第九章-非流动负债讲解.ppt

第九章第九章 非流动负债非流动负债1v熟练掌握长期借款的会计核算方法；熟练掌握长期借款的会计核算方法；v熟练掌握应付债券的会计核算方法；熟练掌握应付债券的会计核算方法；v掌握可转换债券的会计核算方法；掌握可转换债券的会计核算方法；v掌握长期应付款的会计核算方法。掌握长期应付款的会计核算方法。学习目标2第一节 非流动负债概述非流动非流动负债负债 长期负债长期负债 其他非流动负债其他非流动负债 一、长期负债的概念和特点一、长期负债的概念和特点长长期期负负债债是是指指偿偿还还期期限限在在1年年或或超超过过1 1年年的的一一个个营营业业周周期期以以上上的债务。的债务。特点：特点：1、金额大、利息多、风险高、金额大、利息多、风险高2、偿还期限较长、偿还期限较长3、可以采用分期偿还方式、可以采用分期偿还方式 3二、长期负债的分类与计量二、长期负债的分类与计量 根据企业筹集长期债务方式，长期负债可分为：根据企业筹集长期债务方式，长期负债可分为：长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 长长期期负负债债的的计计量量，应应当当考考虑虑货货币币时时间间价价值值。即即应应在在长长期负债发生时，按其未来偿还金额的贴现值入账。期负债发生时，按其未来偿还金额的贴现值入账。4 第二节 长期借款 一、长期借款概述一、长期借款概述 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的要求，按长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入期预提计入所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入当期财务费用。当期财务费用。二、长期借款的核算二、长期借款的核算 企业设置企业设置“长期借款长期借款”账户账户5企业借入各种长期借款，如果存入银行企业借入各种长期借款，如果存入银行 则则 借：银行存款借：银行存款 长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额）贷：长期借款贷：长期借款本金本金 如果已经直接用来购建固定资产如果已经直接用来购建固定资产 则则 借：在建工程借：在建工程 固定资产固定资产 贷：长期借款贷：长期借款 6 注意：注意：（1 1）长长期期借借款款所所发发生生的的利利息息支支出出，应应分分用用途途按按照照权权责责发发生生制的原则按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用制的原则按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用 （利息的计算有单利和复利）（利息的计算有单利和复利）（2 2）外外币币借借款款所所发发生生的的外外币币折折合合差差额额，应应按按照照外外币币业业务务核核算算的的有有关关规规定定，按按期期计计算算汇汇兑兑损损益益，计计入入在在建建工工程程成成本本或或当当期损益。期损益。7按期计提利息按期计提利息 （1）分期付息，到期还本）分期付息，到期还本 借：财务费用借：财务费用 （摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 贷：贷：应付利息应付利息 （本金（本金 合同利率）合同利率）长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额）（2）到期一次还本付息）到期一次还本付息 借：财务费用借：财务费用 （摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 贷：贷：长期借款长期借款应计利息应计利息 （本金（本金 合同利率）合同利率）长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额）8到期归还本金到期归还本金 借：长期借款借：长期借款本金本金 贷：银行存款贷：银行存款 若存在利息调整余额若存在利息调整余额 借或贷：在建工程、财务费用、研发支出等借或贷：在建工程、财务费用、研发支出等 贷或借：长期借款贷或借：长期借款利息调整利息调整例：例：P280P280例例9.19.1、例、例9.29.2、例、例9.39.39 第二节 应付债券一、应付债券概述一、应付债券概述（一）债券的性质（一）债券的性质 债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。书面凭证。发行期发行期 1年年 长期负债长期负债 “应付债券应付债券”发行期发行期 1年年 流动负债流动负债 “交易性金融负债交易性金融负债”10（二）债券的基本要素（二）债券的基本要素 债券面值、债券利率、利息支付方式、到期日债券面值、债券利率、利息支付方式、到期日（三）债券的种类（三）债券的种类 1 1.按债券发行有无担保分类按债券发行有无担保分类 （1 1）担保债券）担保债券 （2 2）信用债券）信用债券 2 2.按是否记名分类按是否记名分类 （1 1）记名债券）记名债券 （2 2）无记名债券）无记名债券 3 3.按还本方式分类按还本方式分类 （1 1）定期还本债券）定期还本债券 （2 2）分期还本债券）分期还本债券114.按特殊偿还方式分类按特殊偿还方式分类（1）可赎回债券）可赎回债券（2）可转换债券）可转换债券（四）公司债券的发行（四）公司债券的发行（P284）1.债券发行资格债券发行资格 我我国国公公司司法法中中明明确确规规定定，股股份份有有限限公公司司、国国有有独独资资公公司司和和两两个个以以上上的的国国有有企企业业或或其其他他两两个个以以上上的的国国有有投投资资主主体体投资设立的有限责任公司，有资格发行公司债券。投资设立的有限责任公司，有资格发行公司债券。2 2.债券发行条件债券发行条件 （6 6条）条）123.3.债券的发行价格债券的发行价格 影响债券发行价格的因素主要有：债券的付息方式、影响债券发行价格的因素主要有：债券的付息方式、票面利率、发行时的市场利率。票面利率、发行时的市场利率。债券发行价格债券发行价格=债券面值的现值债券面值的现值+应计利息的现值应计利息的现值=票面价值票面价值 (1+市场利率市场利率)n+t=1n(1+市场利率市场利率)t 票面价值票面价值票面利率票面利率 n n债券期限债券期限 t计息期数计息期数 例：例：P285例例9.4134.发行方式发行方式面值发行：面值发行：债券的票面利率债券的票面利率 =同期市场利率同期市场利率 溢价发行：溢价发行：债券的票面利率债券的票面利率 同期市场利率同期市场利率 折价发行：折价发行：债券的票面利率债券的票面利率 同期市场利率同期市场利率 二、应付债券的核算二、应付债券的核算（一）一般公司债券的核算（一）一般公司债券的核算1实际利率法实际利率法 企企业业应应当当采采用用实实际际利利率率法法，按按摊摊余余成成本本对对发发行行的的债债券进行后续计量。券进行后续计量。实实际际利利率率法法，是是指指按按照照发发行行债债券券的的实实际际利利率率计计算算其其摊余成本及各期利息费用的方法；摊余成本及各期利息费用的方法；14 实实际际利利率率，是是指指将将发发行行债债券券在在债债券券预预期期存存续续期期间间的的未未来来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。摊摊余余成成本本，是是指指将将该该债债券券的的初初始始确确认认金金额额扣扣除除已已偿偿还还的的本本金金，加加上上或或减减去去采采用用实实际际利利率率法法将将该该初初始始确确认认金金额额与与到到期期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额后的结果。日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额后的结果。2 2账户设置账户设置 应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息3 3核算要点核算要点（1 1）公司债券的发行）公司债券的发行15 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整利息调整 （差额）（或借方）（差额）（或借方）（2）利息调整的摊销）利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。资产负债表日，对于资产负债表日，对于分期付息、一次还本分期付息、一次还本的债券的债券 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出 （按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）贷：应付利息贷：应付利息（票面利率计算确定的应付未付利息）（票面利率计算确定的应付未付利息）应付债券应付债券利息调整利息调整 （差额）（或借方）（差额）（或借方）16 对于对于一次还本付息一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日的债券，企业应于资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出 （按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 （票面利率计算确定的应付未付利息）（票面利率计算确定的应付未付利息）应付债券应付债券利息调整利息调整 （差额）（或借方）（差额）（或借方）实实际际利利率率与与票票面面利利率率差差异异较较小小的的，也也可可以以采采用用票票面面利利率率计计算算确定利息费用。确定利息费用。（3 3）债券的偿还）债券的偿还 一次还本付息的债券，一次还本付息的债券，到期支付债券本息时到期支付债券本息时 借：应付债券借：应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 17 分期付息、一次还本的债券，在每期支付利息时分期付息、一次还本的债券，在每期支付利息时借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 债券到期偿还本金并支付最后一期利息时债券到期偿还本金并支付最后一期利息时 借：应付债券借：应付债券面值面值 在建工程、制造费用、在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等财务费用、研发支出等 贷：银行存款贷：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整（或借方）（或借方）例：例：P287例例9.5、例、例9.618（二）可转换公司债券（二）可转换公司债券1 1、可转换公司债券的性质、可转换公司债券的性质 企企业业在在发发行行债债券券的的条条款款中中，若若规规定定债债券券持持有有者者可可以以在在一一定定期期间间之之后后，按按规规定定的的转转换换比比率率或或转转换换价价格格，将将持持有有的的债债券券转转换换成成该该企企业业发发行行的的股股票票（通通常常为为普普通通股股），这这种种债债券券称称为为可可转换债券。转换债券。对投资者而言，购买可转换债券非常有利，表现为：对投资者而言，购买可转换债券非常有利，表现为：（1 1）可保证债权人的利益）可保证债权人的利益（2 2）可享受股东的权利）可享受股东的权利对对于于发发行企行企业业而言，而言，发发行可行可转换债转换债券也有利可券也有利可图图，表，表现为现为：（1 1）发发行行债债券的代价券的代价较较低。低。（2 2）可保）可保证资证资金的筹措。金的筹措。192 2、可转换公司债券售价的确定、可转换公司债券售价的确定 可转换债券的售价应从两方面考虑：一个是债券面值可转换债券的售价应从两方面考虑：一个是债券面值及利息按市场利率折算的现值；另一个是转换权的价值。及利息按市场利率折算的现值；另一个是转换权的价值。会会计计实实务务上上，对对可可转转换换债债券券的的售售价价（即即发发行行价价格格）有有两两种处理方法：种处理方法：（1 1）不不确确认认转转换换权权价价值值，只只按按债债券券面面值值及及利利息息按按市市场场利率折算的现值发行；利率折算的现值发行；（2 2）确确认认转转换换权权价价值值，将将债债券券价价值值和和转转换换权权价价值值单单独独入入账账。由由于于债债券券附附有有转转换换权权，票票面面利利率率可可定定低低，或或在在同同一一票票面面利利率率下下，以以较较高高的的价价格格出出售售。由由于于转转换换权权是是由由债债券券转转换成普通股引起的，因此列作资本公积。换成普通股引起的，因此列作资本公积。203 3、可转换公司债券的会计处理、可转换公司债券的会计处理（1）可转换公司债券的初始确认与计量）可转换公司债券的初始确认与计量 核算：核算：应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券 资本公积资本公积 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债部分和权益部分进行分拆，将负债部分确认为应含的负债部分和权益部分进行分拆，将负债部分确认为应付债券，将权益部分确认为资本公积。付债券，将权益部分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债部分的未来现金流量进在进行分拆时，应当先对负债部分的未来现金流量进行折现确定负债部分的初始确认金额，再按发行价格总额行折现确定负债部分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债部分初始确认金额后的金额确定权益部分的初始扣除负债部分初始确认金额后的金额确定权益部分的初始确认金额。确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债部分发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债部分和权益部分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。和权益部分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。21 借：银行存款借：银行存款（实际收到的款项）（实际收到的款项）贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（权益部分的公允价值）（权益部分的公允价值）应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）（差额）（或借方）（差额）（或借方）（2 2）可转换公司债券存续期间的计量）可转换公司债券存续期间的计量 对于可转换公司债券的负债部分，在转换为股份之前，对于可转换公司债券的负债部分，在转换为股份之前，其会计处理与一般公司债券相同其会计处理与一般公司债券相同 22（3 3）可转换公司债券的转换）可转换公司债券的转换借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调整可转换公司债券（面值、利息调整)资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）对对于于债债券券面面额额不不足足转转换换1 1股股股股份份的的部部分分，企企业业应应当当以以现现金金偿还，即贷记偿还，即贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。企企业业应应当当设设置置“企企业业债债券券备备查查簿簿”，详详细细登登记记企企业业债债券券的的票票面面金金额额、债债券券票票面面利利率率、还还本本付付息息期期限限与与方方式式、发发行行总总额额、发发行行日日期期和和编编号号、委委托托代代售售单单位位、转转换换股股份份等等资资料料。企企业业债债券到期兑付，在备查簿中应予注销。券到期兑付，在备查簿中应予注销。例：例：P291例例9.723 例、例、甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于201年年1月月1日以日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为年，票面年利率为3%，实际，实际利率为利率为4%。自。自202年起，每年年起，每年1月月1日付息。自日付息。自202年年1月月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股元），初始转换价格为每股10元，元，不足转为不足转为1股的部分以现金结清。股的部分以现金结清。其他相关资料如下：其他相关资料如下：（1）201年年1月月1日，甲公司收到发行价款日，甲公司收到发行价款50400万元，所筹万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于201年年12月月31日达到预定可使用状态并交付使用。日达到预定可使用状态并交付使用。24（2）202年年1月月1日日,该可转换公司债券的该可转换公司债券的50%转为甲公司转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。次结清。假定：假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年每年年末计提债券利息和确认利息费用；末计提债券利息和确认利息费用；201年该可转换公司年该可转换公司债券借款费用的债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；计入该技术改造项目成本；不考虑不考虑其他相关因素；其他相关因素；利率为利率为4%、期数为、期数为5期的普通年金现值期的普通年金现值系数为系数为4.4518，利率为，利率为4%、期数为、期数为5期的复利现值系数为期的复利现值系数为0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。包含的负债成份的公允价值。25要求要求：（：（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。（2）计算甲公司）计算甲公司201年年12月月31日应计提的可转换公司债券利息和日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。应确认的利息费用。（3）编制甲公司）编制甲公司201年年12月月31日计提可转换公司债券利息和应确日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。认的利息费用的会计分录。（4）编制甲公司）编制甲公司202年年1月月1日支付可转换公司债券利息的会计分日支付可转换公司债券利息的会计分录。录。（5）计算）计算202年年1月月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。（6）编制甲公司）编制甲公司202年年1月月1日与可转换公司债券转为普通股有关日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。的会计分录。（7）计算甲公司）计算甲公司202年年12月月31日至日至205年年12月月31日应计提的可转日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券应付债券可转换公司可转换公司债券债券”科目余额。科目余额。（8）编制甲公司）编制甲公司206年年1月月1日未转换为股份的可转换公司债券到日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金及利息的会计分录。期时支付本金及利息的会计分录。26（1）可转换公司债券中负债成份的公允价值）可转换公司债券中负债成份的公允价值 =500000.8219+500003%4.4518=47772.7万元万元 借：银行存款借：银行存款 50400 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）2227.3贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）50000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 2627.3（2）201年年12月月31日计提可转换公司债券利息日计提可转换公司债券利息 =500003%1500万元万元 应确认的利息费用应确认的利息费用=47772.74%=1910.91 万元万元（3）借：在建工程借：在建工程 1910.91贷：应付利息贷：应付利息 1500应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）410.9127（4）借：应付利息）借：应付利息1500贷：银行存款贷：银行存款1500（5）转换的股数）转换的股数25000102500（万股）（万股）（6）借：应付债券）借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）25000（500002）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1313.65（2627.32）贷：股本贷：股本 2500 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）908.20（2227.3-410.91）2资本公积资本公积股本溢价股本溢价 22905.4528（7）202年年12月月31日日计提可转换公司债券利息计提可转换公司债券利息=250003%750万元万元 应确认的利息费用应确认的利息费用 =【（47772.7+410.91）2】4%=24091.814%=963.67 万元万元,“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”科目余额增加科目余额增加=963.67-750=213.67万万元，元，“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”科目余额科目余额 =24091.81+213.67=24305.48万元。万元。203年年12月月31日日计提可转换公司债券利息计提可转换公司债券利息=250003%750万元万元 应确认的利息费用应确认的利息费用=24305.484%=972.22万元万元,“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”科目余额增加科目余额增加=972.22-750=222.22万元，万元，“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”科目余额科目余额=24305.48+222.22=24527.7万元。万元。29204年年12月月31日日 计提可转换公司债券利息计提可转换公司债券利息=250003%750万元万元 应确认的利息费用应确认的利息费用=24527.74%=981.11万元，万元，“应付债券应付债券可可转换公司债券转换公司债券”科目余额增加科目余额增加=981.11-750=231.11万元，万元，“应付债应付债券券可转换公司债券可转换公司债券”科目余额科目余额=24527.7+231.11=24758.81万元。万元。205年年12月月31日日计提可转换公司债券利息计提可转换公司债券利息=250003%750万元万元“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”科目余额科目余额=25000万元万元“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”科目余额增加科目余额增加 =25000-24758.81=241.19万元万元 应确认的利息费用应确认的利息费用=750+241.19=991.19万元。万元。（8）借：应付债券）借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）25000 应付利息应付利息750贷：银行存款贷：银行存款2575030 第三节 长期应付款一、长期应付款的概念和特征一、长期应付款的概念和特征 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，主要包括应付融资租入固定资产的租他各种长期应付款项，主要包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付赁费、以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项以及采用补偿贸易方式引进国外设备时发生的应付款项款项以及采用补偿贸易方式引进国外设备时发生的应付款项等。等。特点：特点：1 1、具有分期付款的性质。、具有分期付款的性质。2 2、长期应付款涉及的外币债务较多，其计价经常会和外币、长期应付款涉及的外币债务较多，其计价经常会和外币与人民币之间的汇率有关。与人民币之间的汇率有关。31 为了核算补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产为了核算补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产应付款，企业应设置账户：应付款，企业应设置账户：长期应付款长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款 应付融资租赁款应付融资租赁款 二、长期应付款的核算二、长期应付款的核算（一）应付融资租入固定资产的租赁费（一）应付融资租入固定资产的租赁费企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日借：在建工程或固定资产借：在建工程或固定资产 （租租赁赁开开始始日日租租赁赁资资产产公公允允价价值值与与最最低低租租赁赁付付款款额额现现值值两两者者中中较较低低者者，加加上初始直接费用）上初始直接费用）未确认融资费用未确认融资费用（差额）（差额）贷：长期应付款贷：长期应付款（最低租赁付款额）（最低租赁付款额）银行存款银行存款32按期支付租金按期支付租金 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款 未未确确认认融融资资费费用用应应当当在在租租赁赁期期内内各各个个期期间间采采用用实实际际利利率率法进行分摊，分摊时法进行分摊，分摊时 借：财务费用、在建工程等借：财务费用、在建工程等 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 （二）具有融资性质的延期付款购买资产（二）具有融资性质的延期付款购买资产 企企业业购购入入有有关关资资产产超超过过正正常常信信用用条条件件延延期期支支付付价价款款、实实质质上具有融上具有融资资性性质质的的借借：固定固定资产资产、在建工程、在建工程（购买购买价款的价款的现值现值）未确未确认认融融资费资费用用（差差额额）贷贷：长长期期应应付款付款（应应支付的金支付的金额额）33按期支付价款按期支付价款 借借：长期应付款长期应付款 贷贷：银行存款银行存款 企业应采用实际利率法分期摊销未确认融资费用时企业应采用实际利率法分期摊销未确认融资费用时 借借：在建工程、财务费用等在建工程、财务费用等 贷贷：未确认融资费用未确认融资费用例：例：P293P293例例9.89.834（三）补偿贸易引进设备应付款（三）补偿贸易引进设备应付款 企企业业按按照照补补偿偿贸贸易易方方式式引引进进设设备备时时，应应该该按按照照引引进进设设备备、工工具具、零零配配件件等等的的价价款款加加上上国国外外运运杂杂费费的的外外币币金金额额和和规规定定汇汇率率折折合合为为人人民民币币确确认认长长期期应应付付款款。需需要要安安装装的的设设备备应应先先记记入入“在在建建工工程程”账账户户。设设备备引引进进时时支支付付的的进进口口关关税税、国国内内运运杂杂费费及及安安装装费费，要要借借记记“在在建建工工程程”账账户户，贷贷记记“银银行行存存款款”或或“长长期期借借款款”账账户户。设设备备安安装装完完毕毕交交付付使使用用时时，应应将将“在建工程在建工程”借方发生额转入借方发生额转入“固定资产固定资产”账户。账户。补偿贸易以生产的产品归还设备价款补偿贸易以生产的产品归还设备价款时：时：借借：应收账款应收账款 贷贷：主营业务收入主营业务收入35 借借：长期应付款长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款 贷贷：应收账款应收账款 例：例：P295P295例例9.99.9 36 第四节 其他非流动负债 一、专项应付款一、专项应付款 专专项项应应付付款款是是指指企企业业取取得得政政府府作作为为企企业业所所有有者者投投入入的的具具有有专专项项或或特特定定用用途途的的款款项项，如如专专项项用用于于技技术术改改造造、技技术术研研究等，以及从其他来源取得的款项。究等，以及从其他来源取得的款项。企企业业应应设设置置“专专项项应应付付款款”科科目目核核算算企企业业取取得得的的这这类类款项。该科目可按资本性投资项目进行明细核算。款项。该科目可按资本性投资项目进行明细核算。企业收到资本性拨款时企业收到资本性拨款时 借：银行存款借：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款37将专项或特定用途的拨款用于工程项目时将专项或特定用途的拨款用于工程项目时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存款、应付职工薪酬等工程项目完工形成长期资产的部分工程项目完工形成长期资产的部分 借：专项应付款借：专项应付款 贷：资本公积一一资本溢价贷：资本公积一一资本溢价 对未形成长期资产需要核销的部分对未形成长期资产需要核销的部分 借：专项应付款借：专项应付款 贷：在建工程贷：在建工程 拨款结余需要返还的拨款结余需要返还的 借：专项应付款借：专项应付款 贷：银行存款贷：银行存款38二、预计负债二、预计负债 预计负债主要为企业确认的对外提供担保、未决诉讼、预计负债主要为企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同以及固定资产和矿产品质量保证、重组义务、亏损性合同以及固定资产和矿区权益弃置义务等，根据或有事项准则应确认的负债。区权益弃置义务等，根据或有事项准则应确认的负债。预计负债的具体账务处理由预计负债的具体账务处理由企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项所规范。所规范。三、递延所得税负债三、递延所得税负债当当企企业业资资产产或或负负债债的的账账面面价价值值与与其其计计税税基基础础不不一一致致，从从而而产产生生应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异时时，企企业业应应该该将将其其确确认认为为负负债债，作作为递延所得税负债加以处理。为递延所得税负债加以处理。递递延延所所得得税税负负债债的的具具体体账账务务处处理理由由企企业业会会计计准准则则第第1818号号所得税所得税所规范。所规范。39