购货与付款审计概述培训课件.pptx

第七章 购货与付款审计购货与付款审计章节关系图购货与付款内部控制的目标应付账款的审计其他相关内容审计关键控制点固定资产的审计内部控制的测试本章基本内容与要求：本章基本内容与要求：v本章主要内容包括购货与付款循环中内部控制的目标、关键控制点与控制测试方法的运用；购货与付款循环中实质性测试方法的运用。v学习本章要求学生：了解购货与付款循环中内部控制的目标、关键控制点与控制测试方法的运用，购货与付款循环中除应付账款与固定资产外其他相关项目的实质性测试方法；掌握应付账款与固定资产实质性测试的程序与方法。本章重点难点本章重点难点v重重点：点：应付账款的控制测试，固定资产的实质性测试，应付账款的实质性测试。v难难点：点：固定资产的观察，应付账款的函证巨人零售公司的崩溃发人深思巨人零售公司的崩溃发人深思n巨人零售公司成立于巨人零售公司成立于1959年，总部设年，总部设在马萨诸塞州。在马萨诸塞州。1972年，该公司已拥年，该公司已拥有有112家零售连锁商店。但在家零售连锁商店。但在1971年年发生了重大经营损失发生了重大经营损失250万美元，为了万美元，为了掩盖损失巨人零售公司的四名官员，采掩盖损失巨人零售公司的四名官员，采用歪曲购货、退货真相，蓄意调减应付用歪曲购货、退货真相，蓄意调减应付账款等舞弊手法，将损失篡改为账款等舞弊手法，将损失篡改为150万万元的收益。元的收益。1978年，这四人均被判罚年，这四人均被判罚款及入狱款及入狱6-18个月。个月。本章核心问题本章核心问题：购货与付款的控制测试？购货与付款的实质性程序？第一节第一节购货与付款的控制测试购货与付款的控制测试一、购货与付款内部控制的目标（1）保证购进货物与生产、销售的要求相一致（2）保证资金支付后获得相应的货物或劳务（3）保证应付账款的真实与合理）保证应付账款的真实与合理（4）合理揭示企业所享有的折扣、）合理揭示企业所享有的折扣、折让折让（5）保证应计负债的合理计算）保证应计负债的合理计算（6）保证代理债务的处理符合法规）保证代理债务的处理符合法规的规定的规定二、购货与付款循环关键控制二、购货与付款循环关键控制点点v购货与付款的职责分离。购货与付款的职责分离。v有效控制请购环节。有效控制请购环节。v合理控制订货环节合理控制订货环节v购入货物的验收控制。购入货物的验收控制。v对应付账款加以控制。对应付账款加以控制。v对付款业务的控制对付款业务的控制 三、购货与付款内部控制的测试三、购货与付款内部控制的测试（一）了解和描述购货与付款内部控制制（一）了解和描述购货与付款内部控制制度度（二）测试购货与付款内部控制（二）测试购货与付款内部控制v（1）关于请购商品或劳务内部控制的）关于请购商品或劳务内部控制的测试测试v（2）关于订购商品或劳务内部控制的）关于订购商品或劳务内部控制的测试测试v（3）关于货物验收内部控制的测）关于货物验收内部控制的测试试v（4）关于应付账款内部控制的测）关于应付账款内部控制的测试试v（5）关于付款业务内部控制的测）关于付款业务内部控制的测试试（三）评价购货与付款内部控制（三）评价购货与付款内部控制本节思考题本节思考题.购货与付款内部控制循环常见购货与付款内部控制循环常见的舞弊形态有那些？应如何查证的舞弊形态有那些？应如何查证？.购货与付款内部控制的控制程购货与付款内部控制的控制程序与实质性程序的关系是什么序与实质性程序的关系是什么？本节思考题（续）本节思考题（续）.购货与付款内部控制的关键购货与付款内部控制的关键控制点有哪些？怎样用调查表控制点有哪些？怎样用调查表和流程图方法描述出来？和流程图方法描述出来？第二节第二节应付账款审计应付账款审计(一一)应付账款的一般审计程序应付账款的一般审计程序 、获取或编制应付账款明细表、获取或编制应付账款明细表 、审查应付账款明细账、审查应付账款明细账 (一一)应付账款的一般审计程序应付账款的一般审计程序、函证应付账款、函证应付账款、查找未入账的应付账款、查找未入账的应付账款 、审查长期挂账的应付账款、审查长期挂账的应付账款 思考题思考题为什么函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要？应收账款与应付账款函证的区别？区别应收账款应付账款程序函证方式函证对象必要审计程序肯定式或否定式大额或账龄较长的项目、有纠纷的项目、关联方项目、有贷方余额的项目。控制风险高、金额大、财务困境肯定式金额较大的债权人、余额不大甚至为零，但为重要供货人的债权人。应收账款与应付账款函证的区别应收账款与应付账款函证的区别(二二)应付账款审计应付账款审计主要案例分析主要案例分析应付账款审计相关案例一审计线索2002年年初，审计人员在审查实德公司的应付账款业务时，发现该公司应付账款余额比上一年度同期有大幅度减少的情况。经进一一步步调调查查，得得知知实实德德公公司司有有100万万元元材材料料已已验验收收入入库库，货货款款尚尚未未支支付付，但但在在“应应付付账账款款”账账户户和和“原原材材料料”账账户户中并没有记录。中并没有记录。应付账款审计案例一（续）应付账款审计案例一（续）应付账款审计案例一（续）应付账款审计案例一（续）案情分析按照规定，企业在收到所购货物后，应及时将未付的款项计入“应付账款”。该企业对该项业务不做应付账款增加的会计处理，这样就隐瞒了企业的负债，歪曲了企业的财务状况。应付账款审计相关案例二应付账款审计相关案例二审计线索审审计计人人员员在在审审查查甲甲企企业业20072007年年度度“主主营营业业务务收收入入”明明细细账账时时，发发现现甲甲企企业业年年末末销销售售收收入入下下滑滑幅幅度度较较大大，但但甲甲企企业业在在下下半半年年销销售售正正值值旺旺季季。审审计计人人员员怀怀疑疑甲甲企企业业利利用用“应应付付账账款款”账账户户隐隐匿匿收收入入，故故决定做进一步审查。决定做进一步审查。应付账款审计相关案例二（续应付账款审计相关案例二（续1 1）审计人员认真查阅2007年11月与12月的“应付账款”明细账，发现下列会计分录：借借：银银行行存存款款180000贷贷：应应付付账账款款A公公司司180000应付账款审计案例二（续应付账款审计案例二（续2）n所所附附原原始始凭凭证证为为银银行行进进账账单单回回单单和和向向A A公公司司开开出出的的发发货货票票。发发货货票票上上注注明明货货款款为为153846153846元元，增增值值税税为为2615426154元，合计元，合计180000180000元。元。应付账款审计案例二（续应付账款审计案例二（续3）甲企业适用的增值税税率为17，假定该笔业务的销售利润为100000元，所得税税率为33。要要求求 指指出出该该企企业业存存在在的的问问题题，并并提提出出处处理理意见。意见。第三节第三节固定资产审计固定资产审计(一一)固定资产的一般审计程序固定资产的一般审计程序、获取或编制固定资产及累计折、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表旧分类汇总表 、验证固定资产的所有权、验证固定资产的所有权、审查固定资产的减少、审查固定资产的减少 (一一)固定资产的一般审计程序固定资产的一般审计程序、固定资产折旧的审计、固定资产折旧的审计、固定资产减值准备的审计、固定资产减值准备的审计、实地观察固定资产、实地观察固定资产、审查长期挂账的应付账款、审查长期挂账的应付账款(二二)固定资产审计主要案例分析固定资产审计主要案例分析n固定资产增加审计的相关案例n审计线索审计人员对某厂2001年度财务决算进行审计，发现2001年固定资产购入业务中有下列疑点：固定资产增加审计的相关案例固定资产增加审计的相关案例n12007年年3月月购购人人不不需需安安装装的的设设备备一一台台，调调出出单单位位的的账账面面原原价价为为90000元元，已已提提折折l20000元元，经经双双方方协协商商确确定定价价款款80000元元，该该厂厂除除以以银银行行存存款款支支付付80000元元价价款款外外，还还支支付付包包装装费费300元元，运运输输费费700元元。固定资产增加审计案例（续固定资产增加审计案例（续1）n经查，该厂已按下列会计分录入账。经查，该厂已按下列会计分录入账。n（1）借：固定资产）借：固定资产90000n贷：实收资本贷：实收资本70000n累计折旧累计折旧20000n（2）借：盈余公积）借：盈余公积80000n贷：银行存款贷：银行存款80000固定资产增加审计案例（续固定资产增加审计案例（续2）n（3）借：管理费用）借：管理费用1000n贷：银行存款贷：银行存款1000n2在在清清查查该该厂厂房房屋屋建建筑筑物物时时，发发现现固固定定资资产产上上记记录录的的二二层层楼楼的的办办公公室室，却却已已是是一一幢幢三三层层楼楼房房，系系该该厂厂利利用用本本厂厂材材料料委委托托农农村村基基建建队队扩扩建建，共共计计开开支支工工料料费费60000元元(其其中中材材料料款款40000元元)，均均作作为为待待摊摊费费用用，分分两两年年摊摊销销，2007年年8月月份份完完工工，自自9月月至至12月月已已摊摊人人生生产产成本成本10000元。元。固定资产增加审计案例（续固定资产增加审计案例（续3）n32007年年8月月购购人人电电动动机机3台台，计计价价8580元元(含含已已付付增增值值税税)，当当即即列列入入“待待摊摊费费用用”账账户户，并并已已全全部部摊摊人人当当年年生生产产成成本本，经经到到生生产产车车间间核核对对，并并调调阅阅原原始始凭凭证证，证证实实所所购购物物品品确确属属在用固定资产。在用固定资产。固定资产增加审计案例（续固定资产增加审计案例（续4）要求1根根据据上上述述资资料料，分分析析指指出出所所查明的各个问题的性质；查明的各个问题的性质；2根据审计结果，分别编制调根据审计结果，分别编制调整分录。整分录。固定资产减少审计的相关案例固定资产减少审计的相关案例n审计线索审审计计人人员员审审查查某某工工厂厂固固定定资资产产时时，发发现现该该厂厂将将报报废废出出售售的的某某项项固固定定资资产产的的变变价价收收入入5000元元冲冲减减“固固定定资资产产”账账户户(借借：银银行行存存款款，贷贷：固固定定资资产产)，并并将将发发生生的的固固定定资资产产清清理理费费用用3000元元直直接接列列入入营营业业外外收收支支(借借：营业外支出，贷：银行存款营业外支出，贷：银行存款)。n同同时时了了解解到到该该项项固固定定资资产产原原始始价价值值为为50000元元，预预计计使使用用5年年，预预计计残残值值2000元元，采采用用双双倍倍余余额额递递减减法法计计提提折折旧旧，已已使使用用3年年并并将将其其报报废废出出售给一家乡镇企业。售给一家乡镇企业。固定资产减少审计的相关案例（续固定资产减少审计的相关案例（续1）固定资产减少审计案例（续固定资产减少审计案例（续2）n要求n1指指出出该该业业务务的的账账务务处处理理是是否否正正确确，计计算算出出有有关关数数据据并并编编制制正正确确的的会会计计分分录录；n2指指出出该该项项业业务务的的错错误误所所在在及及其其影影响响。固定资产折旧审计案例固定资产折旧审计案例n审计线索审审计计人人员员在在审审查查润润发发股股份份有有限限公公司司2007年年度度固固定定资资产产折折旧旧时时，发发现现本本年年度度1月月初初新新增增已已投投入入生生产产使使用用的的机机床床一一台台，原原价价为为100000元元，预预计计净净残残值值为为10000元元，预预计计使使用用年年限限为为5年年，使使用用年年数数总总和和法法对对该该项项固固定定资资产产进进行行折折旧旧，其其余余各各类类固固定定资资产产均均用用直直线线法法折折旧旧，且且该该公司对这一事项在报表中未作揭示公司对这一事项在报表中未作揭示。固定资产折旧审计案例（续）n 要要求求 根根据据上上述述情情况况，指指出出这这一一事事项项对对被被审审计计单单位位财财务务报报表表的的影影响，说明应如何处理。响，说明应如何处理。本节思考题本节思考题1.固定资产实质性程序的步骤是什固定资产实质性程序的步骤是什么？每步骤的要点是什么？么？每步骤的要点是什么？2.经营性租赁与融资租赁实质性程经营性租赁与融资租赁实质性程序的内容有何不同？序的内容有何不同？第四节第四节其他相关内容审计其他相关内容审计一、预付账款的审计(一)预付账款审计的一般程序v计算出预付账款的帐面余额。v选择重要项目，函证期末余额的正确性。v对主要错弊的审核。v对会计报表附注的审查。(二二)预付账款审计主要案例分析预付账款审计主要案例分析n审审计计线线索索审审计计人人员员接接受受审审计计任任务务后后，按按照照审审计计工工作作方方案案的的安安排排步步骤骤，于于2008年年3月月5日日-15日日，对对宏宏光光汽汽车车配配件件厂厂2007年年度度的的资资产产负负债债、损益和现金流量等情况进行审计。损益和现金流量等情况进行审计。预付账款审计案例（续预付账款审计案例（续1）在在审审计计过过程程中中，审审计计人人员员发发现现2007年年1月月有有一一笔笔100000元元的的预预付付账账款款，直直到到审审计计日日仍仍未未收收回回。审审计计人人员员怀怀疑疑其其中中可可能能存存在在问问题题，于于是是决决定定对对该该预预付付账账款款作作进进一一步步的的审审查查核核实实，以以确确定定真真伪。伪。预付账款审计案例（续预付账款审计案例（续2）审审计计人人员员根根据据预预付付账账款款明明细细账账的的摘摘要要和和时时间间及及凭凭证证号号，调调阅阅了了该该企企业业2007年年1月月第第一一本本记记账账凭凭证证，并并很很快快找找到到了了第第10号号凭凭证证，其会计分录为：其会计分录为：借：预付账款借：预付账款方华公司方华公司100000贷：银行存款贷：银行存款100000预付账款审计案例（续预付账款审计案例（续3）n经经审审核核原原始始凭凭证证，是是一一张张汇汇款款回回单单，汇汇入入单单位位是是本本市市方方华华机机械械公公司司。从从汇汇入入单单位位看看，可可能能是是宏宏光光汽汽车车配配件件厂厂的的客客户户。但但为为什什么么时时隔隔一一年年之之久，仍未收到材料或产品久，仍未收到材料或产品。n对对此此，审审计计人人员员依依据据原原始始凭凭证证上上的的签签字字及及经经办办人人，首首先先找找到到了了经经办办人人员员和和有有关关负负责责人人进进行行面面询询。开开始始经经办办人人员员支支支支吾吾吾吾，说说不不清清楚楚，后后又又和和有有关关负负责责人人交交谈谈，方方知知原原本本想想购购买买材材料料，后后供供货货单单位位不不景景气气，考考虑虑到到多多年年的的协协作作关关系系，经经领领导导批批示示两两年年后后收收回回。审审计计人人员员在在与与被被审审计计单单位位人人员员面面询询后后，为了弄清真伪，又与方华机械公司取得了联系。为了弄清真伪，又与方华机械公司取得了联系。预付账款审计案例（续预付账款审计案例（续4）预付账款审计案例（续预付账款审计案例（续5）n经经调调查查、取取证证、核核实实，最最后后证证实实该该笔笔预预付付款款业业务务，名名是是预预付付货货款款，实实则则是是一一种种投投资资活活动动。这这是是因因为为预预付付款款的的最最终终去去向向是是方方华华公公司司所所属属的的酒酒店店，且且已已承承包包给给个个人人。根根据据书书面面协协议议方方华华公公司司的的酒酒店店每每年年以以20000元元的的现现金金作作为为人人股股的的回回报报。且且已已经经支支付付了了2007年年的的20000元元，收收据据的的签签收收人人为为宏宏光光汽汽车车配配件件财财务务负负责责人人。据据此此，审审计计人人员员又又回回到到宏宏光光汽汽车车配配件件厂厂进进行行核核实实，在在铁铁的的事事实实面面前前，该该厂厂承承认认确确有有此此事事，20000元元已人企业小金库，作为已人企业小金库，作为“厂长基金厂长基金”。预付账款审计案例（续预付账款审计案例（续6）n案情分析审审计计人人员员通通过过调调查查、取取证证、核核实实、交交换换意意见见等等一一系系列列工工作作，最最后后认认定定，宏宏光光汽汽车车配配件件厂厂的的所所谓谓预预付付货货款款，实实则则是是挪挪用用资资金金进进行行账账外外投投资资，并并将将投投资资收收益益记记入入账账外外账账小金库。小金库。n是是一一种种故故意意违违反反财财经经法法规规和和财财经经纪纪律律的的违违纪纪行行为为。除除对对当当事事人人及及主主管管领领导导进进行行批批评评教教育育外外，还还应应按按有有关关规规定定给给予予适适当当的的行行政政处处分分。同同时时，还还应应将将非非法法存存人人小小金金库库的的20000元元，记记入入企企业业的的账账内内，将将预预付付账账款款为为名名的的投投资资还还其其本本来来面面目目。以以便便保保证证会会计计信信息息的的真真实实性和正确性。性和正确性。预付账款审计案例（续预付账款审计案例（续7）二、应付票据的审计二、应付票据的审计(一)应付票据的一般审计程序v审查应付票据明细账审查应付票据明细账 v函证应付票据函证应付票据v检查逾其未付的应付票据检查逾其未付的应付票据 v获取或编制应付票据明细表获取或编制应付票据明细表 (二二)应付票据审计主要案例分析应付票据审计主要案例分析n应付票据审计的相关案例n审计线索审计人员审阅长虹股份有限公司“应付票据备查簿”时：发现231#商业承兑汇票60000元到期日为6月5日未能兑现，审阅该公司银行存款日记账时，发现该公司在n6月4日支付赞助费10000元，抽查其原始凭证后确认为非公益性赞助，由于支付该项赞助费，致使231#号商业承兑汇票因差40000元而未能兑现，被罚款3000元。应付票据审计的相关案例（续应付票据审计的相关案例（续1）应付票据审计案例（续应付票据审计案例（续2）n抽查记账凭证，其会计分录为：n借：财务费用3000n贷：银行存款3000n审阅财务费用明细账，该项罚款已记入利息支出栏。要求请请你你就就以以上上情情况况代代审审计计人员发表审计意见。人员发表审计意见。应付票据审计的相关案例应付票据审计的相关案例（续3）三、在建工程的审计三、在建工程的审计(一一)在建工程的一般审计程序在建工程的一般审计程序.获取或编制在建工程明细表。获取或编制在建工程明细表。.检查在建工程的增减数额是否正确检查在建工程的增减数额是否正确。.检检查查在在建建工工程程项项目目期期末末余余额额的的构构成成内内容。容。.检查在建工程减值准备的计提。检查在建工程减值准备的计提。.确确定定在在建建工工程程在在资资产产负负债债表表上上的的披披露露是否恰当。是否恰当。(二二)在建工程审计主要案例分析在建工程审计主要案例分析在建工程审计的相关案例n审计线索审计人员审查某企业自营建造的一幢办公楼时，发现其实际投资额同现实状况极不相称，大大低于现实应投资额，怀疑可能有将工程支出挤入生产成本或费用的情况。在建工程审计的相关案例（续在建工程审计的相关案例（续1）v审查同年度的产品成本，发现某产品单位成本水平1月至6月高于以往任何时期，而且同时期的管理费用也高于正常情况。在建工程审计案例（续在建工程审计案例（续2）v根据这一线索，审计人员详细审阅了该期间的生产领料单，发现领料单中所载原材料50吨，总额100万元，是该工程急需的，而非生产所用。在建工程审计案例（续在建工程审计案例（续3）同时，审计人员还对该企业经营人员和管理人员进行了调查，确定了在建工程管理人员名单，然后根据工资分配表中所列姓名，确认了在建工程人员的工资列入了同期管理费用，共计3万元。要要求求指指出出存存在在的的问问题题，做做出出调调账账分录。分录。本节思考题本节思考题l预付账款、应付票据与应付账款的实质性程序的异同之处是什么？l在建工程与固定资产实质性程序的异同之处是什么？审查中应注意哪些问题？本章思考题本章思考题l、注册会计师A接受了ABC股份公司的年度会计报表审计委托，现正在考虑对该公司应付账款的审计。请问：l（1）注册会计师A对该账户确定的主要审计目标包括哪些方成？l（2）注册会计师A对该公司可能存在的未入账应付账款应实施哪些审计程序？本章思考题本章思考题注册会计师在审查XYZ公司应付账款项目时，分别实施了以下的审计程序，请分析每个程序，指出与程序相应的除总体合理性、完整性之外一项最恰当的一般审计目标及其相应的管理当局认定。代码程序说明审计目标与认定A获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与明细账、总账、报表核对相符。机械准确性估价或分摊B向在资产负债表日金额不大，但为被审计单位重要供货人的债权人发出肯定式函证。真实性存在或发生C结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务截止估价或分摊D检查应付账款是否存在借方余额，检查有无无法支付的应付账款，如有，查明原因。分类表达与披露E对于用排记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。估价估价或分摊谢谢大家谢谢大家