管理会计(第二版)全套课件.ppt

管理会计管理会计教学课件教学课件 Managerial Accounting第一章第一章 概概 论论第一节第一节 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展一、管理会计的意义一、管理会计的意义二、管理会计的形成二、管理会计的形成三、建设有中国特色的管理会计三、建设有中国特色的管理会计第二节第二节 管理会计的职能和内容管理会计的职能和内容一、管理会计的职能一、管理会计的职能预测职能预测职能决策职能决策职能控制职能控制职能规划职能规划职能考核评价职能考核评价职能 二、管理会计的内容二、管理会计的内容预测决策会计预测决策会计规划控制会计规划控制会计责任会计责任会计 第三节第三节 管理会计与财务会计的关系管理会计与财务会计的关系一、管理会计与财务会计的联系一、管理会计与财务会计的联系1、二者的数据来源相同、二者的数据来源相同2、二者的最终目标一致、二者的最终目标一致二、管理会计与财务会计的区别二、管理会计与财务会计的区别 （详见下页表格）（详见下页表格）特征财务会计管理会计1、核算目的 为外部提供会计信息 为内部提供会计信息2、核算重点 反映过去和现在控制现在和预测未来3、核算依据 必须遵守会计准则和会计制度不必完全遵守4、核算对象 整个企业的生产经营活动整个企业或责任部门、某个责任人5、核算方法 有专门的会计程序和核算方法会计方法、统计方法和其他方法6、核算要求 力求精确不求精确7、核算程序 固定 不固定8、编表时间 定期不要求定期9、法律效力 是正式报告具有法律效力不是正式报告，不具有法律效力管理会计管理会计教学课件教学课件 Managerial Accounting第二章第二章 成本性态分析及变动成本法成本性态分析及变动成本法第一节第一节 成本性态及其分类成本性态及其分类 一、成本性态的涵义一、成本性态的涵义 成本性态亦称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关成本性态亦称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。系。二、成本性态的分类二、成本性态的分类（一）变动成本（一）变动成本 1、定义：变动成本是指成本总额随着业务量的增减变动、定义：变动成本是指成本总额随着业务量的增减变动成正比例变化的成本。成正比例变化的成本。2、特点：、特点：（1）、变动成本总额随产量变动成正比例变动；）、变动成本总额随产量变动成正比例变动；（2）、单位变动成本不受产量变动的影响，固定不变。）、单位变动成本不受产量变动的影响，固定不变。3、分类：、分类：（1）、技术性变动成本；）、技术性变动成本；（2）、酌量性变动成本）、酌量性变动成本（二）固定成本（二）固定成本1、定义：固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的、定义：固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的成本。成本。2、特点：、特点：（1）、一定时期、一定业务量范围内，固定成本总额不变；）、一定时期、一定业务量范围内，固定成本总额不变；（2）、一定时期、一定业务量范围内，单位固定成本按反比例变动。）、一定时期、一定业务量范围内，单位固定成本按反比例变动。3、分类：、分类：（1）约束性固定成本；）约束性固定成本；（2）酌量性固定成本）酌量性固定成本（三）、混合成本（三）、混合成本1、定义：、定义：混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例变动的那部分成本。混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例变动的那部分成本。2、分类：、分类：（1）半固定成本；）半固定成本；（2）半变动成本；）半变动成本；（3）延期变动成本；）延期变动成本；（4）曲线式成本。）曲线式成本。第二节第二节 成本性态分析成本性态分析成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序，采用一定的方法，最终将全部成本进一步分成变动成本序，采用一定的方法，最终将全部成本进一步分成变动成本和固定成本两部分，并建立相应的成本和固定成本两部分，并建立相应的成本业务量函数模型业务量函数模型的过程。的过程。函数模型：函数模型：y=a+bx其中：其中：y为成本总额，为成本总额，a为固定成本总额，为固定成本总额，b为单位变动成本，为单位变动成本，x为业务量。为业务量。成本性态分析的方法：成本性态分析的方法：一、高低点法：一、高低点法：是根据过去一定时期的成本及相应业务量资料，通过最高是根据过去一定时期的成本及相应业务量资料，通过最高点和最低点业务量，推算出成本中固定成本和变动成本数点和最低点业务量，推算出成本中固定成本和变动成本数额的一种简便的方法。额的一种简便的方法。具体步骤：具体步骤：1、确定高低点；、确定高低点；2、计算单位变动成本，、计算单位变动成本，b=（y高高y低）低）/（x高高x低）低）3、计算固定成本，、计算固定成本，a=y高高b x高高 或或 a=y低低 b x低低4、将求得的、将求得的a、b代入直线方程代入直线方程y=a+b x，得到成本性态分，得到成本性态分析模型析模型 例例1：某企业某年：某企业某年16月份的设备维修费有关资料如下：月份的设备维修费有关资料如下：月份月份 机器工作小时机器工作小时 维修费（元）维修费（元）1 4000 550 2 4200 565 3 5000 650 4 4100 555 5 3900 540 6 4100 560运用高低点法对维修费进行成本性态分析。运用高低点法对维修费进行成本性态分析。解：解：确定高低点（确定高低点（5000，650），（），（3900，540）b=（650540）/（50003900）=0.1（元）（元）a=6500.15000=150（元）（元）y=150+0.1X二、散布图法：二、散布图法：是指在坐标纸上，分别标明一定期间内业务量是指在坐标纸上，分别标明一定期间内业务量x以及与之以及与之相应的混合成本相应的混合成本y的坐标点，通过目测画出一条尽可能反的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映成本变化的直线，据此推算出固定成本和变动成本的一映成本变化的直线，据此推算出固定成本和变动成本的一种方法。种方法。三、回归直线法：三、回归直线法：是根据一定时期业务量与相应成本之间的历史资料，利用微是根据一定时期业务量与相应成本之间的历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线方程，从而确定成本性态的一种方法。线方程，从而确定成本性态的一种方法。a=y b xb=（n xy x y）/nx2（x）2例例2：某企业某企业112月份的维修费资料如下表：月份的维修费资料如下表：月份月份 机器工作小时机器工作小时 维修费（元）维修费（元）1 8500 3700 2 7500 3500 3 9000 3800 4 9500 3900 5 10000 4000 6 11000 4200 7 10500 4000 8 9500 3800 9 11500 4200 10 12000 4300 11 13000 4500 12 12500 4400运用回归直线法进行成本性态分析。运用回归直线法进行成本性态分析。解：解：月份月份 机器工作小时（机器工作小时（x）维修费（维修费（y）xy x2 1 8500 3700 31450000 72250000 2 7500 3500 26250000 56250000 3 9000 3800 34200000 81000000 4 9500 3900 37050000 90250000 5 10000 4000 40000000 100000000 6 11000 4200 46200000 121000000 7 10500 4000 42000000 110250000 8 9500 3800 36100000 90250000 9 11500 4200 48300000 132250000 10 12000 4300 51600000 144000000 11 13000 4500 58500000 169000000 12 12500 4400 55000000 156250000 合计合计 124500 48300 506650000 1322750000b=（1250665000012450048300）/（121322750000124500124500）=a=（483000.178124500）/12 =2178.25 Y=2178.25+o.178 x 第三节第三节 变动成本法变动成本法 一、变动成本法的意义和特点一、变动成本法的意义和特点（一）意义（一）意义（二）、变动成本法的特点：（二）、变动成本法的特点：1、成本分类与产品成本的构成、成本分类与产品成本的构成 内容不同；内容不同；2、在产品与产成品存货的计价不同；、在产品与产成品存货的计价不同；3、计算盈亏的公式不同、计算盈亏的公式不同 二、变动成本法与全部成本法计算法的比较二、变动成本法与全部成本法计算法的比较（一）应用的前提条件不同（一）应用的前提条件不同 1、变动成本法要求首先进行成本性态分析，将全部成本分、变动成本法要求首先进行成本性态分析，将全部成本分解为变动成本和固定成本两部分。解为变动成本和固定成本两部分。2、全部成本法要求首先按经济职能把全部成本分为生产成本、全部成本法要求首先按经济职能把全部成本分为生产成本和非生产成本。和非生产成本。（二）产品成本和期间成本的构成内容不同（二）产品成本和期间成本的构成内容不同1、变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，期间成本、变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，期间成本包括固定成本和非生产成本。包括固定成本和非生产成本。2、全部成本法下，产品成本则包括全部生产成本，期间成本、全部成本法下，产品成本则包括全部生产成本，期间成本只有非生产成本。只有非生产成本。例例1：甲企业只生产经营一种产品，：甲企业只生产经营一种产品，1997年开始投产，当年产年开始投产，当年产量为量为500件，销量为件，销量为300件，期末存货为件，期末存货为200件，销售单价为件，销售单价为100元元/件。当期发生的有关成本资料如下：件。当期发生的有关成本资料如下：要求：分别按变动成本法和全部成本法计算当期发生的产品要求：分别按变动成本法和全部成本法计算当期发生的产品成本和期间成本。成本和期间成本。成本项成本项目目直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用销售费销售费用用管理费管理费用用财务费财务费用用变动性变动性600040001000600300固定性固定性500010002500500总额总额60004000600016002800500解：变动成本法下：解：变动成本法下：产品成本产品成本=6000+4000+1000=11000（元）（元）期间成本期间成本=5000+1600+2800+500=9900（元）（元）单位产品成本单位产品成本=11000/500=22（元（元/件）件）全部成本法下：全部成本法下：产品成本产品成本=6000+4000+6000=16000（元）（元）期间成本期间成本=1600+2800+500=4900（元）（元）单位产品成本单位产品成本=16000/500=32（元（元/件）件）（三）销货成本和存货成本的水平不同（三）销货成本和存货成本的水平不同1、变动成本法下固定生产成本被作为期间成本处、变动成本法下固定生产成本被作为期间成本处理，不会转化为销售成本和存货成本。理，不会转化为销售成本和存货成本。2、全部成本法下固定生产成本被记入产品成本，并、全部成本法下固定生产成本被记入产品成本，并要在存货和销货之间进行分配。要在存货和销货之间进行分配。例例2：根据例：根据例1资料分别按变动成本法和全部成本法计算产品资料分别按变动成本法和全部成本法计算产品的期末存货成本和本期销货成本。的期末存货成本和本期销货成本。解：变动成本法下：解：变动成本法下：期末存货成本期末存货成本=22200=4400（元）（元）本期销货成本本期销货成本=22300=6600（元）（元）全部成本法下：全部成本法下：期末存货成本期末存货成本=32200=6400（元）（元）本期销货成本本期销货成本=32300=9600（元）（元）（四）税前净利的计算程序不同（四）税前净利的计算程序不同 1、变动成本法下利润的计算过程：、变动成本法下利润的计算过程：（1）贡献边际总额）贡献边际总额=销售收入总额销售收入总额 变动成本总额变动成本总额 （2）税前利润）税前利润=贡献边际总额贡献边际总额 期间成本总额期间成本总额 2、全部成本法下利润的计算过程：全部成本法下利润的计算过程：（1）销售毛利总额）销售毛利总额=销售收入总额销售收入总额 已销售制造成本总额已销售制造成本总额（2）税前利润）税前利润=销售毛利总额销售毛利总额 费用总额费用总额 例例3：根据例：根据例1资料分别按变动成本法和全部成本法计算程资料分别按变动成本法和全部成本法计算程序确定税前净利。序确定税前净利。解：变动成本法下：解：变动成本法下：销售收入销售收入=100300=30000（元）（元）变动成本变动成本=22300+600+300=7500（元）（元）贡献边际贡献边际=30000 7500=22500（元）（元）固定成本固定成本=5000+1000+2500+500=9000（元）（元）税前利润税前利润=22500 9000=13500（元）（元）全部成本法下：全部成本法下：销售收入销售收入=100300=30000（元）（元）销货成本销货成本=0+16000 6400=9600（元）（元）销售毛利销售毛利=30000 9600=20400（元）（元）期间成本期间成本=1600+2800+500=4900（元）（元）税前利润税前利润=20400 4900=15500（元）（元）（五）损益表的编制不同（五）损益表的编制不同1、变动成本法下，编制、变动成本法下，编制“贡献式贡献式”损益表。损益表。2、全部成本法下，编制、全部成本法下，编制“职能式职能式”损益表。损益表。（六）适用性不同（六）适用性不同1、全部成本法适用于财务会计系统，用来编制对外的财务、全部成本法适用于财务会计系统，用来编制对外的财务报表。报表。2、变动成本法适用于管理会计系统，用来编制企业的内部、变动成本法适用于管理会计系统，用来编制企业的内部管理报表。管理报表。三、两种成本法的优缺点及结合运用三、两种成本法的优缺点及结合运用（一）全部成本法的优缺点：（一）全部成本法的优缺点：1、优点：、优点：（1）有利于调动生产的积极性；）有利于调动生产的积极性；（2）符合传统的成本概念。）符合传统的成本概念。2、缺点：、缺点：（1）采用全部成本法计算的单位产品成本不仅不能反映生）采用全部成本法计算的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实成果，反而掩盖或夸大了它们的生产业绩；产部门的真实成果，反而掩盖或夸大了它们的生产业绩；（2）采用全部成本法来确定各期的税前净利，往往使企业）采用全部成本法来确定各期的税前净利，往往使企业片面追求高产量、高产值，造成仓库积压；片面追求高产量、高产值，造成仓库积压；（3）采用全部成本法不便于进行预测、短期经营决策和编）采用全部成本法不便于进行预测、短期经营决策和编制弹性预算；制弹性预算；（4）采用全部成本法的成本计算烦琐。）采用全部成本法的成本计算烦琐。（二）变动成本法的优缺点：（二）变动成本法的优缺点：1、优点：、优点：（1）采用变动成本法更符合）采用变动成本法更符合“费用和收益相配比费用和收益相配比”这一公这一公认的会计原则的要求；认的会计原则的要求；（2）采用变动成本法便于分清各部门的经济责任，有利于）采用变动成本法便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价；进行成本控制和业绩评价；（3）采用变动成本法，能促使管理当局重视销售环节，防）采用变动成本法，能促使管理当局重视销售环节，防止盲目生产；止盲目生产；（4）采用变动成本法，可以大大降低产品成本计算的工作）采用变动成本法，可以大大降低产品成本计算的工作量，便于加强日常管理；量，便于加强日常管理；（5）采用变动成本法，可为企业改善经营管理，提高经济）采用变动成本法，可为企业改善经营管理，提高经济效益提供有用的管理信息。效益提供有用的管理信息。2、缺点：、缺点：（1）成本的计算不精确；）成本的计算不精确；（2）不符合传统成本概念的要求；）不符合传统成本概念的要求；（3）不适应长期决策的需要；）不适应长期决策的需要；管理会计管理会计教学课件教学课件 Managerial Accounting第三章第三章 本量利分析本量利分析第一节第一节 概概 述述一、本量利分析的概念一、本量利分析的概念本本-量量-利分析是成本利分析是成本-业务量业务量-利润分析的简称，亦称利润分析的简称，亦称CVP分析。这是在把成本分解为固定成本和变动成本的分析。这是在把成本分解为固定成本和变动成本的基础上，研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润基础上，研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的数量关系，从而进行经营规划和控制的一种三者之间的数量关系，从而进行经营规划和控制的一种会计分析方法。会计分析方法。二、本二、本-量量-利分析的基本公式利分析的基本公式（一）基本数学模型：（一）基本数学模型：利润利润=销售收入总额销售收入总额 成本总额成本总额 =销售收入总额销售收入总额（变动成本总额变动成本总额+固定成本总额）固定成本总额）=销售量销售量销售单价销售单价-销售量销售量单位变动成本单位变动成本 固定成本固定成本总额总额P=PX b X a（二）基本概念及其计算公式：（二）基本概念及其计算公式：1、边际贡献、边际贡献 又称贡献毛益，是指产品销售收入超过其变动成本又称贡献毛益，是指产品销售收入超过其变动成本的金额。的金额。有单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献两种有单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献两种形式。形式。其计算公式为：其计算公式为：边际贡献总额边际贡献总额=销售收入总额销售收入总额 变动成本总额变动成本总额单位边际贡献单位边际贡献=销售单价销售单价 单位变动成本单位变动成本 =p b2、边际贡献率、边际贡献率是指以单位边际贡献除以销售单价的百分比，或以边际是指以单位边际贡献除以销售单价的百分比，或以边际贡献总额除以销售收入总额的百分比。贡献总额除以销售收入总额的百分比。边际贡献率边际贡献率=单位边际贡献单位边际贡献/销售单价销售单价 100%=边际贡献边际贡献/销售收入销售收入 100%3、变动成本率、变动成本率是指以单位变动成本除以销售单价的百分比，或以变动是指以单位变动成本除以销售单价的百分比，或以变动成本总额除以销售收入总额的百分比。成本总额除以销售收入总额的百分比。变动成本率变动成本率=单位变动成本单位变动成本/销售单价销售单价 100%=变动成本总额变动成本总额/销售收入销售收入 1004、边际贡献率、边际贡献率+变动成本率变动成本率=1三、本三、本-量量-利分析的假定利分析的假定1、假定全部各项成本完全可以按其性态划分为变动成本、假定全部各项成本完全可以按其性态划分为变动成本和固定成本两部分；和固定成本两部分；2、假定在一定期间和一定业务量范围内，成本和销售收、假定在一定期间和一定业务量范围内，成本和销售收入各表现为一条直线，均与业务量成线性关系；入各表现为一条直线，均与业务量成线性关系；3、各种产品的产销额在全部产品产销总额中所占的比重、各种产品的产销额在全部产品产销总额中所占的比重不发生变化；不发生变化；4、假定产品成本均按变动成本计算，而所有的固定成本、假定产品成本均按变动成本计算，而所有的固定成本包括固定性制造费用在内，均作为期间成本处理。包括固定性制造费用在内，均作为期间成本处理。四、本四、本-量量-利分析的的作用利分析的的作用1、进行保本点预测；、进行保本点预测；2、对目标销售量和目标销售额进行预测；、对目标销售量和目标销售额进行预测；3、用于短期经营决策；、用于短期经营决策；4、规划目标利润，编制利润预算和责任预算；、规划目标利润，编制利润预算和责任预算；5、对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价。、对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价。第二节第二节 保本点分析保本点分析所谓保本，就是指企业经营所得的销售收入等于销售成本，所谓保本，就是指企业经营所得的销售收入等于销售成本，企业处于不盈不亏，利润为零时的状态。企业处于不盈不亏，利润为零时的状态。一、单一产品的保本分析一、单一产品的保本分析（一）方程式法：（一）方程式法：利润利润=销售收入销售收入-（变动成本（变动成本+固定成本）固定成本）P=p x-（b x+a）若若P=0 则则 p x b x=a 保本点销售量：保本点销售量：x=a/（p b）保本点销售额：保本点销售额：x p 例例1：某企业生产一种产品，单价某企业生产一种产品，单价2元元/件，单位变动成本件，单位变动成本1.2元，固定成本元，固定成本1600元元/月，计算该产品的保本点。月，计算该产品的保本点。解：解：x=a/（p b）=1600/（2 1.2）=2000(件件)Px=2 2000=4000（元）（元）（二）贡献边际法：（二）贡献边际法：保本点销售量保本点销售量=固定成本总额固定成本总额/单位边际贡献单位边际贡献 保本点销售额保本点销售额=固定成本总额固定成本总额/单位边际贡献单位边际贡献 单价单价 =固定成本总额固定成本总额/边际贡献率边际贡献率 例例2：某企业目前的销售状态如下：销售单价某企业目前的销售状态如下：销售单价10元元/件，单位变动件，单位变动成本成本6元元/件，固定成本总额件，固定成本总额2000元，计算该产品的保本点。元，计算该产品的保本点。解：保本点销售量解：保本点销售量=2000/（10 6）=500（件）（件）边际贡献率边际贡献率=单位边际贡献单位边际贡献/销售单价销售单价 =（10 6）/10 =0.4 保本点销售额保本点销售额=2000/0.4=5000(元元)(三三)图示法：图示法：是指在直角坐标系上通过做图的方式确定出保本点销是指在直角坐标系上通过做图的方式确定出保本点销售量和销售额的一种方法。售量和销售额的一种方法。二、多种产品的保本分析二、多种产品的保本分析（一）分类法：（一）分类法：首先分别计算各种产品的利润，然后进行汇总。首先分别计算各种产品的利润，然后进行汇总。利润利润=（销售收入（销售收入 保本额）保本额）该产品的保本作业率该产品的保本作业率（二）加权平均法：（二）加权平均法：加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率=（某种产品是边际贡献率（某种产品是边际贡献率 该产品的销售额）该产品的销售额）/产产品销售总额品销售总额=（某种产品是边际贡献率（某种产品是边际贡献率 该产品的销售额占销售该产品的销售额占销售总额的比重）总额的比重）例例4：某公司生产甲、乙、丙三种产品，计划期预计销售：某公司生产甲、乙、丙三种产品，计划期预计销售量及成本、单价资料如下表：量及成本、单价资料如下表：项目项目甲甲乙乙 丙丙预计销售量（件）预计销售量（件）100015002000销售单价（元）销售单价（元）351025单位变动成本（元）单位变动成本（元）28616固定成本（元）固定成本（元）15500将资料整理为：将资料整理为：项目项目甲甲乙乙 丙丙合计合计单位边际贡献单位边际贡献749边际贡献率边际贡献率20%40%36%销售额（元）销售额（元）350001500050000100000销售比重销售比重35%15%50%100%加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率=20%35%+40%15%+36%50%=31%综合保本销售额综合保本销售额=15500/31%=50000（元）（元）甲产品保本点销售额甲产品保本点销售额=50000 35%=17500（元）（元）甲产品保本点销售量甲产品保本点销售量=17500/35=500（件）（件）乙产品保本点销售额乙产品保本点销售额=50000 15%=7500（元）（元）乙产品保本点销售量乙产品保本点销售量=7500/10=750（件）（件）丙产品保本点销售额丙产品保本点销售额=50000 50%=25000（元）（元）甲产品保本点销售量甲产品保本点销售量=25000/25=1000（件）（件）第三节第三节 有关因素变动对保本点的影响有关因素变动对保本点的影响一、销售价格变动对保本点的影响一、销售价格变动对保本点的影响销售价格上升销售价格上升 保本点降低保本点降低销售价格下降销售价格下降 保本点提高保本点提高例例1：某企业生产：某企业生产A产品，单价产品，单价10元元/件，单位变动成本件，单位变动成本6元元/件，件，全年固定成本全年固定成本30000元。假定产品单价下降元。假定产品单价下降10%，求其对保，求其对保本点的影响。本点的影响。解：价格变化前的保本量解：价格变化前的保本量=30000/（10 6）=7500（件）（件）价格变化前的保本额价格变化前的保本额=10 7500=75000（元）（元）价格变化后的保本量价格变化后的保本量=30000/10（1-10%）6=10000（件）（件）价格变化后的保本额价格变化后的保本额=10（1-10%）10000=90000（元）（元）二、单位变动成本变动对保本点的影响二、单位变动成本变动对保本点的影响单位变动成本上升单位变动成本上升 保本点增加保本点增加单位变动成本下降单位变动成本下降 保本点降低保本点降低例例2：例：例1中资料，假定单位变动成本下降中资料，假定单位变动成本下降2元，求其对保本元，求其对保本点的影响。点的影响。解：价格变化后的保本量解：价格变化后的保本量=30000/10-（6-2）=5000（件）（件）价格变化后的保本额价格变化后的保本额=10 5000=50000（元）（元）三、固定成本总额变动对保本点的影响三、固定成本总额变动对保本点的影响 固定成本总额下降固定成本总额下降 保本点降低保本点降低 固定成本总额上升固定成本总额上升 保本点提高保本点提高例例3：例：例1中资料，假定固定成本总额增加中资料，假定固定成本总额增加10000元，求其对元，求其对保本点的影响。保本点的影响。解：价格变化后的保本量解：价格变化后的保本量=（30000+10000）/（10 6）=10000（件）（件）价格变化后的保本额价格变化后的保本额=10 10000=100000（元）（元）四、销售量变动对保本点的影响四、销售量变动对保本点的影响销售量变动对保本点的无影响销售量变动对保本点的无影响五、产品品种结构变动对保本点的影响五、产品品种结构变动对保本点的影响 提高边际贡献率大的产品比重，降低边际贡献率小的产提高边际贡献率大的产品比重，降低边际贡献率小的产品比重品比重 保本点降低保本点降低 降低边际贡献率大的产品比重，提高边际贡献率小的产降低边际贡献率大的产品比重，提高边际贡献率小的产品比重品比重 保本点上升保本点上升 第四节第四节 安全边际与保本点作业率安全边际与保本点作业率一、安全边际一、安全边际安全边际称安全边际量或安全边际额，是指实际或预计安全边际称安全边际量或安全边际额，是指实际或预计销售量（或销售额）超过保本点销售量（或销售额）销售量（或销售额）超过保本点销售量（或销售额）的差额。的差额。差额越大，安全程度就越高；反之，安全程度就越低。差额越大，安全程度就越高；反之，安全程度就越低。二、安全边际率二、安全边际率安全边际率是安全边际量（额）占实际或预计销售量安全边际率是安全边际量（额）占实际或预计销售量（或销售额）的百分比。（或销售额）的百分比。三、保本点作业率三、保本点作业率 保本点作业率保本点作业率 =保本点销售量保本点销售量/正常开工的销售量正常开工的销售量 100%管理会计管理会计教学课件教学课件 Managerial Accounting第四章第四章 预测分析预测分析 第一节第一节 概概 述述 一、预测分析的概念一、预测分析的概念1、概念：、概念：预测分析是指采用各种科学的专门的分析方法，根据过去和预测分析是指采用各种科学的专门的分析方法，根据过去和现在预计未来，以及根据已知推测未知的分析过程。现在预计未来，以及根据已知推测未知的分析过程。2、作用：、作用：（1）它是经营决策的前提；）它是经营决策的前提；（2）预测是制订经营计划，编制预算的主要依据；）预测是制订经营计划，编制预算的主要依据；（3）现代科学的发展为提高预测的科学性创造了条件。）现代科学的发展为提高预测的科学性创造了条件。3、特点：、特点：（1）预测分析的依据具有一定的假定性；）预测分析的依据具有一定的假定性；（2）预测分析的结果与事物的实际发展结果之间存在）预测分析的结果与事物的实际发展结果之间存在一定的差异性；一定的差异性；（3）预测分析的过程具有一定的主观性；）预测分析的过程具有一定的主观性；（4）预测分析具有方法技术上的多样性。）预测分析具有方法技术上的多样性。4、分类：、分类：（1）按其涉及的范围，可以分为宏观经济预测和微观经）按其涉及的范围，可以分为宏观经济预测和微观经济预测；济预测；（2）具体到一个企业，预测内容主要包括销售预测、利）具体到一个企业，预测内容主要包括销售预测、利润预测、成本预测、资金需要量预测。润预测、成本预测、资金需要量预测。二、预测分析的基本原理二、预测分析的基本原理（一）延续性原理（一）延续性原理（二）相关性原理（二）相关性原理（三）规律性原理（三）规律性原理（四）可控性原理（四）可控性原理 三、预测分析的一般程序三、预测分析的一般程序1、确定预测目标；、确定预测目标；2、收集分析资料；、收集分析资料；3、选择预测方法；、选择预测方法；4、进行预测分析；、进行预测分析；5、分析预测误差，对预测值进行修正；、分析预测误差，对预测值进行修正；6、评价预测结果。、评价预测结果。四、预测分析的方法四、预测分析的方法（一）定性预测分析法（一）定性预测分析法（二）定量预测分析法（二）定量预测分析法 1、趋势预测分析法、趋势预测分析法 2、因果预测分析法、因果预测分析法第二节第二节 销售预测销售预测一、销售预测的意义一、销售预测的意义销售预测分析主要是对未来一定时期内企业销售额多少的销售预测分析主要是对未来一定时期内企业销售额多少的估计和预算。估计和预算。二、销售预测的主要方法二、销售预测的主要方法（一）判断分析法：（一）判断分析法：1、集合意见法；、集合意见法；2、特尔菲法；、特尔菲法；3、专家小组法。、专家小组法。（二）算术平均法：（二）算术平均法：计划期销售预测值计划期销售预测值=各期销售量（或销售额）之和各期销售量（或销售额）之和/期数期数 M =x/n（三）移动加权平均法：（三）移动加权平均法：计划期销售预测值计划期销售预测值=（各期销售量或销售额（各期销售量或销售额 该期权数）该期权数）M =m x（四）指数平滑法：（四）指数平滑法：计划期销售预测值计划期销售预测值=平滑指数平滑指数 上期实际销售数上期实际销售数+（1 平滑指数）平滑指数）上期销售预测数上期销售预测数 平滑指数的取值范围一般在平滑指数的取值范围一般在0.3至至0.7之间。之间。例例1：资料如下：资料如下：月份月份 123456789销售销售量量550560540570600580620610630（1）用算术平均法求）用算术平均法求10月份预测销售量；月份预测销售量；（2）用移动加权平均法预测）用移动加权平均法预测10月份销售量；月份销售量；（3）若）若9月份预测值为月份预测值为608千克，平滑指数为千克，平滑指数为0.4，用指数，用指数平滑法预测平滑法预测10月份销售量。月份销售量。解：解：（1）10月份销售量预测数月份销售量预测数 =（550+560+540+570+600+580+620+610+630）/9 =584.44(千克千克)(2)10月份销售量预测数月份销售量预测数 =(5501+5602+5403+5704+6005+5806+6207+6108+6309)(1+2+3+4+5+6+7+8+9)=598.67(千克千克)(3)10月份销售量预测数月份销售量预测数 =0.4 630+(1 0.4)608 =616.8(千克千克)第三节第三节 利润预测利润预测一、利润预测的意义一、利润预测的意义利润预测分析就是企业对未来利润的实现情况及可能性利润预测分析就是企业对未来利润的实现情况及可能性做出的预测和测算。做出的预测和测算。二、目标利润的预测方法二、目标利润的预测方法1、本、本-量量-利分析法（第三章已经讲过）利分析法（第三章已经讲过）2、销售额增长比率法、销售额增长比率法 目标利润目标利润=基期销售利润基期销售利润（1+销售额预计增长比率）销售额预计增长比率）资金利润率预测法资金利润率预测法 目标利润目标利润=（基期占用资金数额（基期占用资金数额+计划投资额）计划投资额）预计预计资金利润率资金利润率利润增长百分率法利润增长百分率法 目标利润目标利润=基期利润基期利润（1+预计利润增长比率）预计利润增长比率）经营杠杆系数法经营杠杆系数法 经营杠杆系数经营杠杆系数=利润变动率利润变动率/销售量变动率销售量变动率 =贡献边际额贡献边际额/利润额利润额 目标利润目标利润=基期利润基期利润（1+经营杠杆系数经营杠杆系数 销售量变动销售量变动率）率）例例2：某企业只经营一种产品，单价：某企业只经营一种产品，单价10元，单位变动成本元，单位变动成本6元，固定成本总额元，固定成本总额10000元，元，2002年预计销售年预计销售10000件。件。企业按同行业先进的资金利润率预测企业按同行业先进的资金利润率预测2002年企业的目标年企业的目标利润基数，已知资金利润率为利润基数，已知资金利润率为20%，预计资金占用额为，预计资金占用额为17000元，要求对该企业进行目标利润预测分析。元，要求对该企业进行目标利润预测分析。解：解：2002年的目标利润基数年的目标利润基数=17000 20%=34000（元）（元）目标利润目标利润=10000（10 6）-12000=28000（元）（元）例例3：某企业只经营一种产品，已知本期销售量为：某企业只经营一种产品，已知本期销售量为20000件，件，固定成本为固定成本为25000元，利润为元，利润为10000元，预计下一年销售量元，预计下一年销售量为为25000件，预计下期利润额。件，预计下期利润额。解：经营杠杆系数解：经营杠杆系数=（75000+10000）/10000=3.5 预计利润预计利润=10000 1+(25000 20000)/20000 3.5 =18750(元元)第四节第四节 成本预测成本预测一、成本预测的意义一、成本预测的意义1、定义：、定义：成本预测分析是企业对未来成本水平和发展趋势做出的预成本预测分析是企业对未来成本水平和发展趋势做出的预计和测算。计和测算。2、意义：、意义：（1）、成本预测有利于加强事前管理；）、成本预测有利于加强事前管理；（2）、成本预测有利于加强目标管理；）、成本预测有利于加强目标管理；（3）、成本预测有利于加强成本控制；）、成本预测有利于加强成本控制；（4）、成本预测有利于制定经营决策。）、成本预测有利于制定经营决策。3、成本预测的步骤：、成本预测的步骤：（1）提出目标成本初步方案；）提出目标成本初步方案；（2）找出预测成本与目标成本之间的差距；）找出预测成本与目标成本之间的差距；（3）拟订缩小差距的各种方案；）拟订缩小差距的各种方案；（4）确定目标成本。）确定目标成本。4、影响成本预测的因素：、影响成本预测的因素：（1）劳动生产率水平和平均工资水平；）劳动生产率水平和平均工资水平；（2）产品产量；）产品产量；（3）产品质量；）产品质量；（4）材料消耗定额和单价；）材料消耗定额和单价；（5）产品的有关技术经济指标。）产品的有关技术经济指标。二、成本预测的方法二、成本预测的方法（一）目标成本预测：（一）目标成本预测：1、根据目标利润预测目标成本：、根