第3章(2)应收账款等.pptx

3.2 3.2 应收账款应收账款（Account receivablesAccount receivables）主要内容：一、应收账款的确认与计价一、应收账款的确认与计价二、应收账款的核算二、应收账款的核算三、应收账款减值三、应收账款减值 (坏账损失的核算坏账损失的核算)四、应收债权出售和融资四、应收债权出售和融资何为应收账款？何为应收账款？n n1 1、定义：、定义：因因因因销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务等经营活动应收取等经营活动应收取的款项。的款项。n n2 2、范围：、范围：企业因企业因经营活动经营活动而引起的而引起的短期债权短期债权。企业应向企业应向客户客户收取的款项。收取的款项。一、应收账款的确认与计价一、应收账款的确认与计价vv（一）确认时间：（一）确认时间：与与与与确认销售收入的时间确认销售收入的时间确认销售收入的时间确认销售收入的时间一致。一致。一致。一致。vv（二）计价：（二）计价：按按实际发生额实际发生额计价入账计价入账 向购货单位收取的款项（发票金额）向购货单位收取的款项（发票金额）代垫的运杂费代垫的运杂费折扣的影响折扣的影响目的：目的：目的：目的：促销促销促销促销 多买多折（如多买多折（如多买多折（如多买多折（如5%.5%.）商业折扣商业折扣发生时间：发生时间：发生时间：发生时间：销售时销售时销售时销售时入账金额：入账金额：入账金额：入账金额：扣除商业折扣的净额扣除商业折扣的净额扣除商业折扣的净额扣除商业折扣的净额 (发票金额发票金额发票金额发票金额)目的：目的：目的：目的：及早收回货款及早收回货款及早收回货款及早收回货款 (如如如如2/10,1/20,N/30)2/10,1/20,N/30)现金折扣现金折扣发生时间：发生时间：发生时间：发生时间：销售后销售后销售后销售后入账金额入账金额入账金额入账金额总价法：总价法：总价法：总价法：未扣除未扣除未扣除未扣除现金折扣的金额现金折扣的金额现金折扣的金额现金折扣的金额净价法净价法净价法净价法：扣除扣除扣除扣除现金折扣的金额现金折扣的金额现金折扣的金额现金折扣的金额 我国会计准则要我国会计准则要求采用总价法求采用总价法二、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）一般销售，无任何折扣（一）一般销售，无任何折扣 例例1 1：某服装厂销售给红星商场一批服装，价值某服装厂销售给红星商场一批服装，价值50 00050 000元，增值税率元，增值税率17%17%，代购货单位垫付运杂费，代购货单位垫付运杂费500500元，款项未收。元，款项未收。借：应收账款借：应收账款红星商场红星商场 59 000 59 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500 银行存款银行存款 500 500（二）采用商业折扣方式销售（二）采用商业折扣方式销售 应收账款按应收账款按发票金额发票金额入账入账 发票金额为标价发票金额为标价扣减商业折扣后扣减商业折扣后的金额的金额 例例2：宏宏泰泰公公司司销销售售100台台电电视视给给甲甲单单位位，标标价价2000元元/台台，因因购购买买数数量量多多成成交交时时给给予予甲甲单单位位5%的的折折扣优惠，适用的增值税税率为扣优惠，适用的增值税税率为17%。实际成交价格实际成交价格=2000（1-5%）=1900元元/台台应收账款金额应收账款金额=1900 100(1+17%)=222 3001900 100(1+17%)=222 300元元借：应收账款借：应收账款 222 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 190 000(1900 100100)应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）32 300 例例例例3 3 3 3：宏泰公司宏泰公司宏泰公司宏泰公司9 9 9 9月月月月5 5 5 5日向日向日向日向A A A A单位销售一批产品，货款单位销售一批产品，货款单位销售一批产品，货款单位销售一批产品，货款40 00040 00040 00040 000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税6 8006 8006 8006 800元，付款条件是：元，付款条件是：元，付款条件是：元，付款条件是：2/102/102/102/10，1/201/201/201/20，n/30 n/30 n/30 n/30，款未收。，款未收。，款未收。，款未收。A A A A单位于单位于单位于单位于9 9 9 9月月月月12121212日支付货款日支付货款日支付货款日支付货款.(1)9(1)9月月5 5日销售时：日销售时：借：应收账款借：应收账款 46 800 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 40 000 应交税费应交税费增（销）增（销）6 800 6 800（三）采用现金折扣方式销售（三）采用现金折扣方式销售核算方法核算方法：总价法总价法和和净价法净价法。我国采用总价法我国采用总价法。将将未减去现金折扣未减去现金折扣前的金额作为应收前的金额作为应收 账款的入账价值。账款的入账价值。(2)9月月12日收到款项时：日收到款项时：借：银行存款借：银行存款 45 864 45 864（46800-4680046800-468002%2%）财务费用财务费用 936 936（46800 46800 2%2%）贷：应收账款贷：应收账款 46 800 46 800支付的现金折扣计入支付的现金折扣计入“财务费用财务费用”想一想想一想:若在若在11-2011-20天收到货款天收到货款,如何处理如何处理?借：银行存款借：银行存款 46 332 46 332（46800-468001%）财务费用财务费用 468 468（46800 1%）贷：应收账款贷：应收账款 46 800 46 8002020日后收款日后收款,又如何处理呢又如何处理呢?借：银行存款借：银行存款 46 800 46 800 贷：应收账款贷：应收账款 46 800 46 800轮到你了轮到你了,练一练练一练1 1、宏泰公司售给甲公司商品一批，价款、宏泰公司售给甲公司商品一批，价款50005000元，元，增值税款增值税款850850元，付款条件为元，付款条件为2 21010，1 12020，n n3030，用银行存款代垫运杂费，用银行存款代垫运杂费300300元。货款尚未收到。元。货款尚未收到。在销货后的第在销货后的第1515天，收到甲公司支票一张，偿付业天，收到甲公司支票一张，偿付业务欠下的所有款项。务欠下的所有款项。2 2、售给乙公司商品一批，价款、售给乙公司商品一批，价款7000070000元，增值率为元，增值率为17%17%，商业折扣，商业折扣5%5%，货款尚未收到。，货款尚未收到。思考思考:n n既有商业折扣又有现金折扣的销售应如何核既有商业折扣又有现金折扣的销售应如何核算呢算呢?试一试试一试:远大公司于远大公司于远大公司于远大公司于20082008年年年年9 9月月月月1010日销售产品一批，价日销售产品一批，价日销售产品一批，价日销售产品一批，价格格格格4000040000元，成本元，成本元，成本元，成本3000030000元，增值税税率元，增值税税率元，增值税税率元，增值税税率17%17%，企业为促销并及早收回货款，给予购货方企业为促销并及早收回货款，给予购货方企业为促销并及早收回货款，给予购货方企业为促销并及早收回货款，给予购货方5%5%的商业的商业的商业的商业折扣和条件为折扣和条件为折扣和条件为折扣和条件为“5/10“5/10，3/203/20，n/30”n/30”的现金折的现金折的现金折的现金折扣。购货方于扣。购货方于扣。购货方于扣。购货方于20082008年年年年9 9月月月月1515日付款。日付款。日付款。日付款。要求：根据以上资料编制有关会计分录。要求：根据以上资料编制有关会计分录。要求：根据以上资料编制有关会计分录。要求：根据以上资料编制有关会计分录。三、应收账款减值三、应收账款减值（一）坏账的概念：（一）坏账的概念：坏坏账账（uncollectible receivables,bad debt）是是企业无法收回的应收账款。企业无法收回的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。年末应检查应收账款账面价值，发生减值的，年末应检查应收账款账面价值，发生减值的，计提坏账准备。计提坏账准备。谨慎性原则！谨慎性原则！（坏账损失的核算）（坏账损失的核算）（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算 备抵法备抵法 坏账损失的会计处理方法有两种：坏账损失的会计处理方法有两种：一种是一种是直接转销法直接转销法；另一种是；另一种是备抵法备抵法。我国准则规定：企业只能采用我国准则规定：企业只能采用备抵法备抵法核算坏账核算坏账损失。损失。直接转销法是在实际发生坏账时确认坏账损失直接转销法是在实际发生坏账时确认坏账损失并计入当期损益的方法。并计入当期损益的方法。直接转销法直接转销法（了解）平时不作处理，发生时直接计入当期损益。平时不作处理，发生时直接计入当期损益。优点：账务处理简单、实用优点：账务处理简单、实用优点：账务处理简单、实用优点：账务处理简单、实用 缺点：不符合权责发生制和配比原则缺点：不符合权责发生制和配比原则缺点：不符合权责发生制和配比原则缺点：不符合权责发生制和配比原则 按期估计坏账并作为坏账损失计入当期损按期估计坏账并作为坏账损失计入当期损益，形成坏账准备；益，形成坏账准备；发生坏账时，冲减坏账准备，转销应收账款。发生坏账时，冲减坏账准备，转销应收账款。备抵法备抵法 “坏账准备坏账准备”转销转销转销转销提取提取提取提取余额为已提余额为已提取的坏账准取的坏账准备备 “资产减值损失资产减值损失”提取提取提取提取转销转销转销转销备抵法备抵法 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 确认的坏确认的坏账又收回账又收回计提时计提时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 发生坏账时发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款备抵法备抵法 估计坏账损失的方法有：估计坏账损失的方法有：（1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法（2 2）账龄分析法）账龄分析法（3 3）赊销百分比法）赊销百分比法 我国准则规定，计提坏账准备的方法和提取我国准则规定，计提坏账准备的方法和提取比例可由比例可由企业自行企业自行确定。一经确定，确定。一经确定，不得随意变不得随意变更。更。期末应计提的坏账准备期末应计提的坏账准备=应收账款期末余额应收账款期末余额坏账准备提取比例坏账准备提取比例应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 1 1、定义：按照应收账款余额的一定百分比来估、定义：按照应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。计坏账损失的方法。2 2、会计处理、会计处理 对比两个数据：对比两个数据：对比两个数据：对比两个数据：AA：期末按应收账款余额应计提的坏账准备：期末按应收账款余额应计提的坏账准备：期末按应收账款余额应计提的坏账准备：期末按应收账款余额应计提的坏账准备 B B：期末坏账准备账户的贷方余额：期末坏账准备账户的贷方余额：期末坏账准备账户的贷方余额：期末坏账准备账户的贷方余额 （1 1）当）当）当）当AA BB时，按时，按时，按时，按两者差额补提两者差额补提两者差额补提两者差额补提 例例例例4:4:某企业某企业某企业某企业20062006年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 000 0001 000 000元，坏账准备计提比例为元，坏账准备计提比例为元，坏账准备计提比例为元，坏账准备计提比例为5%5%。本年末坏账准备科。本年末坏账准备科。本年末坏账准备科。本年末坏账准备科目无余额。目无余额。目无余额。目无余额。20072007年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应收账款余额为12000001200000元。元。元。元。采用备抵法。采用备抵法。采用备抵法。采用备抵法。20062006年末：年末：年末：年末：A=1000000 5%=50000A=1000000 5%=50000A=1000000 5%=50000A=1000000 5%=50000元元元元 B=0 B=0 B=0 B=0元元元元 计提准备计提准备计提准备计提准备=50000 0=50000=50000 0=50000=50000 0=50000=50000 0=50000 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 50000 50000 50000 50000 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 50000 50000 50000 50000 20072007年末：年末：年末：年末：A=1200000 5%=60000A=1200000 5%=60000A=1200000 5%=60000A=1200000 5%=60000元元元元 B=50000B=50000B=50000B=50000元元元元 补提准备补提准备补提准备补提准备=60000 50000=10000=60000 50000=10000=60000 50000=10000=60000 50000=10000 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 10000 10000 10000 10000 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 10000 10000 10000 10000（2 2 2 2）当）当）当）当A A A AB B B B时，按时，按时，按时，按两者差额冲销两者差额冲销两者差额冲销两者差额冲销坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备例例例例5:5:5:5:接上例，某企业接上例，某企业接上例，某企业接上例，某企业2008200820082008年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应收账款余额为 800 000 800 000 800 000 800 000元。元。元。元。2008200820082008年末：年末：年末：年末：A=800000 5%=40000 A=800000 5%=40000 A=800000 5%=40000 A=800000 5%=40000元，元，元，元，B=60000B=60000B=60000B=60000元元元元 A B=40000 60000=-20000 A B=40000 60000=-20000 A B=40000 60000=-20000 A B=40000 60000=-20000元元元元 借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 20000 20000 20000 20000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20000 20000 20000 20000应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 例例6 6：某企业第一年末应收账款余额为：某企业第一年末应收账款余额为10000001000000元；元；第二年发生坏账损失第二年发生坏账损失6000060000元，其中，甲单位元，其中，甲单位1000010000元，乙单位元，乙单位5000050000元，第二年年末，应收账款余额为元，第二年年末，应收账款余额为12000001200000元元;第三年，原已核销的乙单位应收账款第三年，原已核销的乙单位应收账款5000050000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为元又重新收回，第三年末，应收账款余额为13000001300000元。该企业坏账准备提取比例为元。该企业坏账准备提取比例为3%3%。第一年末：第一年末：按年末应收账款应提坏账准备数按年末应收账款应提坏账准备数10000003%10000003%30000 30000 会计分录如下：会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 30000 30000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30000 30000 坏账准备 0 0？=30000=30000=30000=300003000030000第二年第二年发生坏账时：发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 60000 60000 贷：应收账款甲单位贷：应收账款甲单位 10000 10000 乙单位乙单位 50000 50000第二年末第二年末按年末应收账款应提坏账准备数按年末应收账款应提坏账准备数12000003%12000003%3600036000元元 A A坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额=30000-60000=-30000=30000-60000=-30000元元 B B则则 A-B=36000-(-30000)=66000 A-B=36000-(-30000)=66000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 66000 66000 贷：坏账准备贷：坏账准备 66000 66000坏账准备 60000600003000030000？=66000=66000=66000=660003600036000第三年：第三年：重新收回坏账时重新收回坏账时(做两笔做两笔)：首先应核销原已作坏账的部分首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款乙单位借：应收账款乙单位 50000 50000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50000 50000 然后收回坏账重新入账然后收回坏账重新入账：借：银行存款借：银行存款 50000 50000 贷：应收账款乙单位贷：应收账款乙单位 50000 50000第三年末第三年末：按年末应收账款应提坏账准备数按年末应收账款应提坏账准备数13000003%13000003%3900039000元元？=47000=47000=47000=470003600036000500005000050000500003900039000坏账准备坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额=36000+50000=86000=36000+50000=86000元元则则 A-B=39000 86000=-47000 A-B=39000 86000=-47000 元元会计分录如下：会计分录如下：借：坏账准备借：坏账准备 47000 47000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 47000 47000总结：总结：若年末应提数若年末应提数坏账准备账户贷方余额，按其差额坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。补提。若年末应提数若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额，按其年末坏账准备账户贷方余额，按其差额冲回。差额冲回。应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄越长，收回的可能性越小，计提准备越大。账龄越长，收回的可能性越小，计提准备越大。账龄越短，收回的可能性越大，计提准备越小。账龄越短，收回的可能性越大，计提准备越小。根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法账龄分析法“坏账准备坏账准备”的的计提金额计提金额 =各账龄组应收账款各账龄组应收账款*各组坏账百分比各组坏账百分比Please open your book,look page 52.根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。方法。采用这种方法，不需要调整坏账准备余额。采用这种方法，不需要调整坏账准备余额。赊销百比分法赊销百比分法l计提坏账准备时不考虑以前已经计提的坏账准备计提坏账准备时不考虑以前已经计提的坏账准备数额，而是简单地累计每期应计提数数额，而是简单地累计每期应计提数估计坏账百分比估计坏账百分比=（估计坏账（估计坏账/估计赊销额）估计赊销额）*100%*100%本期估计坏账损失本期估计坏账损失=赊销额赊销额*估计坏账百分比估计坏账百分比（一）应收账款质押借款（一）应收账款质押借款（一）应收账款质押借款（一）应收账款质押借款 1 1、定义：、定义：将债权作质押，向金融机构借款将债权作质押，向金融机构借款将债权作质押，向金融机构借款将债权作质押，向金融机构借款 2、会计处理：（1 1 1 1）取得借款时，）取得借款时，）取得借款时，）取得借款时，借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 （2 2 2 2）收到应收款，将借款本息归还金融机构）收到应收款，将借款本息归还金融机构）收到应收款，将借款本息归还金融机构）收到应收款，将借款本息归还金融机构 借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（二）应收债权出售（二）应收债权出售（二）应收债权出售（二）应收债权出售 不附追索权不附追索权不附追索权不附追索权 附追索权附追索权附追索权附追索权四、应收债权出售和融资四、应收债权出售和融资（了解）（了解）Please open your book,look page 55.3.3 3.3 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款一、预付账款预付账款1 1、含义：、含义：企业按照合同约定预付的款项。2、科目设置：预付账款 小试身手 ABCABC公司公司5 5月月2 2日订购某种货物，货款日订购某种货物，货款50005000元，按元，按合同约定预付价款的合同约定预付价款的2020。5 5月月2828日收到所订货物，日收到所订货物，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。发票账单同时到达，用银行存款补付余款。（1 1）5 5月月2 2日预付货款时，日预付货款时，借：预付账款借：预付账款 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000（2）5月28日，借：在途物资等借：在途物资等 5000 5000 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）850 850 贷：预付账款贷：预付账款 5850 5850 同时，同时，借：预付账款借：预付账款 4850 4850 贷：银行存款贷：银行存款 4850 4850二、其他应收款二、其他应收款 1 1、含义：、含义：除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。应收、暂收其他单位和个人的各种款项。2 2、核算内容：、核算内容：P56P56 3 3、账务处理、账务处理 小试身手n n宏泰股份有限公司因自然灾害造成材料毁宏泰股份有限公司因自然灾害造成材料毁损，已确认保险公司应赔偿损失损，已确认保险公司应赔偿损失100 000100 000元。元。1010天后收到赔款。天后收到赔款。知识点总结知识点总结n n应收票据取得、收回、贴现的核算应收票据取得、收回、贴现的核算n n应收账款的核算、坏账损失的核算应收账款的核算、坏账损失的核算n n预付账款的核算预付账款的核算n n其他应收款的核算内容其他应收款的核算内容祝国庆节、中秋节快乐！