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第十二章第十二章 审计报告与管理建议书审计报告与管理建议书第一节第一节 审计报告概述审计报告概述第二节第二节 国家审计机关的审计报告国家审计机关的审计报告第三节第三节 社会审计组织和内部审计机构的审计报告社会审计组织和内部审计机构的审计报告第四节第四节 管理建议书管理建议书一、审计报告的概念和作用一、审计报告的概念和作用二、审计报告的编制要求和编制程序二、审计报告的编制要求和编制程序三、审计报告的种类三、审计报告的种类第一节第一节 审计报告概述审计报告概述一、审计报告的概念和作用一、审计报告的概念和作用 审计报告是审计人员对被审计单位的经济活动的合规性、真实性、效益性等进行审查和评价，作出审计结论的书面文件。审计报告是在审计终结阶段用以反映审计成果的一项重要实务，无论是国家审计、社会审计，还是内部审计，在一个审计项目完结后都必须就审计工作的结果向审计委托人、授权人提出书面报告。1.审计报告是国家审计机关或会计师事务所向被审计人出具审计意见书，作出审计决定的依据。2.审计报告是具有法律效力的证明文件，可以起到经济鉴证的作用。3.审计报告是审计机关编制审计信息，作为宏观决策服务的重要信息来源。4.审计报告是帮助被审计单位改进管理的重要参考。概念概念概念概念作用作用作用作用（1 1）审计报告的编制要求1.实事求是，数据真实。2.证据充分，定性准确。3.内容完整，重点突出。4.结构合理，表述准确。1.整理和分析审计工作底稿；2.核实和精选审计证据；3.拟订审计报告提纲；4.撰写审计报告初稿；5.征求被审计单位的意见；6.修改定稿后报出审计报告。二、二、审计报告的编制要求和编制程序审计报告的编制要求和编制程序1 1按审计报告的行文形式分类2 2按审计报告的撰写主体分类1.简式审计报告2.详式审计报告 简式审计报告又称短式审计报告，它是指审计人员简略说明审计过程、审计结果和表达审计意见的审计报告。这种报告通常采用较为简洁的语言来说明审计范围和表达审计意见，文体比较短小，内容比较概括。它通常是公正式或鉴证式的，如年度会计报表鉴定、验资报告和资产评估报告等。同时，简式审计报告根据审计人员所发表审计意见的不同，又可分为无保留意见无保留意见报告、保留意见报告、否定意见报报告、保留意见报告、否定意见报告和无法表示意见报告告和无法表示意见报告四种。详式审计报告又称长式审计报告，它是指审计人员详细叙述审计过程、审计结果和表达审计意见的审计报告。这种报告主要用于帮助被审计单位改善经营管理。所以，审计结果部分的叙述较为详细，通常要进行详细评述、分析、解释，并按问题的性质分类，提出审计意见和改进建议，使审计报告使用者能够详细地了解被审计单位果及其变动原因，以及今后如何改进经营管理。在我国，国家审计机关、内部审计机构所进行的财政、财务审计、经济效益审计、财经法纪审计、经济责任审计等，一般都编写详式审计报告。三、审计报告的种类三、审计报告的种类1.国家审计机关审计报告2.社会审计组织审计报告3.内部审计机构审计报告 国家审计机关的审计报告是由国家审计机构或人员撰写的，其地位决定了审计报告的权威性较高。我国的国家审计机关的审计报告一般由两个部分构成：一是向审计授权人提出的审计报告；二是审计机关依法向被审计单位提出审计意见书，作出审计决定，这是广义的审计报告。国家审计机关审计报告的内容一般有财政财政财务审计报告、经济效益审计报财务审计报告、经济效益审计报告、财经法纪审计报告、经济责告、财经法纪审计报告、经济责任审计报告任审计报告等。社会审计组织的审计报告是由注册会计师在实施了必要审计程序后出具的，用于对被审计单位年度财务报表发表审计意见的书面文件。其报告多数是作鉴定、证明之用。因此，对社会审计组织的注册会计师的独立性要求很高，所提出的意见必须客观公正、语气委婉、措词平和，建议切实可行。这种报告是注册会计师实施审计的最终结果，具有法定的证明效力。内部审计机构的审计报告是由企业内部审计机构或人员撰写的，其地位决定了审计报告具有一定的局限性，一般只供本部门、本单位领导人了解情况、经营决策之用，对外不起公证作用。其审计报告一般也由两个部分构成：一是由内部审计机构和人员提交给本部门、本单位领导的审计报告；二是以本部门、本单位领导的名义向被审计单位下达的审计意见书和审计决定。内部审计机构的审计报告涉及经济业务较为复杂，其深度和广度一般要求较高，表达意见也比较直率。其审计报告的内容有财政财务审计报其审计报告的内容有财政财务审计报告、经济效益审计报告、财经法纪审告、经济效益审计报告、财经法纪审计报告以及各种经济责任审计报告计报告以及各种经济责任审计报告等。国家审计机关审计报告的基本要素和内容国家审计机关审计报告的基本要素和内容一国家审计机关审计报告的复核和审理国家审计机关审计报告的复核和审理二审计意见书和审计决定书审计意见书和审计决定书三第二节第二节 国家审计机关的审计报告国家审计机关的审计报告一、国家审计机关审计报告的基本要素和内一、国家审计机关审计报告的基本要素和内容容一、基本要素国家审计机关审计报告的基本要素，根据中华人民共和国国家审计准则规定审计机关的审计报告（审计组的审计报告）包括下列基本要素：（一）标题；（二）文号（审计组的审计报告不含此项）；（三）被审计单位名称；（四）审计项目名称；（五）内容；（六）审计机关名称（审计组名称及审计组组长签名）；（七）签发日期（审计组向审计机关提交报告的日期）。经济责任审计报告还包括被审计人员姓名及所担任职务。二、基本内容审计报告的内容主要包括：（一）审计依据，即实施审计所依据的法律法规规定；（二）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、内容、方式和实施的起止时间；（三）被审计单位基本情况；（四）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见；（五）以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况；（六）审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准；（七）审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外；（八）针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议。基本内容二二基本要求一一一、国家审计机关审计报告的基本要素和内容一、国家审计机关审计报告的基本要素和内容1.标题。这包括被审计单位的名称、审计事项的主要内容和时间。2.主送单位。这是指派出审计组的审计机关。3.审计报告的内容。这是报告的主要组成部分，应反映审计工作的情况和结果。4.审计组组长签章。这是表明审计组组长应对报告内容的真实性、合法性负责。5.报告日期。这是指现场工作结束的日期。1.审计任务的说明2.会计责任和审计责任的说明3.被审计单位的基本情况4.实施审计情况5.审计评价意见6.审计发现的问题7.审计意见和建议满足上述要求的审计报告，其基本结构如下所示：关于对关于对单位单位年度年度进行审计的报告进行审计的报告（报告接受者）：根据审通（）号审计通知书，我们审计小组自年月日至年月日止，对单位进行了审计。现将审计结果报告如下：一、基本情况 二、审计概况 三、审计结果 四、审计意见 五、审计建议 六、审计附件审计组长：年月日 上述第三、四点也可合在一起写，如写为“发现问题及审计意见”，对审查出的问题逐个写明其性质、行为、数量及后果，并同时写上处理意见。审计决定书是审计机关作出的对被审计单位违反国家规定的财政收、财务收支行为依法进行处理、处罚的法律文书。审计机关在作出处理处罚决定之后，就应制作审计决定书，它是要求被审计单位强制执行的依据，与审计意见书一同下达到被审计单位。审计决定书的内容主要包括：1.审计的范围、内容、方式和时间。其具体写法与审计意见书相同。2.被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为。3.定性、处理、处罚决定及其依据。4.处理、处罚决定的执行期限和要求。5.依法申请复议的期限和复议机关。为限和具体的复议机关名称。三、三、审计意见书和审计决定书审计意见书和审计决定书审计决定书的格式如下所示：（审计机关全称）（审计机关全称）审计决定书审计决定书审审决（决（）号号关于的审计决定：自年月日至年月日，我（署、厅、局、办）对你单位进行了审计。现根据中华人民共和国审计法第条和其他有关的、法律法规作出如下审计决定：本决定自送达之日起生效。如果对本决定不服，可以在收到决定之日起60日内，向申请复议。复议期间本决定照常执行。本决定在年月日前执行完毕。（审计机关全称印章）年月日主题词抄送审计机关在作出审计处罚决定后还要制作审计处罚决定书。审计处罚决定书的格式如下所示：（审计机关全称）（审计机关全称）审计处罚决定书审计处罚决定书审审罚（罚（）号号关于的审计处罚决定：你单位的行为，违反了第条的规定，根据第条的规定，决定给予你单位的处罚。本决定自送达之日起生效。如果对本决定不服，可以在收到本决定之日起日内，向申请审计复议。复议期间本决定照常执行。（审计机关全称印章）年月日主题词：抄送：二、国家审计机关审计报告的复核和审理（一）国家审计机关审计报告的复核审计组应当将下列材料报送审计机关业务部门复核：审计报告；审计决定书；被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对审计报告的书面意见及审计组采纳情况的书面说明；审计实施方案；调查了解记录、审计工作底稿、重要管理事项记录、审计证据材料；其他有关材料。审计机关业务部门应当对下列事项进行复核，并提出书面复核意见：审计目标是否实现；审计实施方案确定的审计事项是否完成；审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；事实是否清楚、数据是否正确；审计证据是否适当、充分；审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当，适用法律法规和标准是否适当；被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员提出的合理意见是否采纳；需要复核的其他事项。（二）国家审计机关审计报告的审理审计机关业务部门应当将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机构审理。审理机构以审计实施方案为基础，重点关注审计实施的过程及结果，主要审理下列内容：审计实施方案确定的审计事项是否完成；审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；主要事实是否清楚、相关证据是否适当、充分；适用法律法规和标准是否适当；评价、定性、处理处罚意见是否恰当；审计程序是否符合规定。审理机构审理时，应当就有关事项与审计组及相关业务部门进行沟通。必要时，审理机构可以参加审计组与被审计单位交换意见的会议，或者向被审计单位和有关人员了解相关情况。审理机构审理后，可以根据情况采取下列措施：要求审计组补充重要审计证据；对审计报告、审计决定书进行修改。审理过程中遇有复杂问题的，经审计机关负责人同意后，审理机构可以组织专家进行论证。审理机构审理后，应当出具审理意见书。审理机构将审理后的审计报告、审计决定书连同审理意见书报送审计机关负责人。审计报告、审计决定书原则上应当由审计机关审计业务会议审定；特殊情况下，经审计机关主要负责人授权，可以由审计机关其他负责人审定。审计决定书经审定，处罚的事实、理由、依据、决定与审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处罚的，审计机关应当依照有关法律法规的规定及时告知被审计单位、被调查单位和有关责任人员，并听取其陈述和申辩。三三、社社会会审审计计组组织织验验资资报告的基本结构和内容报告的基本结构和内容四四、内内部部审审计计机机构的审计报告构的审计报告一、审计报告准则一、审计报告准则二、审计意见的类型二、审计意见的类型第三节第三节 社会审计组织和内部审计机构的社会审计组织和内部审计机构的审计报告审计报告3审计报告的基本内容审计报告的基本内容1 1注册会计师审计的目的注册会计师审计的目的一、注册会计师审计的目的一、注册会计师审计的目的1.1.一般目的一般目的 注册会计师审计的一般目的是对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表审计意见。2.2.特殊目的特殊目的 特殊目的的审计意见一般也包括合法性、公允性两个方面，但侧重点不同。特殊目的的审计业务主要包括：对按照特殊编制基础编制的财务报表进行审计；对财务报表的组成部分进行审计；对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计；对简要财务报表的审计。1.标题2.收件人3.引言段4.管理层对财务报表的责任段5.注册会计师的责任段6.审计意见段7.注册会计师的签名和盖章8.会计师事务所的名称、地址及盖章9.报告日期对于拟作出罚款的处罚决定，符合法律法规规定的听证条件的，审计机关应当依照有关法律法规的规定履行听证程序。审计报告、审计决定书经审计机关负责人签发后，按照下列要求办理：审计报告送达被审计单位、被调查单位；经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员；审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罚的有关责任人员。社会审计报告社会审计报告（三）审计报告的基本内容审计报告应当包括下列要素：标题审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。收件人审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。审计意见审计报告的第一部分应当包含审计意见，并以“审计意见”作为标题。审计意见部分还应当包括下列方面：指出被审计单位的名称；说明财务报表已经审计；指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；提及财务报表附注，包括重大会计政策和会计估计；指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。形成审计意见的基础审计报告应当包含标题为“形成审计意见的基础”的部分。该部分应当紧接在审计意见部分之后，并包括下列方面：说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作；提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分；声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任。声明中应当指明适用的职业道德要求，如中国注册会计师职业道德守则；说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任部分应当说明管理层负责下列方面：按照适用的财务报告编制基础的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当，并披露与持续经营相关的事项（如适用）。对管理层评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的。注册会计师对财务报表审计的责任审计报告应当包含标题为“注册会计师对财务报表审计的责任”的部分。注册会计师对财务报表审计的责任部分应当包括下列内容：说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告；说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现；说明错报可能由于舞弊或错误导致。按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）除审计准则规定的注册会计师责任外，如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题，或使用适合于该部分内容的其他标题，除非其他报告责任涉及的事项与审计准则规定的报告责任涉及的事项相同。如果涉及相同的事项，其他报告责任可以在审计准则规定的同一报告要素部分列示。注册会计师的签名和盖章审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章。会计师事务所的名称、地址和盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。二、审计意见的类型（一）无保留意见的审计报告如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。无保留意见的审计报告符合条件：（1）财务报表在所有重大方面公允反映企业的财务状况、经营成果和现金流量；（2）已经按照企业会计准则编制报表；（3）在审计过程中未受到限制。例子见Word格式（二）非无保留意见的审计报告非无保留意见，是指对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，在审计报告中发表非无保留意见：根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。如果财务报表没有实现公允反映，注册会计师应当就该事项与管理层讨论，并根据适用的财务报告编制基础的规定和该事项得到解决的情况，决定是否有必要按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定在审计报告中发表非无保留意见。1、保留意见当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见部分说明：注册会计师认为，除形成保留意见的基础部分所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实现公允反映。当由于无法获取充分、适当的审计证据而导致发表保留意见时，注册会计师应当在审计意见部分使用“除可能产生的影响外”等措辞。例子见Word格式2、否定意见在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。当发表否定意见时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见部分说明：注册会计师认为，由于形成否定意见的基础部分所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映。例子见Word格式3、无法表示意见如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。在极其罕见的情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见时，注册会计师应当：说明注册会计师不对后附的财务报表发表审计意见；说明由于形成无法表示意见的基础部分所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为对财务报表发表审计意见的基础；。例子见Word格式（三）在审计报告中增加强调事项段和其他事项段强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：该事项不会导致注册会计师按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定发表非无保留意见；当中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，该事项未被确定为将要在审计报告中沟通的关键审计事项。如果认为有必要沟通虽然未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段：未被法律法规禁止；当中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，该事项未被确定为将要在审计报告中沟通的关键审计事项。例子见Word格式四、内部审计机构的审计报告四、内部审计机构的审计报告 内部审计机构审计报告的结构、内容等与国家审计机关审计报告基本相同，这是因为内部审计的性质同国家审计一样，带有经济监督和行政监督的双重性。由于内部审计机构的审计授权人与内部审计机构的领导人均为本部门、本单位的领导，故有关审计决定的执行，可由内部审计机构直接呈报领导监督，无需再写审计公函。审计报告及审计结论和决定通知往往也是一起送交审计授权人再转发给被审计人，以利于被审计人及时参照审计意见处理问题、改进工作。内部审计人员的审计意见是建设性的，如被有关领导及有关方面采纳，就转化为领导及有关方面的决策，其执行后果由决策人负责，内部审计人员只对审计意见的恰当性负责。管管理理建建议议书书与与审审计报告的区别计报告的区别编编制制管管理理建建议议书书时时应注意的问题应注意的问题管理建议书的内容管理建议书的内容四三二一管理建议书的概念管理建议书的概念第四节第四节 管理建议书管理建议书一、管理建议书的概念一、管理建议书的概念 管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议 各会计师事务所对于出具管理建议书应予以充分重视。一般而言，在注册会计师认为必要时，或者审计业务约定书有特别约定时，应当出具管理建议书。二、管理建议书的内容二、管理建议书的内容1.标题。管理建议书的标题应当统一规范为“管理建议书”。2.收件人。管理建议书的收件人应为被审计单位管理当局。3.会计报表审计目的及管理建议书的性质。4.内部控制重大缺陷及其影响和改进建议。5.使用范围及使用责任。管理建议书应当指明其仅供被审计单位管理当局内部参考，因使用不当造成的后果，与注册会计师及其所在会计师事务所无关。6.签章。管理建议书应当由注册会计师签章，并加盖会计师事务所公章。7.日期。管理建议书应当注明日期。三、编制管理建议书时应注意的问题三、编制管理建议书时应注意的问题注册会计师在编制管理建议书时，应注意以下问题：1.注册会计师在编制管理建议书之前，应当对审计工作底稿中记录的内部控制重大缺陷及其改进建议进行复核，并以经过复核的审计工作底稿为依据，编制管理建议书；2.管理建议书中反映的内部控制缺陷，可按其对会计报表的影响程度排列；3.在出具管理建议书之前，注册会计师应当与被审计单位有关人员讨论管理建议书的相关内容，以确认管理建议书中所述内容是否属实。1 1内容不同2 2依据不同3 3责任不同4 4影响力不同四、管理建议书与审计报告的区别四、管理建议书与审计报告的区别Thank youThank youThank youThank you