(高职)成本会计实务电子课件(全套).pptx

成本会计实务成本会计实务完整版完整版pptppt课件课件项目项目 一一 成本会计成本会计认知认知知识目标：知识目标：l1.理解成本会计的含义、对象和职能l2.了解成本会计工作的组织l3.掌握工业企业生产费用要素与产品成本项目 能力目标：能力目标：l1.理解成本核算的主要会计账户l2.熟悉成本核算的一般程序案例引入案例引入l某高校会计专业的毕业生小刘应聘到一家生产电子类产品的私营企业任成本会计，该企业为新设立，刚开始正式生产。小刘虽学会计专业，但在校期间没有机会接触实际工作，面对如下一系列实际问题，小刘应该如何解决？l企业发生的各项开支，哪些应该计入产品成本？哪些不应该计入产品成本？为进行成本核算，如何正确设置有关账户？根据企业的实际情况，如何确定成本核算的流程？进行成本管理要做哪些工作？问题成本会计是什么？1 1成本会计认知成本会计认知成本会计认知成本会计认知2 2问题成本会计的对象有哪些？2 2问题成本会计的职能是什么？3 3问题成本会计有哪些主要帐户？4 4问题成本核算的程序是怎样的？5 5任务1成本会计基础知识任务2费用分类和成本核算一般程序任务任务1成本会计基础知识成本会计基础知识一、企业成本会计的基本概念二、成本会计的对象和职能三、企业成本会计工作的组织及账户设置：企业成本会计的基本概念是怎企业成本会计的基本概念是怎样的？样的？问题1支出费用成本成本会计请你了解成本会计的基本概念吧 是企业的一切开支和耗费，包括资本性支出、是企业的一切开支和耗费，包括资本性支出、收益性支出、营业外支出等。收益性支出、营业外支出等。请你了解成本会计的基本概念吧支出费用成本成本会计 是指企业一定时期内在生产经营过程中发生是指企业一定时期内在生产经营过程中发生的各项耗费。的各项耗费。支出费用成本成本会计请你了解成本会计的基本概念吧“理论成本理论成本”：商品价值的组成部分，即：商品价值的组成部分，即C+V。实际工作中的成本概念：成本是企业为生产产品、实际工作中的成本概念：成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。提供劳务而发生的各种耗费。除除C+V外，还包括外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。损失等。支出费用成本成本会计请你了解成本会计的基本概念吧费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别费用与成本的联系费用与成本的联系1 1010203成本是按一定对象所归集的费用，是对象化的费用。成本和费用都是企业经济资源的耗费。费用是成本的基础，成本是费用的组成部分。任务一成本会计基础知识费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别费用与成本的区别费用与成本的区别2 2010203费用是指一定时期的耗费，与生产哪一种产品无关；成本是一定产品或劳务的耗费。费用是指本期发生的，不包括前期的耗费；成本则包括前期的耗费。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为筹集生产经营资金而发生的财务费用，为推销产品而发生的销售费用等，作为期间费用直接从当期损益中扣除，不计入产品成本。任务一成本会计基础知识 运用会计的基本原理和一般原则，采用一定运用会计的基本原理和一般原则，采用一定的技术方法，对企业生产经营过程中发生的各项的技术方法，对企业生产经营过程中发生的各项费用和产品（劳务）成本进行连续、系统、全面费用和产品（劳务）成本进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的一种管理活动。、综合地核算和监督的一种管理活动。支出费用成本成本会计请你了解成本会计的基本概念吧：成本会计的对象有哪些？成本会计的对象有哪些？问题2成本会计的对象即成本会计核算和监督的内容。成本会计的对象可概括为:企业生产经营过程中发生的各项费用和产品(劳务)成本,即生产成本和期间费用。：成本会计的职能是什么？成本会计的职能是什么？问题3 成 本 会 计 的 职 能成本会计职能1.成本预测成本预测6.成本考核成本考核3.成本计划成本计划5.成本核算成本核算7.成本分析成本分析2.成本决策成本决策4.成本控制成本控制：成本会计工作组织？成本会计工作组织？成本会计工作的组织成本会计工作的组织l1.成本会计机构：成本会计机构是处理成本会计工作的职能单位。l它是根据企业规模和成本管理要求来考虑。l2.成本会计人员：成本会计人员是指在会计机构或专设成本会计机构中所配备的成本工作人员。l3.成本会计制度：与成本会计有关的法律、规章、制度有会计法、企业财务通则和企业会计准则、国家统一的会计制度、企业内部的会计制度和成本核算办法。4.企业内部各级成本会计机构的分工企业内部各级成本会计机构的分工：成本核算的主要会计账户有哪成本核算的主要会计账户有哪些？些？问题4 成本核算的主要会计账户账账 户户核核 算算 内内 容容生产成本生产成本 核算企业生产产品，提供劳务，自制材料、核算企业生产产品，提供劳务，自制材料、工具和设备等所发生的各项生产费用，计算产品工具和设备等所发生的各项生产费用，计算产品和劳务的实际成本。和劳务的实际成本。制造费用制造费用 企业在生产过程中发生的各项间接费用跨期企业在生产过程中发生的各项间接费用跨期费用核算账户费用核算账户 待摊费用待摊费用 核算企业已支付，但应由本期和以后各期分核算企业已支付，但应由本期和以后各期分别负担的、摊销期在一年以内的各项费用。别负担的、摊销期在一年以内的各项费用。预提费用预提费用 核算企业分期提取计入有关成本费用，但尚核算企业分期提取计入有关成本费用，但尚未实际支付的费用。未实际支付的费用。期间费用期间费用 包括包括“管理费用管理费用”账户、账户、“财务费用财务费用”账账户、户、“销售费用销售费用”账户账户一、要素费用l任务2费用分类和成本核算一般程序2 2二、成本项目三、生产费用要素与生产成本项目联系与区别四、期间费用五、成本核算的一般程序任务2费用分类和成本核算一般程序生产费用经济内容：费用要素经济用途：成本项目：工业企业的生产费用要工业企业的生产费用要素有哪些？素有哪些？问题1任务任务2 费用分类和成本核算一般程序费用分类和成本核算一般程序任务任务2 费用分类和成本核算一般程序费用分类和成本核算一般程序一、要素费用任务任务2 费用分类和成本核算一般程序费用分类和成本核算一般程序任务任务2 费用分类和成本核算一般程序费用分类和成本核算一般程序任务任务2 费用分类和成本核算一般程序费用分类和成本核算一般程序任务任务2 费用分类和成本核算一般程序费用分类和成本核算一般程序工业企业产品成本项目有工业企业产品成本项目有哪些？哪些？问题2请你了解工业企业产品成本项目吧直接材料：直接材料：直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料，还包括生产过程中用于包装产品、构成产品组成部分的包装物。直接人工：直接人工：直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人的工资以及其他各种形式的职工薪酬。包括生产人员的奖金、津贴和补贴、职工福利费以及国家对职工的各项工资性补贴等。请你了解工业企业产品成本项目吧制造费用：制造费用：制造费用是企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。它包括劳动保护费、租赁费、保险费、排污费及其他制造费用。制造费用中大部分大部分不是直接用于产品生产，也有一部分一部分直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，也不专设成本项目，例如车间机器设备的折旧费、电费、水费。制造费用还包括车间用于组织生产和管理的费用，例如车间管理人员的薪酬、差旅费和办公费等，这些费用虽然有管理费用的性质，但由于车间是企业从事生产活动的单位，管理费用和制造费用很难严格划分，为了简化工作，这些费用作为制造费用核算。几点说明：几点说明：以上成本项目不是绝对的，企业可以根据本单位的具体情况和成本管理要求，作适当的合并或分设其他项目。如果企业规模比较大，生产过程比较复杂，成本项目可以分得比较细；如果单位的规模很小，生产过程也很简单，可以只划分为两个项目，如：材料费用和其他费用。在规定或者调整成本项目时，应该考虑以下几个问题：1.费用在管理上有无单独反映、控制和考核的需要；2.费用在产品成本中比重的大小；3.为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小。生产费用要素与生产成本项目的联系与区别生产费用要素与生产成本项目的联系与区别联系：联系：计入产品成本的各项生产费用，按照生产费用核算的程序，其生产费用形态将分别转化归属于不同的成本项目。有些生产费用要素与成本项目的名称，从表面上看似乎也有雷同之处，如材料、职工薪酬等，但是二者所反映的内容是有差别的。例如费用要素中的外购材料，包括在生产经营过程中耗用的全部原材料、主要材料和辅助材料；而成本项目中的直接材料，只包括直接耗用于合格产品的原材料、主要材料和辅助材料，其它方面耗用的材料应包括在制造费用或管理费用之中。如果发生了废品，并单设“废品损失”成本项目，则废品耗用的原材料、主要材料和辅助材料应反映在“废品损失”成本项目中。既相互联系又相互区别区别：区别：1、反映的内容2、涵盖的范围：成本核算的一般程序是怎样的成本核算的一般程序是怎样的？问题5成本核算的一般程序提示:请将鼠标移至数字处成本核算的一般程序要素费用的分配提示:请将鼠标移至数字处成本核算的一般程序要素费用的分配提示:请将鼠标移至数字处成本核算的一般程序要素费用的分配提示:请将鼠标移至数字处成本核算的一般程序要素费用的分配提示:请将鼠标移至数字处成本核算的一般程序提取预提费用、摊销待摊费用提示:请将鼠标移至数字处成本核算的一般程序分配辅助生产费用提示:请将鼠标移至数字处成本核算的一般程序分配制造费用提示:请将鼠标移至数字处成本核算的一般程序结转完工产品成本提示:请将鼠标移至数字处成本核算的一般程序结转主营业务成本提示:请将鼠标移至数字处成本核算的一般程序将主营业务成本转入“本年利润”提示:请将鼠标移至数字处成本核算的一般程序结转期间费用提示:请将鼠标移至数字处要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配 项项 目目 二二产成品成本构成表产成品成本构成表 项目二：要素费用的归集与分配项目二：要素费用的归集与分配项目二：要素费用的归集与分配项目二：要素费用的归集与分配任务要素费用核算的基本方法1 1任务材料费用的归集与分配2 2任务职工薪酬费用的归集与分配4 4任务折旧费用及其他费用的归集与分配5 5任务燃料及外购动力费用的归集与分配3 3要素费用核算的基本方法任务1一、直接计入费用的归集与分配一、直接计入费用的归集与分配一、直接计入费用的归集与分配一、直接计入费用的归集与分配 直接计入费用是指企业为生产某种产品（成本核算对象）而发生的费用。在计直接计入费用是指企业为生产某种产品（成本核算对象）而发生的费用。在计算成本时，该类费用可以根据费用发生的原始凭证直接计入该种产品（成本核算成本时，该类费用可以根据费用发生的原始凭证直接计入该种产品（成本核算对象）的成本。如直接用于某种产品生产的原材料、生产工人的薪酬等。算对象）的成本。如直接用于某种产品生产的原材料、生产工人的薪酬等。二、间接计入费用的归集与分配二、间接计入费用的归集与分配二、间接计入费用的归集与分配二、间接计入费用的归集与分配 间接计入费用是指不能直接计入产品生产成本，而是辅助生产发生的费用，其间接计入费用是指不能直接计入产品生产成本，而是辅助生产发生的费用，其区别于制造费用，制造费用不能以合理有效的方式追溯其对象。而这里的间接区别于制造费用，制造费用不能以合理有效的方式追溯其对象。而这里的间接计入费用可以通过合理有效的方式分配，其本质就是直接费用。如车间管理人计入费用可以通过合理有效的方式分配，其本质就是直接费用。如车间管理人员的工资、车间房屋建筑物和机器设备的折旧、租赁费、修理费、水电费、办员的工资、车间房屋建筑物和机器设备的折旧、租赁费、修理费、水电费、办公费等，通常属于间接计入费用，经过二次分配后计入基本生产成本。公费等，通常属于间接计入费用，经过二次分配后计入基本生产成本。（一）间接计入费用的分配标准（一）间接计入费用的分配标准（一）间接计入费用的分配标准（一）间接计入费用的分配标准 1.1.消耗类分配标准消耗类分配标准消耗类分配标准以分配对象的生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗数量消耗类分配标准以分配对象的生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗数量等作为分配标准。等作为分配标准。2.2.成果类分配标准成果类分配标准成果类分配标准以分配对象的产量、重量、体积、产值等作为分配标准。成果类分配标准以分配对象的产量、重量、体积、产值等作为分配标准。知识点知识点2-1 直接计入费用和间接计入费用的归集与分配直接计入费用和间接计入费用的归集与分配 3.3.定额类分配标准定额类分配标准定额类分配标准以分配对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准。定额类分配标准以分配对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准。（二）间接计入费用的计算公式（二）间接计入费用的计算公式（二）间接计入费用的计算公式（二）间接计入费用的计算公式分配费用的一般公式可概括为：分配费用的一般公式可概括为：费用分配率待分配费用总额费用分配率待分配费用总额/分配标准总量分配标准总量某分配对象应分配的费用该对象的分配标准量某分配对象应分配的费用该对象的分配标准量费用分配率费用分配率【做中学【做中学【做中学【做中学2-12-12-12-1】假定甲公司生产假定甲公司生产A A、B B两种产品领用某材料两种产品领用某材料4 4004 400千克，每千克千克，每千克2020元。本月投产元。本月投产的的A A产品为产品为200200件，件，B B产品为产品为250250件。件。A A产品的材料消耗定额为产品的材料消耗定额为1515千克，千克，B B产品的材产品的材料消耗定额为料消耗定额为1010千克。千克。要求：计算要求：计算A A、B B产品的材料费用。产品的材料费用。知识点知识点2-1 直接计入费用和间接计入费用的归集与分配直接计入费用和间接计入费用的归集与分配材料费用的归集与分配？材料费用的归集与分配？任务2一、材料费用分配对象的确定一、材料费用分配对象的确定一、材料费用分配对象的确定一、材料费用分配对象的确定 材料费用分配是指企业将一定时期所耗用的直接材料、间接材料费用按材料费用分配是指企业将一定时期所耗用的直接材料、间接材料费用按不同方式计入产品成本。对材料费用的分配需分清其主要涉及的分配对不同方式计入产品成本。对材料费用的分配需分清其主要涉及的分配对象及分配方法等问题。象及分配方法等问题。二、材料费用分配的方法二、材料费用分配的方法二、材料费用分配的方法二、材料费用分配的方法（一）材料定额耗用量法（一）材料定额耗用量法（一）材料定额耗用量法（一）材料定额耗用量法 材料定额耗用量法是指一定产量下按照材料消耗定额计算的可以消耗的材料定额耗用量法是指一定产量下按照材料消耗定额计算的可以消耗的数量。其中，材料消耗定额是指单位产品可以消耗的材料数量限额。该数量。其中，材料消耗定额是指单位产品可以消耗的材料数量限额。该方法的具体计算公式如下：方法的具体计算公式如下：某种产品材料定额耗用量该种产品实际产量某种产品材料定额耗用量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额材料耗用量分配率材料实际消耗总量材料耗用量分配率材料实际消耗总量各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料数量该种产品定额消耗的材料总量某种产品应分配的材料数量该种产品定额消耗的材料总量材料耗用量材料耗用量分配率分配率某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价材料单价知识点知识点2-2 归集和分配材料费用归集和分配材料费用问题分析1：材料定额耗用量法怎样核算的？【做中学【做中学2-2】某机械制造有限公司2017年3月生产A、B两种产品分别为200件、300件，共同耗用甲材料3740千克，该材料的单位实际成本为每千克8元，甲材料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和每件6千克。要求：根据资料，选择材料分配方法并进行计算。解：根据资料应选择材料定额耗用量法。（1）计算A、B产品定额耗用量。A产品甲材料定额耗用量20081600（千克）B产品甲材料定额耗用量30061800（千克）（2）计算甲材料耗用量分配率。甲材料耗用量分配率3740（16001800）1.1（元/千克）（3）计算A、B产品应分配的甲材料费用。A产品应分配的甲材料数量16001.11760（千克）B产品应分配的甲材料数量18001.11980（千克）A产品应分配的甲材料费用1760814080（元）B产品应分配的甲材料费用1980815840（元）（二）材料定额费用比例法（二）材料定额费用比例法 材料定额费用比例法是指在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用。这种方法的分配计算公式如下：1、某产品某材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种材料费用 定额 该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额 该种材料计划单价2、材料费用分配率各种材料实际费用总额各种产品各种材料定额费用之和3、某种产品应负担的材料费用该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率问题分析2：材料定额费用比例法怎样核算的？【做中学【做中学2-3】某机械制造有限公司本生产车间6月份生产A产品400件、B产品300件，共同领用甲材料20000元、乙材料16000元。单位产品材料定额为：A产品45元，B产品40元。要求：根据资料，按产品的材料定额费用的比例分配材料费用。解：（1）A产品的材料定额费用=40045=18000（元）B产品的材料定额费用=30040=12000（元）（2）材料费用分配率=（20000+16000）（18000+12000）=1.2（3）A产品应负担的材料费用=180001.2=21600（元）B产品应负担的材料费用=120001.2=14400（元）三、材料费用归集和分配的流程三、材料费用归集和分配的流程三、材料费用归集和分配的流程三、材料费用归集和分配的流程购入材料购入材料材料收发存日常核材料收发存日常核算算编制领料凭编制领料凭证汇总表证汇总表审核领料凭证汇总审核领料凭证汇总表表编制材料费用分配表编制材料费用分配表 填制记账凭证填制记账凭证及登记明细账及登记明细账（一）（一）工作流程工作流程（二）说明材料核算，主要就是材料收发结存的核算。采购人员购入材料后，仓库保管员要根据发货票等原始单据，核对并将材料验收入库，登记库存材料明细账，一般是数量金额式明细账。领用材料时，仓库保管员要根据实际情况登记领料单，一方面，仓库保管员要根据有关领料单登记库存材料明细账，另一方面，材料核算员要对领用的材料进行核算，可以根据领料单编制领料凭证汇总表，然后据以编制材料费用分配表，计入相关的成本、费用账户，填制记账凭证并据以登记明细账。技能点技能点2-1 编制领料凭证汇总表编制领料凭证汇总表一、领料单认知一、领料单认知领料单的填制是编制原材料发料凭证汇总表的基础工作之一。领料单是由领用材料的部门或者人员（简称领料人）根据所需领用材料的数量填写的单据。领料单一般采用一次凭证进行登记，其内容有领用日期、材料名称、单位、数量、金额等。为明确材料领用的责任，领料单除了要有领用人的签名外，还需要主管人员的签名、保管人的签名等。领料人凭借领料单到仓库领取所需材料时，由库存管理人员确认并出具出货单，方可领取材料。领料单的格式见表2-1。表2-1 领 料 单 单号：00001单位：一车间 2017年6月1日 发料仓库：第一仓库货号品名单位数量单价（元/吨）金额（元）备注0001A吨830000 240000生产甲产品批料：刘宁 保管员：张华 记账：马强 领料主管：王红 领料人：林艺二、领料凭证汇总表的编制二、领料凭证汇总表的编制某公司2017年6月份发料情况如下表所示根据上例根据上例“原材料费用分配表原材料费用分配表”编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 172 500乙产品 73 500 辅助生产成本锅炉车间 6 000机修车间 1 200 制造费用基本生产车间 9 500 管理费用 600 贷：原材料 263 300燃料及外购动力费用的燃料及外购动力费用的归集与分配归集与分配任务3（一）燃料费用的概念燃料包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。（二）燃料费用分配的核算（1）在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。（2）直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。（3）车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”“辅助生产成本”“管理费用”“销售费用”等账户的费用（或成本）项目。（4）已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。知识点2-3归集和分配燃料及外购动力费用一、外购燃料费用的归集与分配（一)外购动力费用支出的核算外购动力费用是指企业在生产经营、管理过程中耗用的从外部购进的各种动力，包括外购的电力、蒸汽、热力等。外购动力费用支出一般分为两种情况核算：（1）每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，将每月支付的动力费用作为应付动力费用，在付款时直接借记各成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。（2）一般情况下，要通过“应付账款”账户核算，即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户，月末按照外购动力的用途分配费用时，再借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。（二）外购动力费用分配的核算（1）直接用于产品生产的动力费用，应单独地记入产品成本的“燃料及动力”项目。（2）外购动力费用的分配，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。（3）外购动力费用的分配通过编制外购动力费用分配表进行。直接用于产品生产，设有“燃料及动力”成本项目的动力费用，应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属有关的产品成本明细账的借方；直接用于辅助生产的动力费用，用于基本生产和辅助生产但未专设成本项目的动力费用、用于组织和管理生产经营活动的动力费用，则应分别记入“辅助生产成本”“制造费用”“管理费用”总账账户和所属明细账的借方。二、外购动力费用的归集与分配二、外购动力费用的归集与分配外购动力一般是根据电表等计量仪器所显示的计量数为准，按一定的计价标准计算确定消耗的动力费用。该计算工作是由动力供应单位定期从仪表上抄录用户所耗用的动力数量，计价后，开列账单向耗用企业收取费用。因此，企业是将账单上的数额作为外购动力费用支出。如果动力供应单位开出的账单，其起讫日期与会计计算期不一致时，为了正确计算当月外购动力费用，也可在月末根据电表等计量仪器的数据自行计算当月外购动力的实际发生数。但应指出，有些企业使用动力规定有限额，超过限额部分应加价收款，或减价收款，因此，供应单位开列的账单里有两种不同的价格进行计价。二、外购动力费用分配表的编制对于有仪器仪表记录的产品、车间或部门，按耗用数量和外购动力单价计算；对于没有仪器仪表记录的产品、车间或部门，按一定的分配标准计算分配。外购动力费用分配，是通过编制“外购动力费用分配表”进行的。技能点技能点2-3 动力费用分配表的编制动力费用分配表的编制一、外购动力费用的归集标准【工作实例工作实例】资料：资料：某机械制造有限公司6月份外购电费共计5 600元，其中，生产车间为生产A、B两种产品共同耗用4 000元，机修车间耗用600元，供水车间耗用200元，生产车间和行政管理部门一般照明等用电分别为300元和500元。A产品的生产工时7 000小时，B产品的生产工时9 000小时。电费以银行存款支付。要求：根据资料，编制动力费用分配表及相应的会计分录。表2-7 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 金额单位：元 应 借 账 户分配标准(生产工时)(小时)分配率分配金额基本生产成本A产品成本70001750B产品成本90002250小计16000 0.254000辅助生产成本机修车间 600供水车间 200小计 800制造费用 300管理费用 500 合计5600根据外购动力费用分配表，编制会计分录并填制记账凭证。根据外购动力费用分配表，编制会计分录并填制记账凭证。借：基本生产成本A产品(燃料及动力)1 750 B产品(燃料及动力)2 250 辅助生产成本机修车间水电费 600 供水车间水电费 200 制造费用水电费 300 管理费用水电费 500 货：应付账款 5 600 企业的外购动力费用，在付款时，应按外购动力的用途，直接借记各成本、费用科目，贷记“银行存款”科目。在实际工作中一般通过“应付账款”科目核算。职工薪酬费用的归集与分配任务4一、职工薪酬的含义及内容一、职工薪酬的含义及内容知识点知识点2-4 归集和分配职工薪酬费用归集和分配职工薪酬费用职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。职工薪酬的内容包括1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育费等社会保险费；4、住房公积金；5、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利；7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。1.1.计时工资形式下工资的分配计时工资形式下工资的分配月薪制日薪制应付计时工资月标准工资应付计时工资月标准工资-缺勤应扣工资缺勤应扣工资缺勤应扣工资缺勤天数缺勤应扣工资缺勤天数日工资日工资应扣比例应扣比例月标准工资月标准工资日工资日工资月工作天数月工作天数应付计时工资出勤天数应付计时工资出勤天数日工资日工资+病假应发工资病假应发工资病假应发工资病假天数病假应发工资病假天数日工资日工资病假应发比例病假应发比例例题：职工李军工龄7年，月标准工资为6270元，本月请事假6天（其中双休日2天），病假2天（其中节假日1天），计算应付李军的计时工资。例题：职工李军工龄7年，月标准工资为6270元，本月请事假6天（其中双休日2天），病假2天（其中节假日1天），假定当月日历天数为31天，其中有8个双休日和1天节假日，考勤记录表明，李军本月出勤天数为17天。计算应付李军的计时工资。二、工资费用的核算二、工资费用的核算月薪制日薪制例题解答按月工作日30天计算：日工资627/30209(元)应付计时工资627062092209104974.2（元）按月工作日20.9天计算日工资627/209300(元)应付计时工资6270（62）300（21）300105040（元）例题解答按月工作日30天计算：应付计时工资（17+6）209+2209905183.2（元）按月工作日20.9天计算：应付计时工资17300+1300905370（元）个人计件工资的计算集体计件工资的计算计算集体计件工资,计算公式与个人计件工资计算公式同；计算集体计时工资总额，计时工资计算公式如前所述；计算计件工资分配率；计件工资分配率集体计件工资/集体计时工资总额计算每人应得计件工资。某人应得计件工资该人计时工资计件工资分配率个人计件工资（合格品数量+料废品数量）单位计件工资2.2.计件工资形式下工资的分配计件工资形式下工资的分配说明：说明：在实际工作中，工资费用的分配一般是通过编制工资费用分配表进行的，编制的依据是工资结算单。下面将计时工资形式下工资费用的分配进行举例说明。【做中学2-6】某机械制造有限公司2017年6月份为生产甲、乙两种产品支付生产工人工资24 600元，锅炉车间生产工人工资7 400元，机修车间生产工人工资4 100元，基本生产车间管理人员工资4 500元（假定无锅炉车间和机修车间管理人员工资），企业行政部门管理人员工资10 800元。该企业规定生产工人的工资按甲、乙产品的生产工时比例进行分配，其工时分别为4 100小时和2 050小时。要求：根据资料，编制工资费用分配表工资费用分配表的编制见表2-10。表2-10 工资费用分配表 2017年6月 金额单位：元应借账户成本费用项目生产工时（小时）分配率应分配工资费用基本生产成本甲产品直接工资4 10016 400乙产品直接工资2 0508 200小计6 150424 600辅助生产成本锅炉车间直接工资7 400机修车间直接工资4 100小计11 500制造费用基本生产车间工资4 500管理费用行政部门工资10 800合计51 400三、应付福利费的分配核算三、应付福利费的分配核算(一）职工福利方面的资金来源主要有两个：一是从成本费用中按工资总额14提取的部分；二是从税后利润中提取的部分。与成本会计有关的只是按工资总额计提的应付福利费。(二）职工福利费的分配应付福利费由于按工资总额比例提取，所以就其实质来说，是一种工资性附加支出。这就决定了其分配去向与工资密切相关，即按生产工人工资总额提取的福利费应记入产品成本的“直接工资”成本项目；按辅助生产人员工资提取的福利费应记入“辅助生产成本”账户；按车间管理人员工资总额提取的福利费应记入产品成本的“制造费用”成本项目；按企业行政管理人员工资提取的福利费应记入“管理费用”账户。但应说明的是，如果企业有福利部门，则按福利部门人员工资提取的福利费就不能像工资那样，由职工福利费列支。因为这样做会造成“应付职工薪酬职工福利”一借一贷，而成为没有计提，使这部分职工没有支付福利费的来源。所以，按规定是将它们作为“管理费用”处理的。应付福利费的分配也是通过编制分配表进行的，但由于上述原因，一般是将应付福利费的分配与工资费用分配合并编制分配表。【做中学做中学2-7】沿用【做中学做中学2-6】的资料，合并编制分配表的格式见表2-11。表2-11 工资及福利费分配表 2017年6月 金额单位：元应借账户成本或费用项目生产工时（小时）分配率工资费用计提标准职工福利合计基本生产成本甲产品直接工资410016 4002 29618 696乙产品直接工资20508 2001 1489 348小计6150424 6003 44428 044辅助生产成本锅炉车间直接工资7 4001 0368 436机修车间直接工资4 1005744 674小计11 5001 61013 110制造费用基本生产车间工资及福利4 5006305 130管理费用福利费10 8001 51212 312合计51 400147 19658 596一、职工薪酬分配表的编制一、职工薪酬分配表的编制技能点技能点2-4 职工薪酬分配表的编制职工薪酬分配表的编制职工薪酬核算工作主要是严格审核职工薪酬计算的有关凭证，对人事部门报来的当月工资变动情况表和各部门上报的津贴发放明细表、工作量统计表及各种代扣款项的通知单，都要严格审核，确认无误后，输入电脑，正确编制出当月职工薪酬计算表，然后根据职工薪酬计算表编制职工薪酬分配表，并填制凭证，登记相关明细账。职工薪酬分配工作流程如图2-2所示。说明：每月根据经人事部门审核、主管经理审批后的考勤表、生产工人的工作量统计表，依据出勤天数、岗位标准、各种补贴和奖金分配方案等有关内容，按照项目和部门归集，正确编制职工薪酬计算表，并办理代扣款项，然后根据职工薪酬计算编制工资费用分配表，根据分配表的结果填制记账凭证，并据以登记明细账。【工工作作实实例例】资料：某机械制造有限公司2017年6月份为生产甲、乙两种产品支付职工薪酬，公司当月应发工资1 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资l00万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的7、20、2、0.8、1%和10%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2016年实际发生的职工福利费情况，公司预计2017年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统正处于研究阶段，不考虑所得税影响。要求：对本月职工薪酬进行归集和分配，并填制记账凭证。编制的职工薪酬分配汇总表部 门应发工资计提的费用项目合计医疗保险费（7）养老保险费（20）失业保险费（2）工伤保险费（0.8）生育保险费（1%）住房公积金（10%）职工福利费（2）工会经费（2）职工教育经费（1.5）直接生产人员5003510010455010107.5731.5生产部门管理人员l0072020.8110221.5146.3公司管理部门人员18012.6363.61.441.8183.63.62.7263.34销售机构人员503.51010.40.55110.7573.15建造厂房人员1107.7222.20.881.1112.22.21.65160.93内部开发人员604.2121.20.480.661.21.20.987.78合计100070200208101002020151463折旧费用及其他费用的折旧费用及其他费用的归集与分配归集与分配任务5一、折旧计算方法一、折旧计算方法知识点知识点2-5 归集和分配折旧费用和其他费用归集和分配折旧费用和其他费用（一）折旧影响因素1、计提折旧基数计提折旧基数是固定资产的原始价值或账面价值。现行会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据，但选用双倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的账面净值作为计提依据.2、折旧年限折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素.3、净残值净残值是指预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。（二）折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更应当符合固定资产准则第十九条的规定。我国会计准则中可选用的折旧方法包括：年限平均法年限平均法、工作量法工作量法、双倍余双倍余额递减法额递减法和年数总合法年数总合法。二、折旧费用的确定与归集二、折旧费用的确定与归集折旧费用的确定与归集是准确计算产品成本的条件之一。要做好这项工作，除了选择适当的折旧方法外，还必须做好以下几项工作：（一）正确确定应计折旧固定资产的范围和价值 企业里有多种多样的固定资产，但并非所有的固定资产都要计提折旧。正确定应计折旧固定资产的范围及其价值，是正确计算折旧费用的前提。（二）合理估计固定资产使用年限和净残值 固定资产使用年限、残值和清理费用这三项因素的合理确定对正确计算折旧都是重要的前提条件。（三）采用适合的折旧率计算折旧企业固定资产计提折旧，从理论上讲，可以采用个别折旧率个别折旧率、分类折旧率分类折旧率和综合折旧率综合折旧率等方法计算折旧。但在实际工作中，必须附有条件地，从实际出发合理地选择其中一些方法予以应用，对准确计算产品成本费用也是一个重要的因素。三、其他费用的归集和分配三、其他费用的归集和分配 广义的其他费用是指上述各项费用以外的费用，主要包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、水电费、技术转让费、业务招待费。这些费用有些构成产品成本，有些则是作为期间费用核算。在核算原理上，这些费用发生时，根据有关付款凭证按照费用的用途进行归类，分别记入“辅助生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目。【做中学做中学2-12】某企业本月以存款支付各部门费用如下：供电车间210元，