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（本科）会计学基础教学设计NO9会计学基础教学大纲第九章财务报表一、本章教学目的和要求本章主要阐述财务报表的意义、种类和编制方法。通过本章的教学，要求学生重点掌握财务报告的含义和组成内容，资产负债表的含义、作用和编制方法，利润表的概念、作用和编制方法；熟悉资产负债表与利润表的格式和内容；了解现金流量表、所有者权益变动表的概念和作用，以及财务报表附注的作用和基本内容。本章的难点是资产负债表的编制方法。二、本章教学内容第一节财务报表概述一、财务报告的含义及组成财务报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告是企业对外提供会计信息的主要载体和手段，财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。二、 财务报表的作用企业必须定期对日常会计核算资料进行加工整理，按照规定的格式编制财务报表，综合地反映报告期内的财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益（股东权益）变动等情况，向企业的投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众提供决策所需的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况。财务报表能够总括地揭示企业的财务状况、经营业绩和现金流量等情况。三、 财务报表的分类按照不同的标准，企业的财务报表可以作如下分类：1. 按照财务报表编报期间的不同划分按照财务报表编报期间的不同，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表。2. 按财务报表反映的资金运动形态不同划分按财务报表反映的资金运动形态不同，财务报表可以分为静态财务报表和动态财务报表。3. 按编报主体的不同划分按照财务报表编报主体的不同，财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表。4. 按财务报表的报送对象不同划分按财务报表的报送对象不同，财务报表可以分为对外财务报表和对内财务报表。四、 财务报表编制的准备工作为了保证财务报表的质量，使报表资料真实完整，编制财务报表前应做好下列工作：1. 进行财产清查2. 编制调整分录，进行账项调整3. 核对账目4. 结账5. 进行试算平衡6. 编制财务报表第二节 资产负债表一、 资产负债表的含义和作用（一） 资产负债表的含义资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。（二） 资产负债表的作用资产负债表的作用体现在以下几个方面：（1） 可以反映企业某一特定日期的资产总额及其构成情况，分析企业所拥有或控制的经济资源及其分布状况，并为进一步分析企业的生产经营能力和资产构成的合理性提供重要资料。（2） 资产负债表的负债部分反映了企业在特定时点所承担的负债总额有多少，具体由哪些负债构成，以及这些负债的偿还时间及偿还金额的情况。（3） 资产负债表的所有者权益部分反映了企业在特定时点的所有者权益总额有多少，具体由哪些项目构成，以及各项目的金额。（4） 可以使报表使用者了解企业财务状况的全貌。二、 资产负债表的格式和内容（一） 资产负债表的格式资产负债表由表头、表体和表尾三部分组成。表头部分包括报表名称、编制单位名称、编表时间和货币计量单位四个要素。表体部分是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目的名称及其金额。表尾一般写明需要解释说明的相关事项。资产负债表的表体部分分为账户式（左右式）和报告式（上下式）两种。（二） 资产负债表的内容资产负债表包括资产、负债和所有者权益三大要素，并按照一定的分类标准和次序将企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的具体项目及金额分别列示。1. 资产类项目资产类项目一般按流动性大小分为流动资产和非流动资产两类，类内再按其流动性由大到小的顺序分项列示。2. 负债类项目负债类项目一般按偿还期限的远近分为流动负债和非流动负债两类，类内再分项列示。3. 所有者权益类项目所有者权益类项目一般按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润分项列示，分别反映企业期末持有的接受投资者投入企业的资本、资本溢价和从净利润中提取的留存收益等。三、 资产负债表的编制方法（一） “年初余额”的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项目的金额，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。（二） “期末余额”的填列方法资产负债表“期末余额”栏各项目的金额，主要根据期末各有关资产类、负债类、所有者权益类的总账账户期末余额和明细账户期末余额填列。第三节 利润表 一、 利润表的概念和作用（一） 利润表的概念利润表也称为损益表或收益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。企业在一定会计期间的经营成果，一般是指企业在一定期间内实现的利润（或亏损）总额。利润表是根据“收入-费用=利润”这一会计等式所包含的经济内容和数学上的等量关系，并依照权责发生制的要求，把一定期间的收入与同一期间相关的费用进行配比，计算出企业一定期间的利润或亏损。利润表的数字属于时期数字，反映的内容是企业在一定期间的收入、费用和利润。（二） 利润表的作用利润表是企业的基本会计报表之一，其作用主要表现在以下几方面：1. 反映企业实现的收入及其构成的情况2. 反映企业费用的发生及其构成的情况3. 反映企业生产经营活动的成果4. 与资产负债表结合使用，可以进行财务分析二、 利润表的格式和内容利润表也分为表头、表体和表尾三个基本部分。表头部分包括报表名称、编制单位名称、编表时间和货币计量单位四个要素。表体部分是利润表的主体部分，包括收入、费用和利润各项目的名称及其金额。表尾主要是各项附注资料。三、 利润表的编制方法利润表中的各项目均需填列“本期金额”栏和“上期金额”栏。利润表中“本期金额”栏反映各项目本期实际发生数，除“每股收益”和“综合收益”项目外，应当按照各个损益类账户的发生额分析填列。表中的“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目应根据表中相关项目计算填列。利润表中“上期金额”栏，应根据上年该期利润表中的“本期金额”栏内所列金额填列。如果上年该期利润表规定的某些项目的名称、内容与本期不相一致，应对上年该期利润表的有关项目的名称和内容按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏，以增加可比性。第四节 现金流量表 一、 现金和现金流量表的概念（一） 现金的概念现金流量表所指的现金是广义的现金，包括现金及现金等价物。其中，现金包括库存现金、可随时用于支付的银行存款、可随时用于支付的其他货币资金。（二） 现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。二、 现金流量表的作用现金流量表的作用主要表现在以下几方面：1. 可以分门别类地提供企业的现金流量信息2. 有助于分析和评价企业的偿债能力和支付能力3. 有助于揭示企业经营成果与经营活动产生的现金流量之间存在差异的原因三、 现金流量的分类现金流量表通常将企业一定期间内产生的现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。1. 经营活动产生的现金流量经营活动的现金流入主要是指销售商品、提供劳务、税费返还等所收到的现金。经营活动的现金流出主要是指购买货物、接受劳务所支付的现金，交纳税款，支付职工工资以及为职工支付的现金等。2. 投资活动产生的现金流量投资活动的现金流入主要包括收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额等。投资活动的现金流出主要包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金等。3. 筹资活动产生的现金流量筹资活动的现金流入主要包括吸收投资所收到的现金、借款所收到的现金等。筹资活动的现金流出主要包括偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金等。四、 现金流量表的结构和内容现金流量表的基本结构分为表头、表体及补充资料三部分。表头部分包括报表名称、编制单位名称、编表时间和货币计量单位四个要素。表体部分是现金流量表的主体部分，包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响额、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等六部分内容。第六节 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的概念和作用所有者权益变动表是反映企业在某一特定期间内有关所有者权益各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。其作用主要体现在以下几个方面：1. 全面反映所有者权益的结构及增减变动情况2. 一定程度上反映出企业综合收益的情况3. 有利于预测企业所有者权益未来的变动趋势二、 所有者权益变动表的结构和内容所有者权益变动表主要由表头和表体两个部分组成。表头部分包括报表名称、编制单位名称、编表时间和货币计量单位四个要素。表体部分是所有者权益变动表的主体部分。第六节 财务报表附注 一、 财务报表附注的概念财务报表附注（或称为附注）是财务报表重要的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等会计报表中列示项目进行文字描述的明细资料，以及对未能在这些会计报表中列示项目的说明等。二、 财务报表附注的作用1. 对会计报表本身未反映的内容进行补充说明2. 提供多样化的信息，增进会计报表信息的可理解性3. 突出会计报表中的重要性信息三、 财务报表附注的内容财务会计报告的披露包括表内披露和表外披露两个方面，只有符合财务会计计量与确认标准的会计事项才能予以表内披露，而那些不符合会计计量与确认标准的财务或非财务信息只能通过表外披露方式进行披露。我国财政部于2006年2月发布的企业会计准则体系对附注中至少应包括的内容予以了规定：（一） 企业的基本情况（二） 财务报表的编制基础关于各基本财务报表的编制基础，要在附注中披露：（1） 会计年度。（2） 记账本位币。（3） 会计计量所运用的计量基础。（4） 现金和现金等价物的构成。（三） 遵循企业会计准则的声明企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求，真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息。（四） 重要会计政策和会计估计会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。企业应当披露重要的会计政策和会计估计，不具有重要性的会计政策和会计估计可以不披露。（五） 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。会计估计变更是指由于情况发生变化，或者掌握了新信息，积累了更多的经验，为更好地反映企业的财务状况和经营成果而对原先的估计所作的变更。会计差错是指在会计核算时，在确认、计量、记录等方面出现的差错。（六） 报表重要项目的说明对报表重要项目的明细说明是按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露，以文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目相互参照。其主要是以列表形式披露其构成或当期增减变动情况，如资产减值准备明细表和分部报告。（七） 其他需要说明的重要事项其他需要说明的重要事项主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等，具体的披露应按照相关准则中的规定进行。（八） 有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息感谢您的支持与使用如果内容侵权请联系删除仅供教学交流使用12