中级财务管理与财务知识分析ityf.pptx

商学院会计系商学院会计系2课程简介课程简介 财务会计是现代企业会计的一个重要分支。它立足于企业，从资金运动的角度，主要向企业外企业外部的信息使用者部的信息使用者提供他们进行决策和管理所需要的关于该企业的财务信息和其他经济信息。财务会计通常由“会计学原理会计学原理”、“中级财务会计学中级财务会计学”和和“高级财务会计学高级财务会计学”组成。运用会计学原理中揭示的概念、原则与方法，全面阐述一个企业在特定的特定的特定的特定的条件下，引起会计要素会计要素变动的主要交易、事项的会计处理（涉及确认、计量、记录和报告所有程序，以确认和计量为重点）3 项项项项 目目目目 财务会计财务会计财务会计财务会计 管理会计管理会计管理会计管理会计服务对象服务对象服务对象服务对象企业外部企业内部制度规范制度规范制度规范制度规范会计准则及制度无强制性约束会计程序会计程序会计程序会计程序凭证账簿报表灵活会计方法会计方法会计方法会计方法相对统一不限定时间跨度时间跨度时间跨度时间跨度定期不定期时间焦点时间焦点时间焦点时间焦点过去未来报告格式报告格式报告格式报告格式固定不固定财务会计与管理会计的区别财务会计与管理会计的区别4目 录第一章第一章 总总 论论 第二章第二章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项第三章第三章 存存 货货 第四章第四章 投投 资资第五章第五章 固定资产固定资产 第六章第六章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产第七章第七章 投资性房地产投资性房地产第八章第八章 资产减值资产减值第九章第九章 流动负债流动负债第十章第十章 非流动负债非流动负债第十一章第十一章 所有者权益所有者权益第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润第十三章第十三章 财务会计报告财务会计报告中级财务会计中级财务会计5学习基本要求 l课前预习，明确重点l认真听讲，善于思考l勤于练习，不断总结l经常查阅相关文献资料，了解财务会计动态。成绩评定成绩评定：平时成绩（提问、作业）30%期末考试 70%6主要参考书目主要参考书目1.企业会计准则2006，财政部会计司编，中国财政经济出版社；2.企业会计准则讲解2008，财政部会计司编，中国财政经济出版社；3.企业会计准则应用指南中国财政经济出版社 20064.中级会计实务，中国财政经济出版社；（全国会计专业技术资格考试用书）5.会计，中国财经出版社；（CPA考试用书）7学习网站第一章第一章 总论总论9学习目标：了解的财务会计特征;理解财务会计概念框架；掌握会计核算的基本假设与会计核算基础；理解会计信息质量特征；掌握会计要素及其确认与计量的基本概念；了解我国企业会计准则体系。10 第一节第一节 财务会计概述财务会计概述 11一、财务会计的概念与特征一、财务会计的概念与特征 （一）财务会计的概念（一）财务会计的概念 财务会计是现代企业会计的一个重要分支。它是运用簿记系统的财务会计是现代企业会计的一个重要分支。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、债权人、政府旨在为投资者、债权人、政府部门和社会公众部门和社会公众等提供会计信息的等提供会计信息的对外报对外报告会计告会计。（二）财务会计的特征（二）财务会计的特征 1.1.财务会计的主体是整个企业财务会计的主体是整个企业 2.2.财务会计的服务对象主要是企业外部利益相关者财务会计的服务对象主要是企业外部利益相关者3.3.财务会计工作的重点是反映过去已经发生或已经完成的会计信息财务会计工作的重点是反映过去已经发生或已经完成的会计信息4.4.财务会计必须遵守公认的会计原则和会计法规制度财务会计必须遵守公认的会计原则和会计法规制度5.5.财务会计的工作程序比较固定财务会计的工作程序比较固定 第一节 财务会计概述 12第一节 财务会计概述 二、财务会计概念框架二、财务会计概念框架 1、财务会计概念框架及其内容、财务会计概念框架及其内容 财务会计概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting,CF）亦称财务会计概念结构。美国财务会计准则委员会(FASB)曾为此下过定义：“概念框架(CF)是一个宪章、一套目标与基本原理相关联的、有内在逻辑性的体系。这个体系能导致前后一贯的（会计）准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性”。13 第一节 财务会计概述财务会计概念框架是相互关联的目标和基本协调一致的系统，是有关该领域的众多的规律、规则、公理及其他基本概念的总和。也就是说，财务会计概念框架是一套将会计目标与有关的概念联结起来的凝固体系，或称概念体系。财务会计概念框架是会计理论的重要组成部分，是直接支撑会计准则的有关会计理论的集合。它既指导会计准则的制定和修改，又是对会计准则的理论说明。我国财政部发布的企业会计准则基本准则，实质上也是一份类似于财务会计概念框架的文件。14 第一节 财务会计概述层次层次目标基础运行呈报基本假设目标要素质量特征确认要素 财务报告计量报告盈利报告资金流量与流动性报告财务状况15 第一节 财务会计概述财务会计概念框架的内容财务会计概念框架的内容：（1）财务会计目标（2）会计基本假设（3）会计信息质量特征（4）会计要素及其确认与计量（5）财务报表的列报16 第一节 财务会计概述2.2.财务会计概念框架的作用财务会计概念框架的作用（1）可以保持会计准则相关文件和内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。（2）能减少准则制定过程中由于个人偏好或不同学派之间的“门户之见”以及“长官意志”等各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计准则的科学性。（3）可用来评估已发布的会计准则，既可据以对原准则作出修订和完善，给新会计准则的制定指明方向，而且还可弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。（4）有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以作出恰当的分析判断和正确的经营决策。（5）通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。17第一节 财务会计概述 三三.财务会计的目标财务会计的目标 会计目标主要明确三个问题？会计目标主要明确三个问题？（1 1）向谁提供会计信息？）向谁提供会计信息？企业外部信息使用者企业外部信息使用者股东、债权人、政府部门、证券机构、社会公众等股东、债权人、政府部门、证券机构、社会公众等企业内部信息使用者企业内部信息使用者企业经营管理者、职工企业经营管理者、职工 （2 2）提供哪些会计信息？）提供哪些会计信息？财务会计提供的信息主要是历史的财务信息（经济业务或事项已经发生），财务会计提供的信息主要是历史的财务信息（经济业务或事项已经发生），包括资产、负债、经营成果、现金流量等信息。包括资产、负债、经营成果、现金流量等信息。（3 3）如何提供会计信息？）如何提供会计信息？定期编制财务报告：资产负债表、利润表、现金流量表等定期编制财务报告：资产负债表、利润表、现金流量表等财务会计目标的两大学派：受托责任学派与决策有用学派财务会计目标的两大学派：受托责任学派与决策有用学派18 第一节 财务会计概述我国财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业我国财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状财务状况况、经营成果经营成果和和现金流量现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策 我国财务会计报告使用者包括：我国财务会计报告使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门投资者、债权人、政府及其有关部门和和社会公众社会公众等。等。我国财务报告目标我国财务报告目标决策有用决策有用受托责任受托责任 决策有用观强调相关性，较多采用公允价值等其他计量属性（如决策有用观强调相关性，较多采用公允价值等其他计量属性（如股民通过报表选择股票）；受托责任观强调可靠性，主要采用历史成股民通过报表选择股票）；受托责任观强调可靠性，主要采用历史成本计量（如股东通过报表确定经理人业绩）。本计量（如股东通过报表确定经理人业绩）。19第二第二节节 会会计计基本假基本假设设与会与会计计基基础础20第二节 会计基本假设与会计基础 一、会计核算的基本假设（或前提）会计核算的基本前提是指会计人员为了实现会计目标而对会计核算的基本前提是指会计人员为了实现会计目标而对所面临的变化不定、错综复杂的会计环境做出的合乎情理的判所面临的变化不定、错综复杂的会计环境做出的合乎情理的判断，也称基本假设。断，也称基本假设。会计核算会计核算基本假设基本假设会计主体会计主体（空间范围）（空间范围）持续经营持续经营会计分期会计分期（时间范围）（时间范围）货币计量货币计量21第二节 会计基本假设与会计基础1.1.会计主体会计主体（1）涵义:是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。是会计工作为其服务的特定单位或组织。（2）作用 1）划定会计所要处理的各项交易或事项的范围，把握会计处理的立场。2）区分会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动。3）会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是可以作为独立的会计主体的。但是会计主一般来说，法律主体必然是可以作为独立的会计主体的。但是会计主体并不一定就是法律主体。体并不一定就是法律主体。22第二节 会计基本假设与会计基础【思考问题1】（1）A公司向B公司销售商品，A公司确认收入；B公司确认存货（2）A公司向B公司销售商品，货款尚未收到或支付，A公司确认资产；B公司确认负债（3）A公司向B公司直接投资，A公司确认资产；B公司确认所有者权益【启示1】：明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计实务中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。会计工作中通常所讲的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。23第二节 会计基本假设与会计基础【思考问题2】甲公司投资者是A公司，A公司的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入甲公司会计核算的范围。但是企业所有者A公司投入到甲公司的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入甲公司会计核算的范围。【启示2】明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。24第二节 会计基本假设与会计基础【思考问题3】（1）A公司、B公司、C公司。法律主体？会计主体？（2）A公司下属的分公司。法律主体？会计主体？（3）A公司是母公司，拥有B公司、C公司两个子公司。法律主体？会计主体？A公司、B公司、C公司虽然是不同的法律主体，但是A公司母公司对B公司、C公司子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，在这种情况下，尽管企业集团不属于法律主体，但它却是会计主体。【启示3】：会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。如企业集团和车间25第二节 会计基本假设与会计基础2、持续经营、持续经营（1）涵义:是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。它界定了会计核算的时间范围。（2）作用:可以在此基础上选择会计原则和会计方法，解决很多常见的资产计价和收益确认问题：1）资产价值将以历史成本计价，而不是采取现行市价或清算价格。2）可以采用权责发生制作为确认收入或费用的标准，而不是以是否收或付货币为依据。3）产生了会计核算中正确区分资本性支出与收益性支出的必要。26第二节 会计基本假设与会计基础2 2、持续经营、持续经营 结论：结论：现行的会计处理方法大多是建立在持续经营的基础之上的。现行的会计处理方法大多是建立在持续经营的基础之上的。如果没有持续经营这一核算前提，一些公认的会计处理方法将如果没有持续经营这一核算前提，一些公认的会计处理方法将不能采用，企业也就不能按照现在的会计原则和会计处理方法不能采用，企业也就不能按照现在的会计原则和会计处理方法进行会计核算和对外提供会计信息。例如，历史成本原则、费进行会计核算和对外提供会计信息。例如，历史成本原则、费用的预提和摊销等等。用的预提和摊销等等。27企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。处理。例外情况例外情况当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。28第二节 会计基本假设与会计基础3、会计分期、会计分期（1）涵义:是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。（2）目的：在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。（3）意义:由于会计分期、才产生了当期与其他期的差别，才有了记账的基准，进而出现了应付、应收、递延、预提、待摊等会计处理。（4）划分:会计期间分为年度、半年度、季度和月度29第二节 会计基本假设与会计基础3 3、会计分期、会计分期结论：结论：有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，由此又产生了有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，由此又产生了权权责发生制责发生制与与收付实现制收付实现制两种确认基础、流动项目与非流动项目的两种确认基础、流动项目与非流动项目的区别等。区别等。按照我国企业会计准则的规定，我国企业的会计核算应当划分按照我国企业会计准则的规定，我国企业的会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度均称为会计中期。的报告期间。半年度、季度和月度均称为会计中期。30第二节 会计基本假设与会计基础4、货币计量、货币计量（1）涵义:是指用币值基本稳定的货币作为会计的计量手段，将会计主体的经济活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。注意点：一旦货币被选择为计量单位，就意味着隐含了另一个假定，注意点：一旦货币被选择为计量单位，就意味着隐含了另一个假定，即币值是稳定不变的即币值是稳定不变的.会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达的，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。比如，人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映，但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性，因此大部分企业是不反映人力资源的。（2）意义:货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他的计量单位，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于管理和计量。31第二节 会计基本假设与会计基础4、货币计量、货币计量（3）应用1）企业的会计核算以人民币为记帐本位币。记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。2）业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币为记帐本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。3）在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。32第二节 会计基本假设与会计基础二、会计核算的基础和记账方法二、会计核算的基础和记账方法 1.1.会计核算的基础会计核算的基础 两种制度的选择：收付实现制和权责发生制。两种制度的选择：收付实现制和权责发生制。收付实现制（现金制）是按照会计期间内实际发生的现金收付实现制（现金制）是按照会计期间内实际发生的现金收付项目进行确认、计量和报告。收付项目进行确认、计量和报告。权责发生制（应计制），要求对于收入的确认以实现为原权责发生制（应计制），要求对于收入的确认以实现为原则，而不管款项是否已经收到；对于费用的确认，以已经发则，而不管款项是否已经收到；对于费用的确认，以已经发生或应当负担为原则，而不管款项是否已经支付。能够更加生或应当负担为原则，而不管款项是否已经支付。能够更加准确地反映企业特定会计期间真实的财务状况和经营成果准确地反映企业特定会计期间真实的财务状况和经营成果。我国企业会计准则规定：企业应当以权责发生制为基础进我国企业会计准则规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。行会计确认、计量和报告。33第二节 会计基本假设与会计基础 2.2.记账方法记账方法 会计记账方法：会计记账方法：单式记账法和复式记账法。单式记账法和复式记账法。复式记账法：复式记账法：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。借贷记账法记账特点是：借贷记账法记账特点是：以借、贷为记账符号，以以借、贷为记账符号，以有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等为记账为记账规则。规则。我国会计准则规定，企业应当采用我国会计准则规定，企业应当采用借贷记账法借贷记账法记账。记账。34第三节第三节 财务会计信息质量特征财务会计信息质量特征 35第三节 财务会计信息质量特征一、一、FASBFASB、IASCIASC财务财务会会计计信息信息质质量特征量特征 （一）（一）FASBFASB关于关于财务财务会会计计信息信息质质量特征量特征根据美国FASB于1980年颁布的财务会计概念公告第二辑会计信息的质量特征的表述，大致可归纳如下：1.1.针对决策的首要质量针对决策的首要质量相关性和可靠性相关性和可靠性2.2.次要的和交互作用的质量次要的和交互作用的质量可比性可比性 3.3.针对会计使用者的质量针对会计使用者的质量可理解性可理解性 4.4.限制或约束条件限制或约束条件成本效益原则和重要性成本效益原则和重要性 （提供信息受约束）（提供信息受约束）36第三节 财务会计信息质量特征（二）（二）IASCIASC关于关于财务财务会会计计信息信息质质量特征量特征 1.1.首要信息质量首要信息质量可理解性、相关性、可靠性和可比性可理解性、相关性、可靠性和可比性 2.2.信息质量特征的限制因素信息质量特征的限制因素及时性、效益与成本的平衡、质量特征及时性、效益与成本的平衡、质量特征之间的平衡（如相关性与可靠性）之间的平衡（如相关性与可靠性）IASC IASC与与FASBFASB区别：相关性包含重要性区别：相关性包含重要性 可靠性包含实质重于形式、审慎性可靠性包含实质重于形式、审慎性37第三节 财务会计信息质量特征二、我国二、我国财务财务会会计计信息信息质质量要求量要求 我国目前对财务报告信息质量的要求集中体现在2006年颁布新企业会计准则基本准则中。其中，第二章以“会计信息质量要求”为题提出了八项质量特征：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。38会计学院校训诚信为本操守为重坚持准则不做假账39第三节 财务会计信息质量特征 1 1、可靠性、可靠性（1）涵义）涵义可靠性要求企业可靠性要求企业“应当以实际发生的交易或者事项为依据进应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。容完整。”。（2）理解）理解 可靠性是对会计信息的基本要求。它包括三层含义：反可靠性是对会计信息的基本要求。它包括三层含义：反映映真实性真实性、可核性可核性、中立性中立性。40第三节 财务会计信息质量特征真实性是指一项计量或叙述与其所要表达的现象或状况应一致。要达到反映真实，必须选用正确的计量方法或计量制度。可核性是指具有相同背景的不同个人，分别采用同一计量方法，对同一事项进行计量，就能得出相同的结果。中立性是指在制定或实施各种准则时，应当主要关心会计信息本身的质量，而非其经济后果。会计人员不能为了特定目的，或诱致特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不恰当的会计原则。可靠性要求在会计核算的各个阶段，如会计确认、可靠性要求在会计核算的各个阶段，如会计确认、计量、记录和报告都必须符合会计信息真实可靠的要求，计量、记录和报告都必须符合会计信息真实可靠的要求，以实际经济活动为依据，如实反映情况。以实际经济活动为依据，如实反映情况。41第三节 财务会计信息质量特征2 2、相关性、相关性（1）涵义涵义相关性是指相关性是指“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”（2）要求）要求相关性要求要充分考虑有关各方信息使用者的需求，要能相关性要求要充分考虑有关各方信息使用者的需求，要能够兼顾到不同的使用者对会计信息的不同需求。够兼顾到不同的使用者对会计信息的不同需求。决策有用决策有用（3）注意）注意相关性是以可靠性为基础，两者之间并不矛盾，不应对立。相关性是以可靠性为基础，两者之间并不矛盾，不应对立。以可靠性为前提，尽可能做到相关满足不同的使用者对会以可靠性为前提，尽可能做到相关满足不同的使用者对会计信息的不同需求。计信息的不同需求。42第三节 财务会计信息质量特征3 3、可理解性（明晰性）、可理解性（明晰性）（1）涵义：可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。可理解性亦称明晰性。（2）具体要求 （1）会计记录应当准确、明晰。（2）填制会计凭证，登记会计帐簿必须依据合法、帐户对应关系清楚、文字摘要完整。（3）在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。43第三节 财务会计信息质量特征4 4、可比性、可比性（1 1）涵义：可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。）涵义：可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。（2 2）具体要求）具体要求 可比性包括两个方面：可比性包括两个方面：1 1）不同企业相同会计期间可比）不同企业相同会计期间可比企业的会计信息应当能和其他企业的会计信息口径一致、相互可比；企业的会计信息应当能和其他企业的会计信息口径一致、相互可比；制定统一的会计准则和会计制度来实现。制定统一的会计准则和会计制度来实现。2 2）同一企业不同会计期间可比）同一企业不同会计期间可比同一个企业的不同会计期间的会计信息要口径一致、相互可比。同一个企业的不同会计期间的会计信息要口径一致、相互可比。要求会计人员在处理经济事项时所采用的会计程序和方法保持前后一要求会计人员在处理经济事项时所采用的会计程序和方法保持前后一致和连贯性。致和连贯性。准则规定：同一企业不同时期发生的相同或相似的交易事项，应当采用一致的会计准则规定：同一企业不同时期发生的相同或相似的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者政策，不得随意变更；确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。比。44第三节 财务会计信息质量特征【例题多项选择题】A公司为国有大型企业，2009年开始执行新准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。A.由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销 B.鉴于2009年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法C.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益E.某项固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法 正确答案：正确答案：BCDE答案解析：答案解析：A选项属于人为操纵利润。45第三节 财务会计信息质量特征5 5、实质重于形式、实质重于形式（1）涵义：）涵义：实质重于形式是指实质重于形式是指“企业应当按照交易或者事项的企业应当按照交易或者事项的经济实质经济实质进进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。依据。”（2）意义：）意义：遵循实质重于形式原则体现了对于会计目标的重视，对经济实遵循实质重于形式原则体现了对于会计目标的重视，对经济实质的尊重，从一定程度上保证了会计信息反映与经济事实的相符质的尊重，从一定程度上保证了会计信息反映与经济事实的相符性，能够更好地达到会计的目标。性，能够更好地达到会计的目标。例如，例如，融资租入的固定资产融资租入的固定资产从法律形式上讲，其所有权是不属于承从法律形式上讲，其所有权是不属于承租企业的，但是从本质上讲，这种租赁形式下，与该项固定资产租企业的，但是从本质上讲，这种租赁形式下，与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给了承租人，因此可以作为承租企业相关的收益和风险已经转移给了承租人，因此可以作为承租企业能够控制的资产，视同自有资产一样进行相关的处理。在我国，能够控制的资产，视同自有资产一样进行相关的处理。在我国，在收入的确认准则中也充分运用了实质重于形式原则。在收入的确认准则中也充分运用了实质重于形式原则。46第三节 财务会计信息质量特征6 6、重要性、重要性（1）涵义:重要性原则是指“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”（2）重要性水平的判断:很大程度上取决于会计人员的职业判断，一般来说，应当从质和量两个方面综合分析。（3）作用:1）提高核算效益，减少不必要的工作量。2）使会计信息分清主次、突出重点。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。47第三节 财务会计信息质量特征【思考问题】48第三节 财务会计信息质量特征7 7谨慎性（稳健性）谨慎性（稳健性）（1）涵义:谨慎性是指“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”（2）会计处理上的表现1）计提各种资产减值准备。（谨慎性原则对历史成本原则的修正）2）关注和反映或有负债。3）固定资产的加速折旧。49第三节 财务会计信息质量特征【思考问题】50第三节 财务会计信息质量特征51第三节 财务会计信息质量特征（3）几点说明：从谨慎性原则的运用来看，会计在一定程度上核算企业风险，提供反映经营风险的信息，有利于保护债权人利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，漫无边际、任意使用谨慎性原则，否则将影响会计核算客观性原则的要求，造成会计核算秩序的混乱。谨慎性原则要求体现于会计核算的全过程，包括会计确认、计量和报告等方面。从会计确认来说，要求确认标准建立在稳妥合理的基础上；从会计计量来说，要求会计计量不得高估资产、所有者权益和利润的数额，不得低估负债、费用的数额；从会计报告来说，要求会计报告向会计信息的使用者提供尽可能全面的会计信息，特别是应当报告有关可能发生的风险损失。52第三节 财务会计信息质量特征【练习题【练习题多项选择题】多项选择题】下列各种会计处理方法，体现谨慎要求的做法是（）。下列各种会计处理方法，体现谨慎要求的做法是（）。A.A.固定资产采用年数总和法计提折旧固定资产采用年数总和法计提折旧 B.B.计提可供出售金融资产减值准备计提可供出售金融资产减值准备C.C.周转材料采用分次摊销法摊销周转材料采用分次摊销法摊销D.D.具有控制的长期股权投资采用成本法核算具有控制的长期股权投资采用成本法核算E.E.计提产品质量保证费计提产品质量保证费 正确答案：正确答案：ABEABE 53第三节 财务会计信息质量特征8 8及时性及时性（1）涵义:及时性是指“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”（2）具体要求 1）及时收集会计信息收集原始单据 2）及时处理会计信息编制会计报表 3）及时传递会计信息传递会计报表54第三节 财务会计信息质量特征注意：注意：我国会计准则所要求的企业财务报告或报表应具有的质量特征，首先是真实性或可靠性，其次才是相关性，再次是清晰明了的可理解性，随后还有可比性等。把如实反映的要求列在首位，这是符合我国的实际情况的。基本质量特征（首要质量要求）:可靠性、相关性、可理解性和可比性次级质量特征:实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性（是对首要质量要求的补充和完善）55 第四第四节节 会会计计要素要素 56第四节 会计要素 会计要素是对会计对象的基本分类，服从于财务报告的目标。会计要素是对会计对象的基本分类，服从于财务报告的目标。我国的会计要素：我国的会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。六大类。国际会计准则委员会财务报表要素：国际会计准则委员会财务报表要素：资产、负债、权益、经营业绩、收益、费用资产、负债、权益、经营业绩、收益、费用和和资本调整资本调整七大类。七大类。美国财务会计准则委员会会计要素：美国财务会计准则委员会会计要素：资产、负债、权益（或净资产）、业主投资、派给业主资产、负债、权益（或净资产）、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得款、综合收益、营业收入、费用、利得和和损失损失共十大类。共十大类。57第四节 会计要素 财务状况要素财务状况要素经营成果要素经营成果要素资产资产收入收入负债负债所有者所有者权益权益费用费用利润利润58第四节 会计要素一、反映财务状况的会计要素一、反映财务状况的会计要素 （一）资产（一）资产1、资产的概念与特征资产的概念与特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下基本特征：资产具有以下基本特征：（1 1）资产是由过去的交易、事项而形成的）资产是由过去的交易、事项而形成的（资产必须是现时的资产，是过资产必须是现时的资产，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，而不能是预期的资产）去已经发生的交易或事项所产生的结果，而不能是预期的资产）。（2 2）资产是由企业拥有或者控制的资源）资产是由企业拥有或者控制的资源（融资租入固定资产）融资租入固定资产）。（3 3）资产预期应当能够给企业带来经济效益（）资产预期应当能够给企业带来经济效益（无望收回应收账款、陈旧毁无望收回应收账款、陈旧毁损已无交换价值的实物财产等不能再作为企业的资产，应转入费用或损失）损已无交换价值的实物财产等不能再作为企业的资产，应转入费用或损失）59第四节 会计要素 【例题】甲公司【例题】甲公司20092009年年6 6月为筹建期间月为筹建期间,7,7月以后为生产经营期间。月以后为生产经营期间。20092009年发年发生下列有关经济业务，是否符合资产会计要素定义？生下列有关经济业务，是否符合资产会计要素定义？（1 1）20092009年年6 6月筹建期间发生开办费用月筹建期间发生开办费用4040万元万元 。A.A.开办费用开办费用（2 2）20092009年年7 7月委托月委托A A公司代销商品公司代销商品,合同规定售价为合同规定售价为120120万元且可以退货万元且可以退货,商商品成本为品成本为100100万元万元,商品已经发出。至商品已经发出。至1212月末甲公司未收到代销清单月末甲公司未收到代销清单 B.B.委托代销商品委托代销商品（3 3）20092009年年1212月甲公司因盘亏固定资产产生待处理损失月甲公司因盘亏固定资产产生待处理损失2020万元万元 C.C.待处理财产损失待处理财产损失（4 4）20092009年年1212月甲公司尚待加工的半成品为月甲公司尚待加工的半成品为20002000万元万元 D.D.尚待加工的半成品尚待加工的半成品（5 5）20092009年年9 9月接受月接受B B公司委托代销商品公司委托代销商品,合同规定售价为合同规定售价为100100万元万元,甲公司甲公司按照收入的按照收入的10%10%收取手续费。商品已经验收入库。至收取手续费。商品已经验收入库。至1212月末未对外销售月末未对外销售 E.E.受托代销商品受托代销商品 答案解析：选项答案解析：选项A A、C C属于已经发生的费用或损失，不能给企业带来未来经济利益，因属于已经发生的费用或损失，不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义；选项此，不符合资产会计要素定义；选项E E，不属于本企业的资产。，不属于本企业的资产。60第四节 会计要素2.资产的确认条件与分类资产的确认条件与分类（1）符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确）符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：认为资产：1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（2）资产分类）资产分类资产按照其流动性可以分为流动资产和非流动资产。资产按照其流动性可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在流动资产是指可以在1年或者超过年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应用的资产，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、其他流动资产等。收及预付款项、存货、其他流动资产等。非流动资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权非流动资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、无形资产、开发投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产 61第四节 会计要素一、反映财务状况的会计要素一、反映财务状况的会计要素 （二）负债（二）负债1、负债的概念与特征、负债的概念与特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债具有以下基本特征：负债具有以下基本特征：（1）负债是由企业过去的