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第一篇第一篇 成本管理概论成本管理概论第一章第一章 成本概念与成本习性成本概念与成本习性学习目标了解成本在不同学科特别是会计学中的含义；掌握几种重要的成本分类；了解财务会计、管理会计与成本管理之间的区别和联系；熟悉本书的整体框架及各章内容安排。成本的含义马克思政治经济学下的成本概念新古典经济学下的成本概念新制度经济学下的成本概念会计学下的成本概念（1）狭义（2）广义成本分类一、相关的成本术语（一）成本对象（二）成本动因与成本习性（三）成本归集与成本分配成本分类二、直接成本（DirectCost）与间接成本（IndirectCost）成本按照是否能直接计入特定的成本对象，分为直接成本和间接成本。直接成本是指与特定成本对象直接相关、能够经济而又方便地进行追溯的成本。而间接成本或称间接费用，是指通过成本分摊的方法将成本间接分配给成本对象的成本。成本分类三、产品成本（ProductCost）与期间成本（PeriodCost）成本按费用发生与产品之间有无关系分为产品成本和期间成本一般在成本归集计算时常常采用这种分类。产品成本是与产品的生产直接相关的成本，它包括产品生产中所耗费的直接材料费、直接人工费和直接制造费用等。期间成本经常也被称为期间费用，它是企业生产经营过程中所发生的，但与产品生产环节没有关系的费用，一般包括管理费用、财务费用和营业费用等。成本分类四、变动成本（VariableCost）与固定成本（FixedCost）变动成本是指在一定条件下，成本总额随成本动因的变动成比例变动的成本。固定成本是指在一定的业务量内，尽管成本动因发生变化，其成本总量仍然保持不变的成本。财务会计、管理会计与成本管理财务会计与管理会计成本管理应该是介于财务会计和管理会计之间的。财务会计从历史的角度看问题，关注过去发生的事情。相反，管理会计强调未来，它除了提供历史报告外，还提供预算和其他预测信息。成本管理中成本核算的结果要用于资产计价和收益确定，并且成本的形成、积累和结转的整个程序要纳入以复式记账为基础的财务会计框架中，因此，成本核算部分被公认为财务会计的七种专业方法之一。而根据成本数据所进行的成本计划、成本控制、成本考核等内部，又是为企业管理当局内部决策提供依据并对内部人员进行业绩评价，显然属于管理会计的范畴。本书的基本框架第一篇成本管理概论（1）第一章成本概念与成本习性（2）第二章成本管理的基本内容和基础工作第二篇成本核算（3）第三章成本核算基本原理（4）第四章产品成本核算的一般方法第三篇成本计划、控制与决策（5）第五章预算（6）第六章成本控制制度（7）第七章本量利分析（8）第八章成本决策理论（9）第九章定价管理第四篇当代成本管理的新发展（10）质量成本管理（11）战略成本管理第二章第二章 成本管理的基本内容和成本管理的基本内容和基础工作基础工作学习目标了解成本管理的基本原理；掌握成本管理系统及其影响因素；了解成本管理的工作组织；熟悉成本管理各阶段的发展历程。相关案例河北省邯郸钢铁总厂（以下简称邯钢）是1958年建设的老厂。1990年，邯钢与其他钢铁企业一样，面临内部成本上升、外部市场疲软的双重压力，经济效益大面积滑坡。当时总厂已到了难以为继的状况，然而各分厂报表中所有产品却都显示出盈利，个人奖金照发，感受不到市场的压力。造成这一反差的主要原因，是当时厂内核算用的“计划价格”严重背离市场，厂内核算反映不出产品实际成本和企业真实效率，总厂包揽了市场价格与厂内核算用的“计划价格”之间的较大价差，职责不清，考核不严。为此，邯钢从1991年开始推行了以“模拟市场核算，实行成本否决”为核心的企业内部管理体制改革，当年实现利润5000万元。从19911995年，邯钢共实现利润21.5亿元，钢产量在5年内翻了1倍以上，使邯钢由一个地方中型钢铁企业跃居全国11家特大型钢铁企业行列。邯钢的这一内部管理体制改革的最终目的是控制并不断降低成本，即成本管理。第一节第一节 成本管理的基本原理成本管理的基本原理一、成本管理的对象一、成本管理的对象一般意义上，成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。具体到每个企业的成本管理系统，成本管理的对象还是有所不同的。二、成本管理的目标二、成本管理的目标（一）总体目标（二）具体目标1.成本核算的目标2.成本控制的目标三、成本管理的原则三、成本管理的原则（一）统一管理与分散管理相结合的原则（二）技术与经济相结合的原则（三）专业管理与全员参与相结合的原则（四）成本最低化原则（五）全面成本管理原则四、成本管理的意义四、成本管理的意义（一）通过成本管理活动可以降低产品成本（二）通过成本管理活动，可以提高企业成本核算水平和成本信息的准确性（三）通过成本管理活动，可以促进改善企业的经营管理并提高企业的管理水平（四）通过成本管理活动，可以提高企业的经济效益（五）通过成本管理活动，可以提高企业的竞争能力（六）通过成本管理活动，可以提高企业员工的成本意识第二节第二节 成本管理系统及影响因素成本管理系统及影响因素一、成本管理系统的组成一、成本管理系统的组成（一）成本计划（二）成本核算（三）成本控制（四）成本考核二、成本管理系统的影响因素二、成本管理系统的影响因素（一）外部环境：经济因素（综合体现为企业面对的竞争情况）、技术因素、文化因素（二）内部环境因素：企业的生产经营规模、生产方式、组织结构、企业文化（三）竞争战略：成本领先战略、差异化战略、集中战略竞争战略对成本管理的影响成本领先战略差异化战略战略规划重要性弱强资本支出评价标准更多地强调财务数据，如成本等更多地强调非财务数据，如市场占有率等预算体系预算的作用控制工具短期的计划工具预算的修改比较难比较容易成本考核中标准成本的作用比较重要不重要弹性预算对控制成本的重要性比较大比较小完成预算的重要性比较大比较小控制内容控制结果控制过程向上级非正式报告的内容及频率对政策性事项的报告较少，对营运性事项的报告较多对政策性事项的报告较多，对营运性事项的报告较少激励制定奖金在薪酬中的比例比较低比较高奖金发放标准强调财务指标强调非财务指标奖金确定方式比较客观比较主观第三节第三节 成本管理的工作组织成本管理的工作组织一、成本管理的机构一、成本管理的机构二、成本管理人员二、成本管理人员三、成本管理制度三、成本管理制度（1）关于成本定额、成本计划编制的制度；（2）关于成本控制的制度；（3）关于成本核算的制度；（4）关于成本考核的制度；（5）企业内部价格制定和结算的制度；（6）其他有关成本管理的规定。第四节第四节 成本管理的发展历程成本管理的发展历程一、成本管理萌芽阶段一、成本管理萌芽阶段1.这一阶段成本计量的目的主要是为了提供完成财务会计记录和报告所必需的期末存货数据，业主尚未利用成本数据进行产品估价和进行生产管理。2.当时的人们对成本构成要素和成本习性的认识不足。3.这个阶段的成本计算过程通常是一个简单的数据积累过程，并不反映生产过程中发生的价值转移，即单纯的成本核算阶段。二、标准成本管理阶段二、标准成本管理阶段1.成本记录与会计账户体系的一体化，创立了成本会计，成本记录与会计账户的一体化经过了漫长的反复争论的发展过程，最终被广泛接纳。2.间接费用被计入成本，从而使收入与成本更好地配比。3.标准成本的应用，使企业的成本管理从核算发展到管理控制。三、责任成本管理阶段三、责任成本管理阶段1.这一阶段的成本管理在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。2.以成本管理的科学性为依据，建立由全员参与、包含企业管理全过程的、全面的成本管理体系，即全面成本管理。3.变动成本法的应用。四、战略成本管理阶段四、战略成本管理阶段1.这一阶段成本管理的核心是在竞争中保持企业长期的成本优势。2.运用价值链分析，重视与企业外部环境的关系。3.适应企业内部环境特别是竞争战略的变化，具有动态系统的特征。第二篇第二篇 成本核算成本核算第三章第三章 成本核算基本原理成本核算基本原理学习目标了解成本核算的要求；熟悉成本核算的程序；掌握要素费用、辅助生产成本、制造费用的归集与分配；熟悉废品损失的核算；掌握在产品和产成品成本的核算。相关案例ForrestGump（阿甘正传）是美国1995年第三大收入的电影，但其制作商在该片上映后报告说近一年的时间亏损了6000万美元。这是因为尽管其票房收入方面非常成功（总计1.91亿美元），但费用却超过2.5亿美元，包括：制作成本5000万美元，营销成本7400万美元，分销费用6200万美元，支付给主角6200万美元，利息及其他超过600万美元。由于亏损，根据净利润分成的影片参与人一无所获，影片原著的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬。在电影中Forrest称，生活好像一盒巧克力，你从不知道你将得到什么口味的。对于没有弄清每项成本的概念及核算就同意按利润分成的人就是这样。第一节第一节 成本核算概述成本核算概述一、成本核算的要求一、成本核算的要求（一）做好成本核算的基础工作（二）正确划分各种成本费用的界限（三）适应生产特点和管理要求，采用适当的产品成本核算方法二、成本核算的程序二、成本核算的程序（一）确定成本核算对象（二）设置成本项目并设置产品成本账（三）归集和分配要素费用并登记产品成本账（四）在完工产品与在产品之间分配生产费用（五）结转完工产品成本第二节第二节 成本的归集与分配成本的归集与分配一、要素费用的归集与分配一、要素费用的归集与分配（一）要素费用的含义和内容1.外购材料、燃料和动力2.职工薪酬3.折旧费和摊销费4.税金5.利息支出6.其他支出（二）产品成本项目1.直接材料2.直接人工3.制造费用4.废品损失（三）材料费用的归集与分配某种产品材料定额耗用量（或定额费用）=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额（或材料费用定额）材料费用分配率=所用材料实际总耗量（或总成本）各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和某种产品应分配的材料费用=该产品的材料定额消耗量（或定额费用）材料费用分配率（四）人工费用的归集与分配计时工资制：工资费用分配率=生产工人工资总额各种产品实用（或定额）工时之和计件工资制：可直接计入各有关产品成本明细账的“直接人工”成本项目二、辅助生产成本的归集与分配二、辅助生产成本的归集与分配辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行的。（一）辅助生产成本的归集（二）辅助生产费用的分配1.直接分配法2.交互分配法3.代数分配法4.按计划成本分配法直接分配法费用分配率=待分配的辅助生产费用辅助生产部门以外各受益单位耗用劳务量之和某一受益单位应分配的辅助生产费用=该受益单位耗用劳务量费用分配率交互分配法（1）（对内）交互分配：某辅助生产费用交互分配率=待分配的辅助生产费用该辅助生产部门耗用的劳务量该辅助生产费用交互分配额=该辅助生产部门对内劳务量该辅助生产费用交互分配率交互分配后辅助生产费用=交互分配前的费用+交互分配转入费用交互分配转出费用（2）对外分配：某辅助生产费用对外分配率=该辅助生产部门交互分配后辅助生产费用该辅助生产部门对外提供的劳务总量辅助生产部门外部某一受益单位应负担的辅助生产费用=该受益单位接受的劳务量该辅助生产费用对外分配率代数分配法（1）将辅助生产车间产品或劳务的单位成本设为未知数，并根据各辅助生产车间相互提供的劳务数量，求解联立方程，计算出辅助生产车间产品或劳务的单位成本。（2）再根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用。按计划成本分配法（1）按计划成本分配：某受益单位应负担的辅助生产费用的计划成本=该受益单位接受的劳务量该辅助生产费用计划单位成本（2）成本差异的计算：某辅助生产成本差异=该辅助生产车间实际发生的费用按计划单位成本分配出去的计划成本合计辅助生产车间实际发生的费用=计划成本分配前已归集的费用计划成本分配转入费用三、制造费用的归集与分配三、制造费用的归集与分配（一）制造费用的内容（1）间接用于产品生产的费用（2）直接用于产品生产的直接生产费用（3）车间用于组织和管理生产的费用（二）制造费用的归集（三）制造费用的分配制造费用的分配1.生产工人工时比例法制造费用分配率=制造费用总额产品生产工时总数某种产品分配的制造费用=该种产品生产工时制造费用分配率2.生产工人工资比例法制造费用分配率=制造费用总额各种产品生产工人工资总额某种产品分配的制造费用=该种产品的生产工人工资制造费用分配率制造费用的分配3.机器工时比例法制造费用分配率=制造费用总额各种产品耗用机器工时总数某种产品分配的制造费用=该种产品耗用的机器工时制造费用分配率4.按年度计划分配率分配法年度计划分配率=年度制造费用计划总额年度各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率四、废品损失的核算四、废品损失的核算（一）废品损失的涵义废品损失，是指在生产过程中发现的、入库后发现不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。这里所说的损失只包括发生废品造成的企业直接损失，至于因产生废品给企业带来的间接损失，如延误交货合同而发生的违约赔偿，减少销售量造成的利润减少等均不计算在废品损失内。（二）废品核算的组织工作（三）可修复废品损失的归集和分配（四）不可修复废品损失的归集和分配1按废品所耗实际费用计算2.按废品所耗定额费用计算第三节第三节 在产品和产成品成本的核算在产品和产成品成本的核算月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本一、在产品数量核算及清查二、在产品成本的核算在产品成本的核算（一）不计算在产品成本法本月完工产品成本=本月生产费用（二）在产品按年初固定成本计价法本月完工产品成本=本月生产费用本月完工产品成本=月初在产品成本本月生产费用月末盘点确认的在产品成本在产品成本的核算（三）在产品按所耗原材料费用计价法本月完工产品成本=月初在产品成本（只有材料费用）本月生产费用月末在产品成本（只有材料费用）（四）在产品按完工产品成本计算法在产品可以视同完工产品，按两者的数量比例分配直接材料费用和直接人工费用、制造费用等各项加工费用在产品成本的核算（五）约当产量法月末在产品约当产量在产品数量在产品完工程度费用分配率（单位成本）（月初在产品成本+本月生产费用）（完工产品产量+月末在产品约当产量）完工产品总成本完工产品产量费用分配率月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率（或：月末在产品成本月初在产品成本本月生产费用完工产品成本）约当产量法测定的产品完工程度的方法一般有两种：（1）平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。（2）各工序分别测算完工率。可以按照各工序的累计工时定额占完产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计算公式如下：某工序在产品完工率（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额50%）产品工时定额在产品成本的核算（六）在产品按定额成本计价法在产品直接材料定额成本在产品数量材料消耗定额材料计划单价在产品直接人工定额成本在产品数量工时定额计划小时工资率在产品制造费用定额成本在产品数量工时定额计划小时费用率在产品成本的核算（七）定额比例法费用分配率（月初在产品费用本月生产费用）（完工产品定额原材料费用或定额工时月末在产品定额原材料费用或定额工时）或者：费用分配率（月初在产品费用本月生产费用）（月初在产品定额原材料费用或定额工时本月投入原材料定额费用或定额工时）定额比例法完工产品实际材料费用完工产品定额原材料费用原材料费用分配率月末在产品实际原材料费用月末在产品定额原材料费用原材料费用分配率月初在产品实际原材料费用本月实际原材料费用完工产品实际原材料费用完工产品某项加工费用完工产品定额工时该项费用分配率月末在产品某项加工费用月末在产品定额工时该项费用分配率第四章第四章 产品成本核算的一般方法产品成本核算的一般方法学习目标熟悉影响产品成本核算方法选择的因素；掌握产品成本核算的品种法；掌握产品成本核算的分批法；掌握产品成本核算的分步法。相关案例2007年8月，中海油总公司与挪威AkerKvaernerMH公司签订深水半潜式钻井平台钻井设备包合同，由该公司负责建造深水半潜式钻井平台。AkerKvaernerMH公司主要致力于能源、化工等行业大型设备的建造，服务范围综合广泛，包括设计，装配，运输和安装，在许多地区都设有自己的装配工厂。在AkerKvaernerMH签订的合同中，多数都是通过竞标获得的。在竞标过程中，企业必须精确估计与合约相关的每一件产品的生产成本。由于其产品多为定制生产，每一次投标或每一份订单的内容与其他的投标或订单都有很大的不同，所以合同定价及产品质量控制不能仅依据合同中的全部成本进行。因此，AkerKvaernerMH公司对每一产品的成本都采用分批法进行核算。第一节第一节 产品成本核算方法概述产品成本核算方法概述一、企业产品及生产特点一、企业产品及生产特点（一）按工艺过程的特点划分1.简单生产2.复杂生产（二）按生产组织的特点划分1.大量生产2.成批生产3.单件生产二二、企企业业的的生生产产特特点点对对成成本本核核算算方方法法的的影影响响1.成本对象2.成本计算期3.在产品的成本计算产品成本核算一般方法的特点产品成本核算方法成本对象成本计算期生产费用在完工产品和在产品之间的分配品种法每种产品定期于月末核算一般不需要分配，大量大批复杂生产企业采用该法时需要进行分配分批法每批产品不定期核算一般不需要分配分步法每种产品及其所经过的加工步骤定期于月末核算需要进行分配第二节第二节 产品成本核算的品种法产品成本核算的品种法一、品种法的特点与适用范围一、品种法的特点与适用范围（一）品种法的概念和适用范围品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的简单生产，如发电、采掘等企业。（二）品种法的主要特点（三）品种法核算的基本程序1按产品品种开设基本生产成本明细账。2根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，分配各种要素费用，编制要素费用分配表。3根据辅助生产成本明细账所归集的全月费用，编制辅助生产费用分配表，并根据分配结果，登记有关明细账。4根据制造费用明细账归集的全月费用，编制制造费用分配表，并登记各种基本生产成本明细账。5将基本生产成本明细账所归集的全部费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出月末完工产品成本和在产品成本。三、品种法的延伸三、品种法的延伸分类法分类法（一）分类法的特点与适用范围产品成本计算的分类法，就是在产品品种、规格繁多的企业，为了简化成本计算工作而采用的一种成本计算方法。但这种方法的使用需要有一定的条件，即产品品种、规格虽然繁多，但这些产品可以按照一定的标准分类，否则无法采用分类法。三、品种法的延伸三、品种法的延伸分类法分类法（二）分类法的成本核算程序1根据产品结构、使用原材料、工艺过程基本相同的原则，将各品种、规格产品划分产品类别。2以产品类别为成本核算对象，设置基本生产成本明细账，按各成本项目汇集生产费用，计算各类产品总成本。3采用适当方法将各类产品总成本在类内各品种、规格产品之间进行分配，计算类内各产品总成本和单位成本。三、品种法的延伸三、品种法的延伸分类法分类法计算类内各产品成本的方法，常用的有系数分配法和定额比例法。系数分配法：（1）综合系数：产品单位系数=某品种或规格产品的分配标准（定额成本、售价等）标准品种或规格产品的分配标准（定额成本、售价等）（2）单项系数：直接材料系数=某品种或规格产品的直接材料分配标准（如定额成本）标准品种或规格产品的直接材料分配标准（如定额成本）直接人工（或其他成本项目）系数=某品种或规格产品的直接人工（或其他成本项目）分配标准（如定额工时）标准品种或规格产品的直接人工（或其他成本项目）分配标准（如定额工时）定额比例法：将按类别汇集的生产费用先在完工产品和月末在产品之间用定额消耗量或定额成本比例进行分配，计算类内完工产品总成本和在产品成本；然后再用定额比例分配类内各种规格产品的实际成本。四、联产品与副产品的成本核算四、联产品与副产品的成本核算（一）联产品的成本计算联产品是利用同一种材料，在同一个生产过程中，同时生产出来的几种使用价值不同的产品。（二）副产品的成本计算副产品指在生产主要产品的过程中，附带生产的一些非主要产品。它不是企业生产的主要产品，但这些副产品尚有一定价值和用途，能满足某些方面的需要。第三节第三节 产品成本核算的分批法产品成本核算的分批法一、分批法特点与适用范围一、分批法特点与适用范围（一）分批法的概念和适用范围分批法是按照产品批次或订单作为成本计算对象来归集生产费用并计算产品成本的一种方法，又称订单法。这种方法一般适用于小批单件的复杂生产，例如重型机械、船舶、精密仪器、专用工具模具和专用设备的制造。（二）分批法的主要特点1.成本计算对象：产品的批次（单件生产为件），或者按订单计算产品成本2.成本计算期：分批法计算产品成本，一般在订单完工后才计算，所以成本计算是非定期的，成本计算期和生产周期一致而和会计核算报告期不一致3.费用在完工产品与在产品之间的分配：只有费用在各种产品之间的分配问题，而不存在费用在完工产品和在产品之间的分配问题（三）分批法成本计算的基本程序1.按订单开设基本生产成本明细账2.归集和分配生产费用的程序归集和分配生产费用的程序（1）各张订单、各批产品所直接耗用的各种材料、费用，都要在有关的原始凭证上填明订单号及生产通知单号，以便费用整理、归集计入各成本明细账，即直接费用直接归集批次基本生产成本明细账，间接费用要填明其用途和费用发生地点。（2）辅助生产成本、各车间制造费用、管理部门有关的费用要按原始凭证填明的发生地点、费用明细项目，通过材料、工资等分配表汇总登入辅助生产成本、制造费用、管理费用明细账内。（3）结算各辅助生产成本，编制辅助生产费用分配表。（4）加计各车间制造费用明细账，算出总数，按照规定的方法分配计入有关的成本明细账。（5）单件、小批生产一般不单独计算废品损失。（6）月终各车间要将各订单在本车间发生的费用报送会计部门进行核对。（7）会计部门收到车间送来的完工通知单，要检查该成本明细账及有关凭证，检查是否将有关直接、间接费用全部记入账，有无漏记或误记，多余退库金额是否已扣除。（8）根据产品成本明细账和原始凭证的资料，编制产品成本计算表。三、简化的分批法三、简化的分批法全部产品累计间接费用分配率=全部产品累计间接费用全部产品累计工时某批完工产品应负担的间接费用=该批完工产品累计工时全部产品累计间接费用分配率四、分批法的延伸四、分批法的延伸分批零件法分批零件法分批零件法属于分批法类型的成本计算方法。它是对每批零件、部件、产成品的投产分别计算成本，按照零件、部件、产成品生产的批次来归集生产费用，分批计算成本，所以是分批法的延伸。这一方法适用于成批、大批生产的装配式复杂生产的企业。成批生产具有下列特点：1.企业不再按照客户的订单组织生产，而是按照自己所规定的产品品种、规格、数量分批生产，各种品种、规格的生产是成批轮番交叉进行。2.产品中标准件、通用件越来越多，零件、部件可以装配到各种不同的产成品，还可以单独出售，所以零件、部件要有库存准备。第四节第四节 产品成本核算的分步法产品成本核算的分步法一、分步法特点与适用范围一、分步法特点与适用范围（一）分步法的概念和适用范围分步法是按照产品的生产步骤和产品品种汇集生产费用、计算产品成本的一种方法，它适用于大量大批复杂生产，例如冶金、纺织、造纸，以及大量大批生产的机械制造等。（二）分步法的主要特点1成本计算对象：是各个加工步骤的各种或各类产品，按每个加工步骤的各种或各类产品设置产品基本生产成本明细账2成本计算期的确定：成本计算是定期的，成本计算期与生产周期不一致，而与会计报告期一致3月末产品成本明细账中归集费用的处理：按加工步骤归集在产品成本明细账中的生产费用，大多要采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算各产品、各生产步骤的完工产品成本和月末在产品成本，然后按照产品品种结转各步骤的完工产品成本，计算每种产品的产成品成本。二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法（一）逐步结转分步法概述逐步结转分步法，也称为计算半成品成本的分步法。它是按照产品的加工顺序，首先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤；第二个加工步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤发生的费用，计算求得第二个加工步骤的半成品成本；再结转给第三个加工步骤，依此顺序结转累计，一直到最后一个加工步骤才能计算出产成品的成本。这种方法广泛适用于大量大批复杂生产企业，各步骤生产出的半成品主要是转给下一步骤继续加工，最后加工成本企业产成品。（二）分项逐步结转分步法分项结转法是指各步骤所耗的半成品成本分成本项目反映。上一步骤的半成品成本，按照成本项目逐一转到下一步骤成本计算单上的“对口”成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也应按照成本项目分别登记。总之，半成品成本无论处于哪个生产步骤，都是分成本项目反映的。（三）综合逐步结转分步法综合结转法是指各步骤所耗上步骤完工的半成品成本，不分成本项目，以一个总数记入该步骤成本计算单中的“直接材料”或专设的“半成品”项目。综合结转可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转。（三）综合逐步结转分步法1按实际成本综合结转2综合逐步结转分步法的成本还原所谓成本还原，就是将产成品成本中以综合项目反映的自制半成品成本，逐步分解为以原始的成本项目表现的成本。这时，就要从最后一个步骤起进行成本还原，直至还原到第一个步骤。3按计划成本综合结转法成本还原的两种方法（1）按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。先确定产成品成本中半成品综合成本占上一步骤本月所产该种半成品总成本的比例，然后以该比例分别乘以上一步骤本月所产该种半成品各成本项目的成本，即可将耗用半成品的综合成本进行分解、还原。（2）按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。采用这种方法，首先要确定各步骤完工产品的成本结构，即各成本项目占全部成本的比重；然后将产成品成本中的半成品综合成本乘上前一步骤该种半成品的各成本项目的比重，就可以把综合成本进行分解三、平行结转分步法三、平行结转分步法平行结转分步法，也称为不计算半成品成本法。该种方法主要适用于大量多步骤装配式生产的企业。某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数量单位产成品耗用该步骤半成品数量该步骤单位半成品费用该步骤单位半成品费用=（该步骤月初在产品费用+该步骤本月生产费用）该步骤约当产量该步骤约当数量=最终完工产品数量+本步骤月末在产品约当产量+本步骤以后各步期末在产品数量平行结转分步法的优缺点平行结转分步法的优点：由于各步骤只计算本步骤直接发生的费用，因而可以同时计算成本，不必互相结转、互相等待，有利于加速成本的计算工作，同时还可以避免上步骤成本水平高低对下步骤成本的影响；平行汇总计算产成品的成本，不必计算和结转半成品成本，从而简化了核算工作；能直接提供原始成本项目反映的产品成本资料，不需要进行成本还原。平行结转分步法的缺点：各步骤的产品成本，不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤的生产耗费水平(第一步骤除外)，不利于这些步骤进行成本分析；由于各步骤的半成品成本不随半成品实物转移而同步转移，各步骤的半成品实物虽已向下一步骤转移，但在没有最后完工之前其金额仍保留在原步骤的账上，这种在产品成本与它的实物相分离、使用价值核算与实物核算相脱节的情况，不利于在产品的实物管理和资金管理。平行结转分步法的适用范围平行结转分步法一般只宜在半成品种类较多，逐步结转半成品成本的工作量较大，管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用；而且在采用时，应加强各步骤在产品收发结存的数量核算，以便为在产品的实物管理和资金管理提供资料。第五章第五章 预算预算第一节第一节 预算概述预算概述第二节第二节 预算的编制预算的编制第三节第三节 责任会计责任会计引言引言通过本章的学习，你应该能够：通过本章的学习，你应该能够：1.理解预算、全面预算和预算管理的内涵，明确三者之间理解预算、全面预算和预算管理的内涵，明确三者之间的联系与区别。的联系与区别。2.了解预算的功能，理解战略、经营计划与预算的关系。了解预算的功能，理解战略、经营计划与预算的关系。3.理解预算体系的构成，理解预算管理的循环。理解预算体系的构成，理解预算管理的循环。4.掌握预算编制方法种类及其原理，明确三大类预算编制掌握预算编制方法种类及其原理，明确三大类预算编制方法优缺点。方法优缺点。5.能够运用预算编制表格及其原理，指导企业预算编制工能够运用预算编制表格及其原理，指导企业预算编制工作。作。6.理解责任中心定义和特点，掌握责任中心类型及其业绩理解责任中心定义和特点，掌握责任中心类型及其业绩评价。评价。7.了解内部转移价格的定义及其确定方法。了解内部转移价格的定义及其确定方法。引例：引例：2020世纪福克斯公司的世纪福克斯公司的“泰坦尼克号泰坦尼克号”超载了吗超载了吗？近年来最大的灾难影片近年来最大的灾难影片泰坦尼克号泰坦尼克号终于在终于在19981998年面世年面世了。了。泰坦尼克号泰坦尼克号一经上映便引起轰动。然而，在一经上映便引起轰动。然而，在泰泰坦尼克号坦尼克号上映前，业内人士却在怀疑该片收入是否能弥上映前，业内人士却在怀疑该片收入是否能弥补投入的巨额制作成本。因为，按照以往的经验，电影制补投入的巨额制作成本。因为，按照以往的经验，电影制作，尤其是大片制作的预算经常失去控制。这是由于电影作，尤其是大片制作的预算经常失去控制。这是由于电影行业不像其他行业那样考虑预算和盈利吗？为了按照预算行业不像其他行业那样考虑预算和盈利吗？为了按照预算执行、避免财务困境，电影制造商应该如何去做呢？执行、避免财务困境，电影制造商应该如何去做呢？按照梅卡尼克，按照梅卡尼克，2020世纪福克斯公司董事局主席的说法，制世纪福克斯公司董事局主席的说法，制作作泰坦尼克号泰坦尼克号使他们在预算管理方面学到了很多。使他们在预算管理方面学到了很多。“制作制作泰坦尼克号泰坦尼克号使我们得到了一些经验和教训使我们得到了一些经验和教训我我们实施了更为严格的预算控制，并在片场派了很多代表。们实施了更为严格的预算控制，并在片场派了很多代表。按预算来制作电影就是一个计划执行的过程，我们在这一按预算来制作电影就是一个计划执行的过程，我们在这一点上有很多收获。点上有很多收获。”梅卡尼克强调，采用会计系统来跟踪梅卡尼克强调，采用会计系统来跟踪钱花在什么地方以及为什么要这样花，有助于实现更有效钱花在什么地方以及为什么要这样花，有助于实现更有效的成本控制。他指出：的成本控制。他指出：“你开始把这当成真正的商业活动你开始把这当成真正的商业活动我们都知道我们都知道泰坦尼克号泰坦尼克号的预算有些松。事先就知的预算有些松。事先就知道我们的目标是有一定帮助的。道我们的目标是有一定帮助的。”本章主要内容本章主要内容预算是企业对未来工作的一种计划安排，是一预算是企业对未来工作的一种计划安排，是一种对未来目标的价值量反映，同时也是企业控制成种对未来目标的价值量反映，同时也是企业控制成本和费用的一种有效手段。好的预算有利于企业收本和费用的一种有效手段。好的预算有利于企业收入的提升，成本费用的降低，利润的实现，从而有入的提升，成本费用的降低，利润的实现，从而有助于企业股东价值最大化目标的实现。本章首先介助于企业股东价值最大化目标的实现。本章首先介绍了预算、全面预算和预算管理的内涵，阐述了预绍了预算、全面预算和预算管理的内涵，阐述了预算在企业中的地位与作用、预算体系的构成和预算算在企业中的地位与作用、预算体系的构成和预算管理的循环，其次说明了预算的编制方法与流程，管理的循环，其次说明了预算的编制方法与流程，最后探讨了责任会计的相关问题，包括责任中心的最后探讨了责任会计的相关问题，包括责任中心的定义、类型及其业绩评价、内部转移价格的定义及定义、类型及其业绩评价、内部转移价格的定义及其确定方法。其确定方法。第一节第一节 预算概述预算概述一、预算、全面预算与预算管理的内涵一、预算、全面预算与预算管理的内涵二、预算的功能二、预算的功能三、预算体系的构成三、预算体系的构成四、预算管理的循环四、预算管理的循环一、预算、全面预算与预算管理的内涵一、预算、全面预算与预算管理的内涵（一）预算的内涵（一）预算的内涵预算（预算（budget）通常是企业为达到一定目的在一定时期通常是企业为达到一定目的在一定时期对资源进行配置的计划，是用数字或货币编制出来的某一对资源进行配置的计划，是用数字或货币编制出来的某一时期的计划。时期的计划。你得到的是你所期望得到的东西。得到超过你期望的东西，如果可能的话，也是极少发生的。HaroldS.Geneen，ITT的缔造者和前CEO（二）全面预算的内涵（二）全面预算的内涵全面预算全面预算就是根据公司战略目标与战略规划所编制的经营、就是根据公司战略目标与战略规划所编制的经营、资本、财务等方面的年度总体计划，包括日常业务预算资本、财务等方面的年度总体计划，包括日常业务预算（经营预算）、特种决策预算（资本预算）与财务预算三（经营预算）、特种决策预算（资本预算）与财务预算三大类内容。大类内容。经营预算经营预算是明确所有的日常经营活动如销售、采购、生产是明确所有的日常经营活动如销售、采购、生产等需要多少资源以及如何获得和使用这些资源的计划，如等需要多少资源以及如何获得和使用这些资源的计划，如销售预算、采购预算、生产预算等。销售预算、采购预算、生产预算等。资本预算资本预算是公司对将要着手的长期工程（如厂房、研究开是公司对将要着手的长期工程（如厂房、研究开发）和将要引进的固定资产（如生产设备）等的投资和筹发）和将要引进的固定资产（如生产设备）等的投资和筹资计划，如研究与开发预算、固定资产投资预算、银行借资计划，如研究与开发预算、固定资产投资预算、银行借款预算等。款预算等。财务预算财务预算是一系列专门反映公司未来一定预算期内预计财是一系列专门反映公司未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。它具体包括预计资产负债表、预计利润表和现金的总称。它具体包括预计资产负债表、预计利润表和现金收支预算等内收支预算等内容。（三）预算管理的内涵（三）预算管理的内涵预算管理是指公司围绕预算而展开的一系列管理活动和制预算管理是指公司围绕预算而展开的一系列管理活动和制度安排，包括预算目标确定、预算编制、预算控制、预算度安排，包括预算目标确定、预算编制、预算控制、预算分析、预算考评等多个方面。分析、预算考评等多个方面。预算管理是涉及全方位、全过程和全员的一种综合性管理预算管理是涉及全方位、全过程和全员的一种综合性管理系统，具有全面控制的约束力，不局限于事前控制和事后系统，具有全面控制的约束力，不局限于事前控制和事后控制，也不局限于财务部门。它告诉我们，要将公司视为控制，也不局限于财务部门。它告诉我们，要将公司视为一个整体，在股东价值最大化目标的指导下从事生产经营一个整体，在股东价值最大化目标的指导下从事生产经营活动。活动。预算管理立足于公司治理机制，它不仅是一种管理制度和预算管理立足于公司治理机制，它不仅是一种管理制度和控制手段，更是一种管理理念。它告诉我们，要实现股东控制手段，更是一种管理理念。它告诉我们，要实现股东价值最大化目标，就需要先制定价值最大化目标，就需要先制定“游戏规则游戏规则”；使各部门；使各部门明确自身在公司股东价值创造活动中的目标，就需要以是明确自身在公司股东价值创造活动中的目标，就需要以是否增加股东价值作为进行经营决策和财务决策的标准。否增加股东价值作为进行经营决策和财务决策的标准。二、预算的功能二、预算的功能（一）确立目标（一）确立目标预算是企业战略目标进一步的分解与细化，是企业预算责预算是企业战略目标进一步的分解与细化，是企业预算责任的逐层分担与落实，也是公司内部各部门实现其预算目任的逐