中级财务03存货(XXXX下农大)itwp.pptx

第三章第三章 存货存货n3.1 3.1 存货概述存货概述n3.2 3.2 存货入账价值存货入账价值n3.3 3.3 原材料原材料n3.4 3.4 商商 品品n3.5 3.5 其他存货其他存货n3.6 3.6 存货清查存货清查n3.7 3.7 存货期末计价存货期末计价1第一节第一节 存货概述存货概述n一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类n二、存货的范围二、存货的范围n三、存货会计科目设置及其在会计报表上的列示三、存货会计科目设置及其在会计报表上的列示2第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类（一）存货的性质（一）存货的性质定义定义n企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等物资等。内容内容n包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、产包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、产成品、商品等成品、商品等。流动性流动性n属于流动资产属于流动资产。3第一节第一节 存货概述存货概述（二）存货的分类（二）存货的分类 1 1、按经济内容分类、按经济内容分类 n原材料、在产品、半成品、产成品、原材料、在产品、半成品、产成品、n商品、周转材料商品、周转材料2 2、按来源分类、按来源分类 n外购存货、自制存货、委托外单位加工存货外购存货、自制存货、委托外单位加工存货 4第一节第一节 存货概述存货概述二、存货的范围二、存货的范围企业应以企业应以所有权的归属所有权的归属来确定存货范围来确定存货范围所有权的归属须注意的问题所有权的归属须注意的问题 1 1）已销未提。如已开票售出的代运商品。）已销未提。如已开票售出的代运商品。2 2）已提未销。如委托外单位代销的存货。）已提未销。如委托外单位代销的存货。3 3）已购未提。如在途物资。）已购未提。如在途物资。4 4）未购已存。如受托代销存货。）未购已存。如受托代销存货。5第一节第一节 存货概述存货概述二、存货的范围二、存货的范围企业的存货主要包括的内容企业的存货主要包括的内容 1 1）库存待售的存货。）库存待售的存货。2 2）库存待消耗的存货。）库存待消耗的存货。3 3）生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货。）生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货。4 4）购入的尚在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未）购入的尚在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货。办理入库手续的存货。5 5）委托其他单位加工代销的存货。）委托其他单位加工代销的存货。6第一节第一节 存货概述存货概述n三、存货会计科目设置及其在会计报表上的列示三、存货会计科目设置及其在会计报表上的列示科目设置：科目设置：n对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目应的会计科目。如如“库存商品库存商品”、“原材料原材料”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”等科目。等科目。列示：n合并计算存货总额后，在资产负债表上以合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货存货”项目反映其净值。项目反映其净值。7第二节第二节 存货入账价值存货入账价值n一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值n二、自制存货的入账价值二、自制存货的入账价值n四、其他方式取得的存货的成本四、其他方式取得的存货的成本8第二节第二节 存货入账价值存货入账价值n一般来说，企业取得的存货应按其历史成本入账。但不同一般来说，企业取得的存货应按其历史成本入账。但不同来源取得的存货，其入账价值的的构成各不相同。来源取得的存货，其入账价值的的构成各不相同。一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值外购存货以其采购成本入账。主要包括：外购存货以其采购成本入账。主要包括：（一）购货价格（一）购货价格 n发票价发票价n现金折扣的处理：主要有总价法和净价法两种现金折扣的处理：主要有总价法和净价法两种 n结论：总价法下，购货价格是指发票价格扣除按规结论：总价法下，购货价格是指发票价格扣除按规定可以抵扣的增值税后的价格。定可以抵扣的增值税后的价格。9第二节第二节 存货入账价值存货入账价值（二）计入存货采购成本的相关税费（二）计入存货采购成本的相关税费主要包括：进口环节的关税、消费税、海关手续费等。购入未税矿产品代缴的资源税。小规模纳税人购进货物支付的增值税。一般纳税人购进货物按规定不能抵扣的增值税进项税额。10第二节第二节 存货入账价值存货入账价值（三）其他可归属于存货采购成本的费用（三）其他可归属于存货采购成本的费用主要包括：采购过程中发生的运杂费等。运输途中的合理损耗。入库前的挑选整理费用等。11一、外购存货一、外购存货外购外购外购外购存货存货存货存货实际实际实际实际成本成本成本成本购买价款购买价款购买价款购买价款相关费用相关费用相关费用相关费用 相关税金相关税金相关税金相关税金 发票账单上列明的价款，但不包括按发票账单上列明的价款，但不包括按发票账单上列明的价款，但不包括按发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税规定可以抵扣的增值税规定可以抵扣的增值税规定可以抵扣的增值税运输费、装卸费、搬运费、保险费、运输费、装卸费、搬运费、保险费、运输费、装卸费、搬运费、保险费、运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的包装费、中途的仓储费、运输途中的包装费、中途的仓储费、运输途中的包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。合理损耗、入库前的挑选整理费等。合理损耗、入库前的挑选整理费等。合理损耗、入库前的挑选整理费等。价内税价内税价内税价内税价外税价外税价外税价外税（增值税（增值税（增值税（增值税)进口关税进口关税进口关税进口关税如消费税等如消费税等如消费税等如消费税等一般纳税企业，一般纳税企业，一般纳税企业，一般纳税企业，可以抵扣的可以抵扣的可以抵扣的可以抵扣的 确认为确认为确认为确认为进项税额进项税额进项税额进项税额小规模纳税企业小规模纳税企业小规模纳税企业小规模纳税企业计入存货成本计入存货成本计入存货成本计入存货成本计入存货成本计入存货成本计入存货成本计入存货成本12第二节第二节 存货入账价值存货入账价值二、自制存货的入账价值二、自制存货的入账价值 存货达到目前场所或状态所发生的全部支出 直接费用和间接费用费用分配方法加工税费13第二节第二节 存货入账价值存货入账价值四、其他方式取得的存货的成本四、其他方式取得的存货的成本（一）企业通过非货币性交易方式换入的存货（一）企业通过非货币性交易方式换入的存货（二）投资者投入存货的成本，（二）投资者投入存货的成本，（三）通过债务重组方式取得的存货成本（三）通过债务重组方式取得的存货成本（四）盘盈的存货的成本（四）盘盈的存货的成本上述四种情况较复杂，掌握（二）（四）即可。上述四种情况较复杂，掌握（二）（四）即可。14第三节第三节 原材料原材料n原材料的核算方法原材料的核算方法 一、按实际成本记录一、按实际成本记录二、按计划成本记录二、按计划成本记录 15一、一、“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录 n科目设置：“原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等 如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目 16科目设置科目设置n“在途物资”用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本 n“生产成本”用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用 n“委托加工物资”用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本 17原材料的会计核算原材料的会计核算（一）外购原材料（一）外购原材料外埠采购原材料，结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。n1 1、结算凭证、结算凭证 到达并同时将材料验收入库到达并同时将材料验收入库n2 2、结算凭证先到、材料后入库、结算凭证先到、材料后入库n3 3、材料先验收入库，结算凭证后到、材料先验收入库，结算凭证后到本地采购原材料，一般于同日收到结算凭证并将材料验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。原材料溢余和短缺的会计处理18结算凭证结算凭证 到达并同时将材料验收入库到达并同时将材料验收入库 例题见教材例例题见教材例3-23-2结算凭证先到、材料后入库结算凭证先到、材料后入库 例题见教材例例题见教材例3-33-3材料先验收入库，结算凭证后到材料先验收入库，结算凭证后到 例题见教材例例题见教材例3-43-4原材料溢余和短缺的会计处理原材料溢余和短缺的会计处理 例题见教材例例题见教材例3-53-519（二）委托加工原材料（二）委托加工原材料n核算方法核算方法 ：1 1、企业加工业务较多时，单独设置、企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料委托加工材料”或或“委托加工物资委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；成项目进行明细核算；2 2、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置的情况下，不单独设置“委托加工材料委托加工材料”或或“委托加委托加工物资工物资”科目，而是通过科目，而是通过“原材料原材料”、“外购商品外购商品”等科目中设置等科目中设置“委托加工委托加工”明细科目对加工原材料的明细科目对加工原材料的业务进行核算业务进行核算 例题见教材例题见教材P65P65例例3-63-620原材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）委托加工物资委托加工物资银行存款银行存款原材料原材料库存商品库存商品发出物资支付加工费用交增值税回收物资21（三）发出材料实际成本的计算与结转（三）发出材料实际成本的计算与结转发出材料的实际成本应按一定的存货计价方法发出材料的实际成本应按一定的存货计价方法计算确定。计算确定。计价方法计价方法 ：个别计价法、先进先出法、加权平：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。均法、移动平均法、后进先出法等。应按原材料的用途确定应借记的会计科目。应按原材料的用途确定应借记的会计科目。例题见教材例题见教材P66P66例例3-73-722发出存货成本计价的具体方法发出存货成本计价的具体方法n先进先出法先进先出法（可随时计算可随时计算）假设先入库的存货先发出假设先入库的存货先发出发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。依存货入库顺序类推。例例 企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲商品日结存甲商品850850件件,单位成单位成本本1212元。本月元。本月5 5日购入日购入500500件件,单位成本单位成本1313元；元；1212日发出日发出10001000件；件；1616日购入日购入12001200件，单位成件，单位成本本1414元；元；2222日发出日发出680680件。件。23发出存货成本计价的具体方法发出存货成本计价的具体方法n一次加权平均法一次加权平均法（月末计算月末计算）期末时先计算出全月存货的加权平均单价；期末时先计算出全月存货的加权平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货成本。以加权平均单价计算本月发出存货成本。例例 企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲商品日结存甲商品850850件件,单位成单位成本本1212元。本月元。本月5 5日购入日购入500500件件,单位成本单位成本1313元；元；1212日发出日发出10001000件；件；1616日购入日购入12001200件，单位成件，单位成本本1414元；元；2222日发出日发出680680件。件。（资料同上例）（资料同上例）24发出存货成本计价的具体方法发出存货成本计价的具体方法n个别计价法个别计价法 按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。要有平时入库时单位成本的详细记录。企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性的要求。的要求。25什么是计划成本法？什么是计划成本法？实实际际成成本本取取得得发出发出计划成本计划成本计划成本计划成本入库入库实际成本实际成本调调整整p计划成本法是指计划成本法是指存货的日常收入、存货的日常收入、发出和结存均按预发出和结存均按预先制定的先制定的计划成本计划成本计价，并记录计划计价，并记录计划成本与实际成本之成本与实际成本之间的差异，月末，间的差异，月末，再通过对存货成本再通过对存货成本差异的分摊，将差异的分摊，将计计划成本划成本调整为调整为实际实际成本成本。26二、二、“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录n账户设置：设置“材料采购”账户，反映企业购入原材料的实际成本。设置“原材料”账户，反映企业材料的计划成本。设置“材料成本差异”账户，调整计划与实际成本间的差额。27 材料采购材料采购材料采购材料采购 采购材料的实际成本采购材料的实际成本采购材料的实际成本采购材料的实际成本结转购入材料的节约差结转购入材料的节约差结转购入材料的节约差结转购入材料的节约差入库材料的计划成本入库材料的计划成本入库材料的计划成本入库材料的计划成本结转购入材料的超支差结转购入材料的超支差结转购入材料的超支差结转购入材料的超支差余：在途材料的采购成本余：在途材料的采购成本余：在途材料的采购成本余：在途材料的采购成本 1种类：资产类账户，种类：资产类账户，2核算企业核算企业计划成本法下原材料计划成本法下原材料计划成本法下原材料计划成本法下原材料采购采购采购采购成本以及验收入库的计划成本和结转成本以及验收入库的计划成本和结转成本以及验收入库的计划成本和结转成本以及验收入库的计划成本和结转的超支差与节约差的超支差与节约差的超支差与节约差的超支差与节约差3结构：结构：4本账户本账户按材料种类设置明细帐。按材料种类设置明细帐。28入库材料的计划成本入库材料的计划成本入库材料的计划成本入库材料的计划成本发出材料的计划成本发出材料的计划成本发出材料的计划成本发出材料的计划成本余：库存材料的计划成本余：库存材料的计划成本余：库存材料的计划成本余：库存材料的计划成本 原材料原材料原材料原材料1 1种类：资产类账户，种类：资产类账户，2 2核算企业核算企业用来核算库存材料用来核算库存材料用来核算库存材料用来核算库存材料增、减、增、减、增、减、增、减、结存的计划成本结存的计划成本结存的计划成本结存的计划成本3 3结构：结构：4 4本账户本账户按材料种类设置明细帐。按材料种类设置明细帐。29 “材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异”入库材料的超支差入库材料的超支差入库材料的超支差入库材料的超支差发出材料应负担的节发出材料应负担的节发出材料应负担的节发出材料应负担的节约差约差约差约差入库材料的节约差入库材料的节约差入库材料的节约差入库材料的节约差发出材料应负担的的超发出材料应负担的的超发出材料应负担的的超发出材料应负担的的超支差支差支差支差余：库存材料的超支差余：库存材料的超支差余：库存材料的超支差余：库存材料的超支差 余：库存材料的节约差余：库存材料的节约差余：库存材料的节约差余：库存材料的节约差 1种类：资产类账户的调整账户，种类：资产类账户的调整账户，2核算企业核算企业计划成本法下原材料计划成本法下原材料计划成本法下原材料计划成本法下原材料计划成本与实计划成本与实计划成本与实计划成本与实际成本差异的增加、减少及结余情况际成本差异的增加、减少及结余情况际成本差异的增加、减少及结余情况际成本差异的增加、减少及结余情况3结构：结构：4本账户本账户按材料种类设置明细帐按材料种类设置明细帐。30二、二、“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录(一一)原材料收发核算的一般方法和程序原材料收发核算的一般方法和程序 1 1、采购材料时，按采购材料的实际成本借记、采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采材料采购购”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目 。2 2、月份终了、月份终了(或原材料入库时或原材料入库时)，根据已经结算入库材，根据已经结算入库材料的计划成本，借记料的计划成本，借记“原材料原材料”科目，按采购材料的科目，按采购材料的实际成本贷记实际成本贷记“材料采购材料采购”科目，按两者差额，科目，按两者差额，贷记贷记或借记或借记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。31材料采购材料采购材料成本差异材料成本差异原材料原材料材料采购的材料采购的实际实际成本成本入库材料的入库材料的计划计划成本成本入库材料的入库材料的计划计划成本成本入库材料的入库材料的超支超支额额入库材料的入库材料的超支超支额额期末余额：期末余额：在途物资的在途物资的实际采购成本实际采购成本 入库材料的入库材料的节约节约额额入库材料的入库材料的节约节约额额图图1 1：计划成本法下原材料取得的账务分析图：计划成本法下原材料取得的账务分析图32二、二、“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录3 3、发出材料时，按发出原材料的计划成本记账。、发出材料时，按发出原材料的计划成本记账。4、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行出材料和期末库存材料之间进行分摊分摊 。计算发出材料。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。核算要点核算要点取得存货时取得存货时：实际：实际成本转为计划成本成本转为计划成本发出存货时：发出存货时：计划成本转为实际成本计划成本转为实际成本33材料成本差异材料成本差异原材料原材料入库材料的入库材料的超支超支额额发出材料的发出材料的计划计划成本成本期末余额：期末余额：库存材料的库存材料的计划成本计划成本发出材料应负担发出材料应负担的超支差异的超支差异入库材料的入库材料的计划计划成本成本入库材料的入库材料的节约节约额额期末余额：期末余额：库存材料的库存材料的成本超支差异成本超支差异期末余额：期末余额：库存材料的库存材料的成本节约差异成本节约差异生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用两个计算两个计算公式：公式：材料成本材料成本差异率差异率发出材料发出材料应负担的应负担的成本差异成本差异额额发出材料应发出材料应负担的节约负担的节约差异差异图图2 2：计划成本法下原材料发出的账务分析图：计划成本法下原材料发出的账务分析图34本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本本月发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率三个计算公式三个计算公式35材料采购材料采购材料成本差异材料成本差异原材料原材料12075120757512000（二）原材料收发核算举例（二）原材料收发核算举例例例3-8 业务（业务（1）（实际）（实际）（计划）（计划）（超支）（超支）36（二）原材料收发核算举例（二）原材料收发核算举例例例3-8 业务（业务（2）材料成本差异材料成本差异原材料原材料330030材料采购材料采购32703270（计划）（计划）（实际）（实际）（节约）（节约）37（二）原材料收发核算举例（二）原材料收发核算举例例例3-8 业务（业务（5）原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用24000150007500、（计划）（计划）（计划）（计划）（计划）（计划）38（二）原材料收发核算举例（二）原材料收发核算举例计算材料成本差异率计算材料成本差异率原材料原材料材料成本差异材料成本差异期初：期初：1470012000 3300 7500 37500 345 期初期初 75 30 300计算差异率=-0.8%39（二）原材料收发核算举例（二）原材料收发核算举例分摊差异分摊差异生产成本生产成本制造费用制造费用150007500生产成本负担材料差异-120；制造费用负担材料差异-6012060材料成本差异材料成本差异 345 期初期初 75 30 30019210840例题与练习 某企业采用计划成本法核算原材料。某企业采用计划成本法核算原材料。2013年年8月月1日日“材料采购材料采购”账户余额为账户余额为17160元，元，“原材料原材料”账户余额账户余额为为20000元，元，“材料成本差异材料成本差异”为贷方余额为贷方余额440元。该材元。该材料计划单位成本为料计划单位成本为50元元/千克。千克。8月份有关原材料的经济业月份有关原材料的经济业务如下：务如下：原材料原材料月初余额月初余额 20000材料成本差异材料成本差异月初余额月初余额 440411、8月月2日收到上月已办理结算手续的在途材料日收到上月已办理结算手续的在途材料310千克，千克，验收入库。该批材料实际成本验收入库。该批材料实际成本17 160元。元。2、8月月10日，生产车间领用原材料日，生产车间领用原材料600千克。千克。3、8月月15日，从本地某企业购进材料日，从本地某企业购进材料750千克，价款千克，价款35 000元，增值税元，增值税5 950元；运费元；运费1 500元，其他杂费元，其他杂费250元，全部款项已以银行存款支付，货未到。元，全部款项已以银行存款支付，货未到。4、8月月17日，日，15日购货验收入库。日购货验收入库。5、8月月20日，生产车间领用原材料日，生产车间领用原材料710千克，管理部门领千克，管理部门领用用45千克。千克。例题与练习例题与练习42 要求：试编制该企业要求：试编制该企业2013年年8月份原月份原材料收入、发出及结转材料成本差异的会计材料收入、发出及结转材料成本差异的会计分录，并确定期末材料的实际成本。分录，并确定期末材料的实际成本。例题与练习例题与练习43解析：解析：1、8月月2日，材料验收入库日，材料验收入库借：原材料借：原材料 15500 材料成本差异材料成本差异 1660 贷：材料采购贷：材料采购 171602、8月月10日，生产车间领料日，生产车间领料借：生产成本借：生产成本 30000 贷：原材料贷：原材料 30000例题与练习例题与练习44例题与练习3、8月月15日，购料日，购料借：材料采购借：材料采购 36645 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6055 贷：银行存款贷：银行存款 427004、8月月17日，材料验收入库日，材料验收入库借：原材料借：原材料 37500 贷：物资采购贷：物资采购 36645 材料成本差异材料成本差异 855455、借：、借：生产成本生产成本 35500 管理费用管理费用 2250 贷：原材料贷：原材料 37750 例题与练习46（6）材料成本差异率）材料成本差异率=（-440+1660-855）/（20000+15500+37500）100%=0.5%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=（30000+37750）0.5%=338.75（元）（元）借：生产成本借：生产成本 327.5 管理费用管理费用 11.25 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 338.75例题与练习47原材料原材料材料成本差异材料成本差异月初余额月初余额 20000（1）15500（4）37500（2）30000（5）37750月末余额月末余额 5250月初余额月初余额 440（4）855（1）1660（6）338.75月末余额月末余额26.25期末材料的实际成本期末材料的实际成本=5250+26.25=5276.25（元）（元）例题与练习48第四节第四节 商商 品品n可比照原材料内容理解可比照原材料内容理解商品购进分商品购进分三种三种情况；情况；“库存商品库存商品”可按可按成本金额成本金额记录（比照原材料实际成记录（比照原材料实际成本法），也可按本法），也可按售价金额售价金额纪录（比照原材料计划成本纪录（比照原材料计划成本法）；法）；“商品进销差价商品进销差价”科目核算科目核算售价和成本的差额售价和成本的差额；（比；（比照照“材料成本差异材料成本差异”科目）科目）售价为售价为含税售价含税售价，商品进销差价为，商品进销差价为含税差价含税差价；商品购进时商品购进时进销差价进销差价的核算可比照原材料购进时的核算可比照原材料购进时材料材料成本差异的核算；成本差异的核算；商品销售时商品销售时进销差价进销差价的结转可比照原材料发出时的结转可比照原材料发出时材料材料成本差异的核算。成本差异的核算。49第四节第四节 商商 品品一、商品的范围及会计科目设置一、商品的范围及会计科目设置n(一一)商品的范围商品的范围商品指企业为转卖或加工后转卖而储存的存货商品指企业为转卖或加工后转卖而储存的存货 主要包括：主要包括：n1 1、企业全部自有的库存商品、企业全部自有的库存商品n2 2、加工中的商品、加工中的商品n3 3、出租的商品、出租的商品n4 4、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。工修理的代修品等。50第四节第四节 商商 品品n(二二)核算商品的会计科目核算商品的会计科目 企业自有的库存商品企业自有的库存商品 n“库存商品库存商品”等科目等科目 n工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法方法委托外单位加工的商品委托外单位加工的商品 n“委托加工商品委托加工商品”或或“委托加工物资委托加工物资”科目科目 n“出租商品出租商品”科目科目 51第四节第四节 商商 品品二、商品采购成本二、商品采购成本 n定义：又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用 n具体构成 1、2、3、452第四节第四节 商商 品品三、商品核算方法三、商品核算方法n根据根据“库存商品库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品核算科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为方法分为数量金额核算法和金额核算法两类数量金额核算法和金额核算法两类。n两类方法的区别：两类方法的区别：数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法 下，下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。行核算，一般不进行数量核算。数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；以提供商品数量的信息；金额核算法一般只能提供商金额核算法一般只能提供商品价值量的信息。品价值量的信息。53第四节第四节 商商 品品n在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一是商品的进价（也称实际成本），二是商品的售价。因此是商品的进价（也称实际成本），二是商品的售价。因此商品的核算方法可以分为四种：商品的核算方法可以分为四种：（一）数量成本金额核算法（一）数量成本金额核算法n定义：定义：同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法的核算方法 n基本内容：基本内容：“库存商品库存商品”总账总账 、明细科目、二级科目、明细科目、二级科目n适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副产品等适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副产品等 54（二）数量售价金额核算法（二）数量售价金额核算法n定义：定义：同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法存情况的核算方法n与数量成本金额核算相比有两点不同之处与数量成本金额核算相比有两点不同之处 1 1、“库存商品库存商品”均以售价反映均以售价反映 。2 2、需要设置、需要设置“商品进销差价商品进销差价”调整科目调整科目n适用情况：适用情况：会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价商品进销价 格相对稳定的小型批发企业的批发格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。商品及零售企业的贵重商品等。55（三）成本金额核算法（三）成本金额核算法n定义：以成本金额反映商品增减变动及结存情况定义：以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。的核算方法。n主要内容：主要内容：1 1、“库存商品库存商品”以以 商品进价记账。商品进价记账。2 2、商品销售时，不记录、商品销售时，不记录“库存商品库存商品”的减少。的减少。3 3、重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一、重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理。般不进行账务处理。4 4、月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算、月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采月末结存商品的成本金额，再采 用倒挤方法计算销售用倒挤方法计算销售商品的进价成本。商品的进价成本。n适用情况：适用情况：零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜(蔬蔬菜、水果等菜、水果等)、活、活(活鱼、活虾等活鱼、活虾等)商品等。商品等。56（四）售价金额核算法n定义：定义：以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度结合的核算制度n基本内容：基本内容：1 1、“库存商品库存商品”以商品售价记账。以商品售价记账。2 2、设置、设置“商品进销差价商品进销差价”调整科目。调整科目。3 3、建立健全商品管理制度和方法。、建立健全商品管理制度和方法。4 4、商品的进销差价，并根据已销商品的售价、商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。及已销商品进销差价计算已销商品成本。n适用情况：适用情况：零售企业零售的日用工业品等商品。零售企业零售的日用工业品等商品。57四、商品按售价金额核算四、商品按售价金额核算n（一）主要特点n（二）已销商品进销差价的计算和结转 n（三）核算举例58（一）主要特点（一）主要特点n售价金额核算法又称售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制售价记账、实物负责制”，n是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，价记账，n售价与进价的差额通过售价与进价的差额通过“商品进销差价商品进销差价”科目核科目核算。算。n期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。适用于零售企业适用于零售企业 59售价金额核算法的核算步骤售价金额核算法的核算步骤购入商品购入商品实际成本实际成本商品入库商品入库含税售价含税售价确认销售收入确认销售收入含税售价含税售价还原还原销售成本销售成本确认销售成本确认销售成本含税售价含税售价计算商品进计算商品进销差价率销差价率计算增值税计算增值税还原销售收入还原销售收入商品进销差价商品进销差价差额差额销售销售月末月末601、买进时按实际成本计入在途物资 借：在途物资借：在途物资*商品商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款2、入库时按含税售价计入库存商品，含税售价和实际成本的差额计入商品进销差价 借：库存商品借：库存商品*商品商品 含税售价含税售价 贷：在途物资贷：在途物资*商品商品 实际成本实际成本 商品进销差价商品进销差价*商品商品 差额差额613、销售时按含税售价确认销售收入 借：银行存款借：银行存款 含税售价含税售价 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 含税售价含税售价 （多了增值税）（多了增值税）4、销售时按含税售价确认销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 含税售价含税售价 （多了毛利和增值税）（多了毛利和增值税）贷：库存商品贷：库存商品 含税售价含税售价 （多了毛利和增值税）（多了毛利和增值税）625、月末计算商品进销差价率 商品进销商品进销差价率差价率=期初商品进销差价期初商品进销差价+本期购入商品进销差价本期购入商品进销差价100%期初商品售价期初商品售价+本期购入商品售价本期购入商品售价6、还原主营业务成本（扣减多记的毛利和销项税，即进销差价）=按含税售价计入的主营业务成本*进销差价率 借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本637、还原主营业务收入（扣减多计入主营业务 收入的销项税，同时确认销项税）借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税销项税=1+17%含税主营业务收入含税主营业务收入17%64（二）已销商品进销差价的计算和结转（二）已销商品进销差价的计算和结转 n计算已销商品进销差价的方法主要有两种：计算已销商品进销差价的方法主要有两种：一是差价率法。一是差价率法。n差价率法是根据月末结账前差价率法是根据月末结账前“商品进销差价商品进销差价”与本与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。的方法。二是实际差价法。二是实际差价法。n实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结存实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价商品进行盘点，分别计算每一商品的进价 、含税售、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。算已销商品进销差价的方法。65五、发出商品五、发出商品（一）代销发出商品（一）代销发出商品n代销的定义代销的定义n结算代销商品货款的方法：结算代销商品货款的方法：受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务中，一般按这种方法结算货款。本章着重说会计实务中，一般按这种方法结算货款。本章着重说明这种情况下的会计核算方法。明这种情况下的会计核算方法。受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。n无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品所有权仍归委托方。商品所有权仍归委托方。66（一）代销发出商品（一）代销发出商品1 1、会计科目设置方法、会计科目设置方法对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科目进行核算，也可以只作备查记录。2 2、拨交代销商品、拨交代销商品委托方的处理委托方的处理 n“委托代销商品”科目的计价方法与委托单位“库存商品”的计价方法相同。受托方的处理受托方的处理n“代销商品款”科目一律按接收价计价核算；“受托代销商品”科目按“库存商品”科目的计价方法计价核算。67（一）代销发出商品（一）代销发出商品3 3、销售代销商品、销售代销商品n委托方的处理委托方的处理委托方收到代销清单时，按销货业务处理。委托方收到代销清单时，按销货业务处