企业会计准则第9号----职工薪酬gdjr.pptx

企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第9 9号号号号 职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬1一、准则的内容框架一、准则的内容框架2n n该准则由以下三章该准则由以下三章该准则由以下三章该准则由以下三章8 8条组成：条组成：条组成：条组成：n n第一章第一章第一章第一章 总则（总则（总则（总则（3 3条）：主要是规范制定准则条）：主要是规范制定准则条）：主要是规范制定准则条）：主要是规范制定准则的目的和依据、明确职工薪酬的定义、具体内的目的和依据、明确职工薪酬的定义、具体内的目的和依据、明确职工薪酬的定义、具体内的目的和依据、明确职工薪酬的定义、具体内容以及准则的适用范围。容以及准则的适用范围。容以及准则的适用范围。容以及准则的适用范围。n n第二章第二章第二章第二章 确认和计量（确认和计量（确认和计量（确认和计量（3 3条）：主要是介绍职条）：主要是介绍职条）：主要是介绍职条）：主要是介绍职工薪酬如何确认以及计量。工薪酬如何确认以及计量。工薪酬如何确认以及计量。工薪酬如何确认以及计量。n n第三章第三章第三章第三章 披露（披露（披露（披露（2 2条）：主要规范条）：主要规范条）：主要规范条）：主要规范企业应当在企业应当在企业应当在企业应当在附注中披露哪些与职工薪酬有关的信息。附注中披露哪些与职工薪酬有关的信息。附注中披露哪些与职工薪酬有关的信息。附注中披露哪些与职工薪酬有关的信息。3二、准则的主要内容二、准则的主要内容4此准则的制定旨在规范企业为获取职工提供服此准则的制定旨在规范企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和信息披露。会计处理和信息披露。本准则不适用于以股份为基础的薪酬和企业年本准则不适用于以股份为基础的薪酬和企业年金，其内容由相关准则规定。金，其内容由相关准则规定。(准则第三条准则第三条)本准则与以往会计制度和准则中的相关内容相本准则与以往会计制度和准则中的相关内容相比，有如下特点：比，有如下特点：51 1、首次系首次系统规范范此准此准则是相关是相关规范内容的首次制定、范内容的首次制定、归纳和和颁布，即是首次在一个准布，即是首次在一个准则中系中系统地地规范了企范了企业和和职工建立在工建立在雇佣雇佣关系上的各种支付关系，而关系上的各种支付关系，而以往以往则是分散在是分散在会计制度和会计制度和其他准其他准则中零星中零星地地涉及涉及到此内容到此内容。62 2、明确定明确定义职工薪酬的内容工薪酬的内容此准此准则第二条第二条明确定明确定义了了职工薪酬的内容工薪酬的内容。职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险 费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；7（四）住房公积金；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出出职工工薪薪酬酬共共计八八项内内容容，同同时准准则则还还明明确确了了职工工薪薪酬酬不不包包括括以以股股份份为基基础的的薪薪酬酬和和企企业年年金金，这是是会会计准准则中中首首次次如如此此明明确确定定义职工薪酬的内容。工薪酬的内容。83 3、增加内涵、增加内涵此准则所规范的职工薪酬较以往相比内涵大为此准则所规范的职工薪酬较以往相比内涵大为增加，既有传统意义上的工资、奖金、津贴和增加，既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险（包括养老、医疗、失业、工伤、类社会保险（包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等），更是增加了诸如辞退福利、带生育保险等），更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式，薪休假等新增的职工薪酬形式，以适应我国社以适应我国社会主义市场经济的发展和变化。会主义市场经济的发展和变化。94 4、会会计处理理此准此准则规范和明确了范和明确了职工薪酬的会工薪酬的会计处理原理原则。首先首先统一了各一了各类职工薪酬的会工薪酬的会计处理原理原则在在职工工提提供供服服务的的会会计期期间确确认为负债，根根据据受益受益对象象计入入资产成本或当期成本或当期费用。用。应由生由生产产品品负担的担的职工薪酬，工薪酬，计入存入存货成本；成本；应由由在在建建工工程程负担担的的职工工薪薪酬酬，计入入建建造造固固定定资产成本；成本；应由由产品品和和在在建建工工程程负担担以以外外的的其其他他职工工薪薪酬酬，计入当期入当期费用。用。10（2 2）福利费的会计处理方法）福利费的会计处理方法企业提取的职工福利费，应按工资总额的一定企业提取的职工福利费，应按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产成本或确认为当期费用，企业为职工缴纳的基成本或确认为当期费用，企业为职工缴纳的基本医疗保险和补充医疗保险费用冲减企业职工本医疗保险和补充医疗保险费用冲减企业职工福利费负债的余额。福利费负债的余额。而以往则是各类企业不尽相同，有的按工资总而以往则是各类企业不尽相同，有的按工资总额的额的14%14%计提并保留余额，有的则按实列支不计提并保留余额，有的则按实列支不留余额，此准则统一了对于职工福利费的会计留余额，此准则统一了对于职工福利费的会计处理方法。处理方法。11（3 3）导入了新增入了新增职工薪酬的会工薪酬的会计处理方法理方法辞退福利辞退福利对于于企企业在在正正常常退退休休之之前前解解除除与与职工工的的劳动关关系系，以以及及为鼓鼓励励职工工自自愿愿接接受受裁裁减减而而提提出出给予予的的补偿，在在符符合合企企业已已制制定定正正式式的的解解除除劳动关关系系计划划和和企企业不不能能单方方面面撤撤回回解解除除劳动关关系系计划划这两两个个条条件件时应确确认为负债，并并列列入入当当期期费用。用。12带薪休假等新型薪休假等新型职工薪酬工薪酬对于于非非累累积的的带薪薪休休假假，诸如如产假假等等，由由于于权利利和和义务不不能能结转下下期期，故故会会计上上不不作作处理理；对于于可可累累积的的带薪薪休休假假，由由于于权利利和和义务可可以以结转下下期期，根根据据下下一一年年度度预期期休休假假数数超超过带薪薪休休假假数数对应的的工工资金金额确确认为负债，计入入资产成成本本或或当当期期费用用；以以现金金补偿未未行行使使的的职工工累累积带薪薪休休假假时，冲冲减减已已计提提的的负债，差差额计入入当期当期损益。益。135 5、信息披露信息披露此此准准则统一一了了关关于于职工工薪薪酬酬的的披披露露原原则，首首次次明明确确规范了披露的范范了披露的范围和内容和内容：（准则第七条）企业应当在附注中披露与职工薪（准则第七条）企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：酬有关的下列信息：（一）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补（一）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。贴，及其期末应付未付金额。（二）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险（二）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。会保险费，及其期末应付未付金额。14（三）应当为职工缴存的住房公积金，及其（三）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。期末应付未付金额。（四）为职工提供的非货币性福利，及其计（四）为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。算依据。（五）应当支付的因解除劳动关系给予的补（五）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。偿，及其期末应付未付金额。（六）其他职工薪酬。（六）其他职工薪酬。15准准则则第第八八条条同同时时规规范范了了对对于于因因接接受受企企业业解解除除劳劳动动关关系系补补偿偿计计划划建建议议的的职职工工数数量量、补补偿偿标标准准等等不不确确定定而而产产生生的的或或有有负负债债，应应根根据据企企业业会会计计准准则则第第1313号号或或有有事事项项规定进行披露。规定进行披露。16三、准则重点难点说明三、准则重点难点说明17（一）职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认和计量1 1、企业应当在职工为其提供服务的会计期间，、企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或当期费用，同工薪酬全部计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。时确认为应付职工薪酬负债。解除劳动关系补偿（简称解除劳动关系补偿（简称“辞退福利辞退福利”）除外。）除外。182 2、确认应付职工薪酬金额时，很多项目是国、确认应付职工薪酬金额时，很多项目是国家统一规定了计提基础和计提比例，比如，应家统一规定了计提基础和计提比例，比如，应向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，应当按照国家规定的标准计提。会经费等，应当按照国家规定的标准计提。国家没有明确规定计提基础和计提比例的，企国家没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额。算确定应付职工薪酬金额。193 3、企业以其生产的产品作为非货币性福利提、企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的成本确定应付供给职工的，应当按照该产品的成本确定应付职工薪酬金额，其销售成本的结转和相关税费职工薪酬金额，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。的处理，与正常商品销售相同。20（二）辞退福利（二）辞退福利1 1、辞退福利包括两个方面的内容：、辞退福利包括两个方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。继续在职或接受补偿离职。212 2、对于满足本准则第六条确认条件的解除劳动、对于满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，应当确认因辞退福关系计划或自愿裁减建议，应当确认因辞退福利产生的应付职工薪酬（预计负债）。因被辞利产生的应付职工薪酬（预计负债）。因被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不作为资产成本。福利应当计入当期费用而不作为资产成本。职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。处理。223 3、对于职工没有选择权的辞退计划，应当根、对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。计负债）。23四、准则运用举例四、准则运用举例24（一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖（一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记金、津贴等，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”、“现金现金”等科目。等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记的家属药费、个人所得税等），借记“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目，贷记科目，贷记“其他应收款其他应收款”、“应交应交税费税费应交个人所得税应交个人所得税”等科目。等科目。企业向职工支付职工福利费，借记企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工应付职工薪酬薪酬”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“现金现金”科科目。目。25企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记房公积金，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记补偿，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“现金现金”等科目。等科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记运作和职工培训，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。26（二）企业应当根据职工提供服务的受益对（二）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理理生产部门人员的职工薪酬，借记生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本”科目，贷科目，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。管理部门人员的职工薪酬，借记管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。销售人员的职工薪酬，借记销售人员的职工薪酬，借记“销售费用销售费用”科科目，贷记目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。27应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记励及福利基金，借记“利润分配利润分配提取的职提取的职工奖励及福利基金工奖励及福利基金”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪应付职工薪酬酬”科目。科目。28【例】某企业为职工建立了基本养老保险和补【例】某企业为职工建立了基本养老保险和补充养老保险，其中基本养老保险按照职工工资充养老保险，其中基本养老保险按照职工工资总额的总额的5计提并缴纳，补充养老保险按照企计提并缴纳，补充养老保险按照企业本期净利润的业本期净利润的5计提并缴纳给企业年金受计提并缴纳给企业年金受托人管理，并按职工总数进行平均分摊；当期托人管理，并按职工总数进行平均分摊；当期企业净利润为企业净利润为1000000元，由于为职工缴纳的元，由于为职工缴纳的补充养老保险为补充养老保险为10000005%=50000(元元)，按照职工人数比例进行分配。按照职工人数比例进行分配。则本期应缴纳的基本养老保险费和补充养老保则本期应缴纳的基本养老保险费和补充养老保险费如下表所示：险费如下表所示：29项项 目目基本生基本生产车间产车间（5050人）人）维维修修车间车间（3 3人）人）动动力力车间车间（5 5人）人）管理管理部部门门（1212人）人）财务财务部部门门（6 6人）人）总计总计（7676人）人）职职工工工工资总额资总额1580001580001326013260221002210037000370001850018500248860248860基本养老基本养老保保险费险费（5 5）7900790066366311051105185018509259251244312443补补充养老保充养老保险险费费分配比率分配比率0.660.660.040.040.070.070.160.160.070.071 1补补充养老充养老保保险费险费330003300020002000350035008000800035003500500005000030按照企业实际缴纳的基本养老保险、补充养老按照企业实际缴纳的基本养老保险、补充养老保险，该企业作会计分录如下：保险，该企业作会计分录如下：31借：基本生产成本借：基本生产成本基本养老保险基本养老保险 7900 补充养老保险补充养老保险 33000 辅助生产成本辅助生产成本维修车间维修车间基本养老保险基本养老保险 663 维修车间维修车间补充养老保险补充养老保险 2000 动力车间动力车间基本养老保险基本养老保险 1105 动力车间动力车间补充养老保险补充养老保险 3500 管理费用管理费用管理部门管理部门基本养老保险基本养老保险 1850 补充养老保险补充养老保险 8000 财务部门财务部门基本养老保险基本养老保险 925 补充养老保险补充养老保险 3500 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 6244332THE ENDTHE ENDTHANK YOUTHANK YOU33