XXXX第03章应收账款(修改)bcru.pptx

第三章 应收款项应收票据应收票据应收账款应收账款其他应收及预付事项其他应收及预付事项应收款项的概念v应收款项属于应收款项属于金融资产的一种金融资产的一种，是指在活跃市场中没，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产非衍生金融资产。v应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；票据和预付账款等项目；v有的是在企业经营活动之外产生的有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经，主要是指企业经营活动之外所形成的各种营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项其他应收和暂付款项，包括，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。利等其他应收款。第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据的概念及其计价一、应收票据的概念及其计价（一）定义：（一）定义：应收票据应收票据是企业持有的因采用商业是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的尚未兑现的商业汇票商业汇票。（二）应收票据分类（二）应收票据分类1.根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这这里也是出票人里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。签发，由承兑银行承兑的票据。2.根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。带息票据带息票据是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时，是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息 不带息票据不带息票据是是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款，票据上无利息规定的票据。人付款，票据上无利息规定的票据。票据到期值票据到期值=票据面值票据面值3.根据票据是否带有追索权分为带有追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票v注：注：银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现不会被追索不会被追索 商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生会因票据贴现而发生或有负债或有负债（三）计价取得时的计价取得时的计价期末计价期末计价不带息票据不带息票据带息票据带息票据面值已计提利息面值已计提利息面值面值（四）应收票据到期值与到期日计算 1、到期值、到期值不带息的不带息的,即为面值即为面值;带息的带息的,即为面值和利息即为面值和利息 用公式表示：用公式表示：到期值到期值=票据的面值票据的面值+利息利息 =票据的面值票据的面值（1+利率利率期限）期限）2、票据到期日计算、票据到期日计算 按天计算按天计算，根据，根据“算尾不算头或算头不算尾算尾不算头或算头不算尾”的惯的惯例，按实际经历的天数计算；例，按实际经历的天数计算；按月计算按月计算，月份中间月份中间开出商业汇票时，则开出商业汇票时，则“月中对月中对月中月中”。如：如：1月月20日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到期，到期日为2月月20日；日；月末开出月末开出商业汇票时，则商业汇票时，则“月末对月末月末对月末”，不不分分大小月份。大小月份。尚未到期票据尚未到期票据的账面价值的账面价值取得取得收回收回贴现贴现转让转让应收票据应收票据收到的票据面值收到的票据面值计提的利息计提的利息到期收回到期收回贴现票据贴现票据转作应收账款的票据转作应收账款的票据转让票据转让票据二、应收票据的核算二、应收票据的核算备查账备查账为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况，为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况，企业应设置企业应设置“应收票据应收票据”科目进行核算。按科目进行核算。按开出开出商业汇票的单位商业汇票的单位设置明细账。设置明细账。（一）（一）不带息不带息商业汇票的核算商业汇票的核算 例：例：2008年年9月月6日华光公司销售给日华光公司销售给C公司一批甲公司一批甲产品，售价产品，售价20万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%，收到，收到对方开出的期限为三个月的对方开出的期限为三个月的商业承兑商业承兑汇票，票据汇票，票据面值为面值为234000元。元。借：应收票据借：应收票据C公司公司 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000 收到票据收到票据借：银行存款借：银行存款 234000 贷：应收票据贷：应收票据C公司公司 23400012月月6日，企业将到期的商业承兑汇票兑付，日，企业将到期的商业承兑汇票兑付，款项已入账款项已入账 假如上述商业承兑汇票到期时，假如上述商业承兑汇票到期时，C公司公司无力支付无力支付账款账款 借：应收账款借：应收账款C公司公司 234000 贷：应收票据贷：应收票据C公司公司 234000票据到期票据到期（二）（二）带息带息商业汇票的核算商业汇票的核算 华光公司华光公司9月月12日销售乙产品，货款为日销售乙产品，货款为100000元，增值税税率为元，增值税税率为17%。收到。收到A公司一张期限公司一张期限为为3个月的带息个月的带息商业承兑商业承兑汇票，票面利率为汇票，票面利率为9%，票面金额为，票面金额为117000元元 借：应收票据借：应收票据A公司公司 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 收到票据收到票据 应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面票面利率利率期限期限 票据到期价值票据到期价值=票面金额票面金额+到期利息到期利息 月日 以到期月份中与出票以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日日相同的那一天为到期日从出票日起按实际经从出票日起按实际经历天数计算历天数计算 注意利率（年、月、日）利率（年、月、日）期限票据计息票据计息其中：其中：期限指签发日至计息日的时间间隔期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。借：银行存款借：银行存款 119632.5 应收票据利息应收票据利息 1170003/129%=2632.5票据到期价值票据到期价值=117000+2632.5=119632.5贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 117000 财务费用财务费用 2632.5注意：期末按应收票据的票面价值和确定的利期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提票据利息，率计算计提票据利息，并记入应收利息，并记入应收利息，同时，冲减同时，冲减“财务费用财务费用”到期到期不能收回不能收回的带息票据，的带息票据，期末不再期末不再计提利息计提利息，其所包含的利息，在有关，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时，备查簿中进行登记，待实际收到时，再冲减收到当期的财务费用。再冲减收到当期的财务费用。半年末和年末半年末和年末应计利息应计利息1170009%122=1755借：应收利息借：应收利息 1755 贷：财务费用贷：财务费用 17552月月1日收到票据金额时：日收到票据金额时：借：银行存款借：银行存款 119632.5 贷：应收票据贷：应收票据 117000 应收利息应收利息 1755 财务费用财务费用 877.5华光公司华光公司11月月1日销售乙产品，货款为日销售乙产品，货款为100000元，增元，增值税税率为值税税率为17%。收到。收到A公司一张期限为公司一张期限为3个月的带息个月的带息商业承兑商业承兑汇票，票面利率为汇票，票面利率为9%，票面金额为，票面金额为117000元。元。则则12月月31日应计提两个月的利息日应计提两个月的利息如果如果2月月1日票据到期，付款方无力支付，则日票据到期，付款方无力支付，则对于没有计提的利息不再计提，而在备查账对于没有计提的利息不再计提，而在备查账中登记，待收到时冲减收到当期的财务费用中登记，待收到时冲减收到当期的财务费用借：应收账款借：应收账款 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000 假设6月1日收到：借：银行存款借：银行存款 119632.5 贷：应收账款贷：应收账款 117000 应收利息应收利息 1755 财务费用财务费用 877.5（三）应收票据转让（三）应收票据转让借：在途物资（原材料、库存商品）借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据例例 题题某企业某企业2004年年9月月1日以当年日以当年5月月1日取得面值日取得面值120000元、元、6个月到期的带息（票面利率个月到期的带息（票面利率6%）商业汇票购买原材料一批，增值税专用发票注明商业汇票购买原材料一批，增值税专用发票注明价款价款120000元，增值税元，增值税20400元，不足部分以元，不足部分以转账支票支付。转账支票支付。借：在途物资（原材料、库存商品）借：在途物资（原材料、库存商品）120000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20400 贷：贷：财务费用财务费用 1200 应收票据应收票据 120000 应收利息应收利息 1200 银行存款银行存款 18000（四四）应收票据的贴现）应收票据的贴现 1、贴现定义：汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额贴现定义：汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额总额中扣除，按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业总额中扣除，按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。的一种短期贷款。企业贴现所得款项企业贴现所得款项持有期持有期贴现期贴现期 票据期限票据期限贴息贴息银行所扣除的利息银行所扣除的利息贴现率贴现率贴现所用的利率贴现所用的利率贴现所得贴现所得贴现日贴现日出票日出票日到期日到期日实质：融通资金的信贷形式实质：融通资金的信贷形式n在贴现日和票据到期日这两在贴现日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。天中，只计算其中的一天。2、贴现的计算、贴现的计算票据到期值票据到期值票据面值票据面值（1年利率年利率票据到期天数票据到期天数360）贴现息贴现息票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数票据期限票据期限-企业已持有票据期限企业已持有票据期限贴现净额贴现净额票据到期值一贴现息票据到期值一贴现息不带息票据的到期值就是其面值；不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是其面值加上按票带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的据载明的利率计算的票据全部期间的利息。利息。贴现计算举例贴现计算举例 甲公司因急需资金，于甲公司因急需资金，于6月月7日将一张日将一张5月月8日签发、日签发、120天天期限、票面价值期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为年贴现率为10%。则：票据到期日为则：票据到期日为9月月5日（日（5月份月份24天，天，6月份月份30天，天，7月份月份31天，天，8月份月份31天，天，9月份月份4天）；票据持有天数天）；票据持有天数30天（天（5月份月份24天，天，6月份月份6天）；天）；贴现期为贴现期为90（12030）天；）天；到期值到期值50000元；元；贴现利息贴现利息1250（500001090360）元；）元；贴现所得贴现所得48750（500001250）元。）元。A.不带息票据的贴现不带息票据的贴现 例例3：4.5签票（银行承兑汇票）签票（银行承兑汇票）承兑期：承兑期：3个月个月面值：面值：200007.5到期到期5.5贴现贴现贴现率贴现率=9.5贴现额贴现额=20000 贴现利息贴现利息 =20000 20000*9.5*贴现期贴现期贴现期贴现期=61天天=20000-20000*9.5*61/30=20000 386=19614借：银行存款借：银行存款 19614 财务费用财务费用 386 贷：应收票据贷：应收票据 20000B.带息票据贴现带息票据贴现 例例4：4.20出票（商业承兑汇票）出票（商业承兑汇票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兑期：承兑期：90天天6.10贴现贴现贴现率：贴现率：8%贴现期贴现期=？7.19到期到期39天天到期值到期值=18000（1+9%*90/360）=18405贴现利息贴现利息=18405*8%*39/360=160贴现额贴现额=18405 160=18245借借:银行存款银行存款 18245 贷贷:应收票据应收票据 18000 财务费用财务费用 245票据利息票据利息贴现利息贴现利息 练习：练习：20062006年年6 6月月5 5日，日，A A公司收到公司收到B B公司当日签发的公司当日签发的带息银行承兑汇票一张，面值为带息银行承兑汇票一张，面值为100000100000元，期限为元，期限为9090天，年利率为天，年利率为6%6%。A A公司因急需资金，于同年公司因急需资金，于同年7 7月月1515日日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%9%。贴现期贴现期=90-40=50=90-40=50天天到期值到期值=100000=100000（1+6%36090)=101500(1+6%36090)=101500(元元)贴现利息贴现利息=101500 9%50 360=1268.75(=101500 9%50 360=1268.75(元元)贴现所得贴现所得=101500-1268.75=100231.25(=101500-1268.75=100231.25(元元)A A公司作账务处理公司作账务处理:借借:银行存款银行存款 100231.25 100231.25 贷贷:应收票据应收票据 100000 100000 财务费用财务费用 231.25 231.253、贴现的会计处理、贴现的会计处理 银行存款银行存款 短期借款短期借款带追索权带追索权 财务费用财务费用面值面值贴现净额贴现净额贴现利息贴现利息 银行存款银行存款 应收票据应收票据面值面值贴现净额贴现净额贴现利息贴现利息不带追索权不带追索权的的举例举例 财务费用财务费用银行承兑汇票银行承兑汇票无追索权无追索权 实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息符合金融资产转移准则规定的符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产终止确认条件的实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的带追索权带追索权例例 某企业根据发生的商业汇票贴现的有关经济业务，编某企业根据发生的商业汇票贴现的有关经济业务，编制会计分录如下：制会计分录如下：(1)企业于企业于2月月10日日(当年当年2月份为月份为28天天)将签发承兑日为将签发承兑日为1月月31日、期限为日、期限为90天、面值为天、面值为50000元、利率为元、利率为9.6、到期日为到期日为5月月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为规定的月贴现率为6，该票据已计提利息，该票据已计提利息200元。元。票据到期利息票据到期利息500009.6903601200(元元)票据到期值票据到期值50000+120051200(元元)贴现天数贴现天数80天天（2.105.1 18+31+30+1）贴现息贴现息5120068030819.20(元元)贴现款贴现款5l200819.2050380.80(元元)借：银行存款借：银行存款 50380.80贷：应收票据贷：应收票据 50000.00 应收利息应收利息 200.00 财务费用财务费用 180.803、带追索权应收票据贴现账务处理例：某企业于例：某企业于2月月10日（当年日（当年2月份为月份为28天）将签天）将签发日为发日为1月月31日、期限为日、期限为90天、面值为天、面值为50000元、元、利率为利率为9.6%、到期日为、到期日为5月月1日的商业承兑汇票向日的商业承兑汇票向银行申请贴现，银行规定的贴现率为银行申请贴现，银行规定的贴现率为7.2%。l2月月10日日借：银行存款借：银行存款 50380.80 贷：短期借款贷：短期借款 50000 财务费用财务费用 380.8 5月月1日日,票据到期票据到期,分以下两种情况分以下两种情况处处理理.A、承兑人按期付款、承兑人按期付款.v借：借：短期借款短期借款 50000v 贷：应收票据贷：应收票据 50000 B、若到期承兑人无力支付款项。、若到期承兑人无力支付款项。v借：短期借款借：短期借款 50000v借借:财务费用财务费用 1200v 贷：银行存款贷：银行存款 51200(面值面值+利息利息)v v借：应收账款借：应收账款 51200v 贷：应收票据贷：应收票据 50000v 财务费用财务费用 1200C、若到期承兑人和贴现企业都无力支付款项、若到期承兑人和贴现企业都无力支付款项v借：应收账款借：应收账款 51200v 贷：应收票据贷：应收票据 50000v 财务费用财务费用 1200第第二二节节 应收账款应收账款 一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围应收账款，是指企业因销售商品或者提供劳务等，应向购货单位或接受劳应收账款，是指企业因销售商品或者提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。务单位收取的款项。包括货款包括货款 应向对方收取的代垫运费应向对方收取的代垫运费 增值税等增值税等性质性质债权，属流动资产债权，属流动资产范围范围因销售商品或提供劳务：因销售商品或提供劳务：不包括应收职工欠款、应收债务人利息等不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款其他应收款向客户收取的款项：向客户收取的款项：不包括本企业付出的各类存出保证金，如投资保证金和租入不包括本企业付出的各类存出保证金，如投资保证金和租入包装物保证金等包装物保证金等流动资产性质：流动资产性质：不包括长期的债权：如购买的长期债券等不包括长期的债权：如购买的长期债券等二、应收账款的确认二、应收账款的确认（一）应收账款入账时间的确认（一）应收账款入账时间的确认应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生，因此，应收账款是应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生，因此，应收账款是在确认销售收入的同时确认的。在确认销售收入的同时确认的。（二）应收账款入账金额的确认（二）应收账款入账金额的确认应收账款通常应按实际发生额计价入账。应收账款通常应按实际发生额计价入账。一般情况下，是根据实际发生一般情况下，是根据实际发生交易的价格来确定，交易的价格来确定，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。如果如果销货时附有销售折扣条件，则应收账款的计价计价时销货时附有销售折扣条件，则应收账款的计价计价时还需要考虑商业折扣和还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。现金折扣等因素。销售折扣销售折扣销售折扣销售折扣 商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣 为了鼓为了鼓为了鼓为了鼓励客户多买商品励客户多买商品励客户多买商品励客户多买商品而在价格上给予而在价格上给予而在价格上给予而在价格上给予的优惠。的优惠。的优惠。的优惠。表示方法表示方法表示方法表示方法 如：如：如：如：9 9 9 9折、折、折、折、4 4 4 4折等折等折等折等 会计处理会计处理会计处理会计处理 按折按折按折按折扣后的售价入帐，扣后的售价入帐，扣后的售价入帐，扣后的售价入帐，不作单独的财务不作单独的财务不作单独的财务不作单独的财务处理。处理。处理。处理。现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣 为为为为了鼓励客户提了鼓励客户提了鼓励客户提了鼓励客户提早付款而给予早付款而给予早付款而给予早付款而给予客户的优惠。客户的优惠。客户的优惠。客户的优惠。表示方法表示方法表示方法表示方法如：如：如：如：“2/10“2/10“2/10“2/10，n/30”n/30”n/30”n/30”会计处理会计处理会计处理会计处理总价法总价法总价法总价法净价法净价法净价法净价法（一）商业折扣（一）商业折扣A公司出售公司出售E型磁带录音机，销售价格为每台型磁带录音机，销售价格为每台300元，购买元，购买20台，可得台，可得20%的商业折扣的商业折扣。商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认扣除商业折扣以后的实际售价确认发票金额发票金额20300（120%）4800（二）现金折扣（二）现金折扣表现形式为：表现形式为：表现形式为：表现形式为：“1/10,n/30”“1/10,n/30”（信用期限（信用期限（信用期限（信用期限3030天，如果在天，如果在天，如果在天，如果在1010天内付款可享受天内付款可享受天内付款可享受天内付款可享受1%1%的现金折扣）。的现金折扣）。的现金折扣）。的现金折扣）。A、处理方法、处理方法有总价法有总价法(我国要求采用我国要求采用)和净价法。和净价法。总总价价法法不不考考虑虑可可能能发发生生的的现现金金折折扣扣。如如果果顾顾客客享享受受了了现现金折扣，视为费用的增加，记入金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用财务费用”借方借方。净净价价法法销销售售收收入入和和应应收收账账款款按按发发票票价价格格（不不含含增增值值税税）扣扣除除最最大大现现金金折折扣扣后后的的余余额额入入账账。对对顾顾客客丧丧失失的的现现金金折折扣扣，视为提供信贷获得的收入，记入视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用财务费用”贷方贷方。注意：注意：现金折扣的计算有两种方法：现金折扣的计算有两种方法：1、销售方按、销售方按不不包含增值税的价款提供现金折扣；包含增值税的价款提供现金折扣；2、销售方按包含增值税的价款提供现金折扣。、销售方按包含增值税的价款提供现金折扣。【案例案例】甲企业于甲企业于2008年年5月月15日销售商品一批给乙企日销售商品一批给乙企业，买价为业，买价为200 000元，增值税为元，增值税为34 000元，元，现金折扣条件为现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣（假设现金折扣时不考虑增值税）。时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。净价法进行会计处理。总价法与净价法的会计分录：（假设提供现金折扣时包括增值税）。B、总价法与净价法的评价二、应收账款的账务处理二、应收账款的账务处理 应收账款应收账款应收的款项应收的款项收回的款项收回的款项作为坏账冲销的款项作为坏账冲销的款项债务重组转出的款项债务重组转出的款项尚未收回的款项尚未收回的款项明细核算：明细核算：按债权单位设置明细账（三栏式）按债权单位设置明细账（三栏式）账户设置账户设置:（一）（一）不存在不存在商业折扣商业折扣情况下的应收账款核算情况下的应收账款核算某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，使用的增值税率为元，使用的增值税率为17%，代购货，代购货单位垫付运杂费单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续元，已办妥托收手续 代购货单位垫付运杂费在应收账款代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算，但不并入销售额计算增科目核算，但不并入销售额计算增值税，待收到款项时一并冲销值税，待收到款项时一并冲销注意：注意：收到货款时收到货款时 销售时销售时 借：应收账款借：应收账款 69860 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 58000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9860 银行存款银行存款 2000借：银行存款借：银行存款 69860 贷：应收账款贷：应收账款 69860（二）（二）存在商业折扣存在商业折扣情况下的应收账款核算情况下的应收账款核算某企业销售一批产品，按价目表标明的价格某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为计算，金额为20000元，由于是成批出售，元，由于是成批出售，销货方给购货方销货方给购货方10%的商业折扣（金额为的商业折扣（金额为2000元），销货方应收账款的入账金额为元），销货方应收账款的入账金额为18000元，适用税率为元，适用税率为17%销售时：20000（110%）18000销售额与折扣额在销售额与折扣额在同一张发票同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票另开发票，不论财务上如何处理，不论财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额均不得从销售额中扣除折扣额注意税法规定注意税法规定借：应收账款借：应收账款 21060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3060收到货款时收到货款时 借：银行存款借：银行存款 21060 贷：应收账款贷：应收账款 21060（三）（三）存在现金折扣存在现金折扣情况下的应收账款核算情况下的应收账款核算应收账款的入账价值视采用的核算方法不同应收账款的入账价值视采用的核算方法不同总价法总价法净价法净价法将未减现金折扣前的将未减现金折扣前的金额作为实际售价，金额作为实际售价，作为应收账款的入账金额作为应收账款的入账金额将扣减现金折扣后的将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以金额作为实际售价，据以记录应收账款的入账金额记录应收账款的入账金额例:甲企业于甲企业于2001年年5月月15日销售商品一批给乙企日销售商品一批给乙企业，买价为业，买价为10 000元，增值税为元，增值税为1700元，现元，现金折扣条件为金折扣条件为2/10，1/20,N/30（假设现金（假设现金折扣时考虑增值税）。要求：分别按总价法折扣时考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。与净价法进行会计处理。借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 确认销售收入和应收账款确认销售收入和应收账款在在10天天折扣期内收到货款折扣期内收到货款 借：银行存款借：银行存款 11466 财务费用财务费用 234 贷：应收账款贷：应收账款 11700 总价法总价法借：银行存款借：银行存款 11583 财务费用财务费用 117 贷：应收账款贷：应收账款 11700在在10天后，天后，20天内收到货款天内收到货款在折扣期之后收到货款在折扣期之后收到货款 借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账款 11700借：应收账款借：应收账款 11466 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 99766 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 确认销售收入和应收账款确认销售收入和应收账款在在10天折扣期内收到货款天折扣期内收到货款 借：银行存款借：银行存款 11466 贷：应收账款贷：应收账款 11466 净价法净价法在在20天天折扣期内收到货款折扣期内收到货款 借：银行存款借：银行存款 11583 贷：应收账款贷：应收账款 11466 财务费用财务费用 117 第三节第三节 预付及其他应收款预付及其他应收款一、预付账款是指企业按照购货合同的是指企业按照购货合同的规定预付给销货企业的货款规定预付给销货企业的货款 与应收账款的比较与应收账款的比较相同相同区别区别预付账款预付账款预付账款预付账款产生于产生于产生于产生于购货购货购货购货活动，代表的是活动，代表的是活动，代表的是活动，代表的是收收收收货货货货的权利；的权利；的权利；的权利；应收账款应收账款应收账款应收账款产生于产生于产生于产生于销货销货销货销货活动；代表的是活动；代表的是活动；代表的是活动；代表的是收收收收款款款款的权利。的权利。的权利。的权利。二者都属于企业的债权二者都属于企业的债权预付账款预付账款预付的款项预付的款项收到材料等转销的预付款收到材料等转销的预付款尚未转销的预付款尚未转销的预付款注意注意预付账款不多的企业，也可以将预付预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入的货款记入“应付账款应付账款”科目的科目的借方借方。但在但在编制会计报表编制会计报表时，仍然要将时，仍然要将“预预付账款付账款”和和“应收账款应收账款”的金额分开的金额分开列示。列示。明细账明细账应当按照应当按照供应单位进行明细核算供应单位进行明细核算账户设置账户设置:预付账款预付账款核算企业按照购货合同核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项规定预付给供应单位的款项(1)某企业预付购买材料款共计某企业预付购买材料款共计12000元元 借：预付账款借：预付账款 12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000(2)收到材料和专用发票时，全部货款为收到材料和专用发票时，全部货款为15000元，税元，税金为金为2550元，应补付元，应补付5550元元 借：在途物资借：在途物资 15000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2550 贷：预付账款贷：预付账款 175501、预付款的核算、预付款的核算(3)补付货款补付货款借借:预付账款预付账款 5550 贷贷:银行存款银行存款 5550【练习】【练习】企业根据购销合同规定，企业根据购销合同规定，9月月10日日预付甲企业购货款预付甲企业购货款5 000。9月月25日，收到日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为上注明价款为5 000元，增值税元，增值税850元。元。10月月23日，企业将余款支付给甲企业。日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。2、预付账款的转销、预付账款的转销 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款。入预付账款的金额转入其他应收款。借：其他应收款借：其他应收款 50000 贷：预付账款贷：预付账款 50000二、其他应收款二、其他应收款（二）核算范围（二）核算范围（1）应收的各种赔款）应收的各种赔款（2）应收的各种罚款）应收的各种罚款（3）存出的保证金，如包装物的押金等）存出的保证金，如包装物的押金等（4）拨给职能科室、车间的备用金）拨给职能科室、车间的备用金（5）应向职工收取的各种垫付款项等）应向职工收取的各种垫付款项等（6）应收的出租包装物租金）应收的出租包装物租金（一）含义：是指企业除应收票据、应收账款、（一）含义：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项(三)账户设置v总账科目总账科目其他应收款其他应收款v明细账明细账应当按照其他应收款的项目和对方单应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。位（或个人）进行明细核算。v账户结构：账户结构：借方：企业发生其他各种应收、暂付款项。借方：企业发生其他各种应收、暂付款项。贷方：收回或转销各种款项贷方：收回或转销各种款项v 余额：本科目期末余额：本科目期末借方借方余额，反映企业尚余额，反映企业尚未收回的其他应收款；期末如为未收回的其他应收款；期末如为贷方贷方余额，反映余额，反映企业尚未支付的其他应付款。企业尚未支付的其他应付款。领用领用报销报销收回收回借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金补足补足 定额定额设置设置 定额定额借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金定额备用金的核算定额备用金的核算（四）备用金及其核算v1、备用金：是指为了满足企业内部各部门和职工生产经、备用金：是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用库存营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用库存现金。根据备用金的管理制度，备用金的核算分现金。根据备用金的管理制度，备用金的核算分定额制定额制和和非定额制。非定额制。v2、定额制：是指根据使用部门和人员工作的实际需要，、定额制：是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付库先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付库存现金，补足其定额的制度。存现金，补足其定额的制度。（1）定额备用金管理）定额备用金管理【案例案例】甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为 6 000元，以库存现金拨付。元，以库存现金拨付。借：其他应收款借：其他应收款备用金（销售部）备用金（销售部）6 000 贷：库存现金贷：库存现金 6 000 报销日常管理支出报销日常管理支出2 000元，财务部门补足定额：元，财务部门补足定额：借：销售费用借：销售费用 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 将定额减至将定额减至5 000元时：元时：借：库存现金借：库存现金 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（销售部）备用金（销售部）1 000（2）非定额管理非定额管理【案案例例】企企业业供供应应部部门门外外出出采采购购某某产产品品，预预借借款款50 000元元，以银行存款支付。以银行存款支付。借：其他应收款借：其他应收款备用金（供应部门）备用金（供应部门）50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 上上述述部部门门采采购购商商品品入入库库，并并取取得得增增值值税税专专用用发发票票，买买价价为为30 000元，增值税元，增值税5 100，余款以库存现金的形式交回。，余款以库存现金的形式交回。借：库存商品借：库存商品 30 000 应交税费应交税费增（进）增（进）5 100 库存现金库存现金 14 900 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（供应部门）备用金（供应部门）50 000三、应收股利v（一）含义：指企业因进行股权投资应收（一）含义：指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利和应收取其他单而未实际收到的现金股利和应收取其他单位分配的利润。位分配的利润。（二）账户设置：（二）账户设置：1、总账总账：应收股利。：应收股利。借：应收的各种股利。借：应收的各种股利。贷：收到的各种股利。贷：收到的各种股利。余额：尚未收取的股利。余额：尚未收取的股利。2、明细账明细账：本科目应当按照：本科目应当按照被投资单位被投资单位进行明细进行明细核算核算第四节第四节 应收款项减值应收款项减值坏账的确认坏账的确认坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极