种情况往往发生在高速扩张期，由于对市场预测的失误，或者生产能力无法满足突发的市场需求，造成投入的扩张资金难以收回。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析 现金净流量对经营的影响现金净流量对经营的影响经经 营营 活活 动动 净净流流量量投投资资活活动动净净流流量量筹筹资资活活动动净净流流量量说说明明正正正如果投资活动以收益为主，说明经营状况和投资收益良好，但继续筹集资金缺乏必要性；如果投资活动以收回投资和处置资产为主，说明进入经营调整期，发展有赖借款的维持。正负正 经营运转良好；如果筹资以投资和增加生产规模为主，说明进入扩张期；如果筹资以经营为主，增加生产规模为辅，说明在调整生产布局；如果投资以不可再生的资产为主，若经营积累可以满足还债需求，经营运转仍属良好；反之，容易产生财务危机。正正负 已进入偿还债务期，具备偿还债务能力；如果投资活动以投资收益为主，说明运营状况好；如果投资活动以收回投资、变卖资产为主，说明运营已出现问题，资金开始捉襟见肘，但尚未影响盈利能力，处于危险边缘。正负负 经营状况良好，进入偿还债务期，具备偿债能力；如果现金总净流量为正值，说明经营积累较大，可以满足扩张和多种经营需求；如果现金总流量为负值，要防止财务状况恶化。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析案例五：案例五：XXXX公司现金流量公司现金流量分析分析项目项目20122012年年20132013年年20142014年年经营活动净流量经营活动净流量-44444.76-12757.74128449.32投资活动净流量投资活动净流量-68314.87-50011.2616952.63筹资活动净流量筹资活动净流量116126.4689652.48134057.2分析：从上表可以看出，2012、2013年三流量数值为负、负、正到2014年三流量数值呈现正、正、正，这说明，企业处于公司初创期，且暂时度过财务危机，但因经营活动现金净流量占总净流量比重为45.94%，投资活动占比47.98%，要进一步分析项下内容，明确企业投资活动的流入与流出体现在哪里。本案例中，企业主要因收回投资导致投资活动净流量增加，这说明企业进入经营调整期，其发展有赖于借款的支持。二、财务报表质量分析二、财务报表质量分析案例一到五综合分析：案例一到五综合分析：企业长短期偿债能力较弱，需要进一步依赖外部筹资进行发展。但其营运能力处于行业中上层水平，增长能力较强，盈利能力属于上升阶段，产品市场前景较好，因而，总体来说，该企业财务状况一般，但经营成果良好。