第八章标准成本法.pptx

成本成本成本成本管理管理管理管理学课程快速导读图学课程快速导读图学课程快速导读图学课程快速导读图第一第一篇篇 总论总论 第第三篇三篇 成本计划与控制成本计划与控制第第五篇五篇成本成本会计专题会计专题第二第二篇篇 成本成本核算核算第第四篇四篇 成本报表与分析成本报表与分析1.导论导论2.成本会计的发展和环境成本会计的发展和环境3.生产成本核算原理生产成本核算原理4.生产费用汇集与分配的程序和方法生产费用汇集与分配的程序和方法5.成本计算基本方法成本计算基本方法6.各种成本计算方法的结合应用各种成本计算方法的结合应用7.成本计划和控制原理成本计划和控制原理8.标准成本法标准成本法9.责任成本制度责任成本制度10.成本报表成本报表11.成本分析成本分析12.其他行业成本计算其他行业成本计算13.作业成本法作业成本法14.物流成本物流成本 15.质量成本会计质量成本会计 16.计算机在成本会计中的应用计算机在成本会计中的应用 第第三三篇篇 成本成本计划与控制计划与控制 第第七七章章 成本计划和控制成本计划和控制原理原理 第第八八章章 标准成本标准成本法法 第第九九章章 责任责任成本成本制度制度 第第八八章章 标准成本法标准成本法学习的目的与要求学习的目的与要求:通通过过本本章章学学习习，了了解解标标准准成成本本法法的的概概念念、标标准准成成本本的的种种类类和和制制定定，掌掌握握成成本本差差异异的的计计算算与与分分析析、标标准准成成本本法法的的核核算算程程序序及及账账务务处处理理方方法。法。第一节第一节 标准成本的种类与制定标准成本的种类与制定 第二节第二节 成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析 第三节第三节 标准成本法的核算程序及账务处理标准成本法的核算程序及账务处理 本章小结本章小结 思考与练习思考与练习 第一节第一节 标准成本的种类与制定标准成本的种类与制定 一、一、标准标准成本和标准成本法的概念成本和标准成本法的概念（一）标准成本的概念（一）标准成本的概念标准成本是在特定的生产技术水平和有是在特定的生产技术水平和有效的经营管理条件下应当发生的成本。效的经营管理条件下应当发生的成本。它是成本控制的依据、评价成本升降的尺它是成本控制的依据、评价成本升降的尺度和衡量工作绩效的标准。度和衡量工作绩效的标准。（二）标准成本法的概念（二）标准成本法的概念标准成本法，亦称为标准成本制度、标准标准成本法，亦称为标准成本制度、标准成本系统和标准成本会计。成本系统和标准成本会计。标准成本法标准成本法是以预先确定的标准成本是以预先确定的标准成本为依据，为依据，把实际发生成本与标准成本进把实际发生成本与标准成本进行对比，行对比，通过成本差异的计算与分析，通过成本差异的计算与分析，揭示成本差异产生的原因，对成本差异揭示成本差异产生的原因，对成本差异进行账务处理，并通过成本差异的报告，进行账务处理，并通过成本差异的报告，促使有关部门采取控制措施，将成本核促使有关部门采取控制措施，将成本核算与成本控制结合起来的一种方法。算与成本控制结合起来的一种方法。标准成本法产生于标准成本法产生于20世纪世纪20年代的美国，年代的美国，是配合泰罗制的实施而引入成本管理中，是配合泰罗制的实施而引入成本管理中，形成成本管理的一个组成部分。形成成本管理的一个组成部分。它产生后，很快在一些工业发达国家得到它产生后，很快在一些工业发达国家得到采用。采用。20世纪世纪20年代末到年代末到30年代初，前苏联在标年代初，前苏联在标准成本法的基础上提出了定额（成本）准成本法的基础上提出了定额（成本）法。法。我国在我国在20世纪世纪50年代中期从前苏联引入定年代中期从前苏联引入定额（成本）法。额（成本）法。一般认为，标准成本法包括标准成本的一般认为，标准成本法包括标准成本的制定、成本差异的计算与分析和成本差制定、成本差异的计算与分析和成本差异的账务处理三个有机组成部分。异的账务处理三个有机组成部分。二、标准成本法的作用二、标准成本法的作用（一）加强成本控制（一）加强成本控制（二）分清部门责任（二）分清部门责任（三）提供决策依据（三）提供决策依据（四）简化成本核算（四）简化成本核算 三、标准成本的种类三、标准成本的种类采用标准成本法，必须首先明确成本标准。采用标准成本法，必须首先明确成本标准。按制定标准的水平高低，将标准成本分为按制定标准的水平高低，将标准成本分为理想标准成本和正常标准成本。理想标准成本和正常标准成本。按制定标准所依据的时间，将标准成本分按制定标准所依据的时间，将标准成本分为基本标准成本和当期标准成本为基本标准成本和当期标准成本。（一）按标准制定水平的高低（一）按标准制定水平的高低分类分类 分为理想标准分为理想标准成本成本和正常标准和正常标准成本。成本。1.理想标准理想标准成本。成本。它是以现有生产技术和经营管理处于最佳它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础所确定的标准状态为基础所确定的标准成本成本。这种标准在实际工作中很少采用。这种标准在实际工作中很少采用。2.正常标准正常标准成本成本，称可达到标准，称可达到标准成本成本。它是以现有生产技术水平和经营管理处于它是以现有生产技术水平和经营管理处于正常状态为基础所确定的标准正常状态为基础所确定的标准成本成本。这种标准在实际工作中得到最广泛的应用。这种标准在实际工作中得到最广泛的应用。（二）按制定标准（二）按制定标准所依据所依据的时间的时间分类分类 分为基本标准分为基本标准成本成本和当期标准和当期标准成本。成本。1.基本标准基本标准成本。成本。它是以某一年的生产技术和经营管理条件它是以某一年的生产技术和经营管理条件为基础所确定的标准。为基础所确定的标准。这种标准在实际工作中较少应用。这种标准在实际工作中较少应用。2.当期标准当期标准成本。成本。它是以当期的生产技术和经营管理条件为它是以当期的生产技术和经营管理条件为基础所制定的标准。基础所制定的标准。这种标准被人们认为从成本控制角度看，这种标准被人们认为从成本控制角度看，比基本标准更为可行。比基本标准更为可行。实际工作中进行成本控制，为使标准成实际工作中进行成本控制，为使标准成本既先进合理，又切实可行，通常以当本既先进合理，又切实可行，通常以当期标准和正常标准结合形成的当期正常期标准和正常标准结合形成的当期正常标准为依据制定标准成本。标准为依据制定标准成本。四四、标准成本的制定、标准成本的制定谁来制定标准成本？谁来制定标准成本？由财会部门会同采购由财会部门会同采购部门、劳动工资部门、部门、劳动工资部门、行政管理部门、行政管理部门、技术部门、技术部门、具体的生产经营部门等共同具体的生产经营部门等共同研究制定，尽量吸收执行标准的职工参研究制定，尽量吸收执行标准的职工参与标准的制定。与标准的制定。标准成本计算的一般公式：标准成本计算的一般公式：标标 准准 单位成本单位成本=标准单耗标准单耗（用量用量标准）标准）标准单价标准单价（价格标准）（价格标准）分成本项目制定标准成本。分成本项目制定标准成本。（一）直接材料标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定直接材料直接材料标准成本标准成本（P190）=材料的材料的 价格价格标准标准单位产品单位产品用量用量标准标准1.1.单位产品用单位产品用量标准。它量标准。它是在现有生产技是在现有生产技术条件下生产单位产品标准用料的数量，术条件下生产单位产品标准用料的数量，包括构成产品实体的数量、加工中必要的包括构成产品实体的数量、加工中必要的损耗和允许产生废品所消耗的数量。损耗和允许产生废品所消耗的数量。2.2.材料单价标准材料单价标准。包括购价和运杂费包括购价和运杂费等等。（二）直接人工标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定直接人工直接人工标准成本标准成本（P190）=单位产品单位产品工时工时标准标准小时工资小时工资率标率标准准 它是计时工资制度下的标准成本计算公式。它是计时工资制度下的标准成本计算公式。2.2.小时工资率小时工资率标准。它标准。它是一定期间预计工是一定期间预计工资总额与资总额与标准总工时标准总工时的比率。的比率。1.1.单位产品工时标准单位产品工时标准。它。它是效率指标，是在是效率指标，是在现有生产技术条件下生产单位产品现有生产技术条件下生产单位产品所所需用的需用的工作时间，包括加工产品所用工时、必要的工作时间，包括加工产品所用工时、必要的辅助工时和允许产生废品所耗用工时。辅助工时和允许产生废品所耗用工时。小时工资小时工资率率标准标准=一定期间预计支付生产一定期间预计支付生产人员工资总额人员工资总额标准总标准总工时工时标准总工时标准总工时=预算产量预算产量单位产品标准工时单位产品标准工时代表本企业的正常生产能力，是预算总工时代表本企业的正常生产能力，是预算总工时，是产能标准，是产能标准工时、工时、该期间有效生产工人工时该期间有效生产工人工时。在在计件工资制计件工资制下。单位产品直接人工标准成本就下。单位产品直接人工标准成本就是计件工资单价。是计件工资单价。（P190）（三）制造费用标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定单位产品单位产品变动制变动制造费用标准成本造费用标准成本（P P190190）=单位产品单位产品工时标准工时标准小小时变动性制时变动性制造费用率造费用率标准标准标准小时变动标准小时变动性制造费用率性制造费用率=一定期间变动性制一定期间变动性制造费用预算总额造费用预算总额该期间该期间标准总标准总工时工时（或或机器工时）机器工时）其中：其中：1.1.分配率标准分配率标准单位产品单位产品固定制固定制造费用标准成本造费用标准成本（P P191191）=标准单位标准单位产品工时产品工时标准小时固定标准小时固定性制造费用率性制造费用率标准小时固定标准小时固定制造费用率制造费用率=一定期间固定性制一定期间固定性制造费用预算总额造费用预算总额该期间该期间标准总工时标准总工时（或或机器工时）机器工时）其中：其中：2.2.采用完全成本法，要制定固定性制造费用标采用完全成本法，要制定固定性制造费用标准成本。采用变动成本法，固定性制造费用是准成本。采用变动成本法，固定性制造费用是期间成本，全部计入当期损益，不制定这一标期间成本，全部计入当期损益，不制定这一标准成本准成本。P191例例8-1某企业计划期的产能标准工时为某企业计划期的产能标准工时为3000小小时，直接人工工资总额为时，直接人工工资总额为18000元，变动制造费用元，变动制造费用预算总额为预算总额为12000元，固定制造费用预算总额为元，固定制造费用预算总额为15000元。假定该企业生产的甲产品的直接人工的元。假定该企业生产的甲产品的直接人工的定额工时为定额工时为75小时；直接材料的定额消耗量为小时；直接材料的定额消耗量为20千千克，每千克标准单价为克，每千克标准单价为25元。甲产品的单位标准成元。甲产品的单位标准成本计算如下：本计算如下：第二节 成本差异的计算与分析标准成本差异标准成本差异,是指是指产品产品实际成本与标准成本实际成本与标准成本之间的差额。之间的差额。实际成本实际成本大于大于标准成本是不利差异、超支差标准成本是不利差异、超支差异，用异，用“+”号表示号表示，亦称逆差，亦称逆差。实际成本小于标准成本是有利差异、节约差实际成本小于标准成本是有利差异、节约差异，用异，用“”号表示号表示，亦称顺差，亦称顺差。成本差异的计算与分析，是计算成本差异，成本差异的计算与分析，是计算成本差异，揭示各种成本差异的形成原因和经济责揭示各种成本差异的形成原因和经济责任，并根据分析的结果采取相应的措施，任，并根据分析的结果采取相应的措施，及时控制不利差异和对有利差异形成的及时控制不利差异和对有利差异形成的因素及时总结推广，以巩固成本控制的因素及时总结推广，以巩固成本控制的成果。成果。一、成本差异计算与分析的一、成本差异计算与分析的通用模式通用模式采用差额计算法（连环代替法的简化形式）采用差额计算法（连环代替法的简化形式）标准总成本标准总成本=实际投产量实际投产量标准单耗标准单耗标准单价标准单价实际总成本实际总成本=实际投产量实际投产量实际单耗实际单耗实际单价实际单价总成本差异总成本差异=实际总成本标准总成本实际总成本标准总成本其中：其中：数量差异数量差异=(实际实际 投产量投产量实际实际单耗单耗标准标准单价单价)标准标准单价单价价格差异价格差异=实际实际 投产量投产量实际实际单耗单耗(实际实际单价单价标准标准单耗单耗)式中：式中：（1）没有考虑产量的变动的影响）没有考虑产量的变动的影响 实实 际际投产量投产量=本本 期期完工量完工量+期末在产品期末在产品量（约当量）量（约当量）期初在产品期初在产品量（约当量）量（约当量）在成本一次投入时，用在产品实际数量；在成本在成本一次投入时，用在产品实际数量；在成本陆续投入时，用在产品约当产量。陆续投入时，用在产品约当产量。（2）单耗：材料单耗、单位产品工时单耗：材料单耗、单位产品工时单价：材料单价、小时工资率、小时变动制造费用率单价：材料单价、小时工资率、小时变动制造费用率 （3）直接材料、直接人工和变动性制造费用成本）直接材料、直接人工和变动性制造费用成本差异分析用上列公式，固定性制造费用成本差异分差异分析用上列公式，固定性制造费用成本差异分析有其独特之处。析有其独特之处。标准总成本标准总成本=标准标准数量数量标准单价标准单价实际总成本实际总成本=实际实际数量数量实际单价实际单价总成本差异总成本差异=实际总成本标准总成本实际总成本标准总成本其中：其中：数量差异数量差异=（实际数量（实际数量标准数量）标准数量）标准价格标准价格价格价格差异差异=实际数量实际数量（实际价格（实际价格标准价格）标准价格）实际投产量下的实际数量和标准数量。实际投产量下的实际数量和标准数量。西方标准成本制度的差异计算与分析，通常是先西方标准成本制度的差异计算与分析，通常是先计算价格差异，后计算数量差异；我国却是先计算计算价格差异，后计算数量差异；我国却是先计算数量差异数量差异（2 2）（）（3 3），后计算价格差异，后计算价格差异（1 1）（2 2）。顺序不同，实质一样。顺序不同，实质一样。二二、直接材料直接材料成本差异计算与分成本差异计算与分析析标准总成本标准总成本=实际投产量实际投产量标准单耗标准单耗标准单价标准单价 =标准标准数量数量标准单价标准单价实际总成本实际总成本=实际投产量实际投产量实际单耗实际单耗实际单价实际单价 =实际实际数量数量标准单价标准单价总成本差异总成本差异=实际总成本标准总成本实际总成本标准总成本（一）两差异分析（一）两差异分析材料用量差异材料用量差异 =（实际消耗量（实际消耗量标准消耗量）标准消耗量）标准价格标准价格材料价格差异材料价格差异（输入法）（输入法）=实际购入量实际购入量（实际价格（实际价格标准价格）标准价格）材料价格差异材料价格差异（输出法）（输出法）=实际消耗量实际消耗量（实际价格（实际价格标准价格）标准价格）材料价格差异一般应由采购部门负责。材料价格差异一般应由采购部门负责。材料用量差异一般应由生产部门负责，但材料用量差异一般应由生产部门负责，但如由于购进的材料质量不合要求而导致的如由于购进的材料质量不合要求而导致的差异，则应由采购部门负责。差异，则应由采购部门负责。P192P192例例8-2 8-2 某企业本期生产领用某企业本期生产领用A A种材料种材料520520千克，千克，生产甲产品生产甲产品200200件，每件的标准用量件，每件的标准用量2.52.5千克，千克，A A材材料每千克标准价格料每千克标准价格5 5元。元。材料用量差异材料用量差异 =（5205202002.52002.5）5 5 =（2002.62002.62002.52002.5）5 5=+100=+100（元）（不（元）（不利）利）P193P193例例8-3 8-3 某企业购进某企业购进B B材料材料10001000千克，每千克实千克，每千克实际价格为际价格为5.85.8元，标准价格为元，标准价格为5.65.6元。元。材料价格差异材料价格差异 =1000 =1000（5.85.85.55.5）=+200(=+200(元元)()(不利差异不利差异)（二）三差异分析（二）三差异分析某些加工企业如纺织、化学、钢铁、橡胶制品等某些加工企业如纺织、化学、钢铁、橡胶制品等生产企业中，是按生产工艺的要求，将几种材料生产企业中，是按生产工艺的要求，将几种材料按一定比例一起投入生产使用。由于不同原材料按一定比例一起投入生产使用。由于不同原材料的单价不同，如果实际配料结构与标准配料结构的单价不同，如果实际配料结构与标准配料结构发生差异，对直接材料成本会产生影响，就会有发生差异，对直接材料成本会产生影响，就会有直接材料的结构差异或组合差异。直接材料的结构差异或组合差异。材料数量差异需进一步分成材料结构差异和产出材料数量差异需进一步分成材料结构差异和产出差异。差异。须先计算标准结构的平均单价和实际结构的平均须先计算标准结构的平均单价和实际结构的平均单价。单价。=实际实际耗耗用材料用材料 总成本总成本按实际产量按实际产量计算的材料计算的材料标准总成本标准总成本直接材料直接材料总差异总差异标准结构平均标准结构平均标准单价标准单价=（各种材料标准耗用量（各种材料标准耗用量标准单价）标准单价）各种材料标准耗用量之和各种材料标准耗用量之和实际结构平均实际结构平均实际单价实际单价=（各种材料实际耗用量（各种材料实际耗用量实际单价）实际单价）各种材料实际耗用量之和各种材料实际耗用量之和实际结构平均实际结构平均标准单价标准单价=（各种材料实际耗用量（各种材料实际耗用量标准单价）标准单价）各种材料实际耗用量之和各种材料实际耗用量之和材料实际材料实际耗用总量耗用总量标准结构平标准结构平均标准单价均标准单价产出差异产出差异=材料标准材料标准耗用总量耗用总量材料实际材料实际耗用总量耗用总量结构差异结构差异=标准结构平标准结构平均标准单价均标准单价实际结构平实际结构平均标准单价均标准单价材料实际材料实际耗用总量耗用总量价格差异价格差异=实际结构平实际结构平均标准单价均标准单价实际结构平实际结构平均实际单价均实际单价=按标准单价计算按标准单价计算的实际混合成本的实际混合成本按实际用量计算按实际用量计算的标准混合成本的标准混合成本P194例例8-4 某公司生产的甲产品有某公司生产的甲产品有A、B、C三种材料混合组成，每千克混合材料的三种材料混合组成，每千克混合材料的比例及其标准成本的资料如表比例及其标准成本的资料如表8-2所示。所示。根据标准，每根据标准，每10kg混合材料应产出甲产混合材料应产出甲产品品5kg。该企业本期甲产品的实际产量为该企业本期甲产品的实际产量为4800kg，所耗用混合材料的实际成本（假设本，所耗用混合材料的实际成本（假设本期材料实际购入量全部投入生产）如表期材料实际购入量全部投入生产）如表8-3所示。所示。要求：根据资料进行直接材料的两差异要求：根据资料进行直接材料的两差异和三差异分析。和三差异分析。标准结构的单位产品平均标准单价标准结构的单位产品平均标准单价=3.2=3.2105=6.4105=6.41.1.总差异。总差异。总差异总差异=32845=32845（48006.448006.4）=2125=2125（元）（超（元）（超支）支）实际产量应耗混合实际产量应耗混合材料的标准数量材料的标准数量=4800480050%50%=4600 460010/5=10/5=96009600（kgkg）标准产出率标准产出率=5kg/10kg=50%=5kg/10kg=50%2.2.两差异分析。两差异分析。（1 1）材料价格差异：）材料价格差异：A A：33003300（3.8-43.8-4）=-660=-660（元）（元）B B：48504850（3.5-3.23.5-3.2）=+1455=+1455（元）（元）C C：18501850（1.8-21.8-2）=-370=-370（元）（元）价格差异合计价格差异合计=-660+1455-370=425(=-660+1455-370=425(元元)()(超支超支)（2 2）材料用量差异：）材料用量差异：A A：（：（3300-480020.33300-480020.3）4=+16804=+1680（元）（元）B B：（：（4850-480020.54850-480020.5）3.2=+1603.2=+160（元）（元）C C：（：（1850-480020.21850-480020.2）2=-1402=-140（元）（元）价格差异合计价格差异合计=1680+160-140=+1700(=1680+160-140=+1700(元元)()(超支超支)总差异总差异=425+1700=2125=425+1700=21253.3.三差异分析。三差异分析。=实际实际耗用材耗用材料总成本料总成本按实际产量计算的按实际产量计算的材料标准总成本材料标准总成本直接材料直接材料总差异总差异=32845=32845（48006.448006.4）=2125=2125（元）（超支）（元）（超支）标准结构平标准结构平均标准单价均标准单价=（各种材料标准耗用量（各种材料标准耗用量标准单价）标准单价）各种材料标准耗用量之和各种材料标准耗用量之和实际结构平均实际结构平均实际单价实际单价=（各种材料实际耗用量（各种材料实际耗用量实际单价）实际单价）各种材料实际耗用量之和各种材料实际耗用量之和实际结构平实际结构平均标准单价均标准单价=（各种材料实际耗用量（各种材料实际耗用量标准单价）标准单价）各种材料实际耗用量之和各种材料实际耗用量之和=0.34+0.53.2+0.20.34+0.53.2+0.2221 1=3.2=3.2（元（元）=33004+48503.2+185033004+48503.2+1850221000010000=3.242=3.242（元（元）=33003.8+48503.5+18501.33003.8+48503.5+18501.8 81000010000=3.2845=3.2845（元（元）材料实际材料实际耗用总量耗用总量标准结构平标准结构平均标准单价均标准单价产出差异产出差异=材料标准材料标准耗用总量耗用总量材料实际材料实际耗用总量耗用总量结构差异结构差异=标准结构平标准结构平均标准单价均标准单价实际结构平实际结构平均标准单价均标准单价材料实际材料实际耗用总量耗用总量价格差异价格差异=实际结构平实际结构平均标准单价均标准单价实际结构平实际结构平均实际单价均实际单价=（10000100004800480022）3.2=+12803.2=+1280=10000=10000（3.2423.2423.23.2）=32420=3242010000100003.2=+420 3.2=+420（超支）（超支）=10000=10000（3.28453.28453.2423.242）=425=425 （超支）（超支）总差异总差异=1280+420+425=1280+420+425=2125=2125（超支）（超支）三、直接人工差异的计算与分析三、直接人工差异的计算与分析直接人工差异，是实际产量的实际直接人工与标准直接人工差异，是实际产量的实际直接人工与标准直接人工之间的差额。直接人工之间的差额。标准总成本标准总成本=实际投产量实际投产量标准单标准单位产品工时位产品工时标准标准工资率工资率 =标准标准工时工时标准标准工资率工资率实际总成本实际总成本=实际投产量实际投产量实际实际单位产品工时单位产品工时实际实际工资率工资率 =实际实际工时工时实际工资率实际工资率总成本差异总成本差异=实际实际直接人工直接人工总成本标准总成本标准直接人工直接人工总成本总成本 其中：实际投产量其中：实际投产量=完工产品量完工产品量+期末在产品约当产量期末在产品约当产量期初在产品约当产量期初在产品约当产量直接人工差异分析的方式有两差异分析、三差直接人工差异分析的方式有两差异分析、三差异分析。异分析。（一）两差异分析（一）两差异分析人工效率差异人工效率差异=标准标准 工资率工资率实际实际 工时工时标准标准 工资率工资率标准标准 工时工时=（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准工资率标准工资率实际实际 工时工时实际实际 工工资率资率实际实际 工时工时标准标准 工工资率资率=实际工时实际工时（实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率）工资率差异工资率差异=工资率差异应由安排工人工作的管理人工资率差异应由安排工人工作的管理人员负责。员负责。人工效率人工效率差异应根据具体原因来确定责差异应根据具体原因来确定责任部门和人员。任部门和人员。（二）三差异分析（二）三差异分析将人工效率差异分解为人工结构差异和人工产出将人工效率差异分解为人工结构差异和人工产出差异。差异。其产生是由于在企业中一种产品往往要由不同等其产生是由于在企业中一种产品往往要由不同等级的工人来完成，而不同工资等级的小时工资级的工人来完成，而不同工资等级的小时工资率是不同的。在一定量的总工时中，不同等级率是不同的。在一定量的总工时中，不同等级的工人完成工时所占比重的变化，也会发生成的工人完成工时所占比重的变化，也会发生成本差异。本差异。=实际实际直接人直接人工总成本工总成本按实际产量计算的直按实际产量计算的直接人工标准总成本接人工标准总成本直接人工直接人工总差异总差异标准结构平均标准结构平均标准工资率标准工资率=（各等级工人标准工时（各等级工人标准工时标准工资率）标准工资率）各等级工人标准工时之和各等级工人标准工时之和实际结构平均实际结构平均实际工资率实际工资率=（各等级工人实际工时（各等级工人实际工时实际工资率）实际工资率）各等级工人实际工时之和各等级工人实际工时之和实际结构平均实际结构平均标准工资率标准工资率=（各等级工人实际工时（各等级工人实际工时标准工资率）标准工资率）各等级工人实际工时之和各等级工人实际工时之和实际实际工时工时标准结构平均标准结构平均标准工资率标准工资率产出差异产出差异=标准标准工时工时实际实际工时工时结构差异结构差异=标准结构平均标准结构平均标准工资率标准工资率实际结构平均实际结构平均标准工资率标准工资率实际实际工时工时工资率差异工资率差异=按标准工资率计算按标准工资率计算的实际混合成本的实际混合成本按实际工时计算按实际工时计算的标准混合成本的标准混合成本实际结构平均实际结构平均标准工资率标准工资率实际结构平均实际结构平均实际工资率实际工资率P196-198 例例8-7 某企业生产甲产品的每某企业生产甲产品的每个工时的人工混合成本的比例及其标准个工时的人工混合成本的比例及其标准成本资料如表成本资料如表8-4所示。所示。本期甲产品实际产量为本期甲产品实际产量为4800千克。所耗千克。所耗用的混合人工的实际成本如表用的混合人工的实际成本如表8-5所示。所示。根据以上资料，计算直接人工差异额。根据以上资料，计算直接人工差异额。1.计算直接人工总差异。计算直接人工总差异。实际耗用的实际耗用的人工总成本人工总成本差异总额差异总额=按实际产量计算按实际产量计算的人工标准成本的人工标准成本=17046=17046（3.2 48003.2 4800）=+1686=+1686（元）（元）每工时可生产甲产品每工时可生产甲产品2.5kg，则甲产品每千克的，则甲产品每千克的混合成本为：混合成本为：8/2.5=3.2 8/2.5=3.2（元（元/千克）千克）2.2.两差异分析。两差异分析。（1 1）计算各等级人工工资率差异：）计算各等级人工工资率差异：6 6级：级：600600（10.25-1010.25-10）=+150=+150（元）（元）5 5级：级：10801080（7.95-87.95-8）=-54=-54（元）（元）3 3级：级：440440（5.25-55.25-5）=+110=+110（元）（元）工资率差异合计工资率差异合计=150-54+110=+206(=150-54+110=+206(元元)()(超支超支)（2 2）计算各等级人工的效率差异：）计算各等级人工的效率差异：实际产量标准工时实际产量标准工时=4800/2.5=1920=4800/2.5=1920（小时）（小时）6 6级：（级：（600-19200.3600-19200.3）10=+24010=+240（元）（元）5 5级：（级：（1080-19200.51080-19200.5）8=+9608=+960（元）（元）3 3级：（级：（440-19200.2440-19200.2）5=+2805=+280（元）（元）效率差异合计效率差异合计=240+960+280=+1480(=240+960+280=+1480(元元)()(超支超支)总差异总差异=206+1480=+1686=206+1480=+16863.3.三差异分析。三差异分析。=实际实际直接人直接人工总成本工总成本按实际产量计算的直接按实际产量计算的直接人工标准总成本人工标准总成本直接人工直接人工总差异总差异=17046=17046（3.2 48003.2 4800）=+1686=+1686（元）（元）标准结构平均标准结构平均标准工资率标准工资率=（各等级工人标准工时（各等级工人标准工时标准工资率）标准工资率）各等级工人标准工时各等级工人标准工时之和之和实际结构平均实际结构平均实际工资率实际工资率=（各等级工人实际工时各等级工人实际工时实际工资率）实际工资率）各等级工人实际工时各等级工人实际工时之和之和实际结构平均实际结构平均标准工资率标准工资率=（各（各等级工人等级工人实际工时实际工时标准工资率）标准工资率）各等级工人实际工时各等级工人实际工时之和之和=100.3+80.5+50.100.3+80.5+50.2 21 1=8=8（元（元）=60010+10808+440560010+10808+440521202120 7 7.943396.943396（元（元）=60010.25+10807.95+4405.60010.25+10807.95+4405.252521202120 8.040566 8.040566（元（元）实际实际工时工时标准结构平均标准结构平均标准工资率标准工资率产出差异产出差异=标准标准工时工时实际实际工时工时结构差异结构差异=标准结构平均标准结构平均标准工资率标准工资率实际结构平均实际结构平均标准工资率标准工资率实际实际工时工时工资率差异工资率差异=实际结构平均实际结构平均标准工资率标准工资率实际结构平均实际结构平均实际工资率实际工资率=（2120212048004800/250%/250%）8 8=（2120212019201920）8=+16008=+1600=2120=2120（7 7.943396.9433968 8）=16840=16840212021208=8=120 120（节约）（节约）=2120=2120（8.0405668.0405667 7.943396.943396）206 206 总差异总差异=1600=1600120+206 120+206=1686=1686（超支）（超支）四、变动制造费用差异的计算与分析四、变动制造费用差异的计算与分析标准总成本标准总成本=实际投产量实际投产量标准单标准单位产品工时位产品工时标准标准费用率费用率 =标准标准工时工时标准标准费用率费用率实际总成本实际总成本=实际投产量实际投产量实际实际单位产品工时单位产品工时实际实际费用率费用率 =实际实际工时工时实际费用率实际费用率总成本差异总成本差异=实际实际变动制造费用变动制造费用标准标准变动制造费用变动制造费用 其中：实际投产量其中：实际投产量=完工产品量完工产品量+期末在产品约当产量期末在产品约当产量期初在产品约当产量期初在产品约当产量其中：效率差异其中：效率差异=（实际工时（实际工时标准工时）标准工时）标准标准费用率费用率 开支差异开支差异=实际工时实际工时（实际费用率（实际费用率标准标准费用率）费用率）P198 P198 例：某企业本月份变动制造费用预算数如例：某企业本月份变动制造费用预算数如表表8-68-6所示。所示。该月份正常工作量应完成该月份正常工作量应完成10000机器小时，应机器小时，应完成产量完成产量5000件（每件产品需用件（每件产品需用2机器小时）。机器小时）。本月月初在产品本月月初在产品10件，完工产品件，完工产品4595件，月末件，月末在产品在产品20件，在产品完工率均为件，在产品完工率均为50%，实际耗，实际耗用用9000 机器小时；实际发生变动制造费用机器小时；实际发生变动制造费用27400元，其中：间接人工元，其中：间接人工14000元，润滑剂元，润滑剂8000元，动力费元，动力费4800元。元。根据上述资料计算变动制造费用差异。根据上述资料计算变动制造费用差异。本月投产量本月投产量=4595+=4595+（20201010）50%=460050%=4600（件）（件）标准标准总成本总成本：460046002 23 3=2=276007600实际实际总成本：总成本：4600 4600 =2=27407400 090900000460046002 27407400 090900000总差异总差异：2 27407400 0 2 276007600=-200-200其中：其中：效率差异效率差异=4600（2）3=3=600600开支差异开支差异=4600 （3）=+400=+400909000004600460090900000460046002 27407400 09090000046002390003 五、五、固定制造费用成本差异计算与固定制造费用成本差异计算与 分析分析固定制造费用差异是实际产量下固定制固定制造费用差异是实际产量下固定制造费用实际发生额与标准发生额之间的造费用实际发生额与标准发生额之间的差额。差额。两种方法：两差异法（两分法）和三差两种方法：两差异法（两分法）和三差异法（三分法）。异法（三分法）。两差异法（两分法），将总差异分为预两差异法（两分法），将总差异分为预算差异和产量（产能）差异。算差异和产量（产能）差异。三差异法（三分法）将总差异分为开支三差异法（三分法）将总差异分为开支差异、生产能力利用差异和效率差异。差异、生产能力利用差异和效率差异。1.两差异法两差异法（1）预预 算算 差异差异 （价差）（价差）=实际固定性制实际固定性制造费用造费用固定性制造费固定性制造费用预算用预算（2）产量差异产量差异 （产能差异、产能差异、量差）量差）=固定性制造费固定性制造费用预算用预算 固定性制造费固定性制造费用标准成本用标准成本=（预算总预算总产量产量实际总实际总产量产量）标准单位标准单位产品工时产品工时标准小时固定性标准小时固定性制造费用率制造费用率（3）总差异总差异=实际实际产量实际产量实际发生额发生额 实际产量标准实际产量标准发生额发生额=（1 1）+（2 2）=实际实际 预算预算+预算标准预算标准价差价差量差量差P200 P200 例例8-8 8-8 某企业本月份固定制造费用预算总某企业本月份固定制造费用预算总额为额为5000050000元，生产元，生产C C产品，每件标准工时产品，每件标准工时4 4小时，小时，月生产能力为月生产能力为25002500件，预计应完成机器工时件，预计应完成机器工时1000010000小时；小时；本月月初在产品本月月初在产品20件，完工产品件，完工产品2405件，件，月末在产品月末在产品10件，在产品完工率均为件，在产品完工率均为50%，实际实际耗用耗用96409640机器小时，实际发生的固定制造费用机器小时，实际发生的固定制造费用4950049500元，计算与分析有关差异及总差异。元，计算与分析有关差异及总差异。本月投产量本月投产量=2405+=2405+（10102020）50%=240050%=2400（件）（件）1.1.预算差异预算差异=49500=4950050000=5