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第8章 成本计算 在企业经营活动中，进行材料物资采购、产品生产和产品销售大都涉及成本计算，因而成为企业会计重要方法之一。本章主要介绍成本计算方法的概念及其意义，成本计算原理及其一般程序和具体计算方法。内容导图成本计算的概念与意义8.1成本计算定义及意义理解了解成本计算理论根据与步骤8.2成本计算原理及程序掌握理解借 生产成本 贷借 在途物资 贷借 库存商品 贷事项交易材料采购成本计算完工产品成本计算产品销售成本计算发出材料成本计算在 产 品成本计算8.3成本计算方法的具体应用掌握各种计算对象成本的计算方法8.1 成本计算定义及其意义8.1.1 成本计算的定义及意义1.成本计算的定义 成本计算是指在会计上采用一定的方法归集某一特定成本计算对象发生的全部费用，借以确定该计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。（参见下页图示）总成本：8 0002 0001 000 11 000（元）成本计算对象单位成本：11 0005 2 200（元）生产成本R产品直接材料 8 000直接人工 2 000制造费用 1 000原材料等 11 000成本计算会计确认会计计量会计记录生产R产品事项交易RRRRR总成本单位成本2.成本计算方法的重要地位 财务报告账 簿 保证账簿所提供的资料更为真实客观的一种方法 事项交易提供保证为准确报告企业当期会计信息提供保证 会计凭证会计确认会计计量账户设置复式记账成本计算财务状况经营成果未来生产计划成本3.成本计算的重要意义 产品生产计划成本成本计算(实际成本)可以考核企业成本计划的完成情况产品销售成本(费用)库存商品成本结存产品成本(资产)可以准确反映企业财务状况和经营成果产品生产实际成本有利于合理地确定成本耗费的补偿量财务状况经营成果资产耗费可以为成本的预测和规划提供必要参考数据 4.成本计算的基本要求 （1）应严格遵守成本列支的范围 （2）应严格区分费用与成本的界限 （3）应严格遵循权责发生制的要求 （4）应认真做好成本计算的基础工作 （5）应选择适当的成本计算方法8.2.1 成本计算原理 企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理。包括如下内容：直接受益直接分配原理专门为某一受益对象发生的费用应直接计入该受益对象成本重要性原理共同受益间接分配原理由若干受益对象共同发生的费用应分摊计入各受益对象成本对少量的不影响受益对象成本计算的费用可不计入受益对象成本购入的某种材料，或生产的某种产品如购入材料的市内零星运费可计入“管理费用”8.2 成本计算原理及程序 8.2.2 成本计算的一般程序 1.成本计算一般程序的定义 是指企业在计算成本计算对象的总成本，进而计算成本计算对象单位成本的过程中所经历的一系列步骤。2.成本计算一般程序的内容 原材料在成品产成品确定成本计算对象销售产品一般为每月末1月 2月 3月 4月确定成本计算时间确定成本计算项目材料采购成本：（1）买价（2）采购费用产品制造成本：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用产品销售成本：（1）单位成本（2）销售数量材料采购成本计算表归集成本计算资料 在途物资 生产成本 主营业务成本分配成本计算资料直接计入或分配计入编制成本计算表格主营业务成本计算表完工产品成本计算表收集成本计算资料入库单出库单工时消耗单工资分配表动力消耗单制造费用分配表产品销售记录8.3 成本计算方法的具体应用 8.3.1 材料采购与发出成本的计算 1材料采购成本的计算方法 （1）材料采购总成本的计算 某种材料采购总成本买价采购费用 （2）材料采购单位成本的计算 某种材料采购单位成本该种材料采购总成本分配标准 式中“分配标准”可以是采购数量，也可以是材料的重量或买价等。2.材料采购成本计算举例 根据【例82】资料，甲、乙两种材料的采购成本计算如下：甲材料总成本：40 0001 20041 200（元）乙材料总成本：60 0003 60031 80095 400（元）甲材料单位成本：41 200200021.60（元）乙材料单位成本：95 400900010.60（元）3“材料采购成本计算表”的编制方法 材料采购成本计算表2021年12月成本项目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）总成本合 计总成本单位成本总成本单位成本买价 40 000 2090 00010130 000采购费用 1 200 0.60 5 400 0.60 6 600 合 计 41 200 20.6095 400 10.60136 600成本项目：材料采购成本项目甲、乙材料：采购成本的计算对象及数量单位成本：根据总成本和采购数量计算确定总成本：有关数据可从“在途物资”明细账取得以上各行合计4.材料发出成本的计算方法（1）发出材料成本的再确定及其必要性 材料名称：甲材料 数量单位：千克2021年 凭 证 号摘 要单价借 方贷 方余 额月日数量金额数量金额数量金额12 1月初余额19.40400077 6007转本月发出150015转本月购入20.60200041 20025转本月发出400031合 计200041 2005500发出材料成本的再确定对发出材料单位成本的重新认定发出材料成本发出材料单位成本发出数量有必要对发出材料成本的单位成本的重新加以认定【例83】表85（2）发出材料的计价方法 发出材料（存货）计价方法是指企业在平时发出原材料（或库存商品等）时确定其单位成本，并以此为依据计算发出存货实际成本的方法。1）先进先出法 先进先出法是假定是先入库的存货被尽先发出，并按先入库存货的单位成本计算发出存货成本的一种方法。（见下页图示）先进先出法下确定发出存货单位成本的方法入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货批次1批次2批次3单价？单价？单价？对发出存货的成本可随时计算，也可月末一次性计算【例84】资料见表85。甲材料月初结存4000千克，单位成本19.4元；本月购入2000千克，单位成本20.6元；本月发出5 500千克，按先进先出法计算其发出成本。12月7日发出甲材料成本：19.40150029 100（元）12月25日发出甲材料成本：19.40250020.60150079 400（元）本月发出甲材料全部成本：29 10079 400108 500（元）2）全月一次加权平均法 在月末时先根据某存货各批次的入库成本与该存货入库数量计算出其全月加权平均单价，再据此计算发出存货成本一种方法。月初结存成本本月新增成本月初结存数量本月新增数量入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货的成本在月末一次性计算批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货计算发出、结存存货成本的统一单价加权平均单价 【例85】假定甲材料月初结存、本月购入和本月发出资料同表85。按全月一次加权平均法计算其发出成本。本月甲材料的加权平均成本为：（77 60041 200）（40002000）19.80（元）本月发出甲材料的成本为：19.805500108 900（元）3）个别计价法 个别计价法也称个别认定法，在这种方法下，当库存的各批次同一种存货的单位成本不一致时，发出存货的单位成本是通过个别认定来确定的。即在计算本期发出存货成本前，需要逐一确认所发出存货的入库批次及其单位成本，并以此作为依据计算本期发出存货成本和期末结存成本的一种方法。【例86】假定甲材料月初余额、本月购入和本月发出资料同表85。经过实际认定，在本月发出的该材料5500千克中，7月发出的1500千克为上月结存的甲材料，25日发出的4000千克中，2000千克是上月结存的，2000千克是本月购入的。按照个别计价法计算本月发出甲材料的成本。12月7日发出甲材料的成本：19.40150029 100（元）12月25日发出甲材料的成本：19.402000+20.60200080 000（元）全月发出甲材料的全部成本：29 10080 000109 100（元）（3）对采用发出存货计价方法上的特别要求 企业在选用上述发出存货的计价方法时，应遵循会计信息质量的可比性要求。一旦选用了某一种发出存货的计价方法就应在一定会计期间内连续使用，以便真实的反映企业一定会计期间的财务状况和经营成果。7.3.2 完工产品成本的计算1.完工产品成本的基本计算方法 完工产品成本项目与生产费用的项目相同，包括直接材料、直接人工和制造费用。完工产品成本的计算过程就是根据这些成本项目对相关费用进行归集和汇总的过程。其基本计算公式为：本月完工某 该产品发生 该产品发生 该产品发生种产品成本 的直接材料 的直接人工 的制造费用 在完工产品成本的计算过程中，除应严格按一定计算对象的成本项目进行归集外，还应特别注意产品的投产时间和完工时间两个因素。在考虑以上两个因素后，其计算公式又可表示如下：本月完工的 该产品月初 本月所发 月 末 在某产品成本 在产品成本 生的费用 产品成本 该计算公式的各个项目中都应包含直接材料、直接人工和制造费用成本项目内容。“生产成本“明细账户中的“月初余额”“生产成本”明细账户中“本月发生额”？需采用一定的方法计算尚未完成所有工序的产品 如果月末没有在产品，前两项即为本月完工产品总成本 如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即为本月发生的费用2.完工产品成本计算举例 【例88】假定盛荣公司到月末时所生产的75件M产品本月全部完工；生产的60件N产品到月末时完工50件，另有10件尚未完工，根据测算，未完工N产品每件占用直接材料800元；直接人工1 140元；制造费用150元。两种产品的月初在产品成本和本月发生的生产费用资料见表89和表810。计算两种产品的完工成本。（1）完工M产品成本 1）本月完工M产品总成本：直接材料：15 00030 00045 000（元）直接人工：39 90079 800119 700（元）制造费用：5 25010 50015 750（元）合 计 180 450（元）2）本月完工M产品单位成本：180 450752 406（元）（2）完工N产品成本 1）N产品月末在产品成本：直接材料：800108 000（元）直接人工：1 1401011 400（元）制造费用：150101 500（元）合 计 20 900（元）2）月末完工N产品总成本：直接材料：8 00080 0008 00080 000（元）直接人工：11 400114 00011 400114 000（元）制造费用：1 50015 0001 50015 000（元）合 计 209 000（元）3.“完工产品成本计算表”编制方法 实务中通常采用的方法完工产品成本计算表2021年12月成本项目M产品（75件）N产品（50件）总成本合 计总成本单位成本总成本单位成本直接材料 45 000 900 80 0001 600125 000直接人工119 700 2 394114 0002 280233 700制造费用15 750 3 1515 000300430 750 合 计180 450 3 609209 000180389 450成本项目：完工产品成本项目M、N产品：完工产品成本计算对象及数量单位成本：根据总成本和完工数量计算确定总成本：有关数据可从“生产成本”明细账取得以上各行合计7.3.3 主营业务成本的计算1.主营业务成本的基本计算方法 在产品生产企业，主营业务成本是指其所销售商品的成本，在一般情况下，基本计算公式为：本月销售某商品主营业务成本该销售商品单 位 成 本销售数量 若销售的商品是多批次生产的，且各批单位成本又各不相同，应采用一定方法，如先进先出法等(后续介绍)确定其单位成本。可根据销售记录统计确定。2.主营业务成本计算对发出存货计价方法的应用 由于产品的销售情况可以根据平时的销售记录明确加以认定，根据直接受益直接分配原理，主营业务成本一般采用直接计入的方法。【例89】假定盛荣公司本月销售M、N两种产品各20件，且均为本月所生产。其中M产品的单位成本为2 046元，N产品的单位成本为4 180元。那么，M产品的销售成本就应按单位成本2 046元来计算，而N产品的销售就应按单位成本4 180元来计算。两种产品的销售成本应分别为：M产品销售成本:2 0462040 920（元）N产品销售成本:4 1802083 600（元）3.主营业务成本计算举例 【例811】假定盛荣公司本月按全月一次加权平均法确定销售商品单位成本。M、N两种产品本月销售情况分别见表813和表814。销售M、N两种产品的单位成本和销售总成本分别计算如下：（1）全月一次加权平均单位成本：M产品：（720 000180 450）（20075）3 274.36（元）N产品：（205 000209 000）（5050）4 140（元）（2）全月销售两种产品成本 M产品：3 274.36 250818 590（元）N产品：4 140100414 000（元）4.“主营业务成本计算表”的编制方法 实务中常用方法主营业务成本计算表2021年12月产品名称本月销售（件）单位销售成本销售成本合计M产品2503 274.36 818 590 N产品1004 140.00 414 000合 计1 232 590本月销售产品名称根据单位产品成本与销售数量计算填列可根据销售统计资料确定根据发出存货计价方法确定以上各行合计END基础会计教材 思考题 P250 练习题 P250252 参考答案见学习指导书P169175 基础会计学习指导书 名词解释（参考答案见教材）判断题、单项选择题、多项选择题及参考答案见学习指导书P165168习 题