成本习性分析与成本分解.pptx

第二章第二章 成本习性分析成本习性分析Contents第一节第一节 成本的分类成本的分类第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解第二章第二章 成本习性分析成本习性分析【前言前言】1 1、如果一家企业目前产量为、如果一家企业目前产量为100100件，总成本件，总成本为为200200元，假想你是企业的生产部门负责人，当元，假想你是企业的生产部门负责人，当企业产量增加至企业产量增加至120120件、件、150150件或者件或者300300件时，请件时，请预测总成本、单位成本怎么变化？预测总成本、单位成本怎么变化？2 2、在完全竞争条件下企业的供给原则：当、在完全竞争条件下企业的供给原则：当企业将其产量确定在边际成本等于价格的水平企业将其产量确定在边际成本等于价格的水平上时，就实现了利润最大化。上时，就实现了利润最大化。边际成本边际成本=价格价格 思考：边际成本如何计算？思考：边际成本如何计算？第一节第一节 成本的分类成本的分类一、成本的含义一、成本的含义 财务会计角度财务会计角度：成本等同于产品成本，是在一定条：成本等同于产品成本，是在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。现。管理会计角度管理会计角度：为了实现一定目标或者为了达到一：为了实现一定目标或者为了达到一定的目的而付出的能够用货币度量的价值牺牲。定的目的而付出的能够用货币度量的价值牺牲。【注意注意】成本因不同的管理目标而呈现不同的含义。成本因不同的管理目标而呈现不同的含义。1 1、产品寿命周期成本、产品寿命周期成本：是指某种产品在其整个寿命：是指某种产品在其整个寿命周期内发生的全部成本。寿命周期是指产品从研究开周期内发生的全部成本。寿命周期是指产品从研究开发、设计、制造、销售、使用和直到用户停止使用为发、设计、制造、销售、使用和直到用户停止使用为止的产品自然寿命周期。止的产品自然寿命周期。第一节第一节 成本的分类成本的分类 2 2、质量成本：、质量成本：是指企业为了保证和提高产品或服务是指企业为了保证和提高产品或服务质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失。主要不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失。主要包括：预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损包括：预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。失成本。3 3、人力资源成本：、人力资源成本：是指一个组织为了实现自己的组是指一个组织为了实现自己的组织目标，创造最佳经济和社会效益，而获得、开发、织目标，创造最佳经济和社会效益，而获得、开发、使用、保障必要的人力资源及人力资源离职所支出的使用、保障必要的人力资源及人力资源离职所支出的各项费用的总和。各项费用的总和。4 4、责任成本：、责任成本：是指以具体的责任单位（部门、单位是指以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。本，也就是特定责任中心的全部可控成本。第一节第一节 成本的分类成本的分类二、成本按职能分类：二、成本按职能分类：【思考思考】举例：企业发生的成本项目？举例：企业发生的成本项目？1 1、制造成本、制造成本（1 1）直接材料）直接材料（2 2）直接人工）直接人工（3 3）制造费用）制造费用【复习复习】材料的入账价值？材料的入账价值？2 2、非制造成本（期间费用）、非制造成本（期间费用）（1 1）推销成本（销售费用）推销成本（销售费用）（2 2）管理成本（管理费用和财务费用）管理成本（管理费用和财务费用）第一节第一节 成本的分类成本的分类三、成本按性态分类三、成本按性态分类 成本性态成本性态又称又称成本习性：成本习性：是指成本总额与相是指成本总额与相关业务量之间的依存关系。关业务量之间的依存关系。习性：由于长期习惯于某种条件而形成的特习性：由于长期习惯于某种条件而形成的特性。性。种类：固定成本与变动成本种类：固定成本与变动成本第一节第一节 成本的分类成本的分类（一）固定成本（一）固定成本1 1、含义：是指在一定时期和一定业务量范围内、含义：是指在一定时期和一定业务量范围内（即相关范围）内，成本总额不受业务量变动（即相关范围）内，成本总额不受业务量变动影响而保持固定不变的成本。影响而保持固定不变的成本。2 2、特点：、特点：前提条件：前提条件：相关范围相关范围A A、成本总额不变、成本总额不变B B、单位产品成本与业务量成本量成反比、单位产品成本与业务量成本量成反比 第一节第一节 成本的分类成本的分类3 3、固定资产的分类、固定资产的分类（1 1）约束性固定成本（经营能力成本）约束性固定成本（经营能力成本）不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本，不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本，如折旧费、保险费、不动产税如折旧费、保险费、不动产税(物业税物业税)、管理人员薪、管理人员薪酬等。酬等。【特点特点】A A、其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质、其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量量 B B、其实质为企业的生产经营能力成本，支出额的大、其实质为企业的生产经营能力成本，支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量，故预算期较长。小取决于生产经营能力的规模和质量，故预算期较长。C C、只有经营的理念、规模或范围发生重要的变动，、只有经营的理念、规模或范围发生重要的变动，约束性固定成本才会在未来时间内发生变动。约束性固定成本才会在未来时间内发生变动。第一节第一节 成本的分类成本的分类（2 2）酌量性固定成本）酌量性固定成本 是指管理当局通过其短期决策行为可以改变是指管理当局通过其短期决策行为可以改变其数额的那部分固定成本，是企业为了完成特其数额的那部分固定成本，是企业为了完成特定活动而支出的成本，如广告宣传费、研发费定活动而支出的成本，如广告宣传费、研发费用、职工培训费、经营性租赁费等。用、职工培训费、经营性租赁费等。【特点特点】A A、支出额的大小取决于企业管理当局根据企、支出额的大小取决于企业管理当局根据企业经营方向而作出的判断。业经营方向而作出的判断。B B、预算期较短，通常为一年、预算期较短，通常为一年第一节第一节 成本的分类成本的分类4 4、固定成本的、固定成本的“相关范围相关范围”A A、它是指特定的期间。、它是指特定的期间。较长的时期来看，所有成本都是可变的。较长的时期来看，所有成本都是可变的。B B、它是指特定的产量水平。、它是指特定的产量水平。在企业现有的生产能力水平。在企业现有的生产能力水平。相关范围的存在，意味着不能以绝对化的观相关范围的存在，意味着不能以绝对化的观点来看待固定成本与相关业务量之间的依存关点来看待固定成本与相关业务量之间的依存关系，所谓的系，所谓的“固定固定”是有条件的。是有条件的。第一节第一节 成本的分类成本的分类（二）变动成本（二）变动成本1 1、含义：是指在相关范围内，成本总额随相关业务量成、含义：是指在相关范围内，成本总额随相关业务量成正比例变动的成本，如直接材料、直接人工、产品包正比例变动的成本，如直接材料、直接人工、产品包装费等。装费等。2 2、特点：、特点：前提条件：相关范围前提条件：相关范围（1 1）变动成本总额随业务量成正比例增减变动；）变动成本总额随业务量成正比例增减变动；（2 2）单位变动成本不随业务量的变化而变化。）单位变动成本不随业务量的变化而变化。需要注意的是：单位变动成本在相关范围内变现为需要注意的是：单位变动成本在相关范围内变现为一个固定数，一个固定数，如果超过这一范围，则变动成本可能表如果超过这一范围，则变动成本可能表现为非线性关系。现为非线性关系。第一节第一节 成本的分类成本的分类3 3、变动成本的种类：、变动成本的种类：（1 1）技术性变动成本技术性变动成本：与产量有明确的技术或实：与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，如一个显示器、一个硬盘物关系的变动成本，如一个显示器、一个硬盘等。等。（2 2）酌量性变动成本酌量性变动成本：可以通过管理决策行为而：可以通过管理决策行为而改变的变动成本，如提成的销售佣金、技术转改变的变动成本，如提成的销售佣金、技术转让费等。让费等。第一节第一节 成本的分类成本的分类4 4、总成本性态模型、总成本性态模型总成本总成本=固定成本总额固定成本总额+变动成本总额变动成本总额 =固定成本总额固定成本总额+单位变动成本单位变动成本业务量业务量 y=a+bxy=a+bx其中：其中：y y：总成本：总成本 a a：固定成本：固定成本 b b：单位变动成本：单位变动成本 x x：业务量：业务量第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解一、混合成本一、混合成本（一）含义：是指介于固定成本和变动成本之间，（一）含义：是指介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变动又不成正比例变动的成本，又既随业务量变动又不成正比例变动的成本，又称为半变动成本。称为半变动成本。（二）特点：发生额虽受产量变动的影响，但其（二）特点：发生额虽受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例保持严格的比例关系。关系。（三）种类：（三）种类：半变动半变动混合成本、混合成本、半固定半固定混合成本、混合成本、延期变动延期变动混合成本、混合成本、曲线式曲线式混合成本混合成本第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解1 1、半变动半变动混合成本混合成本 特点：开始有一个初始值，相当于固定成本；在初始特点：开始有一个初始值，相当于固定成本；在初始值之上，总成本随业务量成正比例变动，相当于变动值之上，总成本随业务量成正比例变动，相当于变动成本。成本。【例例1 1】底薪底薪2000+2000+提成提成0.2x0.2x y=a+bx y=a+bx 总成本总成本(y)(y)变动成本变动成本=0.2x=0.2x 2000 2000 固定成本固定成本=2000=2000 0 0 业务量（业务量（x x）第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解2 2、半固定半固定混合成本混合成本 特点：在一定业务量范围内，其发生额是固定的；特点：在一定业务量范围内，其发生额是固定的；当业务量增加到一定限度，其发生额就突然跳跃到一当业务量增加到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增加的一定限度内其发生个新的水平，然后在业务量增加的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止，又称为额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止，又称为“阶梯式混合成本阶梯式混合成本”。（0 0 x x ）半固定成本半固定成本y=y=（x x ）（x x ）第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解 【例例2 2】某企业的产品产量在某企业的产品产量在100100件以内，必须配备件以内，必须配备1 1名质量检验人员，而产量每增加名质量检验人员，而产量每增加100100件，就需要增加件，就需要增加1 1名质量检验人员。假定每位检验人员的工资均为名质量检验人员。假定每位检验人员的工资均为800800元。元。成本成本 24002400 16001600 800800 0 100 200 300 0 100 200 300 业务量业务量 第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解3 3、延期变动延期变动混合成本混合成本 特点：在正常业务范围内，其发生额固定不特点：在正常业务范围内，其发生额固定不变，但当业务量超过正常水平，其发生额与业变，但当业务量超过正常水平，其发生额与业务量成正比例地增长。务量成正比例地增长。a a （x x ）延期变动混合成本延期变动混合成本y=y=a+b(x-)a+b(x-)（xx ）第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解 【例例3 3】某企业规定一天工人工作时间为某企业规定一天工人工作时间为8 8小时，每小小时，每小时工资时工资1010元，如需加班，应支付元，如需加班，应支付2 2倍工资。倍工资。成本成本 100100 8080 0 8 9 0 8 9 业务量业务量 第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解4 4、曲线式曲线式混合成本混合成本 含义：是指成本总额与业务量之间表现出非含义：是指成本总额与业务量之间表现出非线性关系的成本。线性关系的成本。特点：通常有一个基数，一般不变，相当于特点：通常有一个基数，一般不变，相当于固定成本；在这个基数的基础上，随着业务量固定成本；在这个基数的基础上，随着业务量的增加，成本也逐渐增加，呈抛物线上升或下的增加，成本也逐渐增加，呈抛物线上升或下降的趋势。降的趋势。种类：种类：递增型递增型曲线成本和曲线成本和递减型递减型曲线成本曲线成本第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解 递增型曲线成本递增型曲线成本 递减型曲线成本递减型曲线成本 第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）基本思想：将（一）基本思想：将总成本总成本分解成为分解成为固定成本固定成本和和变动变动成本成本，并建立相应的成本函数模型。，并建立相应的成本函数模型。【说明说明】“一元线性假设一元线性假设”进行成本性态分析是假设在相关范围内，成本的变动进行成本性态分析是假设在相关范围内，成本的变动率是线性的，因而用直线方程式率是线性的，因而用直线方程式y=a+bxy=a+bx来反映成本形来反映成本形态，但在许多情况下，可能并不符合现实。态，但在许多情况下，可能并不符合现实。（二）主要方法：（二）主要方法：高低点法、散布图法、回归直线法高低点法、散布图法、回归直线法第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解1 1、高低点法、高低点法 基本思想：根据历史资料中基本思想：根据历史资料中最高、最低业务量最高、最低业务量及其所及其所对应的混合成本来测算单位变动成本和固定成本，据对应的混合成本来测算单位变动成本和固定成本，据以分解混合成本的方法。以分解混合成本的方法。【例例4 4】机器设备维修工时和维修费如表所示机器设备维修工时和维修费如表所示月月 份份维修工时维修工时x x维修费维修费y y1 15505507 4507 4502 27007008 5008 5003 35005007 0007 0004 46506508 2008 2005 57507509 6009 6006 680080010 00010 000第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解2 2、散布图法、散布图法 基本思想：根据历史混合成本数据在直角基本思想：根据历史混合成本数据在直角坐标图中绘出若干个混合成本点（散布点），坐标图中绘出若干个混合成本点（散布点），在散布点之间在散布点之间画出画出一条近似反映混合成本变动一条近似反映混合成本变动趋势的直线，据以确定混合成本中固定成本和趋势的直线，据以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法。变动成本的方法。第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解步骤步骤:（1 1）建立直角坐标系，以横轴代表业务量）建立直角坐标系，以横轴代表业务量x x，以纵轴，以纵轴代表混合成本代表混合成本y y；（2 2）再将各个历史混合成本数据）再将各个历史混合成本数据逐一逐一在坐标图中描出；在坐标图中描出；（3 3）通过）通过目测方法目测方法，在各混合成本点之间画出一条近，在各混合成本点之间画出一条近似反映混合成本变动趋势的直线；似反映混合成本变动趋势的直线；（4 4）与纵轴交点为固定成本，固定成本以上即表示变）与纵轴交点为固定成本，固定成本以上即表示变动成本。动成本。注：斜率注：斜率b b可代入直线上任意一点数值，如目测可代入直线上任意一点数值，如目测a=2000,a=2000,代入代入x=800 x=800，y=1000,y=1000,求求b?b?第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解3 3、回归直线法、回归直线法 基本思想：根据过去一定期间业务量基本思想：根据过去一定期间业务量x x和混合和混合成本成本y y的历史资料，运用数学中的历史资料，运用数学中最小二乘方法最小二乘方法的的原理来确定混合成本中固定成本与变动成本的原理来确定混合成本中固定成本与变动成本的方法。方法。其中：其中：第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解【例例5 5】某工厂某工厂6 6月份的机器设备维修费有关资料月份的机器设备维修费有关资料如表所示，要求用回归直线法分解机器设备维如表所示，要求用回归直线法分解机器设备维修费，并写出其数学模型。修费，并写出其数学模型。月份月份x xy y1 12002002 4002 40040 00040 000480 000480 0002 26006003 4003 400360 000360 0002 040 0002 040 0003 34004002 8002 800160 000160 0001 120 0001 120 0004 48008003 4003 400640 000640 0002 720 0002 720 0005 51 2001 2004 6004 6001 440 0001 440 0005 520 0005 520 0006 61 0001 0003 8003 8001 000 0001 000 0003 800 0003 800 000n=6n=6=4200=4200 =20400 =20400 =3640000 =3640000=15680000=15680000第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解 =2000=2000元元 =2 =2元元/工时工时 因此，因此，y=2000+2xy=2000+2x第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解【课堂练习课堂练习】已知已知A A企业只生产一种产品，企业只生产一种产品，20002000年各月的电费支出与年各月的电费支出与产量的有关数据如下，分解混合成本并预测产量产量的有关数据如下，分解混合成本并预测产量17001700件的电费支件的电费支出出 月份月份产量产量电费电费1 112001200500050002 2900900425042503 313501350562556254 415001500562556255 512001200537553756 616501650687568757 715001500615061508 815001500630063009 91350135058005800101010501050487548751111180018007200720012121800180072507250Thank You!Add your company slogan