第二章审计组织与审计规范.pptx

第二章第二章 审计组织体系与审计规范审计组织体系与审计规范n学习目的和要求学习目的和要求n 通过本章的学习，应掌握中外三类审计组织通过本章的学习，应掌握中外三类审计组织形式的性质、内容和特点及适用条件，并掌握形式的性质、内容和特点及适用条件，并掌握我国注册会计师的职业道德和法律责任。我国注册会计师的职业道德和法律责任。n在本章的学习中，要求了解政府审计机关及其在本章的学习中，要求了解政府审计机关及其人员、职责权限；民间审计组织及人员、民间人员、职责权限；民间审计组织及人员、民间审计的业务范围和职权；内部审计机构的特征审计的业务范围和职权；内部审计机构的特征及职责权限：理解和掌握注册会计师的职业道及职责权限：理解和掌握注册会计师的职业道德和注册会计师的法律责任。德和注册会计师的法律责任。n课时数：课时数：6学时 第一节第一节 政府审计机关与审计规范政府审计机关与审计规范n一、政府审计机关及其人员一、政府审计机关及其人员n二、政府审计法律和规范二、政府审计法律和规范n三、政府审计的特征三、政府审计的特征第一节第一节 政府审计机关与审计规范政府审计机关与审计规范n一、政府审计机关及其人员一、政府审计机关及其人员n1 1、政府审计机关及其人员的设置、政府审计机关及其人员的设置n（1 1）模式（领导关系、类型）模式（领导关系、类型）n 立法型：立法型：英、美、加、澳等英、美、加、澳等n 司法型：司法型：法、西欧大陆、南美、非洲的法语法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家国家n 行政型：行政型：国家行政部门，行政监督国家行政部门，行政监督 中国中国n 独立型：独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。检查院。（2 2）中国政府审计机关及人员）中国政府审计机关及人员n审计署审计署n省审计局省审计局n省辖市审计局、县审计局省辖市审计局、县审计局 n审计特派员办事处（审计特派员）审计特派员办事处（审计特派员）n 管理体制管理体制n 统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府）本级政府）n 人员构成（国家公务员）人员构成（国家公务员）n 高级审计师、审计师、助理审计师高级审计师、审计师、助理审计师n 最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织 是联合国经社理事是联合国经社理事会下属的一个非政府间组织（会下属的一个非政府间组织（19681968年）年）政府审计机关的设置政府审计机关的设置国务院国务院国务院国务院省级地方政府省级地方政府省级地方政府省级地方政府地市级地方政府地市级地方政府地市级地方政府地市级地方政府审计署审计署审计署审计署审计厅审计厅审计厅审计厅审计局审计局审计局审计局双重领导双重领导双重领导双重领导n2 2、审计机关的职责和权限、审计机关的职责和权限n（1 1）职责（法律法规规定的任务）职责（法律法规规定的任务）n涵义：审计监督的范围、对象和目标涵义：审计监督的范围、对象和目标n内容：财政收支（预算执行情况和决算、内容：财政收支（预算执行情况和决算、预算外资金）预算外资金）n 财务收支（金融机构、国有企事业、财务收支（金融机构、国有企事业、国有控股、社会保障捐赠资金、国外援款国有控股、社会保障捐赠资金、国外援款贷款项目）贷款项目）（2）权限）权限 审计机关享有的权利审计机关享有的权利n 要求提供资料权要求提供资料权 审计检查权审计检查权 调查取证权调查取证权 采取强制措施权采取强制措施权 建议纠正违法规定权建议纠正违法规定权 通报和公布审计结果权通报和公布审计结果权 审计处理处罚权审计处理处罚权二、政府审计规范二、政府审计规范n 1 1、宪法、宪法n 2 2、审计法、审计法n 3 3、审计规范、审计规范n（1 1）审计准则类）审计准则类n审计基本准则审计基本准则（20012001实施的国家审计基本准则实施的国家审计基本准则）n通用审计准则与专业审计准则通用审计准则与专业审计准则 n审计指南审计指南 审计规范审计规范 （2 2）政府审计人员的职业道德政府审计人员的职业道德n审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。其核心是实事求是、业胜任能力和职业责任。其核心是实事求是、客观公正、诚信、谨慎、廉洁。客观公正、诚信、谨慎、廉洁。n1996年国家审计署颁布了年国家审计署颁布了审计机关审计人员审计机关审计人员职业道德准则职业道德准则 2001年修改年修改n（3 3）政府审计质量控制政府审计质量控制n包括全面质量控制和项目质量控制包括全面质量控制和项目质量控制n 2004年国家审计署发布了年国家审计署发布了审计机关审计项审计机关审计项目质量控制办法目质量控制办法(试行试行)中华人民共和国国家审计基本准则中华人民共和国国家审计基本准则（20012001、1 1、1 1）1 1、总则、总则（制定的依据、目的、适用范围、一般要求及（制定的依据、目的、适用范围、一般要求及独立性）独立性）2 2、一般准则、一般准则 指审计机关及审计人员应具备的资格条指审计机关及审计人员应具备的资格条件和职业要求。件和职业要求。3 3、作业准则、作业准则（外勤准则、现场工作准则）是审计机关（外勤准则、现场工作准则）是审计机关及审计人员在计划、准备和实施阶段应遵循的行为规范及审计人员在计划、准备和实施阶段应遵循的行为规范4 4、报告准则、报告准则 是审计小组反映审计结果、提出审计是审计小组反映审计结果、提出审计报告及审计机关审定审计报告应遵循的行为规范。报告及审计机关审定审计报告应遵循的行为规范。5 5、报报告告处处理理准准则则 审审计计机机关关对对审审计计事事项项作作出出评评价价，出出具具审审计计意意见见书书，对对违违反反国国家家的的财财政政、财财务务收收支支行行为为及及违违反反审审计计法法行行为为给给予予处处理理处处罚罚，作作出出审审计计决决定定时时应应遵循的行为规范。遵循的行为规范。三、国家审计的特征三、国家审计的特征 1 1、审计监督的强制性（依法）、审计监督的强制性（依法）行政监督、无偿审计行政监督、无偿审计 2 2、审计范围的广泛性、审计范围的广泛性 第二节第二节 内部审计组织及审计规范内部审计组织及审计规范一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置二、内部审计组织的审计规范二、内部审计组织的审计规范三、三、内部审计的特征内部审计的特征一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置n(一一)企业内部审计机构的组织形式企业内部审计机构的组织形式n1受董事会或其下设审计委员会的领导受董事会或其下设审计委员会的领导n2受本企业总裁或总经理领导受本企业总裁或总经理领导 n3受企业主计长的领导受企业主计长的领导 n4受董事会下设的审计委员会和主计长的受董事会下设的审计委员会和主计长的双重领导双重领导一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置n(二二)各国审计委员会设置模式各国审计委员会设置模式n1 1英、美公司治理结构及审计委员会的设置英、美公司治理结构及审计委员会的设置(审审计委员会隶属于董事会计委员会隶属于董事会)n公司治理结构的特点：公司治理结构的特点：n股权结构高度分散，机构持股比例小股权结构高度分散，机构持股比例小n股权具有高度流动性股权具有高度流动性n公司不设监事会，由董事会履行监督职责公司不设监事会，由董事会履行监督职责n股票期权制度是激励经理人员的主要手段股票期权制度是激励经理人员的主要手段(二二)各国审计委员会设置模式各国审计委员会设置模式n 2 2德国的公司治理结构及审计委员会的设德国的公司治理结构及审计委员会的设置置 (审计委员会隶属于监事会审计委员会隶属于监事会)n德国公司治理结构具有以下特点：德国公司治理结构具有以下特点：n股权高度集中，银行参与公司治理股权高度集中，银行参与公司治理n设有股东会、董事会、监事会设有股东会、董事会、监事会n职工参与决定制。职工参与决定制。(二二)各国审计委员会设置模式各国审计委员会设置模式n3 3日本公司治理结构及监事会的设置、职责日本公司治理结构及监事会的设置、职责n不设独立的审计委员会，审计委员会的职责由监事会负责不设独立的审计委员会，审计委员会的职责由监事会负责n日本公司治理结构具有以下特点：日本公司治理结构具有以下特点：n法人持股率高，经营者在公司中居主导地位法人持股率高，经营者在公司中居主导地位n公司内部决策权与执行权相统一，监督和约束公司内部决策权与执行权相统一，监督和约束来自公司外部来自公司外部n对社长和经理的约束来自交叉股的持股公司、对社长和经理的约束来自交叉股的持股公司、企业集团内的企业相互控制和银行的监督。企业集团内的企业相互控制和银行的监督。公司主要通过事业型激励机制，如职务晋升、公司主要通过事业型激励机制，如职务晋升、终身雇用、荣誉称号等对经理人员实现有效激励。终身雇用、荣誉称号等对经理人员实现有效激励。(三三)我国内部审计机构的设置我国内部审计机构的设置n中国证监会：董事会设立审计委员会中国证监会：董事会设立审计委员会n我国公司治理结构采取了董事会和监事会并列的我国公司治理结构采取了董事会和监事会并列的二元单层制模式二元单层制模式 n公司制企业公司制企业由董事会或其下的审计委员会直由董事会或其下的审计委员会直接领导接领导n一般企业中一般企业中由企业总经理直接领导由企业总经理直接领导n内部审计机构，分为两个层次内部审计机构，分为两个层次n（1 1）部门内部审计机构）部门内部审计机构n（2 2）单位内部审计机构）单位内部审计机构(四四)我国内部审计机构的职责与权限我国内部审计机构的职责与权限n职责职责 对本单位及本单位下属单位的规定事项进对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。行审计监督。n权限权限 部门或单位可以在管理权限范围内，授予部门或单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。内部审计机构经济处理、处罚的权限。n n内部审计人员内部审计人员n n单位内审部门单位内审部门单位内审部门单位内审部门n nCIACIA（国际内审师）（国际内审师）（国际内审师）（国际内审师）二、我国内部审计机构的审计规范二、我国内部审计机构的审计规范n中国内部审计准则中国内部审计准则和和内部审计职业内部审计职业道德规范道德规范n(一一)中国内部审计准则中国内部审计准则 n由内部审计基本准则、内部审计准则公告、由内部审计基本准则、内部审计准则公告、内部审计指南三个层次组成。内部审计指南三个层次组成。三、内部审计的特征三、内部审计的特征 n(一一)审计服务的内向性审计服务的内向性n(二二)审计工作的相对独立性审计工作的相对独立性n(三三)审查范围的广泛性审查范围的广泛性n(四四)审计实施的及时性审计实施的及时性第二节第二节 民间审计组织及其审计规范民间审计组织及其审计规范n一、民间审计组织及人员一、民间审计组织及人员n二、民间审计的业务范围二、民间审计的业务范围n三、民间审计规范三、民间审计规范n四、注册会计师的法律责任四、注册会计师的法律责任n五、民间审计的特征五、民间审计的特征 第二节第二节 民间审计组织及其审计规范民间审计组织及其审计规范一、民间审计组织及人员一、民间审计组织及人员 1 1、民间审计组织、民间审计组织 会计师事务所会计师事务所 国外形式：国外形式：独资、合伙、有限责任、有限责独资、合伙、有限责任、有限责任合伙制任合伙制 国内形式：国内形式：合伙、有限责任合伙、有限责任(法人法人)管理机关：财政部、财政厅管理机关：财政部、财政厅2 2、中国注册会计师协会（、中国注册会计师协会（19881988）宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法）法）会员：个人（执业、非执业）、团体、名誉会员会员：个人（执业、非执业）、团体、名誉会员3 3、民间审计人员、民间审计人员 注注册册会会计计师师考考试试合合格格者者只只有有加加入入会会计计师师事事务务所所，从从事事审审计计业业务务两两年年以以上上的的，并并具具备备相相应应的的工工作作能能力力，才才能能准准予予注注册册成成为为执执业业注注册册会会计师。计师。二、民间审计的业务范围二、民间审计的业务范围按照提供服务的保证程度可分为按照提供服务的保证程度可分为(一一)认证服务认证服务(assurance services)认证服务又分为：认证服务又分为：(1)(1)鉴证服务鉴证服务(attestation services)(attestation services)(2)(2)非鉴证服务非鉴证服务(non-attestation services(non-attestation services)(二二)非认证服务非认证服务(nonassurance services)民间审计的业务范围民间审计的业务范围 鉴证审计、审阅审计、审阅其其他他鉴鉴证证服服务务认证服务认证服务其他认证服务其他认证服务非认证服务非认证服务某某些些管管理理咨咨询询业务业务税务服务、税务服务、会计服务会计服务 管理咨询服务管理咨询服务注册会计师执行的鉴证业务包括：注册会计师执行的鉴证业务包括：n历史财务信息审计业务历史财务信息审计业务n历史财务信息审阅业务历史财务信息审阅业务n其他鉴证业务其他鉴证业务（预测性财务信息的审核（预测性财务信息的审核)三、审计准则三、审计准则麦克森麦克森.罗宾斯公司破产事件罗宾斯公司破产事件1 1、概念及作用、概念及作用概概念念：审审计计准准则则（auditing auditing standardstandard）是是指指一一个个国国家家和和地地区区的的审审计计人人员员从从事事审审计计工工作作时时，必必须须遵遵循循的的行行为为规规范，是判断审计工作质量的标准。范，是判断审计工作质量的标准。作用作用(1)(1)赢得社会公众对审计意见和结论的信任赢得社会公众对审计意见和结论的信任 (2)(2)提高审计工作质量提高审计工作质量 (3)(3)维护会计师事务所和注册会计师的合法权益维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 (4)(4)促进审计经验的交流促进审计经验的交流 中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则历史：历史：n 19941994年年5 5月开始起草月开始起草20032003年先后制定了年先后制定了6 6批批 20062006年年2 2月正式发布，月正式发布，4848项，项，2007 2007年年1 1月月1 1日起施行日起施行（一）中国注册会计师执业准则（一）中国注册会计师执业准则n制定依据：制定依据：注册会计师法注册会计师法职业道德准则职业道德准则职业道德准则职业道德准则审计准则审计准则审计准则审计准则后续教育准则后续教育准则后续教育准则后续教育准则质量控制准则质量控制准则质量控制准则质量控制准则审计职业规范体系审计职业规范体系审计职业规范体系审计职业规范体系中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则框架框架中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系鉴证业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则相关服务准则相关服务准则质量控制准则质量控制准则质量控制准则质量控制准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审计准则审计准则审计准则审计准则（4141）审阅准则审阅准则审阅准则审阅准则其他鉴证其他鉴证其他鉴证其他鉴证业务准则业务准则业务准则业务准则（2 2）商定程序商定程序商定程序商定程序代编财务信息代编财务信息代编财务信息代编财务信息n执业规范体系（执业规范体系（20062006年年2 2月颁布月颁布4848个准则）个准则）n业务准则业务准则n鉴证业务鉴证业务准则准则 （4545个）个）鉴证业务基本准则（鉴证业务基本准则（1 1个）个）审计准则审计准则（4141个）个）审阅准则（审阅准则（1 1个）个）其他鉴证（其他鉴证（2 2个）个）n相关服务业务准则（相关服务业务准则（2 2个）个）质量控制准则质量控制准则（1 1个事务所业务质量控制）个事务所业务质量控制）（二）美国公认审计准则（二）美国公认审计准则（GAAS)（10条）条）(1)(1)一般准则一般准则 专业胜任能力（学识、经验和能力）专业胜任能力（学识、经验和能力）独立性独立性 应有的职业谨慎应有的职业谨慎(2)(2)外勤准则外勤准则 计划与督导计划与督导 研究和评价内部控制研究和评价内部控制 充分适当的审计证据充分适当的审计证据(3)(3)报告准则报告准则 公认会计准则的遵守情况公认会计准则的遵守情况 一致性的运用一致性的运用 充分适当的披露充分适当的披露(另有说明外）另有说明外）意见的表述意见的表述四、民间审计的特征四、民间审计的特征n审计方式：受托审计，有偿审计审计方式：受托审计，有偿审计n审计对象：盈利与非盈利组织审计对象：盈利与非盈利组织n审计的独立：双向独立审计的独立：双向独立n审计的结果：发表审计意见审计的结果：发表审计意见第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任1 1、会计责任和审计责任、会计责任和审计责任 会计责任：会计责任：指被审计单位管理层在治理层的指被审计单位管理层在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。规定编制财务报表。审计责任审计责任:注册会计师作为独立的第三方，注册会计师作为独立的第三方，按按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见表审计意见.审计责任审计责任不能减轻被审计单位管理层和治不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。理层的责任。二、法律责任的概念及种类二、法律责任的概念及种类概念：概念：审计法律责任是指注册会计师未能履行审审计法律责任是指注册会计师未能履行审计责任，违反法律、执业准则而应该承担的计责任，违反法律、执业准则而应该承担的法定责任。法定责任。种类：种类：行政责任行政责任 民事责任民事责任 刑事责任刑事责任三、法律责任的成因三、法律责任的成因n（1 1）被审计单位方面的原因：）被审计单位方面的原因：n 错误、舞弊错误、舞弊 n 经营失败经营失败n被被审审计计单单位位负负直直接接会会计计责责任任，审审计计人人员员负负审审计计责任。责任。n审审计计风风险险：遵遵循循审审计计准准则则，未未能能查查出出重重大大错错报报或漏报或漏报n审计失败：审计失败：不遵循审计准则，未能查出重大错不遵循审计准则，未能查出重大错报或漏报报或漏报（2 2）注册会计师方面的原因）注册会计师方面的原因n违约违约n普通过失普通过失n重大过失重大过失n共同过失共同过失n欺诈欺诈注册会计师法律责任注册会计师法律责任责任种类责任种类原因原因处罚处罚行政责任行政责任 违约、违约、过失过失个人：警告、暂停执业、吊销注个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书册会计师证书事务所：警告、没收非法所得、事务所：警告、没收非法所得、罚款、暂停执业、撤销罚款、暂停执业、撤销民事责任民事责任 违约、违约、过失、过失、欺诈欺诈赔偿受害人损失（影响最大）赔偿受害人损失（影响最大）刑事责任刑事责任 欺诈欺诈按有关法律程序判处一定的徒刑按有关法律程序判处一定的徒刑四、注册会计师法律责任的防范注册会计师减少过失和防止欺诈的原则注册会计师减少过失和防止欺诈的原则n增强执业独立性增强执业独立性n保持职业怀疑态度保持职业怀疑态度n强化职业监督强化职业监督具体措施具体措施