(高职)企业财务会计电子课件完整版PPT全书电子教案.pptx

企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计完整版课件完整版课件 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 项目一项目一 财务会计概念框架和会计准则体系认知财务会计概念框架和会计准则体系认知财务会计概念框架财务会计概念框架会计准则体系会计准则体系 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 财务会计概念框架财务会计概念框架会计假设会计假设会计基础会计基础会计信息会计信息质量要求质量要求会计要素及确认会计要素及确认会计计量属性会计计量属性财务报告财务报告财务报告目标财务报告目标 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 财务会计概念框架财务会计概念框架一、财务报告目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 财务会计概念框架财务会计概念框架二、会计假设二、会计假设会计为之服务的特定单位会计为之服务的特定单位规范了会计核算的空间范围规范了会计核算的空间范围会计主体可预见的将来，企业按照当前的规模和状态经营下去。可预见的将来，企业按照当前的规模和状态经营下去。企业不会破产清算企业不会破产清算持续经营企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。的期间。产生权责发生制和收付实现制产生权责发生制和收付实现制会计分期会计主体在确认、计量和报告时以货币作为计量尺度会计主体在确认、计量和报告时以货币作为计量尺度包括一个小前提：币值不变包括一个小前提：币值不变货币计量 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 财务会计概念框架财务会计概念框架三、会计基础权责发生制 区别于收付实现制。权责发生制是指企业应当按照取得收入的权利和承担费用的责任来确认各项收入和费用的归属期。企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 财务会计概念框架财务会计概念框架可靠性相关性可理解性实质重于形式重要性可比性谨慎性及时性四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 财务会计概念框架财务会计概念框架五、会计要素及确认资产资产是指由企业过去经营交易或各项事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。流动资产和非流动资产。负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流动负债和非流动负债。所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。资产负债所有者权益 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 财务会计概念框架财务会计概念框架五、会计要素及确认收入收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、非所有者投入资本的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入。费用费用是企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。计入当期损益的费用：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费、所得税费用利润利润是指企业一定期间的经营成果。包括收入和费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。收入费用利润 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 财务会计概念框架财务会计概念框架六、会计计量属性历史成本成本与可变现净值熟低现值公允价值重置成本 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 财务会计概念框架财务会计概念框架七、财务报告资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注财务报告说明的情况财务报表 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 会计准则体系会计准则体系企业基本准则企业具体准则企业会计准则应用指南企业会计准则解释企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则事业单位会计准则事业单位会计准则企业财务会计企业财务会计谢谢 谢！谢！企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计完整版课件完整版课件 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 项目二项目二 货币资金的核算货币资金的核算货币资金，是指企业拥有的以货币形态存在的那部分资金。1库存现金2银行存款3其他货币资金 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 库存现金的核算库存现金的核算狭义现金，即库存现金，指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。广义现金，指除了库存现金外，银行存款和其他符合现金定义的票证。库存现金的含义：现金现金 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 库存现金的核算库存现金的核算一、库存现金的管理和控制现金使用范围：个人使用；单位使用（结算起点以下，特殊）库存现金限额：3-5天零星开支，特殊情况不超过15天零星开支不准坐支现金：用收入的现金直接支付支出的，叫作“坐支”现金收支管理：符合上述规定，不得“白条顶库”，不得设置“小金库”企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 库存现金的核算库存现金的核算一、库存现金的管理和控制建立合理分工、各司其责的管理制度：经管现金的出纳不得兼管收入、费用、债权债务等账簿的登记及会计稽核和会计档案管理工作。建立审核和签证制度：会计主管或其他指定人员审核原始凭证建立收据和发票的领用制度：登记数量和起止编号，领用人员签字。建立定期核对账目和盘点制度：日结和经常性盘点建立现金预算制度：按月甚至按日编制现金预算计划 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 库存现金的核算库存现金的核算二、库存现金的核算设置“库存现金”账户，核算企业库存现金的收入、支出和结存情况。银行提取现金、现金存入银行只编制付款凭证总分类核算设置“库存现金日记账”进行序时核算每日终了，计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额明细分类核算 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 库存现金的核算库存现金的核算实地盘点法通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户核算三、库存现金清查的核算 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 银行存款的核算银行存款的核算一、银行存款的管理与控制1基本存款账户：企业办理日常结算和现金收付的账户。一家企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。2一般存款账户：企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户。不能办理现金支取。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。3临时存款账户：企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。4专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 银行存款的核算银行存款的核算一、银行存款的管理与控制负责银行存款的收支业务、保管签发支票、登记银行存款日记账负责银行存款收支业务的审核工作，并负责登记银行存款总账出纳出纳会计会计 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 银行存款的核算银行存款的核算银行结算方式：票据结算方式票据结算方式其他其他结算方式结算方式支票结算银行本票结算银行汇票结算商业汇票结算信用卡结算汇兑结算托收承付结算委托收款结算、国内信用证结算 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 银行存款的核算银行存款的核算二、银行存款的核算总分类核算总分类核算明细分类核算明细分类核算设置“银行存款”账户，核算企业银行存款的收、付及结存情况。设置“银行存款日记账”进行序时核算每日终了，计算出当日的银行存款可收入合计额、现金支出合计额和结余额 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 银行存款的核算银行存款的核算1.银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符2.银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符3.银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账实相符三、银行存款的核对 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 银行存款的核算银行存款的核算未达账项：指企业与银行之间由于结算凭证传递过程中的时间差，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。银行存款余额调节表企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付调节后余额调节后余额 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务3 3 其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金，企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。特点：有专门用途和特定的存放地点。包括银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。内容设置“其他货币资金”账户，核算其他货币资金的收支、结存情况。按照其他货币资金的种类设置明细账户。账户企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计谢谢 谢！谢！企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计完整版课件完整版课件 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 项目三项目三 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算应收账款的核算应收票据的核算预收账款的核算其他应收款的核算坏账损失的核算 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 应收账款的核算应收账款的核算应收账款是指企业因对外销售商品、产品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。不包括各种非主要经营业务而发生的各种应收款项一、应收账款的内容 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 应收账款的核算应收账款的核算通常情况下，应收账款应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。二、应收账款的计量商业折扣是指在商品交易时为鼓励客户大批量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额。计量：扣除折扣即净额法商业折扣现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。计量：不扣除折扣即总额法现金折扣 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 应收账款的核算应收账款的核算设置“应收账款”账户该账户应按客户名称设置明细账进行明细核算三、账务处理借：应收账款XXX单位贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）【做中学3-1】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 应收账款的核算应收账款的核算三、账务处理涉及现金折扣销售时借：应收账款XX单位（总价+增值税）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）折扣期内收款借：银行存款（扣除折扣后的金额）财务费用（折扣金额）贷：应收账款【做中学3-2】【做中学3-3】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 应收票据的核算应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的已承兑的商业汇票。按照票据承兑人的不同，商业汇票可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据。一、应收票据的内容 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 应收票据的核算应收票据的核算初始取得应收票据时，按照票据的面值入账。如果是带息票据，将应确认的利息计入应收票据的账面价值。二、应收票据的计量应收票据利息应收票据面值利率期限应收票据到期价值应收票据面值+应收票据利息计算按月计算票据到期日：到期月份的对应日按日计算票据到期日：按票据的实际日历天数计算，“算头不算尾”或“算尾不算头”到期日确定【做中学3-4】【做中学3-5】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 应收票据的核算应收票据的核算设置“应收票据”账户该账户应按客户名称设置明细账进行明细核算三、账务处理借：应收票据XXX单位贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）1.销售实现，取得商业汇票【做中学3-6】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 应收票据的核算应收票据的核算三、账务处理2.计提利息借：应收票据贷：财务费用3.票据到期（1）收回款项借：银行存款贷：应收票据（2）退票（商业承兑汇票）借：应收账款贷：应收票据【做中学3-7】【做中学3-8】【做中学3-9】【做中学3-10】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 应收票据的核算应收票据的核算三、账务处理贴现金额票据到期值贴现利息贴现利息票据到期值贴现率贴现天数/360贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数4.票据贴现贴现，是商业汇票持有者将未到期的商业汇票经背书后送交开户银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现利息后，将余额付给票据持有人的一种融通资金的行为。【做中学3-11】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 应收票据的核算应收票据的核算三、账务处理4.票据贴现借：银行存款（贴现金额）XXX贷：应收票据（账面价值）XXX财务费用（差额）XXX如果承担连带责任，则借：银行存款（贴现金额）XXX贷：短期借款（账面价值）XXX财务费用（差额）XXX【做中学3-12】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务3 3 预付账款的核算预付账款的核算预付账款是指企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。预付账款是企业的一项债权。预付账款应按实际发生额入账。一、预付账款的内容二、预付账款的计量 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务3 3 预付账款的核算预付账款的核算设置“预付账款”账户，借方登记预付金额，贷方登记实际结转金额，期末借方余额为资产，反映预付或多付金额；贷方余额为负债反映应付金额。该账户应按供应单位设置明细账进行明细核算三、账务处理借：预付账款XXX贷：银行存款XXX1.预付款时 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务3 3 预付账款的核算预付账款的核算三、账务处理借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（实际发生额）2.结转预付款3.多退少补借：预付账款贷：银行存款（补付金额）或：借：银行存款（退回多金额）贷：预付账款【做中学3-13】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务3 3 预付账款的核算预付账款的核算在会计实务中，可以不设“预付账款”账户，将企业预付的购货款并入“应付账款”账户进行核算。预付购货款时，记入“应付账款”账户的借方；收到购货发票账单结算货款时，记入“应付账款”账户的贷方。注意 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务4 4 其他应收款的核算其他应收款的核算设置“其他应收款”账户该账户按照应收单位和项目设置明细账进行明细核算。其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款及长期应收款等以外的其他各种应收暂付款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款与罚款、应向职工收取的各种垫付款项以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。【做中学3-14】至【做中学3-17】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务5 5 坏账损失的核算坏账损失的核算二、坏账损失的核算方法直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期资产减值损失的方法。直接转销法备抵法备抵法，是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务5 5 坏账损失的核算坏账损失的核算我国坏账损失的核算方法备抵法（一）主要内容应收账款余额百分比法账龄分析法个别认定法1.估计坏账损失2.确认坏账确凿证据 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务5 5 坏账损失的核算坏账损失的核算我国坏账损失的核算方法备抵法（二）账务处理设置“坏账准备”账户，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”账户是“应收账款”“其他应收款”“应收票据”等账户的备抵调整账户，贷方登记坏账准备的提取金额和重新收回已确认并转销的坏账金额；借方登记发生坏账转销的坏账准备金额；期末贷方余额，反映坏账准备累计金额。企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务5 5 坏账损失的核算坏账损失的核算我国坏账损失的核算方法备抵法（二）账务处理1.期末计提坏账准备借：资产减值损失（估计损失）贷：坏账准备如果冲减多提的坏账准备，做相反的会计分录。2.转销坏账借：坏账准备（实际发生坏账数额）贷：应收账款、应收票据等 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务5 5 坏账损失的核算坏账损失的核算我国坏账损失的核算方法备抵法（二）账务处理3.收回转销的坏账借：应收账款、应收票据等（收回数额）贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款、应收票据等 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务5 5 坏账损失的核算坏账损失的核算三、备抵法的应用（一）应收账款余额百分比法坏账准备应收账款余额坏账损失率坏账准备应收账款余额坏账损失率坏账准备的账面余额应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账率计算估计坏账损失，计提坏账准备的方法。【做中学3-18】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务5 5 坏账损失的核算坏账损失的核算三、备抵法的应用（一）账龄分析法坏账准备（某应收款余额坏账损失率）坏账准备的账面余额账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短，来确定减值损失金额的一种方法。所谓账龄是指客户所欠账款超过结算期的时间。【做中学3-19】企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计谢谢 谢！谢！企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计完整版课件完整版课件 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 项目四项目四 存货的核算存货的核算存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1原材料2周转材料3库存商品 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 原材料的核算原材料的核算原材料，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。一、原材料的内容注意：企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，由于用于建造固定资产等各项工程，其价值分次进行转移，不作为原材料核算。企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 原材料的核算原材料的核算二、原材料初始成本的确定按照企业会计准则第1号存货规定，企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。外购材料外购材料，其成本由采购成本构成。采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务1 原材料的核算三、实际成本计价的核算设置“原材料”账户，核算库存材料库存材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本，该账户按照材料种类设置明细账进行明细核算。设置“在途物资”账户，核算企业采用实际成本实际成本进行材料等物资的日常核算、价款已付尚未验收入库尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方登记购入在途物资的实际成本；贷方登记验收入库在途物资的实际成本；期末借方余额反映购入但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应当按照供货单位和物资品种设置明细账进行明细核算。企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 原材料的核算原材料的核算三、实际成本计价的核算（一）原材料取得的核算1.结算凭证与材料同时到达借：原材料xxxXXX应交税费应交增值税（进项税额）XXX贷：银行存款XXX【做中学4-1】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 原材料的核算原材料的核算三、实际成本计价的核算（一）原材料取得的核算（2）材料入库时借：原材料XXX贷：在途物资XXX2.结算凭证先到材料后入库（1）结算凭证到时借：在途物资XXX应交税费应交增值税（进项税额）XXX贷：银行存款XXX【做中学4-2】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 原材料的核算原材料的核算（3）下月初，红字冲销借：应付账款暂估应付账款XXX贷：原材料XXX（2）如果月末结算凭证仍然未到，估计入账借：原材料XXX贷：应付账款暂估应付账款XXX3.材料先入库结算凭证后到（1）材料入库时，不入账，待结算凭证到时借：原材料XXX应交税费应交增值税（进项税额）XXX贷：银行存款等XXX【做中学4-3】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 原材料的核算原材料的核算（2）企业购进原材料发生溢余。一般因为计量误差导致溢余记入“管理费用”账户，自然升溢记入“营业外收入”账户。4.短缺和溢余（1）企业购进原材料发生短缺。如果是定额内合理损耗，按其实际成本计入原材料成本（不需要单独入账）；如果是超定额损耗，将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分记入“管理费用”账户；如果购进原材料发生非常损失（自然灾害损失），将其实际成本及应负担的进项税额中由保险公司赔偿后尚不能弥补的部分作为损失记入“营业外支出”账户。【做中学4-4】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 原材料的核算原材料的核算三、实际成本计价的核算（二）原材料发出的核算信用卡结算汇兑结算托收承付结算委托收款结算、国内信用证结算1先进先出法【做中学4-5】2全月一次加权平均法【做中学4-6】3移动加权平均法【做中学4-7】4个别计价法 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 原材料的核算原材料的核算三、实际成本计价的核算（二）原材料发出的核算借：生产成本XXX制造费用XXX管理费用XXX销售费用XXX在建工程等XXX贷：原材料XXX【做中学4-8】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务1 原材料的核算四、计划成本计价的核算设置“原材料”账户，核算库存材料库存材料的计划成本。设置“材料采购”账户，核算企业采购材料的实际成本。企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务1 原材料的核算四、计划成本计价的核算设置“材料成本差异”账户，核算库存材料库存材料的实际成本与计划成本之间的差异。材料入库时，借方登记超支差异，贷方登记节约差异；发出材料时，借方登记发出材料分摊的节约差异，贷方登记发出材料分摊的超支差异；期末余额在借方反映企业库存材料的超支差异，期末余额在贷方反映企业库存材料的节约差异。企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 原材料的核算原材料的核算四、计划成本计价的核算（一）原材料取得的核算（2）材料入库时借：原材料（计划成本）XXX贷：材料采购XXX（1）根据结算凭证登记实际成本借：材料采购（实际成本）XXX应交税费应交增值税（进项税额）XXX贷：银行存款等XXX 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 原材料的核算原材料的核算四、计划成本计价的核算（一）原材料取得的核算（3）采购结束，结转材料成本差异借：材料成本差异（超支差异）XXX贷：材料采购XXX借：材料采购（节约差异）XXX贷：材料成本差异XXX【做中学4-9】【做中学4-10】【做中学4-11】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 原材料的核算原材料的核算四、计划成本计价的核算（二）原材料发出的核算发出材料时，根据材料费用分配表：借：生产成本XXX制造费用XXX管理费用XXX销售费用XXX在建工程等XXX贷：原材料（计划成本）XXX 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 原材料的核算原材料的核算四、计划成本计价的核算（二）原材料发出的核算发出材料分摊材料成本差异：借：生产成本XXX制造费用XXX管理费用XXX销售费用XXX在建工程等XXX贷：材料成本差异（超支差异）XXX 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 原材料的核算原材料的核算四、计划成本计价的核算（二）原材料发出的核算发出材料分摊材料成本差异：借：材料成本差异（节约差异）XXX贷：生产成本XXX制造费用XXX管理费用XXX销售费用XXX在建工程等XXX【做中学4-13】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 原材料的核算原材料的核算四、计划成本计价的核算（二）原材料发出的核算月初材料成本差异本月收入材料成本差异材料成本差异率=100%月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本注意：1.分子上：超支材料成本差异为正数，差异材料成本为负数2.材料成本差异率为正数表示超支差异，材料成本差异率为负数表示节约差异 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务1 1 原材料的核算原材料的核算四、计划成本计价的核算（二）原材料发出的核算发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料应分摊的材料成本差异发出材料应分摊的材料成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率【做中学4-12】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 周转材料的核算周转材料的核算一、周转材料的内容周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。设置“周转材料低值易耗品”账户，反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况。企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 周转材料的核算周转材料的核算二、低值易耗品的核算低值耗易耗品是指单位价值在规定的限额以下，或使用期限在一年以内的不能作为固定资产管理的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等。企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 周转材料的核算周转材料的核算二、低值易耗品的核算（一）取得的核算同取得原材料的会计处理一致（二）发出的核算低值耗易耗品在性质上属于劳动资料，多次参加周转而不改变其实物形态，其价值需要摊销计入相关费用。企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 周转材料的核算周转材料的核算1.一次摊销法，是指在第一次领用周转材料时，将其全部价值，一次计入有关成本费用的方法。这种方法适用于一次领用数额较少，价值不高，使用期限不长的周转材料。低值易耗品摊销方法：【做中学4-14】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 周转材料的核算周转材料的核算2.分次摊销法，是指在领用周转材料时按照使用次数分次计入成本费用的一种摊销方法。这种方法适用于一次领用周转材料数量较多、价值较大的情况。周转材料在采分次摊销法核算时，应设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账户进行核算。低值易耗品摊销方法：【做中学4-15】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务2 2 周转材料的核算周转材料的核算三、包装物的核算信用卡结算汇兑结算托收承付结算委托收款结算、国内信用证结算1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，计入生产成本2随同产品或商品出售不单独计价的包装物，计入销售费用3随同产品或商品出售单独计价的包装物，计入其他业务成本4出租给购货单位使用的包装物，摊入其他业务成本5出借给购货单位使用的包装物，摊入销售费用【做中学4-17至】【做中学4-21】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务3 3 委托加工物资的核算委托加工物资的核算一、委托加工物资成本确定成本构成：发出材料成本、加工费、相关税费、运杂费等。其中：（1）按规定可以抵扣的增值税不能计入成本；（2）如果委托加工物资属于应税消费品，应由受托方代收代缴消费税，委托企业对于委托加工后的物资收回后直接对外销售的，则将受托企业代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，委托企业对于委托加工后的物资属于应税消费品，收回后又用于继续加工同类应税消费品的，则支付给受托企业代收代缴的消费税可以抵扣。企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务3 3 委托加工物资的核算委托加工物资的核算二、账务处理设置“委托加工物资”账户，登记委托加工物资的实际成本。（1）发出委托加工材料时借：委托加工物资晋东工厂贷：原材料如果采用计划成本计价，则分摊材料成本差异【做中学4-22】【做中学4-27】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务3 3 委托加工物资的核算委托加工物资的核算二、账务处理（2）一般纳税人支付加工费、增值税及消费税若收回委托加工的物资用于继续生产应纳消费税的消费品，加工费计入成本，增值税和消费税可以抵扣借：委托加工物资晋东工厂应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交消费税贷：银行存款（支付加工费、增值税及消费税）【做中学4-23】【做中学4-24】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务3 3 委托加工物资的核算委托加工物资的核算二、账务处理（2）一般纳税人支付加工费、增值税及消费税若收回委托加工的物资用于直接对外销售，加工费和消费税计入成本，增值税可以抵扣借：委托加工物资晋东工厂应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（支付加工费、增值税及消费税）【做中学4-23】【做中学4-24】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务3 3 委托加工物资的核算委托加工物资的核算二、账务处理（3）收回委托加工物资，结转委托加工物资的成本若收回委托加工的物资用于继续生产应纳消费税的消费品借：原材料贷：委托加工物资采用计划成本计价核算的，结转材料成本差异若收回委托加工的物资用于直接对外销售借：库存商品贷：委托加工物资【做中学4-25】【做中学4-26】【做中学4-27】企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务4 4 库存商品的核算库存商品的核算一、库存商品的内容库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 任务任务4 4 库存商品的核算库存商品的核算二、库存商品的账务处理（一）商品入库借：库存商品XX产品贷：生产成本基本生产成本（XX产品）采用计划成本计价，月末结转材料成本差异【做中学4-28】企业