10年基础会计学讲义(第八章)财产清查全luc.pptx

第八章财产清查第一节；财产清查概述第二节：财产清查的方法第三节：财产清查结果的处理1n一、账实不符的原因（重点1）n1、财产物资在保管过程中发生自然损耗；n2、由于计量器具不准确，造成多收多付或少收少付款；n3、由于手续不健全或制度不严密造成的收发错误（错收、错付）n4、由于管理不善或责任者的过失造成的财产毁损、变质、丢失n5、由于凭证传递时间不同形成的未达账项；n6、会计凭证或会计账簿的漏记、重记、错记或计算错误；n7、不法分子的营私舞弊、贪污盗窃造成财产流失n8、自然灾害造成的非常损失等。n因此为了保证会计账簿记录的真实正确，为经济管理提供可靠的信息资料，必须对单位的各项财产进行定期或不定期“财产清查”，并以账簿记录核对，到账实相符。第一节财产清查的概述P2042一、财产清查的概念及意义(重点2)n财产核算的方法包括：n财产清查，就是通过对各项财产物资和库存现金的实地盘点，对银行存款和债权债务的查询核对，确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。n理解的关键点：n财产清查的目的：核对账面结存数与实存数是否一致n财产清查的对象（内容）：财产物资、库存现金、n 银行存款、债权债务第一节财产清查的意义和种类P2043第一节财产清查的意义和种类P204一、意义(重点2)（1）确保会计信息的真实可靠通过财产清查，可以确定各项财产物资的实有数，将实存额与账存额进行核对，确定各项财产的盘盈与盘亏，并及时调整账簿记录，做到账实相符，以保证账簿记录的真实，可靠，提高会计信息的质量（2）健全财产物资管理制度通过财产清查，可以查明各项财产物资的储备和保管情况以及各种责任制度的建立和执行情况，揭示财产管理上存在的问题，促使单位不断改进财产物资管理制度，加强保管人员加强责任感，保证各项财产物资的安全完整（3）保证结算制度的贯彻执行在财产清查中，通过核对债权债务等往来结算账款，可以查明各项财经制度和结算纪律的遵守情况，促使经办人员自觉遵守财经制度和结算纪律，及时结清债权债务，避免发生坏账损失（4）促进财产物资的有效使用通过财产清查，可以揭示各项财产物资的使用情况，从而促进单位改善经营管理，挖掘各项财产物资的潜力，加速资金周转，提高财产物资的使用效果；4财产清查的种类财产清查按对象、范围按对象、范围按清查执行单位按清查执行单位按清查时间按清查时间全面全面清查清查局部局部清查清查定期定期清查清查不定期不定期清查清查内部内部清查清查外部外部清查清查5第一节财产清查的意义和种类二、种类(重点3)P2051财产清查按清查的对象和范围，分为全面清查和局部清查(1)全面清查，是对全部财产进行盘点和核对。全面清查的对象包括的内容：现金，银行存款等货币资金；固定资产、材料、在产品、产成品及其他物资在途材料，在途商品及其他在途物资各项债权、债务等结算款项；各项由其他单位加工或保管的材料、商品及物资等。6第一节财产清查的意义和种类由于全面清查范围广，内容多，时间长，参与人员多，工作量大。下列几种情况下才需要进行全面清查：1.编制年度会计报表前；2.单位撤销、合并或改变隶属关系（关停并转）；3开展清产核资，资产评估；7第一节财产清查的意义和种类(2)局部清查，P206是根据需要对一部分财产进行的清查。主要对货币资金，存货等流动性较大的财产进行清查。局部清查范围小、内容少、时间短，涉及人员也少，但专业性较强，一般包括：n1.库存现金应该由出纳人在每日业务终了时清点核对n2.银行存款，应该由出纳人员每月同银行核对一次；n3.材料，在产品和产成品除年度清查外，应有计划地轮流盘点或重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；n4.对于债权债务，每年至少与对方核对一至二次。8第一节财产清查的意义和种类2财产清查按清查的时间分为定期清查和不定期清查两种(1)定期清查，就是根据管理制度的规定或事先计划安排的时间，对财产进行的清查。定期清查的目的为保证会计核算资料的真实、正确，一般在期末（月末、季末和年末）进行，它可以是局部清查，也可以是全面清查。(2)不定期清查是指事先没有计划安排，而是根据实际需要对财产所进行的临时清查。不定期清查的情况：不定期清查一般是局部清查，也可以是全面清查。如在1、更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；2、更换仓库保管员时对其所保管的财产所进行的清查；3、自然灾害发生后的财产清查；4、单位撤销、合并或改变隶属关系时，对各项财产进行的清查；5、临时清产核资时，以及财政、审计或有关部门进行会计检查时进行的清查等等。9第一节财产清查的意义和种类三、财产清查的一般程序（一）建立财产清查组织（组织上的准备）财产清查前，成立清查组，负责财产清查的领导和组织工作。清查过程中，进行监督、检查和指导；清查结束后，写出书面报告，对发生盘盈、盘亏提出处理意见。10第一节财产清查的意义和种类（二）做好业务准备工作：1、会计部门提供的完整、正确会计记录；2、财产管理部门将各种手续办理齐全、将实物整理整齐；3、准备有关的计量器具及清查登记表册。(三)实施财产清查查明账实是否一致；盘点时保管人员必须在场；盘点结束要填制“盘存单”和“实存账存对比表”，并根据对比结果调整账簿记录，分析差异原因，做出相应处理11第二节财产清查的方法P208一、货币资金的清查方法二、债权债务的清查方法三、实物财产的清查方法12第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法P208（一）库存现金的清查指通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核对，以查明账实是否相符及短缺或溢余情况。（重点1）在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳员必须在场。在清查过程中不能用白条抵库，即不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。13第二节财产清查的方法n现金盘点后，应根据盘点的结果及时与现金日记账核对，并填制“库存现金盘点报告表”.并由盘点人员和出纳员共同签章。n“库存现金盘点报告表”.也是重要的原始凭证，同时具有“盘存单”与“实存账存对比表”的作用。一般格式如下P20814第二节财产清查的方法现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注溢余短缺负责人签单：盘点人签章：出纳人员签章：15第二节财产清查的方法（二）银行存款的清查P208（重点2）银行存款清查主要是对企业的银行存款日记账与从开户银行取得的对账单逐笔进行核对，查明银行存款的实有数额。核对的结果可能有两种，可能一致，但往往不一致。造成这种账实不符的原因可能有两种，一种是银行或企业记账错误*（错记、漏记、重记）；还有一种就是未达账项的存在。所谓未达账项是指由于企业和银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的银行存款收支款项。16第二节财产清查的方法n未达账项有以下四种：（重点2）(1)企业已收款入账，银行末收款人账的未达账项。如企业将销售商品收到的支票送存银行后即可反映收入，登记人账；若银行款项尚未收妥则不能登记入账。n(2)企业已付款入账，银行未付款入账的未达账项。如企业外购材料开出支票后，即可根据支票存根、发货票、收料单等凭证登记人账；若银行尚未收到收款人的转账凭证而未作付款人账。n(3)银行已收款入账，企业未收款人账的未达账项。如外地某单位汇给企业一笔款项，银行收到汇款单后，已作收款人账，而企业未去领取汇款凭证而未作收款入账。n(4)银行已付款入账，企业未付款人账的未达账项。如银行代企业支付电话费（委托付款），银行已收到支付凭证付款人账，而企业因未取回付款凭证而作未付款人账。17第二节财产清查的方法n在1、4两种情况下，会使企业账面的存款余额大于银行账面的存款余额，而在2、3两种情况下，又会使企业账面的存款余额小于银行账面的存款余额。n对“未达账项”则应于查明后编制“银行存款余额调节表”.如果双方账目没有发生其他差错，所求得的双方账面余额必定相符，n企业存款日记账余额银行已收企业未收款银行已付企业未付款n银行对账单余额企业已收银行未收款企业已付银行未付款18 银行存款余额调节表 2009年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：a银行已收，企业未收加：c企业已收，银行未收减：b银行已付，企业未付减：d企业已付，银行未付调节后存款余额调节后存款余额调节后的余额相等19n调节后两者余额相等。调节后两者余额相等。n调调节节后后的的银银行行存存款款余余额额，是是企企业业可可以以动动用用的的银银行存款实有数。行存款实有数。n注：银行存款余额调节表只起银行存款余额调节表只起对账对账的作用，的作用，不能据以登记未达账项不能据以登记未达账项，作为调节账面余，作为调节账面余额的凭证，银行和企业都就待收到有关原额的凭证，银行和企业都就待收到有关原始凭证，再编制记账凭证登记入账。始凭证，再编制记账凭证登记入账。20nP209例8-121“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制的编制 银行存款日记账银行存款日记账 2010年年2月月 账号：账号：14679例例某企业某企业2010年年2月的银行存款日记账与对账月的银行存款日记账与对账单的资料如下：单的资料如下：2004年年凭凭证证摘摘要要借方借方贷贷方方余余额额月月日日51略略略略10000320000552000111000020300002320003140000 银行对账单银行对账单 2010年年2月月 账号：账号：146792004年年凭凭证证摘摘要要借方借方贷贷方方余余额额月月日日51略略略略100003200006500001110000203000025 50003135000图中图中标号标号为未为未达账达账项。项。企业记企业记增加增加企业记企业记减少减少银行记银行记减少减少银行记银行记增加增加核对核对核对核对22 银行存款余额调节表 2009年12月31日 单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额40 000银行对账单余额35000加：a银行已收，企业未收50 000加：c企业已收，银行未收52000减：b银行已付，企业未付 5 000减：d企业已付，银行未付2000调节后存款余额85 000调节后存款余额85000调节后的余额相等23二、债权债务的清查方法P210n各种结算往来款项一般采取发函询证的方法进行核对，即通过向对方单位发函查询以核对账目的方法进行清查。清查单位按每一个经济往来单位编制“往来款项对账单”（一式两份，其中一份作为回执联）送往各经济往来单位。对方经过核对相符后，在回联单盖公章退回，表示已核对；n如果经核对数字不相符，对方应在回联单上注明情况，或另抄对账单退回本单位，进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。第二节财产清查的方法24第二节财产清查的方法往来款项对账单（对账联）单位：你单位2010年1月16日到我厂购甲产品1000件已付货款4000元，尚有4000元货款未付，请核对后将回联单寄回。清查单位（盖章）2010年2月6日25第二节财产清查的方法往来款项对账单（回执联）清查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。单位（盖章）2010年2月20日26第二节财产清查的方法P208三、实物财产的清查方法（一）存货盘存制（确定财产物资账面结存数量的方法）1.永续盘存制概念、公式、优缺点，（重点3）永续盘存制亦称账面盘存制，根据账簿记录计算期末存货账面结存数的一种方法。采用这种方法平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额，其公式为：账面期末结存数=账面期初结存数+本期增加额-本期减少额27第二节财产清查的方法优点：可以随时结出财产物资账面结存数，便于随时掌握财产物资的占用情况及其动态。有利于加强对财产物资的管理、控制和监督。不足：1、要求每一品种的存货都要开设一个明细账，工作量大；2、账簿中记录的财产物资的增、减变动及结存情况都是根据有关会计凭证登记的，可能发生账实不符的情况。采用永续盘存制需要对各项财产物资定期进行实地盘点，以查明账实是否相符，以及账实不符的原因28永续盘存制永续盘存制永续盘存制 亦称亦称账面盘存制，账面盘存制，根据账簿记录，计算根据账簿记录，计算期末财产物资期末财产物资账面结存数账面结存数的的一种方法。一种方法。2004年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量29第二节财产清查的方法2.实地盘存制（定期盘存制）的概念、优缺点。（重点4）指在会计期末，通过实地盘点来确定存货的实存数，并将其作为账面结存数量的方法。采用这种方法平时只在账簿中只根据会计凭证连续登记存货的增加数，而不登记减少数。会计期末，对各存货进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数为账面结存数量，然后，再倒挤出本期各存货的减少数，其公式为：本期减少数=账面期初余额+本期增加数-期末实际结存数30第二节财产清查的方法n优点：工作简单、工作量少优点：工作简单、工作量少 n不足：不足：n1、不能从账面上随时反映各项存货的、不能从账面上随时反映各项存货的发出和发出和结存结存情况，不利于对存货的管理、控制和监情况，不利于对存货的管理、控制和监督。督。n2、倒挤出的各项存货的减少数中、倒挤出的各项存货的减少数中成份复杂成份复杂，除去正常耗用的外，可能还有毁损和丢失的。除去正常耗用的外，可能还有毁损和丢失的。n所以，除非特殊原因，一般情况下不宜采用。所以，除非特殊原因，一般情况下不宜采用。31第二节财产清查的方法3、确定财产物资账面结存金额的方法财产物资账面结存金额财产物资账面结存数单价先进先出、全月一次加权平均、移动加权平均和个别计价法32实地盘存制实地盘存制 原材料原材料A材料材料 月初余额月初余额 9000千克千克 发出数发出数 8000千克千克 入库数入库数 5000千克千克 月末余额月末余额 6000千克千克平时发生时只登记入库的增加数月末余额按照期末实地盘点数量确认平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价是指是指指在会计期末，通过实地盘点来确定存货的实存数，并将其作为账指在会计期末，通过实地盘点来确定存货的实存数，并将其作为账面结存数量的方法。面结存数量的方法。平时只在账簿中登记平时只在账簿中登记财产物资财产物资的的增加数增加数，不登记减少数，到月末，对，不登记减少数，到月末，对各各项财产物资项财产物资进行盘点，进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本月，倒挤出本月各项各项财产物资财产物资的减少数的减少数，实地盘存制举例33 某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。例例实地盘存制举例34 某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。例例解析：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量 =4000+2500 1500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价 =5000 2=10000（元）发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来 的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。实地盘存制举例35复习n第一节财产清查的意义和种类n一、账实不符的原因n二、财产清查的概念及意义n三、财产清查的种类及各自概念n四、全面清查5对象及3种情况及局部清查5种情况。不定期清查的5种情况。n第二节财产清查的方法n五、财产物资的清查方法包括的三个内容。n六、库存现金的清查、银行存款清查和未达账项的概念及未达账项包括的内容、余额调节表的编制、债权债务的清查的方法n七、存货盘存制度（确定财产物资账面结存数量的方法）？永续盘存制、实地盘存制、实地盘点法和计算推算盘点法的概念n八、永续盘存制、实地盘存制的计算公式及优缺点36第二节财产清查的方法（二）盘点实物财产的方法（重点1）P210有实地盘点法和技术推算法1.实地盘点的概念，（重点2）是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。适合原材料、产成品、机器设备等这种方法适用范围广，要求严格，数字准确可靠，清查质量高，但工作量大。如果事先按财产物资的实物形态进行科学的码放，如五五排列、三三制码放等，都有助于提高清查的速度。37第二节财产清查的方法2、技术推算盘点的概念，（重点3）它是指利用技术方法，如量方计尺等来推算实物财产实存数量的一种方法。这种方法适用于对于物体笨重、大量成堆、价值低，难以逐一清点的财产物资。如煤、沙石等为了明确经济责任，进行财产物资的盘点时，有关财产物资的保管人员必须在场，并参加盘点工作。对各项财产物资的盘点结果，应逐一如实地登记在“盘存单”上，并由参加盘点的人员和实物保管人员共同签章生效。“盘存单”是记录各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。见P212其主要内容：1序号、2名称、3规格型号、4计量单位、5实存数量、6单价、7金额、8备注等38盘存单序号序号 名称名称 规格规格型号型号计量计量单位单位数数量量单单价价金金额额备备注注单位名称：盘点时间：财产类别：存放地点：编号：盘点人：实物保管人：39第二节财产清查的方法n盘点完毕，将“盘存单”中所记录的实存数额与账面结存余额核对，发现某些财产物资账实不符时，填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏的数额。“实存账存对比表”它是财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因、明确经济责任的重要依据，应严肃认真地填报。40实存账存对比表序号名称规格计量单位单价实存账存实存与账存对比备注盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额金额合计单位名称：年 月 日单位负责人：填表人：41n单选：n1、现金清查的方法是（）nA技术推算法B实地盘点法C函证核算法D与银行对账单核对n2对于大量成堆难以清点的财产物资，应采用的清查方法（）nA实地盘点法B抽样盘点法C函证核算法D技术推算盘点法多选：1、导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的未达账项是（）nA企业先收款入账，银行末收款人账的未达账项nB银行先收款入账，企业未收款人账nC企业和银行同时收款的款项nD银行先付款入账，企业未付款人账nE企业先付款入账，银行未付款入账2、银行存款余额调节表是（）A原始凭证B盘存表的表现形式C只起到对账的作用D银行存款的清查的方法E调整账面记录的原始依据3、实存账存对比表是（）A财产清查的重要报表B会计账簿的重要组成部分C调整账簿的原始凭证D资产负债表的附表之一E分析盈亏原因，明确经济责任的重要依据。n42n单选：n1、现金清查的方法是（B）nA技术推算法B实地盘点法C函证核算法D与银行对账单核对n2对于大量成堆难以清点的财产物资，应采用的清查方法（D）nA实地盘点法B抽样盘点法C函证核算法D技术推算盘点法多选：1、导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的未达账项是（AD）nA企业先收款入账，银行末收款人账的未达账项nB银行先收款入账，企业未收款人账nC企业和银行同时收款的款项nD银行先付款入账，企业未付款人账nE企业先付款入账，银行未付款入账2、银行存款余额调节表是（CD）A原始凭证B盘存表的表现形式C只起到对账的作用D银行存款的清查的方法E调整账面记录的原始依据3、实存账存对比表是（ACE）A财产清查的重要报表B会计账簿的重要组成部分C调整账簿的原始凭证D资产负债表的附表之一E分析盈亏原因，明确经济责任的重要依据。n43永续盘存制的程序期末期末存货存货实地实地盘点盘点本期减本期减本期减本期减少存货少存货少存货少存货本期增本期增本期增本期增加存货加存货加存货加存货期末期末存货存货期初期初存货存货账面账面记录记录核对核对核对核对调整差额调整差额调整差额调整差额调整后相等调整后相等调整后相等调整后相等44n某企业11月30日银行存款日记账的余额为55000元，银行转来对账单的余额为73000元。经核对发现有以下几笔未达账项：n(1)企业销货款3000元，已收款增记银行存款，银行未收款入账；n(2)企业外购材料款19000元，已付款减记银行存款，银行未付款入账；n(3)某单位汇给企业货款11000元，银行已收款入账，企业未收款入账；n(4)银行代企业支付邮电费9000元，银行已付款入账，企业未付款入账。n根据以上材料可编制如下“银行存款余额调节表”。45 银行存款余额调节表200*年11月30日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款项减：银行已付企业未付款项调节后存款余额银行对账单余额加：企业已收银行未收款项减：企业已付银行未付款项调节后存款余额46项目余额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款项减：银行已付企业未付款项调节后存款余额5500011000900057000银行对账单余额加：企业已收银行未收款项减：企业已付银行未付款项调节后存款余额7300030001900057000 银行存款余额调节表200*年11月30日单位：元47第三节财产清查结果的处理P213n财产清查具有加强财产物资管理和核对账簿加强会计核算双重功效，所以对财产物资清查结果要进行两方面处理，即业务处理和账务处理。n1业务处理首先，分析财产物资盘盈、盘亏和毁损原因，根据经济责任制，确认责任者责任，提出处理意见，报请主管部门处理。其次，将确属滞销、积压的物资进行处理，并对长期不能兑现的债权债务进行清理。n再次，总结经验教训，弥补管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。48第三节财产清查结果的处理n2，账务处理设置“待处理财产损溢”科目，并根据财产的种类设置明细科目，如“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”。待处理财产损溢是为处理盘盈、盘亏财产设置的临时账户，当根据上级或主管部门意见对盘盈、盘亏财产进行处置后，转出“待处理财产损溢”账户。49第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理程序（重点1）P213（一）核准数字，查明原因（二）调整账簿，账实相符（三）经批准，进行账务处理50第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果的账户设置二、财产清查结果的账户设置（一）开设账户（一）开设账户(重点2)P216 借方借方 待处理财产损益待处理财产损益 贷方贷方（1）待处理财产的盘亏及毁损数（2）转销已批准处理财产的盘盈数转销后相关账户的余额为0（1）待处理财产的盘盈数（2）转销已批准处理财产的盘亏及毁损数51n编制的会计分录编制的会计分录n盘盈:借:原材料/库存商品/库存现金 贷:待处理财产损溢n盘亏:借:待处理财产损溢 贷:原材料/库存商品/库存现金/固定资产 三三.财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理52第三节财产清查结果的处理（二）财产盘盈的账务处理P216例1：某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额溢余数98元。借：库存现金98贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢9853第三节财产清查结果的处理例2：经核查，18元属于应付给A公司的款项，应转做其它应付款；其余80原因不明，经批准转入营业外收入借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢98贷：其它应付款18营业外收入8054存货发生盘盈的处理 企业在财产清查中，发现原材料盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。审批前，根据“实存账存对比表”盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下：借；原材料1000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用。会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000贷：管理费用1000例例例例55第三节财产清查结果的处理例3：盘盈的固定资产，按会计准则就作为前期差错处理，不通过“待处理财产损溢”处理。n盘盈时盘盈时n借：固定资产（市场价格按新旧程度）借：固定资产（市场价格按新旧程度）4 000n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 4 000n 2、要交所得税、要交所得税n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 000n 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 1000（4000*25%）n3、结转、结转n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 3 000（4 000-1 000）n 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 300 3 000*10%n 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 2 700n中财具体学习中财具体学习56第三节财产清查结果的处理处理盘盈财产的总结的：(重点3)1、盘盈现金贷记入其他应付款或营业外收入（原因不明）2、盘盈存货贷记（冲销）管理费用（冲销也就是调减）3、盘盈固定资产作为前期差错处理57第三节财产清查结果的处理（三）财产盘亏、毁损的账务处理例5.某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额短缺85元借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢85贷：库存现金8558第三节财产清查结果的处理例6.经批准，85元中50属于出纳责任，由出纳赔偿，35无法查明原因，转做管理费用。借：其它应收款50管理费用35贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢8559第三节财产清查结果的处理例7：企业在财产清查中盘亏机器一台，账面原值10000元，按估计新旧程度已提折旧7000元。盘亏原材料1000元，盘亏产品2000元。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢3000累计折旧7000贷：固定资产 10 00060第三节财产清查结果的处理借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 3 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 库存商品库存商品 2 00061第三节财产清查结果的处理例8：上述盘亏的固定资产、原材料和产成品，已查明原因，经批准做如下处理（1）盘亏固定资产净值3000元作为营业外支出借：营业外支出3000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢300062第三节财产清查结果的处理（2）盘亏原材料1000元属于自然灾害损失，作为营业外支出处理（3）盘亏产成品中500元属于个人（保险公司）赔偿，管理不善造成的有1500元。借：管理费用1500其他应收款500营业外支出1000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢300063处理盘亏财产的总结的：(重点4)1、盘亏现金记入借记其他应收款或管理费用（无法查明）2、盘亏存货如个人原因借记其他应收款；如管理不善、存货的自然损耗借记管理费用；如属于自然灾害、意外事故，在扣除保险公司赔款后，其净损失经批准后，列入“营业外支出”。3、盘亏固定资产借记入营业外支出64第三节财产清查结果的处理（四）坏账损失的账务处理企业的各项应收款项因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，称为坏账坏账处理采用备抵法1、估计坏账。企业每年年末要对应收账款进行检查，根据账龄分析法、应收账款百分比法计提坏账准备2、确认坏账。坏账在批准前不作账务处理，确认后进行会计处理，65第三节财产清查结果的处理例9：年末，企业核算超过2年尚未收回的应收款金额为80000元，按20计提坏账准备。借：资产减值损失16000贷：坏账准备1600066第三节财产清查结果的处理n一个月后，确定其中的一项应收账款10000元，因债务人破产无法收回。经批准，确定为坏账损失。n借：坏账准备10000贷：应收账款1000067 1、:企业在现金清查中，发现现金短缺企业在现金清查中，发现现金短缺600元，原元，原因待查。编制会计分录因待查。编制会计分录练练习习68借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢600 贷：库存现金贷：库存现金600 1、例、例:企业在现金清查中，发现现金短缺企业在现金清查中，发现现金短缺600元，元，原因待查。编制会计分录原因待查。编制会计分录692、以后查明短缺原因，其中、以后查明短缺原因，其中250元是出纳员工作失职元是出纳员工作失职造成的，应由其负责赔偿；另外造成的，应由其负责赔偿；另外350元无法查明原因，元无法查明原因，练练习习702、以后查明短缺原因，其中、以后查明短缺原因，其中250元是出纳员工作失职元是出纳员工作失职造成的，应由其负责赔偿；另外造成的，应由其负责赔偿；另外350元无法查明原因，元无法查明原因，经批准后转做管理费用经批准后转做管理费用借：其他应收款借：其他应收款250 管理费用管理费用350贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢600713企业在现金清查中，发现现金溢余企业在现金清查中，发现现金溢余359元，原因待查。元，原因待查。编制会计分录如下：编制会计分录如下：练练习习72企业在现金清查中，发现现金溢余企业在现金清查中，发现现金溢余359元，原因待查。元，原因待查。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 359 元元贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 359元元733、以后无法查明现金溢余原因。编制会计以后无法查明现金溢余原因。编制会计分录：分录：练练习习743、以后无法查明现金溢余原因。编制会计以后无法查明现金溢余原因。编制会计分录如下：分录如下：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 359贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 359练练习习754例,某企业在期末对账时,经财产清查发现如下情况:一,盘盈甲商品,价值100元,经查系收发计量上的误差所致二,盘亏乙商品,价值500元,经查系自然损耗所致三,丙商品有部分毁损,价值2000元,经查系保管人员管理不善所致,责成保管人员赔偿做出审批前和审批后的账务处理练习练习76审批前:1.借:库存商品-甲商品 100 贷:待处理财产损溢 1002.借:待处理财产损溢 500 贷:库存商品 5003.借:待处理财产损溢 2000 贷:库存商品 2000练练习习77审批后:1.借:待处理财产损溢 100 贷:管理费用 1002.借:管理费用 500 贷:待处理财产损溢 5003.借:其他应收款 2000 贷:待处理财产损溢 200078n5、某企业在财产清查中，发B材料盘亏28000元。其中，由于计量器具不准造成材料盘亏4000元，定额内的自然损耗2000元，由于火灾造成材料毁损22000元。已上报，待批复。编制会计分录n该材料盘亏毁损，按照规定报经批准后，由于火灾造成的材料毁损，其中20000元应向保险公司索赔，编制会计分录：练练习习79n5、某企业在财产清查中，发B材料盘亏28000元。其中，由于计量器具不准造成材料盘亏4000元，定额内的自然损耗2000元，由于火灾造成材料毁损22000元。已上报，待批复。n报经审批处理前，应作如下会计分录：n借：待处理财产损溢28000n贷：原材料28000n该材料盘亏毁损，按照规定报经批准后，作如下处理：由于计量不准和定额内自然损耗造成的材料盘亏列作管理费用；由于火灾造成的材料毁损，其中20000元应向保险公司索赔，其余2000元损失列作营业外支出处理。应作如下会计分录：n借：其他应收款保险公司20000n管理费用6000n营业外支出2000n贷：待处理财产损溢2800080n6、企业在财产清查中，盘亏设备一台，原值为、企业在财产清查中，盘亏设备一台，原值为3 000元。已提折旧元。已提折旧1500元。做出批准前后的账元。做出批准前后的账务处理务处理n 练练习习81n6、企业在财产清查中，盘亏设备一台，原值为、企业在财产清查中，盘亏设备一台，原值为3 000元。已提折旧元。已提折旧1500元。做出批准前后的账务处理元。做出批准前后的账务处理n 报经审批处理前，应作如下会计分录：报经审批处理前，应作如下会计分录：n 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1 500n 累计折旧累计折旧 l 500n 贷：固定资产贷：固定资产 3 000n 报经批准后：将该设备的盘亏损失转入营业外支出。报经批准后：将该设备的盘亏损失转入营业外支出。根据批准文件，作如下会计分录：根据批准文件，作如下会计分录：n 借：营业外支出借：营业外支出 1 500n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 500练练习习82第三节财产清查结果的处理7：年末，企业应收账款余额为160000元，按10计提坏账准备。练练习习83第三节财产清查结果的处理7：年末，企业应收账款余额为160000元，按10计提坏账准备。借：资产减值损失16000贷：坏账准备16000练练习习84第三节财产清查结果的处理n8、一个月后，确定其中的一项应收账款60000元，因债务人破产无法收回。经批准，确定为坏账损失。85第三节财产清查结果的处理n8、一个月后，确定其中的一项应收账款60000元，因债务人破产无法收回。经批准，确定为坏账损失。n借：坏账准备60000贷：应收账款6000086重点：n一、财产清查结果处理程序。n二、待处理财产损溢账户的结构n三、批准后盘盈财产的具体账务处理方法n四、批准后盘亏财产的具体账务处理方法87