第2章第4节存货课件电子教案幻灯片.pptx

第二章 资产第四节 存货一、存货概述二、原材料三、包装物四、低值易耗品五、委托加工物资六、库存商品七、存货清查八、存货减值本节框架存货是指企业在日常活动中“持有以备出售”的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（一）存货确认一存货概述1.初始计量存货以成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本，其中：（1）采购成本包括买价、相关税费、运杂费（如运输费、装卸费、包装费、保险费等）、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费及其他归属于存货采购成本的费用。（支付差旅费、押金、汇票手续费均不得计入存货采购成本）一存货概述（二）存货计量（初始计量、后续计量）关于支付的“相关税费”增值税一般人不计入存货成本，单列“进项税额”允许抵扣（特别地，不允许抵扣的计入存货成本）小规模计入外购存货成本其他税计入外购存货成本（一般纳税人支付受托方允许抵扣的消费税除外，本章“其他存货”知识点）一存货概述一存货概述（二）存货计量（初始计量、后续计量）1.初始计量【例题1】【多选】下列应确认为企业存货的是（）。A、已支付货款，尚在途中的原材料B、已验收入库，月末发票账单未达的材料C、企业接受来料加工制造的代制品或代修品D、委托其他单位代销的商品E、建造厂房购入的工程用料【答案】ABCD【例题2】甲公司增值税小规模纳税人，2012年12月10日购入材料一批，取得增值税专用发票，价款30万元，增值税5.1万元，另付保险费1万元。不考虑其他因素，该材料采购成本为多少？【答案】36.1万元一存货概述关于“运输途中合理损耗”01运输途中“合理”损耗：计入外购存货成本，“合理”损耗指运输中因商品性质、自然条件、技术设备等因素，所发生的“自然或不可避免”的损耗。02运输途中“不合理”损耗：人为因素或自然灾害等原因导致，不得计入外购存货成本，扣除责任赔偿后的净损失计入当期损益（营业外支出）。一存货概述（二）存货计量（初始计量、后续计量）1.初始计量（2）加工成本指存货加工过程中发生的追加费用，包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。（3）其他成本指除上述成本外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出一存货概述（二）存货计量（初始计量、后续计量）应当注意：（1）存货的来源不同，其成本构成也不同。（2）企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生运杂费等进货费用一般地，应当计入存货采购成本；也可以先进行归集，期末根据商品存销情况进行分摊，已销商品应分摊的，计入当期损益，对于结存商品应分摊的，计入期末存货成本。特别地，进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。（4）下列费用支出不应计入存货成本，应在发生时计入当期损益：“非正常消耗”的料、工、费（属于责任赔偿的计入“其他应收款”；属于自然灾害造成的计入“营业外支出”）；存货仓储费用（生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用除外）；不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。一存货概述（二）存货计量（初始计量、后续计量）企业发出存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算；如果采用计划成本核算的，会计期末应调整为实际成本。一存货概述（二）存货计量（初始计量、后续计量）2.存货后续计量（存货发出）方法特点个别计价每一种存货的实际成本作为发出存货成本的基础；成本计算准确；存货收发频繁时，发出存货成本的核算工作量大；适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入的存货或贵重物品。掌握特点先进先出先购入存货成本在后购入存货成本之前转出；可以随时结转存货发出成本；存货收发业务较多时，发出存货成本的核算工作量大；物价持续上涨时，期末存货成本接近当前市价，发出存货成本偏低，高估当期利润及期末存货价值，反之，会低估当期利润及期末存货价值。掌握特点及计算月末一次加权平均法月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本核算工作；平时存货账上无法提供发出存货及结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。掌握特点及计算移动加权平均法每次收货都要计算一次平均单价，成本核算工作量大，对收发频繁的企业不适用；能够及时了解存货的发出及结存情况，便于存货的日常管理及控制。掌握特点及计算备注：方法一经确定，不得随意变更，如需变更，附注说明。一存货概述（三）实际成本发出存货2.计划成本发出存货（1）明确几个概念计划成本计划单位成本实际数量实际成本成本差异额实际成本计划成本 （+：超支；：节约）成本差异率总差异/总计划100%（+：超支；：节约）其中，总差异期初结存存货差异额+本月入库存货差异额总计划期初结存存货计划成本+本月入库存货计划成本一存货概述（三）实际成本发出存货核算方法设置科目适用情况实际成本法在途物资原材料无法反映材料成本的节约或超支，不能反映和考核采购业务的经营业绩，通常适用于材料收发业务较少的企业。计划成本法材料采购原材料材料成本差异材料收发业务较多且计划成本资料健全的企业，一般可以采用。二原材料（一）关键账户的设置及适用1.原材料增加：外购、自制、接受投资分录 借：原材料/在途物资（采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（支票、汇兑）其他货币资金（银行本票、银行汇票、外埠存款）应付票据（签发商业汇票）应收票据（商业汇票背书）应付账款 预付账款关键词：是否入库、采购成本、结算方式二原材料（二）实际成本法原材料账务处理（增加、发出）（1）外购一般情况，票到料到第一步：本月末暂估入账借：原材料贷：应付账款暂估第二步：下月初冲回借：应付账款暂估贷：原材料第三步：结算凭证到达时借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等不同点，不同账二原材料（二）实际成本法原材料账务处理（增加、发出）1.原材料增加：外购、自制、接受投资（1）外购特别情况，料到，票未到（材料已验收入库，至月末结算凭证未达，三步走）（2）自制借贷原材料生产成本借贷原材料或在途物资应交税费应交增值税（进项税额）实收资本（注资份额）资本公积资本溢价（若有）二原材料（二）实际成本法原材料账务处理（增加、发出）1.原材料增加：外购、自制、接受投资（3）接受投资【例题2】甲公司接受股东投入原材料一批，双方合同约定材料入账价值为20万元，取得增值税专用发票，价款20万元，增值税3.4万元。材料已入库。（下述情况单独考虑）【解析】甲公司相关账务处理如下：假定无溢价借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：实收资本 234 000假定双方约定，甲公司将其中15万元作为注册资本份额借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：实收资本 15 000 资本公积资本溢价 84 000二原材料（2）用于出售视同于销售商品，属于企业“其他业务”范畴，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。借生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节销售）管理费用（行政环节销售）在建工程（工程项目消耗）研发支出（研发环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷原材料二原材料（二）实际成本法原材料账务处理（增加、发出）2.发出环节（1）用于生产经营第一步根据增值税专用发票、其他原始发票：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等关键词：采购成本、结算方式；计划成本法下，无论材料是否入库，均先通过“材料采购”核算。以反映企业所购材料的实际成本从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料差异成本。第二步入库时，根据入库单：借：原材料（入库材料计划成本）贷：材料采购（入库材料计划成本）借：材料成本差异（入库材料超支差异）贷：材料采购（入库材料超支差异）（入库材料节约差异，分录反之）关键词：以计划成本入库并结转差异，两分录可合并二原材料（三）计划成本法原材料账务处理（增加、发出）1.外购（1）一般情况，材料验收入库，货款已付或未付，两步走根据增值税专用发票、其他原始发票：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等由于材料还没有验收入库，不应借记：“原材料”科目，同时也不计算材料成本差异。二原材料（三）计划成本法原材料账务处理（增加、发出）1.外购（2）特殊情况，货款已经支付，但材料尚未验收入库1.外购借：原材料（计划成本）贷：生产成本（实际成本）材料成本差异（或借方）借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（注资份额）资本公积资本溢价（若有）借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（或借方）二原材料（三）计划成本法原材料账务处理（增加、发出）（2）自制（3）接受投资2.原材料发出（1）计算成本差异率（题目直接给出的，直接用）（2）计算发出材料承担的成本差异（3）账务处理“计划成本”发出借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工 程/研发支出/其他业务成本/委托加工物资贷：原材料结转“成本差异”借：生产成本等贷：材料成本差异（发出材料为节约时，分录反之）小注：分录可以合并；发出材料应由计划成本调整为实际成本，发出材料应负担的成本差异应按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。二原材料（三）计划成本法原材料账务处理（增加、发出）按实际采购成本作如下处理：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）验收入库时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）差额：材料成本差异领用时：借：生产成本（计划成本）贷：原材料（计划成本）01020304期末结转差异：借：生产成本等贷：材料成本差异（结转超支差）借：材料成本差异（结转超支差）贷：生产成本等3.计划成本法核算二原材料（三）计划成本法原材料账务处理（增加、发出）本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）*100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率期末结存材料的实际成本=期末材料的计划成本*（1+材料成本差异率），节约差为“一”表示。3.计划成本法核算二原材料（三）计划成本法原材料账务处理（增加、发出）为包装本企业商品而储备的各种包装容器。掌握：包装物成本的结转或分摊包装物三包装物1.生产领用作为产品组成部分的包装物，计入产品成本。借：生产成本贷：周转材料包装物2.随同商品出售不单独计价的包装物，计入销售费用。商品出售借：银行存款等贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转已销商品成本借：主营业务成本贷：库存商品结转已销包装物成本借：销售费用贷：周转材料包装物三包装物3.随同商品出售单独计价包装物成本，计入其他业务成本。商品出售借：银行存款等贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）包装物销售借：银行存款等贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转已销商品成本借：主营业务成本贷：库存商品结转已销包装物成本借：其他业务成本贷：周转材料包装物三包装物4.出租或出借给购货单位使用的包装物：收取租金时借：银行存款等贷：其他业务收入分摊包装物成本时借：其他业务成本贷：周转材料包装物小注：一次性使用的包装物，其成本可一次摊销；多次使用的，可分次摊销；出借包装物，不收取使用费时，成本摊销计入“销售费用”。三包装物作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。（一）低值易耗品的内容四低值易耗品为了反映和监督低值易耗品的增减变动结存等情况，企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿中进行登记。（一次摊销法）在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”、“周转材料低值易耗品在库”和“周转材料低值易耗品摊销”明细科目。四低值易耗品（二）低值易耗品的账务处理内容：委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。成本：企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。（一）委托加工物资的内容和成本五委托加工物资为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本等。提示一委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算。提示二企业发给外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。五委托加工物资（二）低值易耗品的账务处理2.支付加工费用、应负担的运杂费等：1.发给外单位加工的物资、按实际成本：借贷委托加工物资原材料库存商品材料成本差异（或借方）借贷委托加工物资应交税费-应交增值税（进项税额）银行存款等五委托加工物资（二）低值易耗品的账务处理3.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本：借贷委托加工物资银行存款等4.收回后用于连续生产应税消费品的，按规定受托方代收代缴的消费税准予抵扣时：借贷应交税费应交消费税银行存款等五委托加工物资（二）低值易耗品的账务处理5.收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本：借贷原材料库存商品等委托加工物资材料成本差异（或借方）五委托加工物资（二）低值易耗品的账务处理库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。（一）库存商品的内容六库存商品提示一已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。提示二库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。采用计划成本核算时，库存商品实际成本与计划成本的差异，可单独设置“产品成本差异”科目核算。（一）库存商品的内容六库存商品（1）毛利率法毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。（二）库存商品的账务处理六库存商品1.验收入库商品对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本基本生产成本”科目。2.发出商品企业销售商品，确认收入结转销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。计算公式：毛利率=销售毛利/销售额100%销售毛利=销售额毛利率销售成本=销售额-销售毛利或=销售额（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本【提示】毛利率法是商品批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。（二）库存商品的账务处理六库存商品（2）售价金额核算法售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。（二）库存商品的账务处理六库存商品计算公式如下：商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价+本期购入商品售价）100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本（二）库存商品的账务处理六库存商品提示一商业零售企业（如百货公司、超市等）广泛采用售价金额法。【链接】毛利率法是商品批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。提示二如果企业的商品进销差价率各期之间是比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。【链接】如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。（二）库存商品的账务处理六库存商品【例题12 判断题】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。（）【答案】【解析】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本=（期初库存商品售价+本期购入商品售价）-本期商品销售收入（1-商品进销差价率）。六库存商品企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按照管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。（一）存货盘盈的账务处理七存货清查1.报经批准前：借贷原材料（库存商品等）待处理财产损溢2.报经批准后：借贷待处理财产损溢管理费用（一）存货盘盈的账务处理七存货清查 企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按照管理权限报经批准后，应作如下账务处理：对于入库的残料价值，计入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔款，计入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。借贷待处理财产损溢原材料（或库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额转出）（非正常损失）（二）存货盘亏的账务处理七存货清查1.报经批准前：借贷银行存款（残料变现）原材料（残料入库）其他应收款（应收保险公司和过失人的赔款）管理费用（一般经营损失或收发计量）营业外支出（自然灾害毁损部分）待处理财产损溢（二）存货盘亏的账务处理七存货清查 2.报经批准后：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量：当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价。当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益（资产减值损失），并相应减少存货的账面价值。以前减计存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。（一）存货跌价准备的计提与转回八存货减值提示一：成本成本是指期末存货的实际成本，如果企业在存货成本的日常核算采用计划成本法、售价金额核算等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。提示二：可变现净值可变现净值=存货的估值售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费（1）需进一步加工的存货可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费（2）直接用于销售的存货可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用以及相关税费（一）存货跌价准备的计提与转回八存货减值存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价，无需进行账务处理。0102存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备（二）存货跌价准备的账务处理八存货减值以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内（关键点）转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提的存货跌价准备0304企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的：借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本等（二）存货跌价准备的账务处理八存货减值总结存货存货存货成本的确定发出存货的计价方法原材料包装物低值易耗品实际成本核算计划成本核算生产领用随同商品出售而不单独计价随同商品出售单独计价账务处理一次摊销分次摊销账务处理存货委托加工物资库存商品存货清查存货减值毛利率法售价金额法盘盈盘亏（结合增值锐）账务处理账务处理对损益的影响成本账务处理（结合消费税）计算、适用、特点计提转销转回总结感谢倾听THANK YOU