审计学之审计的种类、方法和程序培训gvsi.pptx

贺雪荣 广广 东东 白白 云云 学学 院院财经学院财经学院 贺雪荣贺雪荣一、教学计划一、教学计划 本章内容的教学需要本章内容的教学需要4 4个学时。个学时。二、教学大纲二、教学大纲 （一）审计的种类（一）审计的种类 1 1 审计的基本分类审计的基本分类 2 2 审计的其他分类审计的其他分类 （二）审计的方法（二）审计的方法 1 1 审计方法的选用审计方法的选用 2 2 审计的技术方法审计的技术方法 第二章第二章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序（三）抽样技术在审计中的应用（三）抽样技术在审计中的应用 1 1 审计抽样的意义审计抽样的意义 2 2 属性抽样属性抽样 3 3 变量抽样变量抽样 （四）审计程序（四）审计程序 1 1 审计的准备阶段审计的准备阶段 2 2 审计的实施阶段审计的实施阶段 3 3 审计的终结阶段审计的终结阶段第二章第二章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序三、教学目的三、教学目的 通过本章的学习，应理解审计的不同种类，掌握审通过本章的学习，应理解审计的不同种类，掌握审计的不同方法和抽样技术在审计中的应用，掌握审计的不同方法和抽样技术在审计中的应用，掌握审计从开始到结束的审计程序，为后面各章的学习提计从开始到结束的审计程序，为后面各章的学习提供方法和理论指导。供方法和理论指导。四、教学要求四、教学要求 了解审计按不同标志进行的多种分类；理解和掌握了解审计按不同标志进行的多种分类；理解和掌握审计的不同方法，以及在实际工作中的选用；掌握审计的不同方法，以及在实际工作中的选用；掌握抽样技术在审计中的应用，重点掌握属性抽样和变抽样技术在审计中的应用，重点掌握属性抽样和变量抽样技术在审计中的应用以及属性抽样和变量抽量抽样技术在审计中的应用以及属性抽样和变量抽样的程序、方法、计算和适用范围；理解审计工作样的程序、方法、计算和适用范围；理解审计工作的基本程序，特别是民间审计的审计程序。的基本程序，特别是民间审计的审计程序。第二章第二章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序第二章第二章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序 贺雪荣 2.1 2.1 审计的种类审计的种类2.2 2.2 审计的方法审计的方法2.3 2.3 抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用2.4 2.4 审计程序审计程序本本章章导导航航2.1 审计的种类审计的种类 贺雪荣 审计大类审计大类分类依据分类依据审计的基本分类审计的基本分类按审计主体分类按审计主体分类按审计内容和目的分类按审计内容和目的分类审计的其他分类审计的其他分类按审计范围分类按审计范围分类按审计实施时间分类按审计实施时间分类按审计执行地点分类按审计执行地点分类按审计动机分类按审计动机分类按审计是否通知被审计单位分类按审计是否通知被审计单位分类2.1 审计的种类审计的种类 贺雪荣 分类依据类 型审计主体按审计主体分类政府审计政府审计机关民间审计财政部审核批准成立的民间审计组织内部审计本部门和本单位内部专职的审计机构或人员2.1 审计的种类审计的种类 贺雪荣 分类依据类 型审计目的和内容按审计目的和内容分类财政财务审计 合法性、公允性财务收支财经法纪审计 保护国家财产等审查侵占国家资财等经济效益审计 改善经营管理提高经济效益财务收支及管理活动2.1 审计的种类审计的种类 贺雪荣 分类依据类 型审计范围按审计范围分类全部审计（全面审计）被审单位的会计资料及经济资料等局部审计（部分审计）经济活动的某些方面及其部分资料专项审计（专题审计）某一特定项目2.1 审计的种类审计的种类 贺雪荣 分类依据类 型审计实施时间按实施时间分类事前审计经济业务发生以前事中审计经济业务执行过程中事后审计经济业务完成后2.1 审计的种类审计的种类 贺雪荣 分类依据类 型审计执行地点按执行地点分类报送审计（送达审计）由被审计单位按期将资料报送到审计机构实地审计审计机构派审计人员到被审计单位所在地进行审计2.1 审计的种类审计的种类 贺雪荣 分类依据类 型审计动机按审计动机分类强制审计强制，不管被审单位是否愿意任意审计根据被审单位自身的需要2.1 审计的种类审计的种类 贺雪荣 分类依据类 型是否通知被审单位按是否通知被审单位分类预告审计通知被审单位突击审计不通知被审单位2.1 审计的种类审计的种类 贺雪荣 分类依据类 型审计所使用的技术和方法按技术方法分类账表导向审计围绕会计凭证、账簿和财务报表编制过程进行系统导向审计以内部控制系统评价为基础风险导向审计审计人员从对环境和企业经营进行全面的风险分析出发返回返回 贺雪荣贺雪荣 返回返回2.1 审计审计的种的种类类2.2 审计的方法审计的方法2.2.1 审计方法的选用 贺雪荣 3.审计方法的选用要联系被审计单位的实际审计方法的选用要联系被审计单位的实际2.审计方法的选用要适应审计方式审计方法的选用要适应审计方式1.1.审计方法的选用要适应审计的目的审计方法的选用要适应审计的目的您知道如何选用您知道如何选用审计方法吗？审计方法吗？2.2 审计的方法审计的方法技术方法技术方法 贺雪荣 技术方法大类技术方法大类分类依据分类依据类型类型备注备注审查审查书面资料书面资料的方法的方法 按审查按审查技术分技术分审阅法审阅法在审计中的运用最为广泛在审计中的运用最为广泛核对法核对法证证、账证、账表、表表核对证证、账证、账表、表表核对查询法查询法分为面询和函询分为面询和函询比较法比较法绝对数和相对数比较绝对数和相对数比较分析法分析法比较、比率、账户、账龄、平衡、因比较、比率、账户、账龄、平衡、因素分析等素分析等按审计顺按审计顺序分序分顺查法顺查法正查法正查法逆查法逆查法倒查法倒查法按资料数按资料数量量详查法详查法全部资料全部资料抽查法抽查法抽样法，一部分资料抽样法，一部分资料2.2 审计的方法审计的方法技术方法技术方法 贺雪荣 技术方法大类技术方法大类分类依据分类依据类型类型备注备注证实客观证实客观事物的方法事物的方法盘点法盘点法实物清查法实物清查法调节法调节法现实数据与需要证实的数据不一致时现实数据与需要证实的数据不一致时观查法观查法审计人员亲临现场进行实地观察审计人员亲临现场进行实地观察鉴定法鉴定法可应用于财政财务审计、财经法纪审可应用于财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计计和经济效益审计关于审计的技术方法，关于审计的技术方法，您了解了吗？会选用吗？您了解了吗？会选用吗？1.审查书面资料方法（查账法）审查书面资料方法（查账法）（1）按审计书面资料的技术分（按查账技术划）按审计书面资料的技术分（按查账技术划分）分）审阅法（书面证据）审阅法（书面证据）一般从形式和内容两方面审计一般从形式和内容两方面审计原始凭证审阅（间接证据）原始凭证审阅（间接证据）例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。记账凭证审阅（间接证据）例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。账册审阅（直接证据）例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。核对法（书面证据）核对法（书面证据）证证核对 例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。证帐核对 例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。帐帐核对帐帐核对 例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款项目余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额250 000元，与其明细分类账合计数200 000元核对出50 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50 000元误过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。帐表核对帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。表表核对核对内容主要是不同报表上相同项目的名称金额是否相符。例如，损益表中的税后利润应与利润分配表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与利润分配表中的年末未分配利润相核对。核对法（书面证据）核对法（书面证据）帐实核对帐款核对帐卡核对单帐核对银行对账单与银行存款日记账核对单表核对成本计算单与在产品盘点表核对采用核对技术时可由两人进行，也可以一人进行核对法（书面证据）核对法（书面证据）查询法 面询（口头证据）注意8点 函询（书面证据）注意8点 调查表法（书面证据）设计调查表要根据必要性、准确性、可行性和艺术性原则比较法（书面证据）比较法可以用绝对数比较，也可以用相对数比较查询法分析法分析法分析法（书面证据）财务审计中常用的有帐龄分析法，排列图法，因果分析法，报表分析，账户分析，分析性复核分析性复核注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异（2）按查账顺序划分）按查账顺序划分顺查法优点：全面、系统，可以避免遗漏和疏忽缺点：面面俱到，重点不突出，费时费力，不利分工，审计效率较低，现代审计运用受到很大限制，适用面较小适用范围：被审计单位较小，业务较少；被审计单位管理制度和内部控制极差，存在问题严重；被审计单位存在严重违法乱纪事实需要予以查实逆查法优点 缺点适用范围：规模较大，业务较多以及内控制度较好的企事业单位常把顺查法和逆查法结合起来使用（2）按查账顺序划分）按查账顺序划分按查账详略划分按查账详略划分详查法优点：全面，保证质量缺点：工作量大，审计成本高适用范围：详查与全部审计是两个不同概念抽查法优点：能明确重点，效率高、成本低缺点：审计结果过分依赖抽查样本的合理性适用范围：适用于内部控制系统较健全、会计基础较好的企事业单位。假设某工业企业有应收销贷款200户（户名金额从略），该200户中有本市国有企业、本镇乡镇企业、本市集体企业、外地国有企业、外地乡镇企业、外地集体企业；若以欠款时间划分，则80%的户数在一个月内归还，10%的户数在六个月内归还，另有10%的户数欠款在六个月或一年以上至今未还。若以销售内容划分，则产成品销售约占90%，其他受托加工和材料销售。各户金额亦大小不等，请说明如何运用审计方法来进行审查举例举例2.证实客观事物的方法（调查法）证实客观事物的方法（调查法）（1）盘点法（实物清查法）直接盘点数量较小的贵重财产物资例如：库存现金、有价证券、应收票据、贵重金属材料等监督盘点数量较大的实物适用于固定资产，在产品、产成品、存货等突击盘点有利于发现盘点对象在一般情况下的状况一般用于现金、有价证券、贵重物资的检查通知盘点在预先通知被审计单位有关人员的情况下，组织盘点工作，财务报表审计主要确定帐实一致性，因而在盘点时大多采用通知盘点抽查大宗原材料、产成品全盘（2）调节法）调节法调节公式报表日应存量=审计时盘点日实存量+报表日至盘点日发出数报表日至盘点日收入数2.证实客观事物的方法（调查法）证实客观事物的方法（调查法）在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：6月30日银行存款日记账账面余额是133 750元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是127 000元，经查对发现以下几笔未达帐项：（1）6月29日委托银行收款125 000元，银行已入账该企业账户，收款通知单尚未送达企业；（2）6月30日该企业开出现金支票一张，计400元，企业已减少存款，银行尚未入账；（3）6月30日银行已代付企业电费250元，银行已经入帐，企业尚未收到付款通知；（4）6月30日企业收到外单位转帐支票一张，计16 000元，企业收款入账，银行尚未记账；要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误。试问在编制调节表时发现错误金额是多少？属于什么性质错误？6.30企业银行存款日记账帐面的正确余额是多少？银行存款余额调节表银行存款余额调节表20*年年6月月30日日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款账面企业银行存款账面133 750银行对账单存款余额银行对账单存款余额127 000加：银行已收加：银行已收 企业未企业未收收12 500加：企业已收加：企业已收 银行未银行未收收16 000减：银行已付减：银行已付 企业未企业未付付250减：企业已付减：企业已付 银行未银行未付付400调整后存款余额调整后存款余额146 000调整后存款余额调整后存款余额142 600单位：元单位：元被审计单位：被审计单位：*从调节表中可以看出：错误金额为3 400元，属于企业漏记银行存款减少，虚增货币资金、虚增总资产和净资产的错误。6月30日企业银行存款帐面的正确余额130 350元（133750-3400）审计人员在审查某厂在产品时，了解到如下情况：1）该厂生产甲产品，开始加工时一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲产品，且在产品重量随加工程度变化而递减；2）6月15日经实地盘点，在产品盘存数为480公斤（加工程度为80%）3）6月1日至15 日甲产品完工入库1900公斤4）6月1日至15日领用A材料2200公斤要求：推算5月31日在产品账面盘存数400公斤（加工程度为40%）的正确性，并由此说明其可能对会计报表项目的影响练练 习习115日完工产品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盘存在产品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盘存在产品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月31日盘存在产品数量=300*0.98=294（公斤）经审查5月31日在产品盘存数应为294公斤（加工程度为40%），而不是原账面400公斤，如果5月份生产出来的产成品已经被销售并计入产品销售成本的话，那么该企业5月份就存在多计在产品成本，少计产成品成本，虚减产品销售成本，虚增销售利润的问题。答答 案案宏达股份公司2005年12月31日产成品羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1经审计人员袁强的要求，该厂于2006年1月15日进行了盘点，结果如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式60821646女式女式85725558童式童式4145620表2练练 习习查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如下：品品种种收入收入发出发出一等品一等品二等品二等品三等品三等品一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式124016050117220454女式女式14301701001393195142童式童式6401605066622460要求：根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2005年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对，检查原纪录的真实性和正确性。表3练练 习习题解：根据题解：根据20062006年年1 1月月1515日实际盘点结果，用调节法核实日实际盘点结果，用调节法核实20052005年年1212月月3131日日结存如下：结存如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式540（-100）260（+100）50女式女式820（-60）280（+60）100童式童式440（-10）12030表41、从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符2、帐实不符的原因可能是：(1)男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去(2)童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。答答 案案3、审计处理意见(1)如果仓库保管员或其他人员偷窃童衫10件，应追回赃物或照件索赔，并给予适当处分(2)如果错把一等品当成二等品发出去，是仓库保管员工作不负责任，应由仓库保管员适当承担经济责任(3)改善仓库保管条件，彻底清理库存产品，建立健全的保管制度，把经济责任制落实到实处，落实到个人答答 案案（3）观察法（环境证据）观察法（环境证据）例如，观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固定资产，通过盘点帐实不符，后在观察企业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账，并无新建增加业务，属帐外资产。经查阅有关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资，这样通过观察技术，发现帐外固定资产以及管理费用开支不实的问题，从而取得了实地观察的证据2.证实客观事物的方法（调查法）证实客观事物的方法（调查法）鉴定法（书面证据）鉴定法（书面证据）如有特殊需要还可以指派或邀请专门人员进行鉴定（如公安、商如有特殊需要还可以指派或邀请专门人员进行鉴定（如公安、商检、专利、司法、医院等机关出具鉴定结论合堪验笔录）检、专利、司法、医院等机关出具鉴定结论合堪验笔录）例如，对实物性能、质量、价值的鉴定，涉及书面资料真伪的鉴定以及经济活动合法性和有效性的鉴定等。经过鉴定，审计人员取得实地观察或实物检验证据。鉴定后，应正式出具鉴定报告书，审计人员对鉴定结果负责并作为一种独立的审计证据记入审计工作底稿，这也是在通过观察法不能取证时，而必须使用的一种技术方法。2.证实客观事物的方法（调查法）证实客观事物的方法（调查法）审计调查应做到审计调查应做到六戒六戒一戒不注意保密“明”查二戒抢时间“乱”查三戒盛气凌人“硬”查四戒问话不客观“诱”查五戒不实事求是“偏”查六戒忽略细节“粗”查经济案件审计经济案件审计十法十法一是线索排队法二是主线贯穿法三是突击盘存法四是顺藤摸瓜法五是上下联动法六是重点突破法七是政策攻心法八是相关核对法九是据实定性法十是分类移交法寻找五个异寻找五个异常常一是异常数字二是异常时间三是异常地点四是异常往来单位五是异常业务内容或科目对应关系 常用审计符号常用审计符号立信长江会计师事务所审计标识一览表 表示这个数字符合无误 表示直栏数字加总无误 表示横栏数字加总无误C 表示询证函已发出C-表示已使用询证函P 表示盘点无误W/P 表示工作底稿T 与原始凭证核对一致S 与明细账核对一致B 表示与上年期末余额核对相符N/A 表示无此情况，情况不适用M/P 表示数额较小，不予审计T/B 表示审定金额与试算平衡表核 对相符G 表示与总帐余额核对相符*备注一*备注二会计差错的发现和处理会计差错的发现和处理会计差错的种类产生会计差错的原因 产生有意差错的原因 舞弊手段24法 产生无意差错的原因对有意会计错误的处理 结账前发现错误的改正 结账后发现错误的改正2.3 抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用2.3.1 审计抽样的类型 贺雪荣 统计抽样统计抽样判断抽样判断抽样任意抽样任意抽样审计抽样类型审计抽样类型审计抽样法审计抽样法什么叫审计抽样任意抽样法优点：简便缺点：缺乏科学依据，有很大盲目性 判断抽样法优点：简便灵活，适用范围较广缺点：单凭审计人员的实际经验和观察能力，不一定能科学地判定抽查对象、时期和范围，从而所作审计结论不一定达到客观公正目的统计抽样法统计抽样法 统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡，实际工作重两者往往结合起来使用。审计抽样可用于逆查、顺查和函证中广泛使用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序审计抽样=抽查 抽查作为一种技术可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，使用中并无严格要求 审计抽样是一种方法需要运用抽查技术，但更重要的工作内容是根据审计目的及环境要求做出科学的抽样决策 审计抽样的基本目标是在有限审计资源条件限制下，收集充分适当的审计证据，以形成和支持审计结论审计抽样的种类审计抽样的种类按抽样决策按抽样决策依据不同依据不同统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样根本区别根本区别在于利用概率法则来控制抽样风险在于利用概率法则来控制抽样风险统计统计抽样对抽样对CPA三方面益处三方面益处 有助于有效的抽样有助于有效的抽样 有助于衡量已获得证据的充分性有助于衡量已获得证据的充分性 有助于评价样本结果有助于评价样本结果统计抽样理论依据统计抽样理论依据 充分的数字依据充分的数字依据 健全的内控制度依据健全的内控制度依据 合理的经济依据合理的经济依据确定测试目标确定实现目标的程序应审查多少项目？抽样种类应用模型确定样本规模（明确承认相关因素）随机选取有代表性样本应用审计程序运用审计法则和职业判断评价样本结果运用判断确定样本规模（不明确承认相关因素）判断选取有代表性的样本应用审计程序运用判断评价样本结果记录结论全部项目统计抽样非统计抽样抽 样统计抽样与非统计抽样区别2.3 抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用 贺雪荣 属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样抽样技术在抽样技术在审计中的应用审计中的应用2.3 抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用 贺雪荣 抽抽样样技技术术不不确确定定因因素素抽抽样样风风险险信赖不足风险信赖不足风险在进行控制测试时应关在进行控制测试时应关注的风险注的风险信赖过足风险信赖过足风险误受风险误受风险在进行实质性测试时应在进行实质性测试时应关注的风险关注的风险误拒风险误拒风险非非抽抽样样风风险险人为错误人为错误产生风险的原因产生风险的原因运用不切合审计目运用不切合审计目标的程序标的程序错误解释样本结果错误解释样本结果抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试控制测试信赖过度风险信赖过度风险效果效果信赖不足风险信赖不足风险效率效率实质性测试实质性测试误受风险误受风险效果效果误拒风险误拒风险效率效率注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响都有影响2.3 抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用2.3.2属性抽样 贺雪荣 1.确定预计差错发生率确定预计差错发生率2.确定精确度确定精确度3.确定可靠程度确定可靠程度4.确定样本数量确定样本数量5.确定随机抽样方法确定随机抽样方法6.6.评价抽样结果，推断总体特征评价抽样结果，推断总体特征评价抽样结果，推断总体特征评价抽样结果，推断总体特征属性抽样步骤属性抽样步骤属性抽样是指在精确度界限属性抽样是指在精确度界限和可靠程度的一定的条件下，和可靠程度的一定的条件下，为了测定总体特征的发生频为了测定总体特征的发生频率而采用的方法率而采用的方法。属性抽样总体样本总体特征样本特征（一）抽样抽多少（查表）1 预计差错率%（正比）2 精确度上限%（反比）3 可靠程度%（正比）4 样本数量公式法查表法怎样抽（随机）1 随机数表法2 系数抽样法3 整群抽样法4 金额单位抽样法5 分层抽样法（二）审查样本错误率%（三）推断（查表）1 样本差错率=预计差错率（抽样规模正好）2 样本差错率预计差错率（抽样规模过小）预计误差率的确定精确度上限的确定可靠程度的确定样本数量的确定利用属性抽样法的样本数量公式的计算现举甲、乙两例如下（假定总体数量在5万以上）计算样本数量的因素计算样本数量的因素百分率百分率甲例甲例乙例乙例t 保证程度保证程度99%90%误差范围误差范围2%1.5%P 预计差错发生率预计差错发生率5%2%公式：n=t2p(1-p)2=概率度2 预计差错率（1-预计差错率）样本的误差范围2保证程度与概率度的关系如下保证程度 t（概率度）90%+1.65 95%+1.96 95.45%+2.00 99%+2.58 99.73%+3.00 99.9%+3.30解：甲n=2.582 0.05 0.95 0.022=790(张）乙n=1.652 0.02 0.98 0.0152=237(张）抽样法的选择抽样法的选择随机数表抽样法 优缺点及适用范围系统抽样法 优缺点及适用范围整群抽样法 优缺点及适用范围金额单位抽样法 优缺点及适用范围分层抽样法分层抽样法概念：分层是将某一审计对象总体划分成若干具有相似特征的次级总体的过程优点缺点：计算麻烦 容易发生计算上的差错适应范围：总体项目特性呈斜线分布情况，它能根据不同项目特性采用不同的选择方法，从而是选取样本更能说明总体特性分层数的确定 审计费用 总体项目数值范围分层界限的确定主观确定法审计人员根据主观意识确定各层的界限例如：对于380个材料账户进行审计时，可采用如下的分层和抽样方法 层次 结余金额 户数 抽样方法 1 10万元以上 22 100%审查 2 110万元 243 等距抽样 3 1万元以下 115 随机数表抽样 380 等值法即将总体中最大记录额除以分层数，就得到各层间隔相等的分层界限主观确定法和等值法都简便易行，各层界限也容易区别，但并不能将各层项目数值之间的差异显著缩小，所以不是理想的方法。累计等值频率平方根法它是按照各层规模乘上标准差要大致相同这一设想进行设计的，这样能显著地缩小各层项目数值之间的差异现以应收帐款为例，说明这种方法的使用，假定232个账户按200元间隔分层后分布情况如下：账户余额账户余额间隔间隔(e)账户数账户数(频率频率f)efefef0-20020010036006060201-40020032640080140401-6002007214400120260601-8002005010000100360801-1000200326400804401001-1200200183600605001201-140020081600405401401-1600200240020560如果分为四层，则将累计ef 总数除以层数，即560/4=140，就是说140元是最理想的分层间隔。140、280、420、560是最理想的分层界限，表中累计ef最接近这四个分层界限是140、260、440、560分层界限就可以确定 层次 分层界限 账户数 1 0-400 50 2 401-600 72 3 601-1000 82 4 1001-1600 28课堂练习：试采用累计等值频率平方根法确定下列总体1132户的分层界限：账户余额账户余额间隔间隔(e)账户数账户数(频率频率f)efefef0-20020072201-400200200401-600200288601-800200242801-10002002001001-1200200981201-140020032要求：如果分为3层，各层界限如何？如果分为4层或5层，各层的界限又如何？2.3 抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用2.3.3 变量抽样 贺雪荣 平均值抽样平均值抽样差异估计差异估计变量抽样变量抽样返回返回属性抽样与变量抽样区别图抽样技术抽样技术测试种类测试种类目标目标属性抽样属性抽样符合性测试符合性测试估计总体既定控制的偏差率（次数）频率估计总体既定控制的偏差率（次数）频率变量抽样变量抽样实质性测试实质性测试估计总体总金额或者总体中的错误金额估计总体总金额或者总体中的错误金额2.4 审计程序审计程序 贺雪荣 审计的准备阶段审计的准备阶段审计的实施阶段审计的实施阶段完成审计工作阶段完成审计工作阶段审审计计程程序序2.4 审计程序审计程序 贺雪荣 审计审计阶段阶段审计程序审计程序备注备注审审计计的的准准备备阶阶段段1.1.了解被审计单位的了解被审计单位的基本情况基本情况行业状况、法律环境、监管环行业状况、法律环境、监管环境及外部因素等境及外部因素等 2.2.初步评价被审计初步评价被审计单位的内部控制系统单位的内部控制系统规章制度、业务处理程序、人规章制度、业务处理程序、人员职责分工等员职责分工等3.3.分析审计风险分析审计风险审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险*检查检查风险风险4.4.签订审计业务约定签订审计业务约定书书具有合同的性质具有合同的性质5.5.编制审计计划编制审计计划总体审计策略、具体审计计划总体审计策略、具体审计计划2.4 审计程序审计程序 贺雪荣 审计审计阶段阶段审计程序审计程序备注备注审审计计的的实实施施阶阶段段1.1.进驻被审计单位进驻被审计单位应与被审计单位相关人员接触应与被审计单位相关人员接触2.2.检查和评价内部控检查和评价内部控制系统制系统是实施审计的基础是实施审计的基础3.3.审查财务报表及所审查财务报表及所反映的经济活动反映的经济活动实施审计的重要工作实施审计的重要工作4.4.收集审计证据收集审计证据审计财务报表、审查其他有关审计财务报表、审查其他有关资料、查阅有关文件资料、查阅有关文件2.4 审计程序审计程序 贺雪荣 审计审计阶段阶段审计程序审计程序备注备注完完成成审审计计工工作作阶阶段段1.1.整理、评价审计证整理、评价审计证据据选出若干最适宜、最有说服力选出若干最适宜、最有说服力的证据的证据2.2.复核审计工作底稿复核审计工作底稿 对形成正确的审计结论有重要对形成正确的审计结论有重要意义意义3.3.编写审计报告编写审计报告是审计工作的最终成果是审计工作的最终成果返回返回本章小结本章小结 贺雪荣 1、审计的种类、审计的种类2、审计的方法、审计的方法3、抽样技术在审计中的应用、抽样技术在审计中的应用4、审计程序、审计程序审计案例练习审计案例练习案例练习案例练习14宏达股份有限公司宏达股份有限公司2010年年12月月31日产成品日产成品羊毛衫明细账结存数量见表羊毛衫明细账结存数量见表4-6。表4-6 羊毛衫明细账结存数量羊毛衫明细账结存数量 单位：件 品种品种 一等品一等品 二等品二等品 三等品三等品 男式男式 640 160 50 女式女式 880 220 100 童式童式 450 120 304宏达股份有限公司宏达股份有限公司2010年年12月月31日产成品日产成品羊毛衫明细账结存数量见表羊毛衫明细账结存数量见表4-6。表4-6 羊毛衫明细账结存数量羊毛衫明细账结存数量 单位：件 品种品种 一等品一等品 二等品二等品 三等品三等品 男式男式 640 160 50 女式女式 880 220 100 童式童式 450 120 30 遵照审计人员张明的要求，该厂于遵照审计人员张明的要求，该厂于2011年年1月月15日日 上午进行了盘点，盘点结果见表上午进行了盘点，盘点结果见表4-7。查阅产成品仓库卡片，查阅产成品仓库卡片，2011年年1月月1日日 至至14日收付记录见表日收付记录见表4-8。案例练习案例练习1调节法调节法表4-7 羊毛衫盘点结果羊毛衫盘点结果 单位：件 品种品种 一等品一等品 二等品二等品 三等品三等品 男式男式 608 216 46 女式女式 857 255 58 童式童式 414 56 20表4-8 收付记录表收付记录表 单位：件 品种品种 收入收入 支出支出一等品一等品二等品二等品三等品三等品一等品一等品二等品二等品三等品三等品 男式男式 1 240 160 50 1 172 204 54 女式女式 1 430 170 100 1 393 195 142 童式童式 640 160 50 666 224 60 要求：根据要求：根据2011年年1月月15日实际盘点结果，核实日实际盘点结果，核实2012年年12月月31日结存数，并与原日结存数，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性。案例练习案例练习1调节法调节法 根据2011年1月15日实际盘点结果，用调节法核实的2010年12月31日结存数见下表。羊毛衫明细账结存数量羊毛衫明细账结存数量 单位：件 品种品种 一等品一等品 二等品二等品 三等品三等品 男式男式 540 260 50 女式女式 820 280 100 童式童式 440 120 30 从上面数字可知，该公司2010年12月31日产成品明细账的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。案例练习案例练习1调节法答案调节法答案5丰园垦殖场丰园垦殖场2010年年12月月31日日 应收账款明细资料见表应收账款明细资料见表4-9。4-9 应收账款明细资料表应收账款明细资料表 单位：件 客客 户户 摘要摘要 发票号码发票号码 销售日期销售日期 金额金额(元元)东南销售公司东南销售公司 销售销售 0033124 1998.3 178 000平阳五金批发站平阳五金批发站 销售种植销售种植 0067320 2002.4 56 000延峰市城建局延峰市城建局 销售销售 0071912 2003.3 224 380东海无线电二厂东海无线电二厂 销售销售 0071913 2003.3 9 000高乐民族乐器厂高乐民族乐器厂 销售种植销售种植 0072405 2004.3 1 200晋源园林局晋源园林局 销售销售 0072488 2005.5 78 000豫州联合大学豫州联合大学 售植养护售植养护 0072490 2005.5 51 200 合合 计计 597 780 要求：根据上述资料说明是否要对各项应收账款进行函证，查询哪要求：根据上述资料说明是否要对各项应收账款进行函证，查询哪些单位，采用什么函证方式，并说明理由。些单位，采用什么函证方式，并说明理由。案例练习案例练习2查询法查询法案例练习案例练习2查询法答案查询法答案 对对2005年年12月月31日以前的应收账款可日以前的应收账款可分别采用肯定式或否定式函证方式予以核查。分别采用肯定式或否定式函证方式予以核查。其中对东南销售公司所欠货款其中对东南销售公司所欠货款178 000元、元、平阳五金批发站所欠货款平阳五金批发站所欠货款56 000元、延峰市元、延峰市城建局所欠货款城建局所欠货款224 380元，应采用肯定式元，应采用肯定式函证方式予以重点调查。其他应收账款由于函证方式予以重点调查。其他应收账款由于时间短或金