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合作社财务培训讲课材料合作社财务培训讲课材料20132013年年5 5月月1 1日日农民专业合作社财务会计制度农民专业合作社财务会计制度（试行）简介（试行）简介n n1、本制度适用于依照中华人民共和国农民专业合作社法设立并取得法人资格的合作社。n n2、合作社应根据本制度规定和会计业务需要，设置会计账簿，配备必要的会计人员。不具备条件的，也可以本着民主、自愿的原则，委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算。n n3、合作社会计核算采用权责发生制。会计记账方法采用借贷记账法。农民专业合作社财务会计制度农民专业合作社财务会计制度（试行）简介（试行）简介n n4、农村经营管理部门依照中华人民共和国农民专业合作社法和有关政策法规等，对合作社会计工作进行指导和监督。n n5、本制度自2008年1月1日起施行。第一、合作社应建哪些账怎么建及业务实例第一、合作社应建哪些账怎么建及业务实例一、建哪些账及如何记录（一）合作社应建总账、库存现金和存款日记账、往来明细账、固定资产明细账、合作社成员账户。n n1、总账：n n 总账是根据合作社的会计制度规定的一级会计（总账）科目开设账户建立，农民专业合作社共设立37个一级会计（总账）科目，农村社区股份合作社和土地股份合作社共设立39个一级会计（总账）科目。【农村集体经济组织会计制度设【农村集体经济组织会计制度设3434个总账个总账科目】科目】两种会计科目的联系与区别n n（1)资产类，农民专业合作社和农村社区股份合作社及土地股份合作社都设立17个科目，农民专业合作社和农村社区股份合作社及土地股份合作社比少设现金、短期投资、长期投资和内部往来科目多设库存现金、成员往来对外投资和委托代销商品科目两种会计科目的联系与区别（2）负债类，农民专业合作社设7个科目，农村社区股份合作社和土地股份合作社共设立8个科目，农民专业合作社和农村社区股份合作社及土地股份合作社比少设应付福利费科目。两种会计科目的联系与区别n n（3）损益类:农民专业合作社和农村社区股及土地股份合作社所有者权益类和成本类分别设7个科目，名称相同,损溢类区股份及土地股份合作社比农民专业合作社多设销售费用科目。分别为6个和7个科目。n n 总账账本建议采用通用式订本账 1、总账依据公历按月分类登记，总账账本建议采用通用式订本账 2、库存现金和存款日记账，采用通用订本式账，按日按顺序逐笔登记，其月结余额和总账对应的库存现金和银行存款科目余额相等 3、明细账，一般设立往来明细账（成员往来、应收应付款、短期长期借款等）、固定资产明细账，根据合作社经营需要可增设。明细账根据总账科目内容按月登记，其月结余额总额和总账对应科目余额相等。4、合作社成员账户，采用省规定统一格式账页，我区己发到各乡镇，该账每成员一页,按月登记。填写该账页应注意如下几个问题：（1）该账页中成员出资额和成员出资登记簿余额及公积金量化登记簿中股金余额相等;（2）该账页中公积金份额余额和公积金量化登记簿中资本公积、盈余公积、未分配利润合计数相等;（3）该账页中形成的财政补助资金量化份余额和公积金量化登记簿中专项基金中财政补助余额相等;（4）捐赠财产量化份额和公积金量化登记簿中专项基金接受捐赠余额相等。（5）该账页中交易量和交易额每月余额和产品交易登记簿中成员交易量和交易额月计数想等，年未累计数也相等;（6）该账页中各成员盈余返还金额合计数和盈余及盈余分配表中剩余盈余分配余额相等;（7）该账页中剩余盈余返还金额和盈余及盈余分配表年末未分配盈余余额相等。（合作社成员账户业务量大牵涉（合作社成员账户业务量大牵涉到总账到总账、报表其他明细账是合作报表其他明细账是合作社会计业务的难点和重点，合作社会计业务的难点和重点，合作社是否正常运行有没有合作社成社是否正常运行有没有合作社成员账户是关键环节）员账户是关键环节）我们知道合作社会计科目和这几本个账，建账就很容易了 1、花点小钱买好账本 2、根据会计科目开设账户 下面我们就学习合作社会计怎么记账：现金的收入的账务处理n n（1）从银行提取现2000元，用于发放当月工资n n借：库存现金 2000n n 贷：银行存款 2000n n（2）收到生猪销售款3500元n n借：库存现金 35000n n 贷：经营收入 3500n n（3）收回合作社成员张三退当当差旅费300元n n借：库存现金 300n n 贷：成员往来 300现金的收入的账务处理n n(4)收回光明酒店欠货款1800元n n借：库存现金 1800n n 贷：应收款光明酒店 1800（5）为乡农经代收一事一议款5000元 借：库存现金 5000 贷：应付款镇农经站 5000（6）收到理发店小王2012年房租费3000元借：库存现金 3000 贷：经营收入 3000现金支出的账务处理n n（1)发放管理人员工资20000元n n借：应付工资 20000n n 贷：库存现金 20000n n（2）购买甲饲料1000元，己验收入库。n n借：产品物资甲饲料 1000n n 贷：库存现金 1000n n（3）成员李四借差旅费李四4000元n n借：成员往来李四 4000n n 贷：库存现金 4000现金支出的账务处理n n（4）购买办公用品600元n n借：管理费用办公用品 600n n 贷：库存现金 600n n（5）解交现金1800元n n借：银行存款 1800n n 贷：库存现金 1800n n（6）支付成员王某困难补助款300元n n借：应付福利费 300n n 贷：库存现金 300现金短款和长款的账务处理n n（1 1）大丰生猪合作社）大丰生猪合作社20122012年年6 6月月3030日进行现金盘点，日进行现金盘点，发现现金少发现现金少350350元。其中元。其中200200元是出纳员失误造成，元是出纳员失误造成，应当由出纳员赔偿，应当由出纳员赔偿，150150元系盗窃。元系盗窃。n n借：成员往来借：成员往来出纳出纳 200 200n n 管理费用管理费用 150 150n n 贷：库存现金贷：库存现金 350 350n n（2 2）大丰生猪合作社）大丰生猪合作社20122012年年8 8月月3131日在现金清查中，日在现金清查中，现金实存数超出账面数现金实存数超出账面数800800元，经查其中元，经查其中600600元系出元系出纳员暂欠成员某人款项，其余纳员暂欠成员某人款项，其余200200元原因不明。元原因不明。n n借：现金借：现金 800 800n n 贷：成员往来贷：成员往来王某王某 600 600n n 其他收入其他收入 200 200银行存款收入的账务处理n n（1 1）收到乡农经站投资款）收到乡农经站投资款3000030000元，款项通过银行元，款项通过银行转账转账n n借：银行存款借：银行存款 30000 30000n n贷：股金贷：股金乡农经站乡农经站 30000 30000n n（2 2）收到镇兽医站还款）收到镇兽医站还款5000050000元，款项通过银行转元，款项通过银行转账账n n借：银行存款借：银行存款 50000 50000n n贷：应收款贷：应收款乡兽医站乡兽医站 50000 50000n n（3 3）收到向银行贷款）收到向银行贷款3000030000元。元。n n借：银行存款借：银行存款 30000 30000n n 贷：短期借款贷：短期借款 30000 30000银行存款支出的账务处理n n（1）购买笔记本电脑2台18000元n n借：固定资产笔记本 18000n n 贷：银行存款 18000n n（2）还乡防疫站欠款2000元n n借：应付款 2000n n贷：银行存款 2000n n（3）购买苗猪一批，价款8000元n n借：牲畜（禽）资产 8000n n 贷：银行存款 2000n n （其他货币资金略）对外投资的账务处理n n（1 1）以一批能繁母猪对红星养猪场进行投资协议）以一批能繁母猪对红星养猪场进行投资协议价为价为1800018000元，该批母猪账面价值元，该批母猪账面价值1400014000元元n n借：对外投资借：对外投资红星养猪场红星养猪场 18000 18000n n 贷：牲畜（禽）资产贷：牲畜（禽）资产 能繁母猪能繁母猪 14000 14000n n 资本公积资本公积 4000 4000对外投资的账务处理n n（2）红星养猪场进行股利分配，计算应得股利1000元n n借：应收款红星养猪场 1000n n 贷：投资收益 1000对外投资的账务处理n n （3）收到红星养猪场股利。同时将红星养猪场 股票转让，取得价款19000元n n借：银行存款 19000n n贷：应收款红星养猪场 1000n n 对外投资红星养猪场 18000n n n n 长短期投资的核算略应收款的账务处理n n应收款，是指合作社因销售产品物资、提供劳务，与非成员之间发生的各种应收及暂付款项。包括应收取的款项以及应收的各种赔款、罚款、利息等。应收款的账务处理n n（1）东风生猪合作社2012年4月销售一批生猪给雨润食品厂，价款合计8000元，款未收到，现金支付运杂费1000元n n借：应收款雨润食品厂 8000n n 贷：经营收入 8000n n借：经营支出 1000n n 贷：现金 1000n n（2）10天后收到雨润食品厂8000元己进账n n借：银行存款 8000n n 贷：应收款雨润食品厂 8000应收款的账务处理n n（3）南方风味小吃店倒闭，欠合作社猪肉款500元无法收回n n借：其他支出 500n n 贷：应收款南方风味小吃店 500成员往来的账务处理n n（1）借给成员王某现金2000元n n借：成员往来王某 2000n n 贷：库存现金 2000n n（2）半月后王某归还现金2000元n n借：库存现金 2000n n 贷：成员往来王某 2000n n（3）成员李某购甲饲料一批价款3000元由合作社垫付n n借：成员往来李某 3000n n 贷：银行存款 3000成员往来的账务处理n n（4 4）收到李某还代购饲料款）收到李某还代购饲料款30003000元和服务费元和服务费100100元元n n借：库存现金借：库存现金 3100 3100n n 贷：成员往来贷：成员往来 李某李某 3000 3000 n n 经营收入经营收入 100 100n n（5 5）为成员张某代为销售生猪一批，双方约定价）为成员张某代为销售生猪一批，双方约定价款为款为1200012000元。元。n n借：受托代销商品借：受托代销商品张某张某 12000 12000n n 贷：成员往来贷：成员往来 张某张某 12000 12000成员往来的账务处理n n（6）上述生猪2日后全部售完，售款13000元n n借：银行存款 13000n n 贷：受托代销商品张某 12000n n 经营收入 1000n n借：成员往来 张某 12000n n 贷：库存现金 12000产品物资的账务处理n n（1）2012年3月8日从县饲料公司购入乙饲料一批，通过银行转账支付货款78000元，购入丙饲料一批，货款30000元，款项尚未支付，乙、丙饲料均己验收入库。n n借：产品物资乙饲料 78000n n 丙饲料 30000n n 贷：银行存款 78000n n 应付款县饲料公司 30000产品物资的账务处理n n（2）3月9日领用乙饲料一批，价值800元n n借：生产成本 800n n 贷：产品物资乙饲料 800n n（3）3月底因水灾损毁丙饲料一批，账面余额500元，保险公司赔偿现金300元。n n借：库存现金 300n n 其他支出 200n n 贷：产品物资丙饲料 500产品物资的账务处理n n（4 4）3 3月月1313日发给红旗水泥厂水泥厂一批加工猪食日发给红旗水泥厂水泥厂一批加工猪食槽，价值槽，价值3000030000元，现金支付运费元，现金支付运费600600元元n n借：委托加工物资借：委托加工物资 30600 30600n n贷：产品物资贷：产品物资水泥水泥 30000 30000n n 库存现金库存现金 600 600n n（5 5）3 3月月2020日，收到红旗水泥厂水泥厂加工好的猪日，收到红旗水泥厂水泥厂加工好的猪食槽并验收入库，同时付给加工费食槽并验收入库，同时付给加工费15001500元元n n借：产品物资借：产品物资猪食槽猪食槽 32100 32100n n贷：委托加工物资贷：委托加工物资 30600 30600n n 银行存款银行存款 1500 1500产品物资的账务处理n n(6)3(6)3月月1616日，委托雨润食品厂销售生猪一批产品己日，委托雨润食品厂销售生猪一批产品己发出，该批生猪成本为发出，该批生猪成本为98009800元元n n借：委托代销商品借：委托代销商品 98000 98000n n贷：牲畜（禽）资产贷：牲畜（禽）资产育肥猪育肥猪 98000 98000n n(7)3(7)3月月2424日，收到雨润食品厂报来的代销清单，共日，收到雨润食品厂报来的代销清单，共实现收入实现收入1350013500元，另需支付销售费用元，另需支付销售费用50005000元。元。n n借：应收款借：应收款雨润食品厂雨润食品厂 13500 13500n n 贷：经营收入贷：经营收入 13500 13500n n借：经营支出借：经营支出 5000 5000n n 贷：应付款贷：应付款雨润食品厂雨润食品厂 5000 5000 产品物资的账务处理n n（8）3月26日，收到雨润食品厂转来的销售生猪款13000元n n借：银行存款 13000n n 贷：应收款雨润食品厂 13000n n借：应付款雨润食品厂 5000 n n 贷：应收款雨润食品厂 5000产品物资的账务处理（9 9）3 3月月1919日，收到代购合作社成员李某代购商品日，收到代购合作社成员李某代购商品款款20002000元元借：现金借：现金 2000 2000 贷：成员往来贷：成员往来李某李某 2000 2000（1010）3 3月月2020日购买价值日购买价值19001900元的甲饲料一批交付元的甲饲料一批交付给成员李某，并收取手续费给成员李某，并收取手续费200200元。元。借：受托代购商品借：受托代购商品 1900 1900 贷：现金贷：现金 1900 1900借：成员往来借：成员往来李某李某 1900 1900 贷：受托代购商品贷：受托代购商品 1900 1900借：成员往来借：成员往来李某李某 100 100 现金现金 100 100 贷：经营收入贷：经营收入 200 200产品物资的账务处理n n（11）3月21日受成员王某委托代销生猪一批，按合同约定，价值5200元。n n借：受托代售商品 5200n n 贷：成员往来王某 5200n n（12）3月22日，出售代销生猪，收到价款6000元，并将代销生猪款交付给王某n n借：银行存款 6000n n 贷：受托代售商品 5200n n 经营收入 800n n借：成员往来王某 5200n n 贷：库存现金 5200牲畜（禽）资产的账务处理n n（1 1）3 3月月4 4日光明村作为资本投入的能繁母猪日光明村作为资本投入的能繁母猪1010头，头，协议价协议价1000010000元，预计可产仔元，预计可产仔5 5年。年。n n借：牲畜（禽）资产借：牲畜（禽）资产 能繁母猪能繁母猪 10000 10000n n 贷：股贷：股 10000 10000n n（2 2）3 3月月5 5日购入仔母猪日购入仔母猪5050头，计价头，计价90009000元，存款元，存款支付。支付。n n借：牲畜（禽）资产借：牲畜（禽）资产仔母猪仔母猪 9000 9000n n 贷：银行存款贷：银行存款 9000 9000牲畜（禽）资产的账务处理n n（3）3月份共发生仔母猪饲养费58000元，其中工人工资8000元，甲饲料3000元，乙饲料2000元。n n借：牲畜（禽）资产仔母猪 58000n n 贷：应付工资 8000n n 产品物资 甲饲料 30000n n 乙饲料 20000牲畜（禽）资产的账务处理n n（4 4）6 6月底有月底有150150头仔母猪成年开始产仔，转为能头仔母猪成年开始产仔，转为能繁母猪经计算，繁母猪经计算，150150头仔母猪购价和喂养成本共头仔母猪购价和喂养成本共10000001000000元。元。n n借：牲畜（禽）资产借：牲畜（禽）资产 能繁母猪能繁母猪 1000000 1000000n n 贷：牲畜（禽）资产贷：牲畜（禽）资产仔母猪仔母猪 1000000 1000000n n(5)8(5)8月底出售月底出售1010头能繁母猪头能繁母猪 得得2500025000元，款打入元，款打入银行，成本价为银行，成本价为1800018000元。元。n n借：银行存款借：银行存款 25000 25000n n 贷：经营收入贷：经营收入 25000 25000n n借：经营支出借：经营支出 18000 18000n n 贷：牲畜（禽）资产贷：牲畜（禽）资产 能繁母猪能繁母猪 18000 18000 牲畜（禽）资产的账务处理n n（6 6）9 9月用月用2020头能繁母猪头能繁母猪 向红星养猪场投资，协向红星养猪场投资，协议作价议作价5000050000元。元。n n借：对外投资借：对外投资红星养猪场红星养猪场 50000 50000n n 贷：牲畜（禽）资产贷：牲畜（禽）资产 能繁母猪能繁母猪 50000 50000n n（7 7）1010月份死亡月份死亡5 5头能繁母猪头能繁母猪 ，其账面价值，其账面价值80008000元。经调查确认，饲养人员刘某负有责任，赔元。经调查确认，饲养人员刘某负有责任，赔500500元，保险公司赔元，保险公司赔40004000元。元。n n借：内部往来借：内部往来刘某刘某 500 500n n 应收款应收款保险公司保险公司 4000 4000n n 其他支出其他支出 3500 3500n n 贷：牲畜（禽）资产贷：牲畜（禽）资产 能繁母猪能繁母猪 8000 8000林木资产的账务处理n n（1 1）20122012年年3 3月月1010日从黄桥银杏合作社购回银杏树苗日从黄桥银杏合作社购回银杏树苗300300棵，棵，杨树苗杨树苗200200棵，单价各棵，单价各2020元和元和1515元。元。n n借：林木资产借：林木资产经济林木经济林木银杏树银杏树 6000 6000n n 林木资产林木资产非经济林木非经济林木杨树杨树 3000 3000n n 贷：银行存款贷：银行存款 9000 9000n n3 3月月1212日种植桃树日种植桃树250250棵，用种子成本棵，用种子成本20002000元领用的化肥成本元领用的化肥成本为为12001200元，人工费用元，人工费用18001800元。种植柳树元。种植柳树100100棵，用种子成本棵，用种子成本900900元领用的化肥成本为元领用的化肥成本为300300元，人工费用元，人工费用800800元。元。n n借：林木资产借：林木资产经济林木经济林木桃树桃树 难难 5000 5000n n 林木资产林木资产非经济林木非经济林木柳树柳树 2000 2000n n 贷：产品物资贷：产品物资种子种子 2900 2900n n 化肥化肥 1500 1500n n 应付工资应付工资 2600 2600林木资产的账务处理n n（4）10月份将己投产的20棵银杏树售给果农，总价2000元其账面价1500元。n n借：库存现金 2000n n 贷：经营收入 2000n n借：经营支出 1500n n 贷：林木资产经济林木银杏 1500林木资产的账务处理n n（5 5）1010月份以一批银杏树和柳树对红星养猪场进月份以一批银杏树和柳树对红星养猪场进行投资，这批银杏的为行投资，这批银杏的为60006000元，柳树的成本为元，柳树的成本为20002000元。投资合同定价为元。投资合同定价为90009000元。元。n n借：对外投资借：对外投资红星养猪场红星养猪场 9000 9000n n 贷：林业资产贷：林业资产经济林木经济林木银杏银杏 6000 6000n n 非经济林木非经济林木柳树柳树 2000 2000n n 资本公积资本公积 1000 1000固定资产的账务处理n n固定资产的的范围：固定资产的的范围：n n合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在以上，单位价值在500500元以上的列为固定资产；元以上的列为固定资产；n n合作社的有些主要生产工具和设备，单位价值合作社的有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限一年以上，也可列虽低于规定标准，但使用年限一年以上，也可列为固定资产；为固定资产；合合作作社社以以经经营营租租赁赁方方式式租租入入和和以以融融融融资资资资租租租租赁赁赁赁方方式式租租出的固定资产，不应列作合作社的固定资产。出的固定资产，不应列作合作社的固定资产。固定资产的账务处理n n（1）3月2日，购入不需安装的饲料机一台，价100000元，银行转账，另以现金支付运杂费2000元n n借：固定资产饲料机 102000n n 贷：银行存款 100000n n 库存现金 2000n n（2）如上述设备需安装，现金付安装费800元。固定资产的账务处理n n借：在建工程饲料机 102000n n 贷：银行存款 100000n n 库存现金块 2000n n支付安装费时n n借：在建工程饲料机 800n n 贷：库存现金块 800n n交付使用时n n借：固定资产饲料机 102800n n 贷：在建工程饲料机 102800固定资产的账务处理n n（3）红星养猪场以一台拖拉机投资光明合作社，双方确认的价值为20000元，经过批准应拥有的资本金额为15000元n n借：固定资产 20000n n 贷：股金 15000n n 资本公积 5000n n（4）收到捐赠面包车一台，发票价150000元。n n借：固定资产 150000n n 贷：专项基金 150000固定资产的账务处理n n（5）如果上例中捐赠方未提供发票等凭据，市场评估价为145000元另以现金支付保险费8000元。n n借：固定资产 153000n n 贷：专项基金 145000n n 库存现金 8000固定资产的账务处理n n（6）以一台五成新的货车投资到永丰小葱合作社双方确认价为60000元，该车原价130000元已提折旧50000元n n借：长期投资 60000n n 累计折旧 50000n n 资本公积 20000n n贷：固定资产 130000固定资产的账务处理n n（7）出售饲料加工设备一台，售价25000元，该设备原价40000元，己提折旧2000元n n借：固定资产清理 20000n n 累计折旧 20000n n 贷：固定资产 40000n n借：银行存款 25000n n 贷：固定资产清理 25000n n借：固定资产清理 5000n n 贷：其他收入 5000固定资产的账务处理n n（8）如将上述设备捐赠给外单位，并支付运杂费2000元。n n借：固定资产清理 20000n n 累计折旧 20000n n 贷：固定资产 40000n n借：固定资产清理 2000n n 贷：现金 2000n n借：其他支出 2000n n 贷：固定资产清理 2000固定资产的折旧率n n（1）年限平均法n n固定资产年折旧额=（固定资产原价预计残值）预计使用年限n n月折旧额=年折旧额12n n（2）工作量法略n n（3）账务处理，借记“生产成本”科目贷记“累计折旧科目”科目在建工程的账务处理n n（1）为建造养猪场工程领用水泥10吨，螺纹钢1吨，各价值3000元和5000元，发生人工费用5000元。n n借：在建工程养猪场 13000n n 贷：产品物资水泥 3000n n 螺纹钢 5000n n 应付工资 5000在建工程的账务处理n n（2 2）预付办公楼工程款）预付办公楼工程款8000080000元，付水泥元，付水泥1212吨价吨价值值36003600元。元。n n借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 83600 83600n n 贷：产品物资贷：产品物资水泥水泥 3600 3600n n 银行存款银行存款 80000 80000n n（3 3）工程完工结转，在建工程办公楼）工程完工结转，在建工程办公楼 科目余额科目余额为为753000753000元元n n借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 753000 753000n n 贷：在建工程贷：在建工程办公楼办公楼 753000 753000无形资产的账务处理n n起点：无形资产从使用之日起n n方法：按直线法分期平均摊销n n年限：摊销年限不应超过10年无形资产的账务处理n n（1）东风士地股份合作社成员王某以50亩土地使用权入股，50亩土地使用权评估价为200000元n n借：无形资产土地使用权 200000n n 贷：股金王某 200000n n（2）购买一项专利技术，价款50000元n n借：无形资产专利权 50000n n 贷：银行存款 50000无形资产的账务处理n n(3)自制研究成功一项专利技术并取得专利申请过程中付申请费用10000元，律师费6000元，存款支付。n n借：无形资产专利权 16000n n 贷：银行存 16000n n收到外商捐赠商标权，注明价款为48000元同时支付相关费用2000元n n借：无形资产商标权 50000n n 贷：专项基金捐赠 48000n n 库存现金 2000无形资产的账务处理n n(4)成员李某以其拥有的商标权投资本合作社双方确认的价值为60000元，经批准，李某应拥有合作社的资本金额为63000元n n借：无形资产商标权 60000n n 资本公积 3000n n 贷：股金 63000n n无形资产的摊销和固定资的提折旧一样（直线法平均摊销，摊销金额计入管理费）无形资产的账务处理n n（5）出租给某养猪场饲料配方使用权，约定某养猪场每售一头猪交本合作社10元，4月份出售该配方饲养的生猪200头，付给本合作社专利使用费2000元。n n借：银行存款 2000n n 贷：其他收入 2000n n（6）4月份本合作社指导上述配方使用支出费用1000元n n借：其他支出 1000n n 贷：现金块 1000无形资产的账务处理n n（7）4月份转让一项商标权，取得收入40000元，并转入银行，该项无形资产账面余额为35000元。n n借：银行存 40000n n 贷：无形资产 35000n n 其他收入 5000经营收入的账务处理n n经营收入与成员销售收入n n合作社经营收入是指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、销售、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务取得的收入，以及销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等取得的收入。记账的时候不要将农民的销售收入混入合作社经营收入。经营收入的账务处理n n比如：合作社接收成员委托代销玉米5000千克，合同约定价格每千客1.2元，合作社以每千克1.3元售出，每千克多卖0.1元，总体就多卖500元，这就是合作社的经营收入，其中付出的运输费等100元就是经营支出，实现的盈余就是400元。而成员个人的销售收入就是6000元。n n如果，合作社销售自产的玉米5000千克，或者直接收购成员玉米5000千克，每千克1.3元出售，经营收入就是6500元。经营收入的账务处理n n（1）销售生猪200头，款项400000元，收存银行，该批生猪成本为300000元。n n借：银行存款 400000n n 贷：经营收入 400000n n借：经营支出 300000n n 贷：牲畜（禽）资产 育肥猪300000n n 如果牲畜（禽）资产己转入产品物资n n借：经营支出 300000n n 贷：产品物资育肥猪 300000经营收入的账务处理n n（2）将库存的2吨甲饲料售出，价款24000元存入银行，其实际成本为20000元n n借：银行存款 24000n n 贷：经营收入 24000n n借：经营支出 20000n n贷：产品物资早饲料 20000n n（3）收房屋出租费2000元n n借：库存现金 2000n n 贷：经营收入 2000经营收入的账务处理n n（4）为成员李某购饲料收服务费500元。n n借：库存现金 500 n n 贷：经营收入 500 n n年终将“经营收入”账户余额500000结转到“本年盈余”账户n n借：经营收入 500000n n 贷：本年盈余 500000其他收入的账务处理n n（1）出售饲料机一台，售价25000元，该设备原价40000元，己提折旧20000元。n n借：固定资产清理 20000n n 贷：累计折 20000n n借：银行存款 25000n n 贷：固定资产清理 25000n n借：固定资产清理 5000n n 贷：其他收入 5000其他收入的账务处理n n（2）转让一项商标权取得收人5万元，该项无形资产的账面余额为35000元。n n借：银行存款 50000n n 贷：无形资产 35000n n 其他收入 15000n n（3）将其他收入账户余额15000元结转到本年盈余账户n n借：其他收入 15000n n 贷：本年盈余 15000生产成本的账务处理n n（1 1）合作社）合作社3 3月月2020日起饲养日起饲养150150头黑猪，生产过程中头黑猪，生产过程中领用甲饲料领用甲饲料1800018000元，乙饲料元，乙饲料1300013000元支付工资元支付工资2000020000元，养猪场折旧元，养猪场折旧25002500元。元。n n借：生产成本借：生产成本黑猪黑猪 53500 53500n n 贷：产品物资贷：产品物资 甲饲料甲饲料 18000 18000n n 乙饲料乙饲料 13000 13000n n 应付工资应付工资 20000 20000n n 累计折旧累计折旧 2500 2500n n借：牲畜（禽）资产借：牲畜（禽）资产 黑猪黑猪 53500 53500n n贷：生产成本贷：生产成本黑猪黑猪 53500 53500生产成本的账务处理n n（2）光明合作社为红星养猪场加工一批饲料，收取加工费1500元，原材料、辅助均由红星养猪场提供，发生人员工资800元，应分摊的加工设备折旧100元。n n借：生产成本 900n n 贷：应付工资 800n n 累计折旧 100 n n借：现金 1500n n 贷：经营收入 1500 n n借：经营支出 900n n 贷：生产成本 900 销售费用的账务处理n n（1）销信3吨白菜现金支付运输费2000元，装卸费500元。n n借：销售费用 2500n n 贷：库存现金 2500n n（2）支付超市第三季度广告宣传费5000元，提取销售人员工资6000无n n借：销售费用 11000n n 贷：银行存款 5000n n 应付工资 6000管理费用的账务处理n n（1）提本月管理人员工资2500元，购买办公用品支付现金500元，接待外地客商现金支付餐费1200元。n n借：管理费用 4200n n 贷：应付工资 2500n n 库存现金 1700n n（2）以银行存款办公用水电费800元n n借：管理费用 800n n 贷：银行存款 800管理费用的账务处理n n（3）计提管理用固定资产折旧费1800元n n借：管理费用 1800n n 贷：累计折旧 1800n n（4）年终，将“管理费用”账户余额8800元，结转到“本年盈余”账户n n借：本年盈余 8800n n 贷：管理费用 8800其他支出的账务处理n n（1）提公益用房折旧费用300元n n借：其他支出 300n n 贷：累计折旧 300n n归还农村信用社短期借款30000元，支付利息900元。n n借：短期借款 30000n n 其他支出 900n n 贷：银行存款 30900其他支出的账务处理n n（3）5月份因病死亡3头能繁母猪，其账面价值3000元。经调查确认，饲养员刘某负有责任，应赔偿500元，保险公司赔2000元。n n借：成员往来 500n n 应收款保险公司 2000n n 其他支出 500n n贷：牲畜（禽）资产能繁母猪 3000其他支出的账务处理n n（4）3月售给大华厂生猪一批，价款5600元，款未收到，该批生猪成本4200元，4月该厂破产，无法收回，经批准予以核销。n n借：应收款大华厂 5600n n 贷：牲畜(禽）资产育肥猪 4200n n 贷：经营收入 1400n n借：其他支出 5600n n 贷：应收款大华厂 5600其他支出的账务处理n n（5）年终将“其他支出”账户的余额20000元结转到“本年盈余”n n借：本年盈余 20000n n 贷：其他支出 20000本年盈余的账务处理n n（1 1）结转支出）结转支出 借：本年盈余借：本年盈余 贷：经营支出贷：经营支出 销售费用销售费用 管理费用管理费用 其他支出其他支出n n（2 2）结转收入）结转收入 借：经营收入借：经营收入 其他收入其他收入 投资收益投资收益 贷：本年盈余贷：本年盈余盈余分配的账务处理n n（1 1）结转本年盈余总额）结转本年盈余总额 借：本年盈余借：本年盈余 贷：盈余分配贷：盈余分配未分配盈余未分配盈余（盈余分配（盈余分配（盈余分配（盈余分配未分配盈余亏损可用用负号或红字未分配盈余亏损可用用负号或红字未分配盈余亏损可用用负号或红字未分配盈余亏损可用用负号或红字表示）表示）表示）表示）（2 2）年末分配）年末分配 借：盈余分配借：盈余分配未分配盈余未分配盈余 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付福利费应付福利费 应付盈余返还应付盈余返还有关成员有关成员 应付剩余盈余应付剩余盈余有关成员有关成员关于资本公积与盈余公积的说明n n1、资本公积n n 是指归合作社成员共有、由非收益转化而形成的资本。如资本溢价、资产重估增值等。n n2、盈余公积n n是指合作社按规定从盈余中提取的积累资金扶持项目建设工程说明扶持项目建设工程说明n n 项目完工后 n n 借：专项应付款 贷：专项基金财政扶持资金 （说明，扶持项目建设工程完工后说明，扶持项目建设工程完工后扶持资金均摊到各成员账户并在公扶持资金均摊到各成员账户并在公积金量化登记簿中登记积金量化登记簿中登记）捐赠款物的说明n n（1）货币资金 借：库存现金或银行存款 贷：专项基金捐赠 (2)非货币资金 借：固定资产、产品物资等 贷：专项基金捐赠（该资金也均摊到各成员账户并在公该资金也均摊到各成员账户并在公积金量化登记簿中登记积金量化登记簿中登记）第二、会计报表第二、会计报表（一）、会计报表是反映合作社一定时期的经营状况，报表的所有数据都来自会计账簿，必须如实填报，禁止弄虚作假。（二）、几个会计报表相互间都有平衡和相连关系在填写时要熟记，我们都是搞多年业务的专业人才不能出笑话。（三）、农民专业合作社和农村社区股份合作社及土地股份合作社都有专门的会计制度，所以上报会计报表不能用村级集体经济以及其他行业的会计报表。1.资产负债表1.资产负债表资产负债表资产负债表 201 201 年年 月月 日日 会农社会农社0101表表填报单位：填报单位：单位：元单位：元资产资产行行次次年初数年初数年末数年末数负债及所有者权负债及所有者权益益行行次次年初数年初数年末数年末数流动资流动资产：产：流动负债：流动负债：货币资货币资金金1 1 短期借款短期借款3030 应收款应收款项项5 5 应付款项应付款项3131 存货存货 6 6 应付工资应付工资3232流动资流动资产合产合计计1010应付盈余返还应付盈余返还3333应付剩余盈余应付剩余盈余3535长期资长期资产：产：流动负债合计流动负债合计3636 对外投对外投资资1111农业资农业资产：产：牲畜牲畜(禽禽