专项应付款与预计负债论述.pptx

第五节第五节 专项应付款与预计负债专项应付款与预计负债或有事项？或有事项？预计负债预计负债？预计负债预计负债或有负债？或有负债？预计负债是指企业按照或有事项的相关义务确认的负债预计负债是指企业按照或有事项的相关义务确认的负债或有事项或有事项 指指过去过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。过未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见或有事项：常见或有事项：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。损合同、重组义务、环境污染整治等。或有事项的特点或有事项的特点:（1 1）由过去的交易或事项形成）由过去的交易或事项形成 （2 2）结果具有不确定性）结果具有不确定性 （3 3）结果由未来事项决定）结果由未来事项决定或有事项相关义务确认为预计负债的条件或有事项相关义务确认为预计负债的条件:或有事项发生的概率：或有事项发生的概率：基本确定：大于基本确定：大于95%95%但小于但小于100%100%很可能：大于很可能：大于50%50%但小于或等于但小于或等于95%95%可能：大于可能：大于5%5%但小于或等于但小于或等于50%50%极小可能：大于极小可能：大于0 0但小于或等于但小于或等于5%5%该义务的金额能够可靠计量该义务的金额能够可靠计量该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务该义务的履行该义务的履行很可能很可能导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业例：例：20072007年年1212月月1 1日，乙股份有限公司因合同违约被丁公司起日，乙股份有限公司因合同违约被丁公司起诉。年底，乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的诉。年底，乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：败诉的可能性为法律顾问后，乙公司认为：败诉的可能性为60%60%，胜诉的可，胜诉的可能性为能性为40%40%。如果败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费。如果败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费合计合计18000001800000元，其中诉讼费为元，其中诉讼费为3000030000元。元。丁公司是否应确认或有资产呢？丁公司是否应确认或有资产呢？账户设置：账户设置：预计负债预计负债对外担保对外担保 债务诉讼债务诉讼 产品质量保证产品质量保证 重组义务重组义务 亏损合同亏损合同 弃置费用弃置费用账务处理账务处理：1 1、确认预计负债时：、确认预计负债时：借：营业外支出借：营业外支出（对外提供担保（对外提供担保/未决诉讼未决诉讼/亏损合同亏损合同/重组义务）重组义务）管理费用管理费用（未决诉讼产生的诉讼费）（未决诉讼产生的诉讼费）销售费用销售费用（产品质量保证）（产品质量保证）固定资产固定资产（固定资产弃置义务）（固定资产弃置义务）贷：预计负债贷：预计负债债务担保债务担保 未决诉讼未决诉讼 产品质量保证产品质量保证 重组义务重组义务 弃置费用弃置费用例：例：20072007年年1212月月1 1日，乙股份有限公司因合同违约被丁公司起日，乙股份有限公司因合同违约被丁公司起诉。年底，乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的诉。年底，乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：败诉的可能性为法律顾问后，乙公司认为：败诉的可能性为60%60%，胜诉的可，胜诉的可能性为能性为40%40%。如果败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费。如果败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费合计合计18000001800000元，其中诉讼费为元，其中诉讼费为3000030000元。元。借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费 3000030000 营业外支出营业外支出 1770000 1770000 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼 18000001800000 例：甲公司生产并销售例：甲公司生产并销售A A产品，产品，20072007年年1 1季度共销售季度共销售A A产品产品6000060000件，销售收入为件，销售收入为36000003600000元。根据公司的产品质量保元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司证条款，该产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司将免费维修。根据公司以往经验，预计相关的产品维修费将免费维修。根据公司以往经验，预计相关的产品维修费用为用为9000090000元。元。借：销售费用借：销售费用 90000 90000 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 90000 900002 2、实际清尝预计负债时：、实际清尝预计负债时：借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款贷：银行存款/原材料等原材料等3 3、多计预计负债：、多计预计负债：借：预计负债借：预计负债 贷贷:营业外支出营业外支出/销售费用等销售费用等 少计作相反分录。少计作相反分录。例：例：20072007年年1111月月1 1日，乙股份有限公司因合同违约被丁公司起诉。日，乙股份有限公司因合同违约被丁公司起诉。年底，乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾年底，乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：败诉的可能性为问后，乙公司认为：败诉的可能性为60%60%，胜诉的可能性为，胜诉的可能性为40%40%。如果败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费合计。如果败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费合计18000001800000元，其中诉讼费为元，其中诉讼费为3000030000元。元。借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费 3000030000 营业外支出营业外支出 1770000 1770000 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼 18000001800000 20082008年年2 2月最终判决乙公司败诉，共支付赔偿金月最终判决乙公司败诉，共支付赔偿金17500001750000元，其元，其中诉讼费中诉讼费3000030000元。元。借：预计负债借：预计负债未决诉讼未决诉讼 18000001800000 贷：银行存款贷：银行存款 1750000 1750000 营业外支出营业外支出 5000050000例：甲公司生产并销售例：甲公司生产并销售A A产品，产品，20072007年年1 1季度共销售季度共销售A A产品产品6000060000件，销售收入为件，销售收入为36000003600000元。根据公司的产品质量保元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司证条款，该产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司将免费维修。根据公司以往经验，预计相关的产品维修费将免费维修。根据公司以往经验，预计相关的产品维修费用为用为9 900000000元。元。借：销售费用借：销售费用 90000 90000 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 90000 90000假设假设20072007年年2 2季度共发生产品维修费用季度共发生产品维修费用60006000元。元。借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 6000 6000 贷：原材料贷：原材料 6000 6000专项应付款专项应付款 专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专项或特定专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专项或特定用途的款项用途的款项，如专门用于技术改造、技术研究、工程项目，如专门用于技术改造、技术研究、工程项目的建设等，的建设等，该拨款尚待以后核销或者交回该拨款尚待以后核销或者交回。特点特点国家拨入且有指定用途的资本性拨款国家拨入且有指定用途的资本性拨款能不能形成资本具有不确定性能不能形成资本具有不确定性账户设置：账户设置：核算内容：核算内容：款项取得的核算款项取得的核算 款项用于工程项目的核算款项用于工程项目的核算 工程完工形成资产的核算工程完工形成资产的核算 未形成资产需要核销的核算未形成资产需要核销的核算 拨款结余返还的核算拨款结余返还的核算专项应付款专项应付款 核销的部分核销的部分 收到拨入款项收到拨入款项 尚待核销尚待核销内容提示内容提示 例：某企业收到国家拨入专门用于新产品开发设备购置款例：某企业收到国家拨入专门用于新产品开发设备购置款200000200000元，存入银行。按计划用该项拨款购入需安装设备元，存入银行。按计划用该项拨款购入需安装设备160000160000元，应付安装人员工资元，应付安装人员工资2000020000元，支付其他安装费用元，支付其他安装费用1000010000元。安装设备投入使用后，将剩余专项拨款交回。元。安装设备投入使用后，将剩余专项拨款交回。（1 1）收到拨入专项款时：）收到拨入专项款时：借：银行存款借：银行存款 200000 200000 贷：专项应付款贷：专项应付款 200000 200000 （2 2）购入设备：）购入设备：借：在建工程借：在建工程 160000 160000 贷：银行存款贷：银行存款 160000 160000 （3 3）计算工资：）计算工资：借借:在建工程在建工程 20000 20000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 20000 20000（4 4）支付其他安装费用：）支付其他安装费用：借借:在建工程在建工程 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000（5 5）工程完工交付使用：）工程完工交付使用：借：固定资产借：固定资产 190000 190000 贷：在建工程贷：在建工程 190000 190000 借：专项应付款借：专项应付款 190000 190000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 190000 190000（6 6）交回多余款项）交回多余款项 借：专项应付款借：专项应付款 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000未形成资本的情形：未形成资本的情形：某企业收到国家专项拨款某企业收到国家专项拨款3000030000元用于研发元用于研发新产品，新产品试制失败，收回残料新产品，新产品试制失败，收回残料10001000元，元，经批准核销新产品试制损失。经批准核销新产品试制损失。借：专项应付款借：专项应付款 29000 29000 原材料原材料 1000 1000 贷：生产成本贷：生产成本 30000 30000 四、计算分析题四、计算分析题1 1某企业某企业20082008年年1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入120000120000元，期限元，期限9 9个月，个月，年利率为年利率为8%8%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。按季支付。要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期时归还本金的会计分录。到期时归还本金的会计分录。2 2乙公司为一家彩电生产企业，共有职工乙公司为一家彩电生产企业，共有职工500500名，名，20092009年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为0.70.7万元的液晶彩电作为福利发万元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为1 1万元，乙公万元，乙公司使用的增值税率为司使用的增值税率为17%17%。假定。假定500500名职工中名职工中400400名为直接参名为直接参加生产的职工，加生产的职工，100100名为总部管理人员。名为总部管理人员。要求：编制乙公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。要求：编制乙公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。2 2乙公司为一家彩电生产企业，共有职工乙公司为一家彩电生产企业，共有职工500500名，名，20092009年年2 2月，月，公司以其生产的成本为公司以其生产的成本为0.70.7万元的液晶彩电作为福利发放给万元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为1 1万元，乙公司使万元，乙公司使用的增值税率为用的增值税率为17%17%。假定。假定500500名职工中名职工中400400名为直接参加生名为直接参加生产的职工，产的职工，100100名为总部管理人员。名为总部管理人员。3 3甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%，原材料采用实际成本进行日常核算。，原材料采用实际成本进行日常核算。20082008年年3 3月份，月份，甲企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项：甲企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项：（1 1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为为8000080000元，增值税额为元，增值税额为1360013600。该批原材料已验收入库，。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。货款已用银行存款支付。（2 2）销售商品一批，增值税发票上注明的价款为）销售商品一批，增值税发票上注明的价款为200000200000元，增值税额为元，增值税额为3400034000元，提货单和增值税专用发票元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并受到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。已交购货方，并受到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。（3 3）在建工程领用生产用库存原材料在建工程领用生产用库存原材料1000010000元，应由元，应由该批原材料负担的增值税额为该批原材料负担的增值税额为17001700元，元，（4 4）因非常原因，盘亏原材料）因非常原因，盘亏原材料40004000元，应由该批原材元，应由该批原材料负担的增值税额为料负担的增值税额为680680元。元。4 4某工业企业为一般纳税企业，增值税率为某工业企业为一般纳税企业，增值税率为17%17%，消费税，消费税率为率为10%10%，库存材料按照实际成本核算，销售收入（或计税，库存材料按照实际成本核算，销售收入（或计税价格）均不含应向购买者收取的增值税额。价格）均不含应向购买者收取的增值税额。该企业该企业20082008年年3 3月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：（1 1）工程领用本企业生产的应交消费税产品，该产品）工程领用本企业生产的应交消费税产品，该产品成本为成本为500500万元，计税价格为万元，计税价格为700700万元。万元。（2 2）收回委托加工的原材料并验收入库。该委托加工）收回委托加工的原材料并验收入库。该委托加工的原材料系上月发出，发出原材料的实际成本为的原材料系上月发出，发出原材料的实际成本为195195万元。万元。本月以银行存款支付受托加工企业代扣代缴的消费税本月以银行存款支付受托加工企业代扣代缴的消费税5 5万元，万元，加工费用加工费用5050万元，增值税为万元，增值税为8.58.5万元。收回委托加工的原材万元。收回委托加工的原材料用于本企业生产应交消费税产品。料用于本企业生产应交消费税产品。要求：根据上述资料，编制该企业有关经济业务的会计要求：根据上述资料，编制该企业有关经济业务的会计分录（为简化核算不考虑城市维护建设税和教育附加税）。分录（为简化核算不考虑城市维护建设税和教育附加税）。（答案中的金额单位用万元表示，应交税费科目必须写（答案中的金额单位用万元表示，应交税费科目必须写出明细科目）。出明细科目）。5 5甲公司于甲公司于20082008年年1 1月月1 1日从银行借入资金日从银行借入资金10001000万元，借款万元，借款期限为期限为3 3年，年利率年，年利率6%6%，利息于每年年初支付，到期时归还，利息于每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息。所解款项已存入银行。甲公司用该本金及最后一年利息。所解款项已存入银行。甲公司用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款为借款于当日购买不需安装的设备一台，价款为800800万元，另万元，另支付运杂费及保险等费用支付运杂费及保险等费用1010万元，设备已于当日投入使用。万元，设备已于当日投入使用。要求：要求：（1 1）编制甲公司从取得到归还借款的会计分录。）编制甲公司从取得到归还借款的会计分录。（2 2）编制甲公司购买设备的会计分录。）编制甲公司购买设备的会计分录。6 6某企业经批准从某企业经批准从20082008年年1 1月月1 1日起发行日起发行3 3年期面值为年期面值为100100元元的债券的债券1000010000张，发行价格确定为面值发行，债券年利率为张，发行价格确定为面值发行，债券年利率为6%6%，每半年计息一次，该债券所筹资金全部用于新生产线，每半年计息一次，该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于的建设，该生产线于20092009年年6 6月底完工交付使用，债券到期月底完工交付使用，债券到期后一次支付本金和利息。后一次支付本金和利息。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。录。