《中级财务会计》第十四章.pptx

1 收入、费用和利润中级财务会计第十四章2 Contents Page目录页2 第一节 收入第二节 费用第三节 利润3 3 Transition Page过渡页第一节 收入收入的含义与特征收入的分类收入的确认收入的核算4 收入具有如下特征：（1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入；（2）收入必然导致所有者权益的增加；（3）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。第一节收入一、收入的含义与特征5 第一节收入二、收入的分类1）销售商品收入2）提供劳务收入1按收入的性质分类3）让渡资产使用权收入6 第一节收入二、收入的分类1）主营业务收入2）其他业务收入2按收入的主次分类7 第一节收入三、收入的确认销售商品收入通常是在销售成立时予以确认，并按实际交易金额计价入账。会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方1企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制2收入的金额能够可靠地计量3相关的经济利益很可能流入企业4相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量58 第一节收入四、收入的核算（一）销售商品收入的确认与计量企业在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入的确认条件。符合确认条件的，企业应及时确认收入并结转相关的销售成本。确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税税额。1一般销售商品收入的处理例弘拓公司采用直接收款方式向甲公司发出商品600件，单位售价50元，价款共计30000元，增值税税率为17%，已收到甲公司签发的转账支票。弘拓公司的账务处理如下：借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）51009 第一节收入四、收入的核算托收承付是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。2托收承付方式下销售商品的处理10 第一节收入四、收入的核算例2015年8月15日，弘拓公司在向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税税额为34000元，款项尚未收到；该批商品成本为120000元。弘拓公司在销售时已知乙公司资金周转发生困雉，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，弘拓公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定弘拓公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。弘拓公司的账务处理如下：（1）2015年8月15日，发出商品时，编制的会计分录为：借：发出商品某商品120000贷：库存商品某商品120000同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款时，编制的会计分录为：借：应收账款乙公司34000贷：应交税费应交增值税（销项税额）34000（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录。）11 第一节收入四、收入的核算（2）2015年9月5日，弘拓公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时，编制的会计分录为：借：应收账款乙公司200000贷：主营业务收入销售某商品200000借：主营业务成本销售某商品120000贷：发出商品某商品120000（3）2015年9月16日，弘拓公司收到款项时，编制的会计分录为：借：银行存款234000贷：应收账款乙公司23400012 第一节收入四、收入的核算企业销售商品有时存在现金折扣、商业折扣、销售折让等，应当按不同情况进行处理。3销售商品存在现金折扣、商业折扣、销售折让的处理13 第一节收入四、收入的核算例2015年11月1日，弘拓公司向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为300000元，增值税税额为51000元。为及早收回货款，弘拓公司和甲公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。弘拓公司的账务处理如下：（1）2015年11月1日，销售实现时，按销售总价确认收入，编制的会计分录为：借：应收账款甲公司351000贷：主营业务收入销售某商品300000应交税费应交增值税（销项税额）51000（2）假设甲公司在2015年11月8日付清货款，则按销售总价300000元的2%享受现金折扣6000（3000002%）元，实际付款291000（3510006000）元。编制的会计分录为：借：银行存款291000财务费用现金折扣 6000贷：应收账款甲公司35100014 第一节收入四、收入的核算（3）假设甲公司在2015年11月18日付清货款，则按销售总价300000元的1%享受现金折扣3000（3000001%）元，实际付款321000（3510003000）元。编制的会计分录为：借：银行存款321000财务费用现金折扣 3000贷：应收账款甲公司351000（4）假设甲公司在2015年11月28日付清货款，则按全额付款，编制的会计分录为：借：银行存款351000贷：应收账款甲公司35100015 第一节收入四、收入的核算例2015年11月1日，弘拓公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税税额为34000元，款项尚未收到；该批商品成本为160000元。11月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求弘拓公司在价格上（不含增值税税额）给予10%的减让。假定弘拓公司已确认收入，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。弘拓公司的账务处理如下：（1）2015年11月1日，销售实现时，编制的会计分录为：借：应收账款乙公司234000贷：主营业务收入某商品200000应交税费应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本某商品 160000货：库存商品某商品160000（2）2015年11月30日，发生销售折让，取得红字增值税专用发票时，编制的会计分录为：借：主营业务收入某商品 20000应交税费应交增值税（销项税额）3400贷：应收账款乙公司23400（3）2015年，收到款项时，编制的会计分录为：借：银行存款210600贷：应收账款乙公司21060016 第一节收入四、收入的核算销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别按不同情况进行会计处理。4销售退回的处理17 第一节收入四、收入的核算例2015年12月18日，弘拓公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税税额为17000元。该批商品成本为72000元。为及早收回货款，弘拓公司和丙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。丙公司在2015年12月27日支付货款。2016年4月5日，该批商品因质量问题被丙公司退回，弘拓公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。弘拓公司的账务处理如下：（1）2015年12月18日，销售实现，按销售总价确认收入时，编制的会计分录为：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本72000贷：库存商品7200018 第一节收入四、收入的核算（2）2015年12月27日，收到货款时，按销售总价100000元的2%享受现金折扣2000（1000002%）元，实际收款115000（1170002000）元，编制的会计分录为：借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款117000（3）2016年4月5日，发生销售退回时，编制的会计分录为：借：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000贷：银行存款115000财务费用2000借：库存商品72000货：主营业务成本7200019 第一节收入四、收入的核算1）视同买断方式视同买断方式代销商品是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。5代销商品的处理20 例第一节收入四、收入的核算弘拓公司委托甲公司销售商品500件，协议价为100元每件，成本为60元每件。代销协议约定，甲公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与弘拓公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，弘拓公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为1700元。弘拓公司采用视同买断方式委托甲公司代销商品。甲公司在发出商品时的账务处理如下：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本30000贷：库存商品3000021 第一节收入四、收入的核算2）收取手续费方式收取手续费方式代销商品是指委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。22 例第一节收入四、收入的核算弘拓公司委托乙公司销售商品500件，商品已经发出，每件成本为100元。合同约定乙公司应按每件200元对外销售，弘拓公司按不含增值税售价的10%向乙公司支付手续费。乙公司对外实际销售250件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税税额为8500元，款项已经收到。弘拓公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定弘拓公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。（1）弘拓公司的账务处理如下：发出商品时，编制的会计分录为：借：发出商品50000贷：库存商品50000收到代销清单时，编制的会计分录为：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本 25000贷：发出商品25000借：销售费用5000贷：应收账款5000收到乙公司支付的货款时，编制的会计分录为：借：银行存款53500贷：应收账款5350023 第一节收入四、收入的核算（2）乙公司的账务处理如下：收到商品时，编制的会计分录为：借：受托代销商品 100000贷：受托代销商品款100000对外销售时，编制的会计分录为：借：银行存款58500贷：应付账款50000应交税费应交增值税（销项税额）8500收到增值税专用发票时，编制的会计分录为：借：应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款8500借：受托代销商品款50000贷：受托代销商品50000支付货款并计算代销手续费时，编制的会计分录为：借：应付账款58500贷：银行存款53500其他业务收入500024 第一节收入四、收入的核算预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。6预收款销售商品的处理25 第一节收入四、收入的核算例弘拓公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1000000元。协议约定，该批商品销售价格为1500000元，增值税税额为255000元；乙公司应在协议签订时预付30%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。弘拓公司的账务处理如下：（1）收到30%货款时，编制的会计分录为：借：银行存款450000贷：预收账款450000（2）收到剩余货款及增值税额并确认收入时，编制的会计分录为：借：预收账款450000银行存款1305000贷：主营业务收入1500000应交税费应交增值税（销项税额）255000借：主营业务成本 1000000贷：库存商品100000026 第一节收入四、收入的核算企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。7具有融资性质的分期收款销售商品的处理27 第一节收入四、收入的核算例2015年1月1日，弘拓公司采用分期收款方式向丙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15600000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16000000元。假定丙公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，弘拓公司应当确认的销售商品收入金额为16000000元。根据公式：未来五年收款额的现值现销方式下应收款项金额可以得出：4000000（P/A，r，5）16000000（元）插值法计算：r7%时，4000000（P/A，r，5）1640080016000000r8%时，4000000（P/A，r，5）1597080016000000因此，7%r8%，r7.93%28 第一节收入四、收入的核算每期计入财务费用的金额如表14-1所示：表14-1每期计入财务费用的金额和已收本金日期收现总额财务费用已收本金未收本金2015年1月1日16 000 0002015年12月31日 4 000 0001 268 8002 731 20013 268 8002016年12月31日 4 000 0001 052 215.842 947 784.1610 321 015.842017年12月31日 4 000 000818 456.563 181 543.447 139 472.402018年12月31日 4 000 000566 160.163 433 839.843 705 632.562019年12月31日 4 000 000294 367.44*3 705 632.560总额20 000 0004 000 00016 000 000*尾数调整：4 000 0003 705 632.56294 367.44（元）29 第一节收入四、收入的核算弘拓公司各期的账务处理如下：（1）2015年1月1日，销售实现时，编制的会计分录为：借：长期应收款丙公司20000000贷：主营业务收入16000000未实现融资收益4000000借：主营业务成本 15600000贷：库存商品设备15600000（2）2015年12月31日，收取货款和增值税额时，编制的会计分录为：借：银行存款4680000贷：长期应收款丙公司4000000应交税费应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益1268800贷：财务费用1268800（3）2016年12月31日，收取货款和增值税额时，编制的会计分录为：借：银行存款4680000贷：长期应收款丙公司4000000应交税费应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益1052215.84贷：财务费用1052215.8430 第一节收入四、收入的核算（4）2017年12月31日，收取货款和增值税额时，编制的会计分录为：借：银行存款4680000贷：长期应收款丙公司4000000应交税费应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益818456.56贷：财务费用818456.56（5）2018年12月31日，收取货款和增值税额时，编制的会计分录为：借：银行存款4680000贷：长期应收款丙公司4000000应交税费应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益566160.16贷：财务费用566160.16（6）2019年12月31日，收取货款和增值税额时，编制的会计分录为：借：银行存款4680000贷：长期应收款丙公司4000000应交税费应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益294367.44贷：财务费用294367.4431 第一节收入四、收入的核算附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。8附有销售退回条件的商品销售的处理32 第一节收入四、收入的核算例假设弘拓公司是一家健身器材销售公司。2015年1月1日，弘拓公司向甲公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，甲公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定弘拓公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。弘拓公司的账务处理如下：（1）1月1日，发出健身器材时，编制的会计分录为：借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000应交税费应交增值税（销项税额）425000借：主营业务成本 2000000贷：库存商品2000000（2）1月31日，确认估计的销售退回时，编制的会计分录为：借：主营业务收入 500000贷：主营业务成本400000预计负债100000（3）2月1日前收到货款时，编制的会计分录为：借：银行存款2925000贷：应收账款292500033 第一节收入四、收入的核算（4）6月30日，发生销售退回。实际退货量为1000件时，编制的会计分录为：借：库存商品400000应交税费应交增值税（销项税额）85000预计负债100000贷：银行存款585000如果实际退货量为800件时，编制的会计分录为：借：库存商品320000应交税费应交增值税（销项税额）68000主营业务成本80000预计负债100000贷：银行存款468000主营业务收入10000034 第一节收入四、收入的核算如果实际退货量为1200件时，编制的会计分录为：借：库存商品480000应交税费应交增值税（销项税额）102000主营业务收入100000预计负债100000贷：主营业务成本80000银行存款7020006月30日之前如果没有发生退货，编制的会计分录为：借：主营业务成本 400000预计负债100000贷：主营业务收入50000035 第一节收入四、收入的核算例假定弘拓公司无法根据过去的经验估计该批健身器材的退货率，健身器材发出时纳税义务已经发生。弘拓公司的账务处理如下：（1）1月1日，发出健身器材时，编制的会计分录为：借：应收账款425000贷：应交税费应交增值税（销项税额）425000借：发出商品2000000贷：库存商品2000000（2）2月1日前收到货款时，编制的会计分录为：借：银行存款2925000贷：预收账款2500000应收账款42500036 第一节收入四、收入的核算（3）6月30日，退货期满如果没有发生退货时，编制的会计分录为：借：预收账款2500000贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本2000000贷：发出商品2000000（4）6月30日退货期满，如果发生2000件退货时，编制的会计分录为：借：预收账款2500000应交税费应交增值税（销项税额）170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品200000037 第一节收入四、收入的核算售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。9售后回购的处理38 第一节收入四、收入的核算例2015年5月1日，弘拓公司向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元。该批商品成本为160万元；商品并未发出，款项已经收到。协议约定，弘拓公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为210万元（不含增值税额）。弘拓公司的账务处理如下：（1）2015年5月1日，销售商品开出增值税专用发票时，编制的会计分录为：借：银行存款2340000贷：其他应付款2000000应交税费应交增值税（销项税额）340000（2）购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2（105）万元。编制的会计分录为：借：财务费用20000贷：其他应付款20000（3）2015年9月30日，回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为210万元，增值税税额为35.7万元，款项已经支付。编制的会计分录为：借：财务费用20000贷：其他应付款20000借：其他应付款2100000应交税费应交增值税（进项税额）357000贷：银行存款245700039 第一节收入四、收入的核算以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。10以旧换新销售40 第一节收入四、收入的核算例弘拓公司响应我国政府有关部门倡导的家电以旧换新，促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。2015年3月份，弘拓公司共销售H型号液晶电视机100台，每台不含增值税销售价格5000元，每台销售成本为4000元；同时回收100台H型号旧液晶电视机，每台不含增值税回收价格为500元；款项均已收付。弘拓公司账务处理如下：（1）2015年3月份，弘拓公司销售100台H型号液晶电视机，编制的会计分录为：借：库存现金585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本400000贷：库存商品400000（2）2015年3月份，弘拓公司回收100台H型号旧液晶电视机，编制的会计分录为：借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：库存现金5850041 第一节收入四、收入的核算售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。售后租回属于融资交易，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理：11售后租回的处理（1）如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整；（2）如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分情况处理：有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价高于公允价值，其高于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。42 第一节收入四、收入的核算房地产销售是指房地产开发商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商事先与买方签订合同（该合同是不可撤销的），按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。12房地产销售43 第一节收入四、收入的核算（二）提供劳务收入的确认和计量1）提供劳务交易结果能够可靠估计的条件提供劳务交易的结果能够可靠估计，必须同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量1提供劳务交易结果能够可靠估计的处理44 第一节收入四、收入的核算2）完工百分比法的具体应用完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。当年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入当年确认的成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本45 第一节收入四、收入的核算例2015年12月1日，弘拓公司接受乙公司一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入500000元，至年底已预收安装费360000元，实际发生安装费用为280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120000元。假定弘拓公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。弘拓公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例280000（280000120000）100%70%2015年12月31日确认的劳务收入50000070%0350000（元）2015年12月31日结转的劳务成本（280000120000）70%0280000（元）（1）实际发生劳务成本时，编制的会计分录为：借：劳务成本设备安装280000贷：应付职工薪酬280000（2）预收劳务款时，编制的会计分录为：借：银行存款360000贷：预收账款乙公司360000（3）2015年12月31日，确认劳务收入并结转劳务成本时，编制的会计分录为：借：预收账款乙公司350000贷：主营业务收入设备安装350000借：主营业务成本设备安装280000贷：劳务成本设备安装28000046 第一节收入四、收入的核算企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分情况进行会计处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。2提供劳务交易结果不能可靠估计的处理47 第一节收入四、收入的核算例2015年12月25日，弘拓公司接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2016年1月1日开学。协议约定，乙公司应向弘拓公司支付的培训费总额为120000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2016年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2016年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2016年2月28日，弘拓公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。2016年3月1日，弘拓公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。弘拓公司的账务处理如下：（1）2015年1月1日，收到乙公司预付的培训费时，编制的会计分录为：借：银行存款40000贷：预收账款乙公司40000（2）实际发生培训支出时，编制的会计分录为：借：劳务成本培训成本30000贷：应付职工薪酬30000（3）2016年2月28日，确认劳务收入并结转劳务成本时，编制的会计分录为：借：预收账款乙公司30000贷：主营业务收入培训收入30000借：主营业务成本培训成本30000贷：劳务成本培训成本3000048 第一节收入四、收入的核算企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务,如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。3同时销售商品和提供劳务的处理49 第一节收入四、收入的核算例弘拓公司与丙公司签订合同，向丙公司销售一部电梯并负责安装。弘拓公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2000000元，其中电梯销售价格为1960000元，安装费为40000元，增值税税额为340000元。电梯的成本为1120000元；电梯安装过程中发生安装费24000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售电梯行为的重要组成部分。弘拓公司的账务处理如下：（1）电梯发出结转成本1120000元时，编制的会计分录为：借：发出商品某电梯1120000贷：库存商品某电梯1120000（2）实际发生安装费用24000元时，编制的会计分录为：借：劳务成本电梯安装24000贷：应付职工薪酬24000（3）确认销售电梯收入和提供劳务收入合计2000000元时，编制的会计分录为：借：应收账款丙公司2340000贷：主营业务收入销售某电梯1960000电梯安装劳务40000应交税费应交增值税（销项税额）340000（4）结转销售商品成本1120000元和安装成本24000元时，编制的会计分录为：借：主营业务成本销售某电梯1120000贷：发出商品某电梯1120000借：主营业务成本电梯安装劳务24000贷：劳务成本电梯安装劳务2400050 第一节收入四、收入的核算企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式及收费方式各具特点。企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规定的时点确认劳务收入：（1）安装费（2）宣传媒介收费（3）为特定客户开发软件收费（4）包括在商品售价内可区分的服务费（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费（8）长期收费是能长期为客户提供重复劳务收取的劳务费4特殊劳务交易的处理51 第一节收入四、收入的核算例弘拓公司与甲公司签订协议，弘拓公司允许甲公司经营其连锁店。协议约定，弘拓公司共向甲公司收取特许权费600000元，其中，提供家具、柜台等收费200000元，这些家具、柜台成本为180000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300000元，共发生成本200000元（其中，140000元为人员薪酬，60000元为以银行存款支付的广告费用）；提供后续服务收费100000元，发生成本50000元（均为人员薪酬）。协议签订当日，甲公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素，弘拓公司的账务处理如下：（1）收到款项时，编制的会计分录为：借：银行存款600000贷：预收账款甲公司600000（2）确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本时，编制的会计分录为：借：预收账款甲公司200000贷：主营业务收入家具、柜台200000借：主营业务成本家具、柜台18000贷：库存商品家具、柜台1800052 第一节收入四、收入的核算（3）提供初始服务时，编制的会计分录为：借：劳务成本提供初始服务200000贷：应付职工薪酬140000银行存款60000借：预收账款甲公司300000贷：主营业务收入提供初始服务300000借：主营业务成本提供初始服务200000贷：劳务成本提供初始服务200000（4）提供后续服务时，编制的会计分录为：借：劳务成本提供后续服务50000贷：应付职工薪酬50000借：预收账款甲公司100000贷：主营业务收入提供后续服务100000借：主营业务成本提供后续服务50000贷：劳务成本提供后续服务5000053 第一节收入四、收入的核算例弘拓公司与某住宅小区物业业主签订合同，为该住宅小区所有住户提供维修、清洁、绿化、保安及代收水电费等劳务，每月月末收取劳务费50000元。假定月末款项均已收到，不考虑其他因素。弘拓公司的账务处理如下：借：银行存款50000贷：主营业务收入提供劳务5000054 第一节收入四、收入的核算让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件时，才能予以确认：一是相关的经济利益很可能流入企业，二是收入的金额能够可靠地计量。1提供劳务交易结果能够可靠估计的处理（三）让渡资产使用权收入的确认和计量55 第一节收入四、收入的核算企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。1利息收入的处理例2015年10月1日，A商业银行向B公司发放一笔贷款300000元，期限为1年，年利率为5%。A商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。假定不考虑其他因素，A商业银行的账务处理如下：（1）2015年10月1日，对外贷款时，编制的会计分录为：借：贷款B公司本金300000贷：吸收存款A商业银行本金300000（2）2015年12月31日，确认利息收入时，编制的会计分录为：借：应收利息B公司3750贷：利息收入375056 第一节收入四、收入的核算使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。2使用费收入的处理例弘拓公司向甲公司转让某软件的使用权，一次性收费60000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素，弘拓公司的账务处理如下：借：银行存款60000贷：其他业务收入转让使用权收入 6000057 第一节收入四、收入的核算例弘拓公司向丙公司转让其商品的商标使用权，约定丙公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第1年，丙公司实现销售收入3000000元；第2年，丙公司实现销售收入4500000元。假定弘拓公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。弘拓公司的账务处理如下：（1）第1年年末确认使用费收入时，编制的会计分录为：使用费收入金额300000010%300000（元）借：银行存款300000贷：其他业务收入转让使用权收入300000（2）第2年年末确认使用费收入时，编制的会计分录为：使用费收入金额450000010%450000（元）借：银行存款450000贷：其他业务收入转让使用权收入450000例弘拓公司向乙公司转让某专利权的使用权，转让期5年，每年年末收取使用费75000元。假定某年年末款项尚未收到。假定不考虑其他因素，弘拓公司的账务处理如下：借：应收账款丙公司75000贷：其他业务收入转让使用权收入7500058 第一节收入四、收入的核算1建造合同的类型建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机和大型机械设备等。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。（四）建造合同收入的确认和计量2合同的分立和合并企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。59 第一节收入四、收入的核算3建造合同的收入和成本1）建造合同收入建造合同收入包括合同规定的初始收入，以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。2）建造合同成本建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。60 第一节收入四、收入的核算4合同收入和合同费用的确认和计量在确认和计量建造合同收入及费用时，首先应当判断建造合同的结果在资产负债表日能否可靠地估计。1）合同结果能够可靠估计时的处理（1）固定造价合同的结果能够可靠估计的条件（2）成本加成合同的结果能够可靠估计的条件（3）完工进度的确定例A建筑公司承建甲工程，工期2年，甲工程的预计总成本为10000000元。第1年，A建筑公司的“工程施工甲工程”账户的实际发生额为6800000元。其中，人工费1500000元，材料费3800000元，机械作业费1000000元，其他直接费和工程间接费500000元。经查明，甲工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为800000元。根据上述资料，A建筑公司计算第1年的完工进度如下：合同完工进度（6800000800000）10000000100%60%61 第一节收入四、收入的核算例A建筑公司签订了一项合同总金额为10000000元的固定造价合同，合同规定的工期为3年。经计算，第1年完工进度为30%，第2年完工进度已达80%。经测定，前两年的合同预计总成本均为8000000元。第3年工程全部完成，累计实际发生合同成本7500000元。A建筑公司的账务处理如下：（1）第1年的账务处理：第1年确认的合同收入1000000030%3000000（元）第1年确认的合同毛利（100000008000000）30%600000（元）第1年确认的合同