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小企业会计制度详解与实务操作小企业会计制度详解与实务操作第一章第一章 总论总论第一节 小企业会计制度的总体要求一.特点 规模小 投资少 机构简单 营业额和营业利润低 二.基本前提（一）会计主体1.从从空间上界定：会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体（企业集团编制合并会计报表是 合并主体，不是法律主体）2.会计主体的特点：资金独立、经济活动独立、会计报告独立（二）持续经营（如固定资产折旧就是以持续经营为假设主体）（三）会计分期（将持续不断的经营活动划分为若干个不同的期间，对其分别核算）（四）货币计量三.会计要素2第二章第二章 货币资金货币资金第一节 现金的核算一一.现金现金（一）现金的使用范围（二）库存现金限额的规定（三）现金的收支二二.现金的核算现金的核算3第二节、银行存款的核算一.银行存款的管理制度二.银行存款结算的种类三.银行存款的核算（银行余额调节表）第三节 其他货币资金的核算4第三章第三章 应收及预付款应收及预付款一.应收票据的概念1.不带息票据2.带息票据二.入账价值1.面值2.现值：考虑时间价值，时间超过1年以上三、核算1、收到票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）5n2、用“应收票据”抵偿“应收账款”n借：应收票据n 贷：应收账款3.票据的贴现（1）不带息票据的贴现 借：银行存款 财务费用 （面值贴现率）贷：应收票据n（2）带息票据的贴现n 贴现所得大于票面金额借：银行存款 （面值+面值贴现率）贷：应收票据 （面值）财务费用 （面值利息收入-贴息）【利息收入冲减财务费用】6 贴现所得小于票面金额借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 2.票据到期：承兑人账户余额不足（1）收到部分：借：银行存款 贷：应收票据（2）未收到部转入应收账款提取坏账准备；未到期的票据停止计息转入应收账款提取坏账准备。7（1）到期收回借：银行存款 （本+息）贷：应收票据 （本 ）财务费用 （息）（2)付款人无力支付、停止计息借：应收帐款 贷：应收票据5.票据的转让不带息票据的转让借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 借或贷：银行存款8(2)带息票据的转让计提利息 借：应收票据 贷：财务费用 转让 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 （本+息）财务费用 （尚未计提利息部分）银行存款 （差额）6.设置备查账7.应收票据比计提坏账准备 第二节第二节应收账款应收账款一.概念二.应收账款的 计价1、商业折扣 以净额入账，不影响收入的计量2、现金折扣（总价法 净价法）9n三、核算 1、发生应收账款及商业折扣 2、现金折扣的处理 3、应收账款改应收票据 4、应收账款的抵押贷款 5、应收债权出售的会计处理 n【例题1】2011年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税发票价款为300，000元，增值税51，000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司于2011年10月31日付款。2011年6月4日，经与中国银行协定：甲公司将应收乙公司的 货款出售给中国银行，价款为263，250元。（1）在应收乙公司货款无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。借：银行存款 263250 营业外支出 87750 贷：应收账款 35100010n（3）若在应收乙公司货款无法收回时，中国银行能向甲公司追偿借：银行存款 263250 营业外支出 87750 贷：短期贷款 351000n第三节 预付账款“预付账款”不多的企业，可转入“应付账款”的借方“预收账款”不多的企业，可转入“应收账款”的贷方n第四节 其他应收款n第五节 坏账准备一、坏账损失的确认条件（六点）二、坏帐损失的核算方法（一）应收账款余额百分比法11【例题2】K企业年末应收账款的余额为50000元，提取坏账准备的 比例为3，第二年发生坏账损失300元，其中A单位200元，B单位100元，年末应收账款为55000元，第三年已冲销的上年B单位应收账款100元退回，期末应收账款的余额为60000元第一年末应提取的坏账准备是多少？500003=150第二年末应提取的坏账准备是多少？550003=165 X+150-300=165 x=315第三年末应提取的坏账准备是多少？600003=180 借：应收账款 100 贷：坏账准备 100 借：银行存款 100 贷：应收账款 10012n第三年已冲销的上年B单位应收账款100元退回，进而增加了“坏账准备”余额100元，第三年末未提取坏账准备前，其贷方余额：165+100=265，提取坏账准备后的余额为180元，应冲减金额：265-180=85借：坏账准备 85贷：管理费用 85（二）账龄百分比法（三）销售百分比法13第四章第四章 存存 货货n第一节、存货的概念及确认条件一.概念是为生产而持有或以备出售的材料、产品、在产品（增值税进项税额可以抵扣），为建造固定资产而持有的工程物资等不作为存货核算（增值税进项税额不可以抵扣）。二、确认条件（首先必须符合资产的定义）三、存货的初始成本计价 1、初始成本：包含：买价、运杂费、运输过程的合理损耗，入库前的调整费，小规模纳税人的增值税进项税额和不可以抵扣增值税进项税额。不包含：仓储费、商品流通企业的运杂费。14n2、自制成本：（1）人工费 （2）制造费用 （3）委托加工成本 （注意消费税的成本）（4）投资者投入、接受捐赠、盘盈的存货成本n 第二节第二节 存货的收发存核算存货的收发存核算一.取得存货（一）购入存货1.票、货同时到达2.票已开、货未到（在途物资）3.货已到、票未开（先估计入账，再冲销，以实际数如账）4.预付货款方式15自制和委托加工物资自制和委托加工物资n【例题】甲企业委托加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为20000元，支付的加工费7000元（不含增值税），消费税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费已经支付。双方适用的增值税率为17%.n发出委托加工材料借：委托加工物资 20000贷：原材料 20000n支付加工费和税金n 消费税组成计税价格=（20000+7000）（1-10%）=30000受托方代收的消费税=3000010%=3000应交增值税=700017%=1190若甲企业收回加工后的材料用于连续生产，则借：委托加工物资 7000 应交税费应交增值税（进项税额）1190 应交消费税 3000 贷：银行存款 11190借：原材料 2700016贷：委托加工物资 27000若甲企业收回加工后的材料用于直接销售，则借：委托加工物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1190 贷：银行存款 11190 借：原材料 30000贷：委托加工物资 30000（三）投资者投入存货（按投资各方确认价值或合同协议价值）（四）盘盈存货（按同类货市价）借：原材料 贷：管理费用（五）接受捐赠的存货有发票：发票价+相关税费无发票：同类票价+相关税费171.接受时借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：待转资产价值银行存款2.期末结转时间借：待转资产价 贷：资本公积接受非货币性资产价值 应交税费应交所得税（六）取得低值易耗品的核算（比照“材料”核算）二、发出存货的核算（一）发出存货的计价方法及核算（五种）（二）领用和出售材料18n1.生产过程中领用借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 贷：原材料n2.用于基建工程、福利部门等非应税项目 借：工程物资 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）n3.销售材料借：银行存款（应收账款）贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本借：其他业务支出 贷：原材料19n（三）存货的非正常损失的核算1、小规模纳税人：直接冲减材料，增加成本或费用等2、一般纳税人：属于正常损失不需做进项税额转出（如：盘亏材料中属于正常损耗的部分）；如果属于非正常损失则需做进项税额转出（任然需要缴纳税费）。借：管理费用 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）（四）视同销售的存货核算 把材料用于投资、分配给股东和投资者，或用于集体福利和个人消费，或用于无偿捐赠，在税法上视同销售，按规定缴纳增值税。（五）领用低值易耗品的核算20n（六）发出包装物的核算 1.生产领用包装物，视同材料核算。2.随同商品一同出售：（1）不单独计价：计入“营业费用”。（2）单独计价：视同“材料”出售核算 3.出租、出借包装物 （七）商品流通企业销售商品的核算21第三节第三节存货的期末计价存货的期末计价一.成本与市价孰低原则二.核算可变现净值：现金净流入=估计售价-估计销售费用、税金1.产成品、商品（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定，其可变现净值为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（市价）减去估计的销售费用和相关税费后的金额。2.用于出售的材料等，应以市价减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为可变现净值。3.需要经过加工的材料存货，计算其可变现净值时，应以其生产的产品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，来测定材料是否减值。22n【例题】2011年12月31日，甲公司库存原材料C材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为135000元，但其生产成本仍为1400000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元，确定2011年12月31日C材料的价值。（1）先确定D型机器的可变现净值D型机器可变现净值=1350000-50000=1300000（2）将C材料生产的D型机器的可变现净值与其成本比较 D型机器的可变现净值13000001400000，发生减值 23 （3）计算C材料可变现净值C材料可变现净值=1350000-800000-50000=500000C材料可变现净值500000小于其成本600000，发生减值100000元借：资产减值损失 100000 贷：存货跌价准备 1000005.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格，而不是估计售价减销售费用及相关税费等后的金额确定。24 第五章第五章 固定资产固定资产第一节固定资产概念与分类第一节固定资产概念与分类一.固定资产的概念及确认条件特征：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度（一）与固定资产有关的经济利益很可能流入企业0极小可能5%可能50%很可能95%基本确定100%（二）固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的分类（五种方式分类）三、固定资产的初始计量（一）外购固定资产1、购入不需要安装2、购入需要安装（在建工程）3、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各固定资产的公允减值比例对总成本进行分配，分别确定个各固定资产的成本。25（二）自行建造固定资产1、出包方式2、自营方式建造固定资产(三)融资租入固定资产概念:租期占其资产总使用寿命的70%以上，风险已经转移等核算：借：固定资产融资租入固定资产（现值和公允价值中最低者+初始 直接费用）未确定融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）银行存款（支付的初始直接费用）（四）存在弃置费用的固定资产（核电设施、石油天然气开采企业）（五）接受捐赠的固定资产 借：固定资产贷：待转资产价值26（六）盘盈的固定资产（七）其他方式取得的固定资产（债务重组、非货币交易取得）n第二节第二节固定资产的后续计量固定资产的后续计量n一.固定资产的折旧n二.固定资产的后续支出（一）资本化支出（资本化支出加就固定资产的净值构成改造后固定资产的价值）（二）费用化支出固定资产的处置注：固定资产的盘亏不通过“固定资产清理”，而是通过“待处理财产损益”。27 第六章第六章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产n第一节第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量n一 无形资产的概念及确认条件（一）无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等（二）确认条件1、与无形资产有关的经济利益很可能流入企业2、无形资产的成本能够可靠地计量n二、研究与开发1、研究阶段的费用全部费用化2、开发阶段中，符合资本化条件的可计入无形资产成本，其他不符合资本化条件的作为当前费用支出。n第二节第二节 无形资产的后续计量（与固定资产相似）无形资产的后续计量（与固定资产相似）28n第四节第四节 其他长期资产其他长期资产n长期待摊费用n概念：已经支出，但摊销期限在以年以上（不含一年）的各项费用。n核算n1、发生待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款 应付职工薪酬 3.进行摊销 借：管理费用 贷：长期待摊费用29 第七章第七章 投资性房地产投资性房地产n第一节第一节投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的确认和初始计量n一、投资性房地产的概念（一）投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，货两者兼而持有的房地产。1、包括：（1）已出租的土地使用权（2）持有并准备增值后转让的土地使用（3）已出租的建筑物。2、不包括：（1）自用房地产 例如企业自行拥有并自行经营的旅馆饭店（持有目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，不视为投资性房地产）。（2）作为存货的房地产（房地产开发企业在正常经营过程中销售的或销售正在开发的商品房和土地）。n二、投资性房地产的确认和初始计量（一）投资性房地产的确认;1、与投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业2、投资性房地产的成本能够可靠地计量。（二）投资性房地产成本：买价加相关税费30n第二节第二节投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量一、采用成本模式进行后续计量1.外购或自行建造借：投资性房地产贷：银行存款 在建工程2.计提折旧（方法同固定资产、无形资产一样）借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧3.取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入4.发生减值，计提减值准备 借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备31n二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产n（一）采用公允价值模式的前提条件1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。2、企业能够从活跃的房地产交易市场上同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。n（二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理1、外购或自行建造借：投资性房地产贷：银行存款 在建工程322、不对投资性房地产计提折旧货摊销（1）资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原账面价值，其差额借：投资性房地产（公允价值变动）贷：公允价值变动损益（2）资产负债表日，投资性房地产的公允价值低于原账面价值，其差额借：公允价值变动损益贷:投资性房地产（公允价值变动）3、取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入33n三、投资性房地产的后续计量变更（仅仅只是可以从成本模式变为公允价值模式，不的从公允价值模式变为成本模式）借：投资性房地产（成本）投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 贷或借：利润分配未分配利润 盈余公积n第三节第三节投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置一 房地产的转换（一）投资性房地产的转换形式和转换日1、投资性房地开始自用（房地产达到自用状态，企业开始将其用于生产商品、提供劳务或经营管理的日期）。2、作为存或得房地产改为出租（转换日为房地产的租赁开始日）。3、自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租（转换日为租赁开始日）4、土地使用权停止自用改为资本增值（转换日为土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期）34n（二）投资性房地产转换的会计处理1、成本模式下的转换（不会产生损益）（1）采用成本模式计量的投资性房地产转为自用房地产投资性房地产 固定资产 投资性房地产累计折旧 累计折旧 投资性房地产减值准备 投资性房地产减值准备 借：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备35（2）作为存货的房地产转换为成本模式计量的投资性房地产 开发产品 账面价值 投资性房地产存货跌价准备借：投资性房地产 存货跌价准备贷：开发产品（3）自用建筑物或土地使用权转换为成本模式计量的投资性房地产固定资产 投资性房地产 累计折旧 投资性房地产累计折旧 固定资产减值准备 投资性房地产减值准备借：投资性房地产36累计折旧 固定资产减值准备贷：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备2、采用公允价值模式计量下的转换（产生损益）（1）采用公允价值模式的计量投资性房地产转为自用房地产 公允价值模式计量 按公允价值入账 自用房地产 差额计入“公允投资性房地产 价值变动损益借：固定资产 （公允价值）贷：投资性房地产（成本）（成本价值）借或贷：投资性房地产（公允价值变动）（公允价值与成本差额）37借或贷：公允价值变动损【例题】2011年10月15日，甲公司因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼本企业的行政管理。2011年12月1日，写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转为自用房地产，当日的公允价值为48000000元。该房地产在转换前采用公允价值模式的计量，原账面价值为47500000元，其中成本为4500000元，公允价值变动为增值2500000元。账务处理如下：借：固定资产 48000000贷：投资性房地产（成本）45000000 投资性房地产（公允价值变动）2500000 公允价值变动损 50000038（2）作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产 公允价值 按公允价值入账 存货 模式计量 不利差额计入“公允价值变动损益”自用房地产 投资性房地产 有利差额计入“资本公积”转换时借：投资性房地产（成本）（公允价值）存货跌价准备 公允价值变动损益 （公允价值小于账面价值差额）贷：开发产品 资本公积其他资本公积 （公允价值小于账面价值差额）39 处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务收入 借：资本公积其他资本公积贷：其他业务收入（3）自用建筑物或土地使用权转换为公允价值模式计量的投资性房地产与第（2）的业务处理相同。n二 投资性房地产的处置（一）成本模式计量的投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产40公允价值模式计量的投资性房地产 借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本 借或贷：公允价值变动损益 贷：投资性房地产（成本）对应 借或贷：其他业务收入结转记入“公允价值变动损益、资本公积其他资本公积”全部金额借：其他业务收 贷：公允价值变动损益入借：资本公积其他资本公积 贷：其他业务收入41第八章第八章 金融资产金融资产n第一节第一节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、目的：短期交易，获取差价二、分类：一般包括股票、债权三、科目设置：交易性金融资产成本 公允价值变动会计处理（一）取得 借：交易性金融资产成本 投资收益 （交易手续费，仅仅该项计入投资收益）应收股利（已到付息期尚未领取的利息或已经宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款42（二）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日付息.借：应收股利 应收利息 贷：投资收益（三）资产负债表日1.交易性金融资产的公允价值高于其账面价值 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2、交易性金融资产的公允价值低于其账面价值借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动43四、出售交易性金融资1、借：银行存款贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 借或贷：投资收益2、将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借：公允价值变动损益贷：投资收益 或者 借：投资收益 贷：公允价值变动损益n第二节第二节 持有到期投资持有到期投资一 目的：有明确意图和能力持有到期二、分类：一般为债券三、会计科目：持有到期投资成本 利息调整 应计利息44四、后续计量模式:摊余成本法五、会计处理（一）取得借：持有到期投资成本 （包含手续费，主要与交易性金融资产区别）应收利息 贷：银行存款 借或贷：持有到期投资利息调整（二）资产负债表日1、分期付息一次还本借：应收利息 （票面利息）贷：投资收益 （实际利息）借或贷：持有到期投资利息调整 （差额）452、一次还本付息借：持有到期投资应计利息 （票面利息）贷：投资收益 （实际利息）借或贷：持有到期投资利息调整 （差额）3、将持有到期投资重新分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本 （公允价值）贷：持有到期投资成本 利息调整 应计利息 借或贷：持有到期投资减值准备与投资性房地产不同 转换 不利 资本公积 其他资本公积 有利464、持有到期投资的出售 借：银行存款 （公允价值）持有到期投资减值准备 贷：持有到期投资成本 利息调整 应计利息借或贷：投资收益第三节第三节贷款和应收款项贷款和应收款项(无活跃市场、无市价无活跃市场、无市价)第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产一、目的：持有意图改变，不适合在划分为持有到期投资二、分类：一般包括股票、债券、基金等三、会计科目：可供出售金融资产成本 利息调整 应计利息 公允价值变动47四、后续计量模式:公允价值计量五、会计处理（一）取得借：可供出售金融资产成本（包含手续费，主要与交易性金融资产区别）应收利息 贷：银行存款可供出售金融资产利息调整 （这里指债券）（二）资产负债表日1、分期付息一次还本借：应收利息 （票面利息）贷：投资收益 （实际利息）借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额）2、一次还本付息借：可供出售金融资产应计利息 （票面利息）贷：投资收益 （实际利息）借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额）48(三)、资产负债表日1、可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2、可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动3、可供出售金融资产发生减值的，应先从所有制者权益中转出“资本公积其他资本公积”，然后再冲“资产减值损失”借：资本公积其他资本公积 资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价值变动49（四）将持有到期投资重新分类为可供出售金融资产（前面已讲）（五）出售 1、借：银行存款 （公允价值）贷：可供出售金融资产成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 2、从所有制者权益中转出公允价值累计变动额：借或贷：资本公积其他资本公积借或贷：投资收益金融资产的减值 应收账款、存货、固定资产、无形资产等只有在其市价低于成本的时候计提减值准备做会计处理，而以公允价值计量的投资性房地产及金融资产不论其市价（公允价值）是高于还是低于成本，都要做会计账务处理。50第九章第九章 非货币性交易非货币性交易第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定一、分类1、货币性资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据及债券投资（债券划分为持有到期投资时）2、非货币性资产：可供出售金融资产、划分为交易性金融资产的债券二、标准：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或者占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%），视为非货币性资产交换，反之是为货币性资产交易。收到补价的企业：收到补价换出资产公允价值 支付补价的企业：支付补价（支付的补价+换出资产公允价值）第二节第二节非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量一、商业实质的判断（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（二）换入资产与换出资产的未来现金流量现值不同，且差额与换入资产与换出资产的公允价值相比是重大的。51二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换会计处理。（会产生损益）换入资产=换出资产的公允价值+相关税费-可抵扣的增值税金项税额1、换出资产为存货的，应作为销售处理，按公允价值确定为收入，并结转相应成本。2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入营业外收支3、换出资产为长期股权投资的，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入投资收益。52n【例题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，加与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床和原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车（均做固定资产核算）。甲公司换出的厂房的账面原值为1 500 000元，已计提折旧为300 000元，公允价值为1 000 000元；换出的机床房的账面原值为1 200 000元，已计提折旧为600 000元，公允价值为800 000元；换出的原材料的账面价值为3 000 000元，公允价值和计税价值均为3 500 000元，元。乙公司换出的办公楼的账面原价为1 500 000元，已计提折旧为500 000元，公允价值为1 500 000元；换出的小轿车账面原价为2 000 000元，已计提折旧为900 000元，公允价值为1 000 000元；换出的客运大轿车账面原价为3 000 000元，已计提折旧为800 000元，公允价值为2 400 000元，另外支付补价400 000元。假的甲公司和乙公司换出的资产均未计提减值准备，且在交易过程中除发生增值税外均未发生其他税费。甲公司换入乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车作为固定资产核算，乙公司换入甲公司的厂房、机床作为固定资产核算，换入甲公司的原材料作为库存材料核算。53解析：第一、换入换出资产的账面价值与公允价值 甲公司换出资产的账面价值合计为4 800 000元，公允价值合计为5 300 000元，乙公司换出资产的账面价值合计为4 300 000元，公允价值合计为4 900 000元.同时乙公司支付甲公司400 000补价。第二、计算换入资产的总价值 （1）甲公司=5 300 000+3 500 00017%-400 000=5495 000 （2）乙公司=4 900 000+400 000=4 705 000第三、计算换入各项资产的入账价值 （1）甲公司 办公楼=1 500 0004 900 0005495 000=1 682 100 小轿车=1 000 0004 900 0005495 000=1 121 400 客运大轿=2 400 0004 900 0005495 000=2 691 500 (2)乙公司 厂房=1 000 0005 300 0004 705 000=887 700机床=800 0005 300 0004 705 000=710 200 原材料=3 500 0005 300 0004 705 000=3 107 10054 第四 账务处理 （1）甲公司 借：固定资产清理 1800 000 累计折旧 900 000 贷：固定资产 2700 000 借：固定资产办公楼 1 682 100 小轿车 1 121 400 客运大轿 2 691 500 银行存款 400 000 贷：固定资产清理 1800 000 其他业务收入 3 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）595 000 同时结转材料销售成本 借：其他业务成本 3 000 000 贷：原材料 3 000 000（2）乙公司 借：固定资产清理 4300 000 累计折旧 2200 000 贷：固定资产 6500 00055 借：原材料 3 107 100 固定资产 厂房 887 700 机床 710 200 应交税费应交增值税（进项税额）595 000 贷：固定资产清理 4300 000 银行存款 400 000 营业外收入 600 000 （差额）三、不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换会计处理支付补价：换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付补价+应支付的相关税费收到补价：换入资产入账价值=换出资产账面价值-收到补价+应支付的相关税费56n【例题】甲公司用仓库与乙公司的办公楼交换，甲公司换出的仓库的账面原值为3 800 000元，已计提折旧为500 000元，乙公司换出的办公楼的账面原价为4 500 000元，已计提折旧为800 000元。甲公司另支付现金100 000元给乙公司。假定甲公司换入的办公楼做办公用房，其换入换出的资产的公允价值均不能可靠计量，甲公司未对固定资产计提减值准备，甲公司换出资产缴纳相关税费50 000元。甲公司账务（1）转入清理 借：固定资产清理 3300 000 累计折旧 500 000 贷：固定资产 3800 000（2）支付补价 借：固定资产清理 100 000 贷：银行 存款 100 00057（3）缴纳营业税 借：固定资产清理 50 000 贷：应交税费应交营业税（4）借：固定资产 3300 000+100 000+50 000=3 450 000 贷：固定资产清理 3 450 000乙公司账务处理借：固定资产清理 3600 000 累计折旧 800 000 银行存款 100 000 贷：固定资产 4 500 000 借：固定资产 3600 000 贷：固定资产清理 3600 00058第十章第十章 负负 债债n第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（二）职工福利费（如为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额）（三）社会保险费（五险）（四）住房公积金（五）工会经费和职工教育经费（六）非货币性福利（为职工提供的医疗保健服务、为职工租房、提供交通工具等）（七）辞退福利（辞退职工给以的补助）（八）股份支付二、核算n第二节应付债券第二节应付债券59n第三节其他债券一、应交税费（一）应交增值税n1、会计科目设置 应交税费应交增值税进项税额 销项税额 进项税额转出 已交税金 转出未交增值税 减免税款 转出多交增值税 出口退税 出口抵减内销产品应纳税额 应交税费未交增值税602、一般纳税人企业增值税核算（1）增值税进项税额不的抵扣项目A 购进固定资产B 用于非应项目的购进货物或应税劳务（购建固定资产）C 用于免税项目的购进货物或应税劳务D 用于集体福利过个人消费的购进货物或应税劳务E 非正常损失的购进货物F 非正常损失的的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务可以抵扣项（免税购进农产品及运费）（2）销项税额 领用库存商品购建固定资产 借：在建工程 贷：库存商品 （成本价）应交税费应交增值税（销项税额）（商品市价17%）61用材料对外投资 借：长期股权投资 贷：原材料 （成本价）应交税费应交增值税（销项税额）（材料协商价或市价17%）（3）进项税额转出 购进的屋子、在产品、产成品发生非正常损失及改变购进物资用途。自制固定资产领用原材料借：在建工程 贷：原材料 （成本价）应交税费应交增值税（进项税额转出）（成本价17%）借：待处理财产损益 贷：库存商品 （成本价）应交税费应交增值税（进项税额转出）（成本价17%）（4）已交税金 62 预交当月增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款 补交以前月份未交的增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 （5）转出未交、多交增值税转出未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税转出多交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）3、小规模纳税人企业核算（1）标准及税率（2）核算 63n应纳税额=销售额征收率n =含税销售额/（1+征收率）征收率n借：银行存款n 贷：营业收入n 应交税费应交增值税n（二）应交消费税n 借：主营业务及附加n 贷：应交税费应交消费税n（三）应交营业税n 借：主营业务及附加n 贷：应交税费应交营业税n（四）其他税费：房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费n二、应付股利n三、长期借款（期限在一年以上不含义年的各种借款）641.借入款n借：银行存款n 长期借款利息调整 （差额）n贷：长期借款本金2.资产负债表日计算利息费用（实际利率法）n 借：财务费用 （实际利息）n 应付利息 （票面利息）n 贷：长期借款利息调整3.偿还n借：长期借款本金n 贷：银行存款n 长期借款利息调整四、长期应付款（包括融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购买固定资产发生的应付款项）65第一节第一节债务重组方式债务重组方式一、以资产清偿债务二、将债务转为资本三、修改其他债务条件第二节第二节债务重组的会计处理债务重组的会计处理一 以资产清偿债务（一）现金清偿1、重组债务方（会产生收益）借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得2、重组债权方借：银行存款 营业外支出债务重组损失 坏账准备贷：应收账款（三）以非现金资产清偿第十一章第十一章 债务重组债务重组66账面价值 公允价值 抵偿债务 100万元 200万元 250万元 资产转让损益 债务重组损益 100万元 500万元以库存材料、商品、产品抵偿债务（视同销售材料、商品处理）以固定资产抵偿债务（视同固定资产清理）【例题】甲公司于2011年1月1日销售一批材料给乙公司，价值400 000元（包括应收取的增值税税额），按合同约定，乙公司应与2009年6月31日前付款，但到2011年10月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。2011年12月31日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该设备账面原值为350 000元，已计提折旧为50 000元，公允价值为360 000元(假设企业转让该项设备不需要缴纳增值税)。甲公司对该项应收账款计提了20 000元的坏账准备。设备于2012年1月1日运抵甲公司。67（1）乙公司的账务处理借：固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 350 000借：应付账款 360 000贷：固定资产清理 300 000 营业外收入处理固定资产利得 60 000 借：应付账款 40 000 （400 000-360 000）贷：营业外收入债务重组利得 40 000（2）甲公司的账务处理借：固定资产 360 000坏账准备 20 000营业外支出债务重组损失 20 000贷：应收账款 400 000 68 3.以股票、债券等金融资产抵偿债务（资产转让损益计入“投资收益”）二、债务转为资本三、修改其他债务条件。四、以上三种方式的组合方式69第十二章第十二章 所有者权益所有者权益第一节 所有者权益的概述一、概念二、特征 资产=权益 资产=债权人权益（负责）+所有者权益三、分类（一）实收资本（股本）：投资者投入，是投资者或股东进行利润或股利分配的依据。（二）资本公积：属于投资者但不构成实收资本的那部分资本，是企业经营活动以外的原因引起企业净资产增加所形成的积累。（三）盈余公积：按法律和章程规定从税后净利润中提取的积累资金。（四）未分配利润70n第三节实收资本、资本公积的核算借：固定资产无形资产银行存款原材料应交税费应缴增值税（进项税额）贷：实收资本 资本公积n第四节盈余增公积的核算一、提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 贷：盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积二、盈余公积使用的核算1.法定盈余公积（1）弥补亏损借：盈余公积法定盈余公积71贷：利润分配其他转入（2）转增资本 借：盈余公积法定盈余公积贷：实收资本（3）利润分配 借：盈余公积法定盈余公积贷：应付利润2.任意盈余公积的使用与法定盈余公积相同。3.法定公益金（如修建职工宿舍）借：盈余公积法定公益金贷：盈余公积任意盈余公积72第十三章第十三章 收收 入入第一节第一节销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认（一）企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出的商品实施有效控制。（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。二、销