税收基础理论(PPT 89页)hcel.pptx

重庆工商大学教授重庆工商大学教授尚可文尚可文20142014年年4 4月月2023/3/10税收基础理论2内容安排内容安排一、税收的概念与特征一、税收的概念与特征二、税收的产生与发展二、税收的产生与发展三、税收职能与作用三、税收职能与作用 四、税收原则理论四、税收原则理论四、税收原则理论四、税收原则理论 五、税收法律关系的主体、客体与内容五、税收法律关系的主体、客体与内容五、税收法律关系的主体、客体与内容五、税收法律关系的主体、客体与内容 六、税制构成要素六、税制构成要素六、税制构成要素六、税制构成要素 七、税收分类七、税收分类七、税收分类七、税收分类2023/3/10税收基础理论3一、税收的概念与特征一、税收的概念与特征定定义：税收是以政府税收是以政府为主体，主体，为了了满足社会公足社会公共需要，凭借政治共需要，凭借政治权利，利，强制地、无制地、无偿地、按地、按规定的定的标准准对社会剩余社会剩余产品价品价值进行分配的一种分配活行分配的一种分配活动。2023/3/10税收基础理论4 税收的特征1 1、研究税收特征的重要性：、研究税收特征的重要性：明确了税与非税区别的标准。明确了税与非税区别的标准。明确了税收在不同社会形态下的共性。明确了税收在不同社会形态下的共性。2 2、含义。、含义。3 3、关系。、关系。2023/3/10税收基础理论5强制性：制性：含含义：税收是依据法律的：税收是依据法律的强制性征收。制性征收。原因：因原因：因为税收的无税收的无偿性。性。问题：税收的：税收的强制性不等于税收的制性不等于税收的强迫性。迫性。思考：依法思考：依法纳税不是道德税不是道德层次而是法律次而是法律层次。必次。必须加加强税收法制宣税收法制宣传,提高提高纳税人的税人的综合素合素质。无无偿性：性：含含义：政府征税既不需要：政府征税既不需要偿还给纳税人，也不需要税人，也不需要对纳税人付出任税人付出任何代价。是政府无何代价。是政府无偿地地转移社会移社会产品所有品所有权的行的行为。原因：因原因：因为财政支出的无政支出的无偿性。性。问题：税收无：税收无偿性与税收返性与税收返还性之性之间的关系的关系固定性：固定性：含含义：征税：征税对象、征税比例事先通象、征税比例事先通过法律法律规定，任何人无定，任何人无权更改。更改。原因：原因：为了了进一步一步规范税收分配活范税收分配活动。问题：固定性是相：固定性是相对的，不能作出的，不能作出绝对化的化的认识。政治权力为依托政治权力为依托法律形式作保障法律形式作保障将来不偿还将来不偿还现在不付报酬现在不付报酬事先规定事先规定相对稳定相对稳定2023/3/10税收基础理论6税收的定税收的定义及特征及特征案例一：刘晓庆涉嫌偷税被捕案；案例一：刘晓庆涉嫌偷税被捕案；国家税务总局国家税务总局20022002年年1212月月1919日公布，刘晓庆及其所办的北京晓庆文日公布，刘晓庆及其所办的北京晓庆文化艺术有限责任公司和北京刘晓庆实业发展有限公司自化艺术有限责任公司和北京刘晓庆实业发展有限公司自19961996年以来，年以来，采取不列、少列收入，多列支出，虚假申报，通知申报而拒不申报采取不列、少列收入，多列支出，虚假申报，通知申报而拒不申报等手段，偷逃税款等手段，偷逃税款1458.31458.3万元。万元。若干年以前，红极一时的刘晓庆去南方某镇演出时，在当地百若干年以前，红极一时的刘晓庆去南方某镇演出时，在当地百货商店花货商店花4.14.1元买一把改锥，并要求营业员开具了发票元买一把改锥，并要求营业员开具了发票这是一笔这是一笔谁也不会注意到的小额交易。回北京后，刘晓庆神不知鬼不觉地将谁也不会注意到的小额交易。回北京后，刘晓庆神不知鬼不觉地将发票的金额改为发票的金额改为4141万元，并列入公司成本进行税款抵扣。万元，并列入公司成本进行税款抵扣。解释：刘晓庆身为纳税人，违反国家关于企业所得税和个人所得税解释：刘晓庆身为纳税人，违反国家关于企业所得税和个人所得税的有关规定，不主动进行纳税，因此受到国家的制裁。的有关规定，不主动进行纳税，因此受到国家的制裁。结果：刘晓庆因涉嫌偷税漏税于结果：刘晓庆因涉嫌偷税漏税于20022002年年7 7月月2424日经北京市人民检察院日经北京市人民检察院第二分院批准，被依法逮捕。第二分院批准，被依法逮捕。2023/3/10税收基础理论7税收的定义及特征案例二：原河北省国税局局长李真被捕案；案例二：原河北省国税局局长李真被捕案；背景：被称为背景：被称为“河北第一秘河北第一秘”的原河北省国税局局长李真，的原河北省国税局局长李真，3232岁就走上了正岁就走上了正厅级领导岗位，并被列为国家税务总局和河北省人民政府的后备干部。厅级领导岗位，并被列为国家税务总局和河北省人民政府的后备干部。案情：国税局长贪污受贿上千万案情：国税局长贪污受贿上千万 最高人民法院复核后查明：李真在担任河北省政府办公厅秘书、河北最高人民法院复核后查明：李真在担任河北省政府办公厅秘书、河北省委办公厅秘书和副主任、河北省国税局副局长和局长期间，利用职务便利省委办公厅秘书和副主任、河北省国税局副局长和局长期间，利用职务便利为他人谋取利益，非法索取、收受他人人民币万元、美元为他人谋取利益，非法索取、收受他人人民币万元、美元万元，共计折合人民币万元；伙同他人，侵吞万元，共计折合人民币万元；伙同他人，侵吞中国东方租赁公司河北办事处办公款、中兴电子公司和尼瓦利斯有限公司股中国东方租赁公司河北办事处办公款、中兴电子公司和尼瓦利斯有限公司股份，共计折合人民币万元，李真从中分得美元份，共计折合人民币万元，李真从中分得美元万元、人民币万元和价值人民币万元的住房套，共计折万元、人民币万元和价值人民币万元的住房套，共计折合人民币万元。案发后，从李真处追缴赃款美元合人民币万元。案发后，从李真处追缴赃款美元万元。万元。解释：李真作为国家税收征收工作人员，违反国家税收法律，循私舞弊，影解释：李真作为国家税收征收工作人员，违反国家税收法律，循私舞弊，影响国家财政收入的实现，因此受到国家法律的制裁。响国家财政收入的实现，因此受到国家法律的制裁。结果：河北省唐山市人民法院根据最高人民法院对原河北省国税局局长李真结果：河北省唐山市人民法院根据最高人民法院对原河北省国税局局长李真受贿、贪污一案作出的死刑复核裁定和执行死刑命令，受贿、贪污一案作出的死刑复核裁定和执行死刑命令，20032003年年1111月月1313日上午日上午对李真执行死刑。对李真执行死刑。2003年月日，原河北省委办公年月日，原河北省委办公厅副主任、省国税局局长李真经最高法厅副主任、省国税局局长李真经最高法院核准，被采取注射的方式执行死刑，院核准，被采取注射的方式执行死刑，这个在河北政坛上红极一时的人物，就这个在河北政坛上红极一时的人物，就这样从这样从信徒信徒到到囚徒囚徒直至踏上了不归直至踏上了不归路。路。2023/3/10税收基础理论8税收的定义及特征案例三：案例三：只为一元税款，行政拘留只为一元税款，行政拘留1515天天河北省石家庄矿区曾发生过一起个体户暴力河北省石家庄矿区曾发生过一起个体户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴区区一抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴区区一元税款而对元税款而对1 1名近六旬的街道助征干部大打出手，名近六旬的街道助征干部大打出手，被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同抓获。被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同抓获。为维护税法尊严，当地派出所已对其作出了补缴为维护税法尊严，当地派出所已对其作出了补缴税款并行政拘留税款并行政拘留1515天的处罚决定。天的处罚决定。2023/3/10税收基础理论9税收的定义及特征 案例四：尤科斯石油公司倾家荡产案例四：尤科斯石油公司倾家荡产案例四：尤科斯石油公司倾家荡产案例四：尤科斯石油公司倾家荡产 20042004年年4 4月月2222日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街科杜宾尼斯卡亚大街3131号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在19961996年至年至20002000年偷逃税款年偷逃税款3030亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计及罚款共计994994亿卢布，约合亿卢布，约合3535亿美元。这是世界历史上最大的一宗亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于20032003年年1010月月2525日被捕。有日被捕。有“石油帝国石油帝国”之称的俄罗斯尤科斯石油公司于之称的俄罗斯尤科斯石油公司于20062006年年8 8月月1 1日被宣布破产日被宣布破产 。税收具有强制性税收具有强制性2023/3/10税收基础理论10税收的定义及特征案例五：美国著名魔术师大卫案例五：美国著名魔术师大卫科波菲尔科波菲尔20012001年第一次到年第一次到广州演出时，曾因纳税问题发生过一场小风波：在演出前广州演出时，曾因纳税问题发生过一场小风波：在演出前一天，他要求主办者为他提供足额扣缴个人所得税的完税一天，他要求主办者为他提供足额扣缴个人所得税的完税凭证，代扣代缴方却打算到演出后才缴税。大卫得知后，凭证，代扣代缴方却打算到演出后才缴税。大卫得知后，态度强硬地表示如果这样，他拒绝演出。态度强硬地表示如果这样，他拒绝演出。20022002年在深圳、广州、上海、北京年在深圳、广州、上海、北京4 4城市的巡演，提出了城市的巡演，提出了“不见完税证明不演出不见完税证明不演出”的条件。在中国共纳税超过的条件。在中国共纳税超过300300万元人民币。万元人民币。魔术是虚的魔术是虚的纳税是真的纳税是真的你从中能得到你从中能得到什么启发？什么启发？2023/3/10税收基础理论11税收的定义及特征启发启发1 1：现在仅仅提倡现在仅仅提倡“纳税光荣，偷税可耻纳税光荣，偷税可耻”还是远远不够的。还是远远不够的。有些有些人法律意识很差，认为纳税是对社会做了贡献，而偷税、逃税只是思想人法律意识很差，认为纳税是对社会做了贡献，而偷税、逃税只是思想水平不高。这种认识是错误的。人们必须明确地认识到水平不高。这种认识是错误的。人们必须明确地认识到，“依法纳税是依法纳税是义务，偷税漏税属违法义务，偷税漏税属违法”。启发启发2 2：要从物质和精神上对逃税者进行威慑。要从物质和精神上对逃税者进行威慑。不少西方国家的税法对不少西方国家的税法对逃税者施以重罚，尤其对于偷逃个税的行为，有可能罚得偷逃税者倾家逃税者施以重罚，尤其对于偷逃个税的行为，有可能罚得偷逃税者倾家荡产，名誉扫地，使其不敢再以身试法。大卫荡产，名誉扫地，使其不敢再以身试法。大卫“不见完税凭证不演出不见完税凭证不演出”的做法，另外一个原因在于偷税对他来说，要付出的代价太大。的做法，另外一个原因在于偷税对他来说，要付出的代价太大。启发启发3 3：依靠制度纳税比依靠良心纳税更科学。依靠制度纳税比依靠良心纳税更科学。大卫离开中国时，完税大卫离开中国时，完税证明是必需的文件证明是必需的文件 ；国外完税证明是评定一个人信用等级的主要依据；国外完税证明是评定一个人信用等级的主要依据；完税证明是纳税人权益的保证。因此，对大卫的做法，仅仅理解为完税证明是纳税人权益的保证。因此，对大卫的做法，仅仅理解为人人家外国的明星纳税意识强家外国的明星纳税意识强，是浅层次的。这说明，依靠制度纳税比依，是浅层次的。这说明，依靠制度纳税比依靠良心纳税更科学。也就是说，大卫主动纳税，是制度的胜利，而非良靠良心纳税更科学。也就是说，大卫主动纳税，是制度的胜利，而非良心的胜利。在中国，尽管大家都可以到税务部门开完税证明，但很多中心的胜利。在中国，尽管大家都可以到税务部门开完税证明，但很多中国人没有这种意识，因为没有这种制度约束。国人没有这种意识，因为没有这种制度约束。2023/3/10税收基础理论12启发：启发：税制改革的时间税制改革的时间1010年为限。年为限。税制改革的背景税制改革的背景具有特定的经济背具有特定的经济背景。景。税制改革的目标税制改革的目标旨在协调经济成份旨在协调经济成份之间的关系（对立论、补充论、共同论）之间的关系（对立论、补充论、共同论）思考思考:第五次税制改革的背景及目标应该第五次税制改革的背景及目标应该是什么是什么?税收三大基本特征的关系税收三大基本特征的关系强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性紧密联系不可分割紧密联系不可分割保障保障要求要求决定决定国家强制征收国家强制征收不付任何代价不付任何代价法律预先规定法律预先规定2023/3/10税收基础理论14二、税收的产生与发展二、税收的产生与发展(一一)税收产生的条件税收产生的条件政治条件和经济条件政治条件和经济条件(二二)税收产生的历史过程税收产生的历史过程Flash：中国古代的税收中国古代的税收1 1、税税收收的的雏雏形形夏夏、商商、周周三三代代的的“贡贡”“”“助助”“”“彻彻”。2 2、最最早早的的工工商商税税收收的的出出现现周周代代的的“山山泽泽之之赋赋”“”“关市之征关市之征”。3 3、税收的成熟阶段、税收的成熟阶段鲁国鲁国“初税亩初税亩”的实行。的实行。（三）税收的发展（三）税收的发展2023/3/10税收基础理论15（三）税收的（三）税收的发展展1 1、税收法制程度的、税收法制程度的发展展变化化自由自由纳贡、承、承诺时期、期、专制制课征、征、立立宪课税。税。2 2、税收主体税种的、税收主体税种的发展展变化化 古老的直接税、古老的直接税、间接税接税为主、所主、所得税得税为主、所得税与主、所得税与间接税并重。接税并重。3 3、税收征收、税收征收实体的体的发展展变化化力役、力役、实物和物和货币 4 4、税收地位和作用的、税收地位和作用的发展展变化化从从财政收入的政收入的补充到充到财政收入的政收入的主要来源。主要来源。5 5、税收名称的、税收名称的发展展贡、赋、租、税、捐、租、税、捐 6 6、税收管理手段的、税收管理手段的发展展实物管税、物管税、发票管税、信息管税票管税、信息管税2023/3/10税收基础理论16三、税收职能与作用三、税收职能与作用1 1、税收的、税收的财政政职能能含含义：税收所具有的取得：税收所具有的取得财政收入、政收入、满足政府足政府执行行职能物能物质需要的能需要的能动性。性。原因：税收之所以具有收入手段原因：税收之所以具有收入手段职能，是由税收的相能，是由税收的相对优越性决定的。越性决定的。与其他收入形式相比，税收的相与其他收入形式相比，税收的相对优越性集中表越性集中表现在以下几个方面：在以下几个方面：第一，来源的广泛性。政府的公共第一，来源的广泛性。政府的公共职能惠及所有的能惠及所有的经济活活动主体。主体。所有的所有的经济活活动主体都有主体都有义务向政府向政府缴纳税收。税收。第二，数第二，数额的确定性。税收是按事先确定的的确定性。税收是按事先确定的标准征收的。政府的准征收的。政府的收入具有确定性，可以有收入具有确定性，可以有计划地安排政府支出。划地安排政府支出。纳税人的税人的负担也担也具有确定性，可以有具有确定性，可以有计划地安排生划地安排生产与生活。与生活。这是保持是保持经济稳定定增增长的必要条件。的必要条件。第三，占有的第三，占有的长久性。税收是一种久性。税收是一种课征形式。由税收形式形成的征形式。由税收形式形成的收入，可以收入，可以归政府永久性占有和支配使用。政府永久性占有和支配使用。现实选择：在各国：在各国历史上，税收一直是史上，税收一直是财政收入的重要政收入的重要组成部分。中成部分。中国国现阶段，税收占段，税收占财政收入的比重，一直高达政收入的比重，一直高达 90%90%以上。以上。2023/3/10税收基础理论17思考：思考：税收税收财政政职能的能的实现要求正确要求正确处理好理好“纳税税征税征税用税用税”之之间的关系。的关系。一要构建一要构建“诚信税收信税收”的的环境。境。二要提高二要提高“用税用税”效率（效率（“古巴之古巴之谜”与与“中国之中国之谜”）。）。2023/3/10税收基础理论18三、税收职能与作用三、税收职能与作用2 2、税收的、税收的经济职能能含含义：税收所具有的：税收所具有的调节经济活活动，影响个人和企，影响个人和企业的的经济行行为和社会和社会经济的运行，从而的运行，从而调节经济生活的生活的职责和功能。和功能。原因：由于市原因：由于市场失灵失灵导致社会致社会经济资源配置的低效或者无效，降低了源配置的低效或者无效，降低了经济产出，影响了出，影响了经济的的稳定。因此，政府通定。因此，政府通过一定的一定的经济政策来干政策来干预经济生活就成生活就成为一种一种现实的的选择。现实选择：调节微微观经济的的职能。税收是一种分配形式，能能。税收是一种分配形式，能够影响影响资源配置，源配置，可以作可以作为国家国家调节资源配置的重要手段。如源配置的重要手段。如为鼓励社会收益鼓励社会收益项目，目，可以采取低税、减税和免税的可以采取低税、减税和免税的办法。法。为限制社会成本限制社会成本项目，可以采目，可以采取征税或加重取征税或加重课税的税的办法。法。这就使税收具有了就使税收具有了调节微微观经济的的职能。能。调节宏宏观经济的的职能。税收是一种需求能。税收是一种需求调节政策，能政策，能够影响社会影响社会总供供给和和总需求的平衡，通需求的平衡，通过税收自税收自动稳定器功能、定器功能、积极的税收政策极的税收政策功能和税收乘数效功能和税收乘数效应，可有效，可有效实现宏宏观经济的的稳定。定。2023/3/10税收基础理论19三、税收职能与作用三、税收职能与作用3 3、税收的社会、税收的社会职能能含含义：指在税收的征收和税收：指在税收的征收和税收资金的使用金的使用过程中，消除或减程中，消除或减轻由于市由于市场分配造成的社会成分配造成的社会成员之之间的超出合理分配差距的收入分配，完成政的超出合理分配差距的收入分配，完成政府既定的公平收入分配的目府既定的公平收入分配的目标。原因：原因：在市在市场经济体制下，收入的分配主要是以要素的体制下，收入的分配主要是以要素的贡献献为依据依据的。由于初始条件不均等要素的禀的。由于初始条件不均等要素的禀赋存在差异，完全以要素的存在差异，完全以要素的贡献献为依据依据进行收入分配并不符合社会公行收入分配并不符合社会公认的公平状的公平状态，这就需要由政府就需要由政府对收入分配收入分配进行必要的行必要的调节。现实选择：政府政府调节收入分配的手段有三种，一是法律手段，如收入分配的手段有三种，一是法律手段，如劳动者最低者最低工工资制度；二是行政手段，如制度；二是行政手段，如农产品价格支持政策；三是品价格支持政策；三是经济手手段，如累段，如累进的所得税、差的所得税、差别的消的消费税和税和转移支付等。政府在运用移支付等。政府在运用经济手段手段调节收入分配收入分配时，必然把税收作，必然把税收作为重要的杠杆。重要的杠杆。税收社会税收社会职能的手段：累能的手段：累进的个人所得税、社会保的个人所得税、社会保险税、有税、有选择的消的消费税、税、遗产赠与税、其他税收制度的安排。与税、其他税收制度的安排。2023/3/10税收基础理论20四、税收原四、税收原则理理论1 1、税收原、税收原则理理论的的产生和生和发展展2、税收的、税收的财政原政原则3、税收的公平原、税收的公平原则4、税收的效率原、税收的效率原则5、税收的法治原、税收的法治原则2023/3/10税收基础理论211 1、税收原、税收原则理理论的的产生和生和发展展（一）税收原则的提出产生：亚当产生：亚当斯密在其斯密在其国民财富的性质和原因的研究国民财富的性质和原因的研究一一书中提出了著名的书中提出了著名的“税收四原则理论税收四原则理论”。内容：内容：1 1、平等原则、平等原则（principle of equalityprinciple of equality）2 2、确实原则确实原则(principle of certainty)(principle of certainty)3 3、便利原则、便利原则（principle of convenienceprinciple of convenience）4 4、最小征收费用原则、最小征收费用原则（principle of minimum principle of minimum costcost）斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为作为“守夜人守夜人”的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。缺陷：属单纯的税务行政原则。缺陷：属单纯的税务行政原则。原因：自由资本主义阶段自由放任思想的反映，结果导致了原因：自由资本主义阶段自由放任思想的反映，结果导致了29332933年的资本主义经济大危机。年的资本主义经济大危机。2023/3/10税收基础理论22（二）税收原则的发展（二）税收原则的发展发展：发展：瓦格纳在其瓦格纳在其瓦格纳在其瓦格纳在其财政学财政学财政学财政学中提出了著名中提出了著名中提出了著名中提出了著名“四项九端四项九端四项九端四项九端”的税收原则理论。的税收原则理论。的税收原则理论。的税收原则理论。内容：内容：内容：内容：1 1 1 1、财政收入原则财政收入原则收入充分和收入弹性收入充分和收入弹性 2 2、国民经济原则、国民经济原则选择税源和保护税本选择税源和保护税本 3 3、社会公正原则、社会公正原则普遍和平等普遍和平等 4 4、税务行政原则、税务行政原则确实、便利和最少征收费用确实、便利和最少征收费用缺陷：认识到了政府干预经济的必要性，但只是强调税收被动地适应经济缺陷：认识到了政府干预经济的必要性，但只是强调税收被动地适应经济缺陷：认识到了政府干预经济的必要性，但只是强调税收被动地适应经济缺陷：认识到了政府干预经济的必要性，但只是强调税收被动地适应经济发展的需要，没有认识到税收如何才能积极地干预经济的运行。发展的需要，没有认识到税收如何才能积极地干预经济的运行。发展的需要，没有认识到税收如何才能积极地干预经济的运行。发展的需要，没有认识到税收如何才能积极地干预经济的运行。原因：社会政策学派的代表，反映了由自由资本主义向垄断资本主义过度原因：社会政策学派的代表，反映了由自由资本主义向垄断资本主义过度原因：社会政策学派的代表，反映了由自由资本主义向垄断资本主义过度原因：社会政策学派的代表，反映了由自由资本主义向垄断资本主义过度时期的改良主义经济思潮。时期的改良主义经济思潮。时期的改良主义经济思潮。时期的改良主义经济思潮。2023/3/10税收基础理论23（三）税收原则的完善（三）税收原则的完善完善：凯恩斯在其完善：凯恩斯在其通论通论当中提出了积极的税收政策的思当中提出了积极的税收政策的思想。想。内容：税收具有内在稳定器和相机抉择的功能。内容：税收具有内在稳定器和相机抉择的功能。缺陷：实现了由税收对经济的被动干预到税收对经济的主动缺陷：实现了由税收对经济的被动干预到税收对经济的主动干预的转变，但又过度强调税收对经济的干预。干预的转变，但又过度强调税收对经济的干预。原因：国家干预理论的奠基人，片面强调政府对经济的全面原因：国家干预理论的奠基人，片面强调政府对经济的全面干预，结果导致了资本主义经济的干预，结果导致了资本主义经济的“滞胀滞胀”。2023/3/10税收基础理论24（四）税收原则理论的繁荣 马斯格雷夫的马斯格雷夫的“最优税制四原则最优税制四原则”理论理论根据财政职能说认为：按根据财政职能说认为：按配置职能实行效率原则，按分配职能实行公平原则，按稳定职能实行经配置职能实行效率原则，按分配职能实行公平原则，按稳定职能实行经济稳定原则。济稳定原则。斯蒂格里兹的斯蒂格里兹的“最优税制五原则最优税制五原则”理论理论效率原则、管理原则、灵活效率原则、管理原则、灵活性原则、公平原则、政治负责性原则。性原则、公平原则、政治负责性原则。鲍得威的鲍得威的“税制六原则税制六原则”理论理论公平、效率、经济稳定、经济增长、公平、效率、经济稳定、经济增长、易管理、稳定收入。易管理、稳定收入。日本经济学界公认的日本经济学界公认的“税制四原则税制四原则”理论理论效率、稳定、公平、增长。效率、稳定、公平、增长。2023/3/10税收基础理论25西方国家现代税收原则2020世纪世纪3030年代以后年代以后,西方国家加强了对经济的干预和调节西方国家加强了对经济的干预和调节,凯恩斯学派的经济学说和福利经济学说产生了很大影响凯恩斯学派的经济学说和福利经济学说产生了很大影响,主主要是对国民经济原则和社会正义原则的补充和发展。现代要是对国民经济原则和社会正义原则的补充和发展。现代税收原则的主要内容是：税收原则的主要内容是：效率原则效率原则公平原则公平原则稳定经济原则稳定经济原则2023/3/10税收基础理论26建国以来的税收原则建国以来的税收原则1、区别对待、区别对待2、简化税制、简化税制3、效率原则、效率原则4、公平原则、公平原则5、诚信原则、诚信原则2023/3/10税收基础理论272、税收的、税收的财政原政原则税收税收财政原政原则：一国税收制度的建立和：一国税收制度的建立和变革，都必革，都必须有利有利于保于保证国家国家财政收入的需要。政收入的需要。财政原政原则是税收的首要原是税收的首要原则和基本原和基本原则。财政原政原则的内容：的内容：充分的原充分的原则；适度的原适度的原则；弹性的原性的原则。2023/3/10税收基础理论28（一）充分的原（一）充分的原则 税收的充分性是指税收税收的充分性是指税收应当能当能够为政府活政府活动提供充提供充实的的资金，保金，保证政府提供政府提供公共服公共服务的需要。的需要。税收的充分是一个相税收的充分是一个相对的概念，是相的概念，是相对于政府向社会提供公共于政府向社会提供公共产品的品的财力需力需要而言的。要而言的。充分的原充分的原则还隐含着要求税收收入的含着要求税收收入的稳定定。充分的原充分的原则力求力求实现社会社会资源的最源的最优配置。配置。（二）适度的原（二）适度的原则 适度的原适度的原则是指税收要取之有度，正确是指税收要取之有度，正确处理好税收收入与理好税收收入与经济发展的关系。展的关系。税收是否适度的衡量税收是否适度的衡量标准：准：税税负率率=税收收入税收收入总量量/国内生国内生产总值 税收适度原税收适度原则的理的理论依据依据拉弗曲拉弗曲线（三）（三）弹性的原性的原则税收有税收有弹性是指税收收入性是指税收收入应当能当能够随着国民收入的增随着国民收入的增长而增而增长，以，以满足足长期期的公私的公私产品品组合效率的要求。合效率的要求。税收税收弹性要求在性要求在设计税收政策和税收制度税收政策和税收制度时应当当选择对国民国民经济增增长和税率和税率变化有一定化有一定弹性的税种，保性的税种，保证税收收入增税收收入增长的自的自动性。性。2023/3/10税收基础理论29拉弗与拉弗曲线拉弗与拉弗曲线阿瑟阿瑟拉弗生于拉弗生于1941年，美国南加利福年，美国南加利福尼亚大学商学研究院教授，在尼克松政府时尼亚大学商学研究院教授，在尼克松政府时期曾担任行政管理和预算局的经济学家。期曾担任行政管理和预算局的经济学家。1974年的一天，经济学家阿瑟年的一天，经济学家阿瑟拉弗和拉弗和一些著名记者及政治家坐在华盛顿的一家餐一些著名记者及政治家坐在华盛顿的一家餐馆里。他拿来一张餐巾并在上面画了一幅类馆里。他拿来一张餐巾并在上面画了一幅类似倾斜的抛物线的图，向在座的人说明税率似倾斜的抛物线的图，向在座的人说明税率与税收收入的关系与税收收入的关系“拉弗曲线拉弗曲线”，尽管，尽管这一曲线最初是画在华盛顿饭店餐巾纸上的，这一曲线最初是画在华盛顿饭店餐巾纸上的，但由于其对税收政策影响经济的解释更形象、但由于其对税收政策影响经济的解释更形象、更形式化，从而确立了更形式化，从而确立了“拉弗曲线拉弗曲线”作为作为供给学派思想精髓的地位。供给学派思想精髓的地位。拉弗曲线问世三十多年来，并没有多少国拉弗曲线问世三十多年来，并没有多少国家的实践证明拉弗的这一假设，但经济学家家的实践证明拉弗的这一假设，但经济学家们大都相信：税收会造成社会总经济福利的们大都相信：税收会造成社会总经济福利的减少，过高的税率带给政府的很可能不是税减少，过高的税率带给政府的很可能不是税收增加的美好前景。美国经济学家曼昆把税收增加的美好前景。美国经济学家曼昆把税收造成的总福利的减少称为税收的收造成的总福利的减少称为税收的“无谓损无谓损失失”。2023/3/10税收基础理论30拉弗曲拉弗曲线说明了税率与税收及明了税率与税收及经济增增长之之间的一般关系，具的一般关系，具有至少四方面的有至少四方面的经济含含义：高税率不一定能高税率不一定能够取得高收入，高收入也不必然要求高税率，两者取得高收入，高收入也不必然要求高税率，两者之之间没有必然的相关性。没有必然的相关性。普遍普遍实行高税率往往行高税率往往导致致对减免税等税收减免税等税收优惠的依惠的依赖，一是造成，一是造成对税制完整性、税制完整性、稳定性的冲定性的冲击；二是容易；二是容易产生生课税的不公平税的不公平现象。象。在同在同样的收入水平上可以适用两种税率的收入水平上可以适用两种税率。既然税率和税收收入、既然税率和税收收入、经济增增长存在着相关性，那么必然存在一个存在着相关性，那么必然存在一个最最优税率，即税率，即OF。拉弗曲拉弗曲线对我国的借我国的借鉴意意义“拉弗曲拉弗曲线”使我使我们更全面、更直更全面、更直观地地认识税收与税收与经济的内在的内在联系，系，并告并告诉我我们最最优税率税率应是既能使政府是既能使政府获得得实现其其职能的能的预期收入，期收入，又能使又能使经济实现预期期产出（常用出（常用GDP表示）的税率。表示）的税率。2023/3/10税收基础理论31中国古人的中国古人的经济学智慧学智慧论语颜渊第十二渊第十二，里面，里面记载了哀公与有若的一段有趣的了哀公与有若的一段有趣的对话，大意如下：，大意如下：哀公哀公问有若：有若：“荒年收成不好，国荒年收成不好，国库里里钱不不够，应该怎么怎么办？”有若回答有若回答说：“能不能将老百姓的税从百分之二十减到百分之十呢能不能将老百姓的税从百分之二十减到百分之十呢？”哀公哀公说：“收百分之二十的税，国收百分之二十的税，国库里的里的钱都不都不够，如果减到百分之十，那不，如果减到百分之十，那不更惨了更惨了吗？”有若再回答道：有若再回答道：“如果百姓手中没有如果百姓手中没有钱，国，国库里又怎么能有里又怎么能有钱呢？如果老百姓呢？如果老百姓手中有了足手中有了足够的的钱，你又何必，你又何必为国国库里没有里没有钱发愁呢愁呢？”2023/3/10税收基础理论32论语论语中劝哀公减税的有若，他的想法是：荒年农民收入本来就不好，中劝哀公减税的有若，他的想法是：荒年农民收入本来就不好，如果国家想通过提高税率的办法充实国库，无异于杀鸡取卵，最后的结果如果国家想通过提高税率的办法充实国库，无异于杀鸡取卵，最后的结果只会使农民更加贫困，而且农民想着一年到头干得那么辛苦，却都在给国只会使农民更加贫困，而且农民想着一年到头干得那么辛苦，却都在给国家干，谁还愿意干活呢？这样下去，会使国库将因无税可征更加空虚；而家干，谁还愿意干活呢？这样下去，会使国库将因无税可征更加空虚；而如果此时减税，表面上看，国家能征到的税少了，但农民却因此而休养生如果此时减税，表面上看，国家能征到的税少了，但农民却因此而休养生息了；一旦农民重新缓过气，整个国家重新富裕起来，税基扩大了，即使息了；一旦农民重新缓过气，整个国家重新富裕起来，税基扩大了，即使税率低一点，国家照样能征到更多的税，还会发愁国库里没有钱吗？税率低一点，国家照样能征到更多的税，还会发愁国库里没有钱吗？由此看来，有若的想法其实与由此看来，有若的想法其实与“拉弗曲线拉弗曲线”理论不谋而合。而理论不谋而合。而不同的是，有若是在两千多年前的古代中国就提出了这样的想法，而拉弗不同的是，有若是在两千多年前的古代中国就提出了这样的想法，而拉弗是在晚于有若近两千年后的美国才提出这样的理论。因此，中国古人体现是在晚于有若近两千年后的美国才提出这样的理论。因此，中国古人体现出的经济学智慧的确值得我们骄傲。出的经济学智慧的确值得我们骄傲。启发与思考启发与思考2023/3/10税收基础理论33“拉弗曲拉弗曲线”理理论在美国在美国“拉弗曲线拉弗曲线”理论在美国里根政府时期特别流行，理论在美国里根政府时期特别流行，“供给学派供给学派”也由此也由此在经济学界名噪一时。在经济学界名噪一时。这又有一个故事：这又有一个故事：19801980年年1 1月，里根刚竞选上总统，其竞选班子特别月，里根刚竞选上总统，其竞选班子特别安排了一些经济学家来为里根安排了一些经济学家来为里根“上上课上上课”，让他学习一些治理国家必备，让他学习一些治理国家必备的经济学知识。第一位给他上课的就是拉弗。拉弗正好利用这个机会好的经济学知识。第一位给他上课的就是拉弗。拉弗正好利用这个机会好好地向里根推销了一通他的关于税收的好地向里根推销了一通他的关于税收的“拉弗曲线拉弗曲线”理论。当拉弗说到理论。当拉弗说到“税率高于某一值时，人们就不愿意工作税率高于某一值时，人们就不愿意工作”时，里根兴奋地站起来说：时，里根兴奋地站起来说：“对，就是这样。二次大战期间，我正在对，就是这样。二次大战期间，我正在大钱币大钱币公司当电影演员，公司当电影演员，当时的战时收入附加税曾高达当时的战时收入附加税曾高达9090。我们只要拍四部电影就达到了这一。我们只要拍四部电影就达到了这一税率范围。如果我们再拍第五部，那么第五部电影赚来的钱将有税率范围。如果我们再拍第五部，那么第五部电影赚来的钱将有9090给给国家交税了，我们几乎赚不到钱。于是，拍完了四部电影后我们就不工国家交税了，我们几乎赚不到钱。于是，拍完了四部电影后我们就不工作了，到国外旅游去。作了，到国外旅游去。”2023/3/10税收基础理论34正因正因为里根本人的里根本人的经历与与“供供给学派学派”提供提供给他的理他的理论如此契合，所如此契合，所以，他一主政，就大力推行减税政策，从而也使得一开始并没有引起以，他一主政，就大力推行减税政策，从而也使得一开始并没有引起人人们注意、而且两千多年前中国人就有注意、而且两千多年前中国人就有类似思想的似思想的“拉弗曲拉弗曲线”理理论登上了登上了经济学主流的大雅之堂。学主流的大雅之堂。罗纳德罗纳德威尔逊威尔逊里根里根(RonaldWilsonReagan)于于年月日生于美国伊利诺伊州坦皮科城。父亲约翰年月日生于美国伊利诺伊州坦皮科城。父亲约翰里根，母亲内丽里根，母亲内丽威尔逊。年考入尤雷卡学院攻读威尔逊。年考入尤雷卡学院攻读经济和社会学，年毕业获经济学和社会学学士学位。经济和社会学，年毕业获经济学和社会学学士学位。19811981年当选为美国第届总统，年月，年当选为美国第届总统，年月，年当选为美国第届总统，年月，年当选为美国第届总统，年月，他竞选连任成功，当选为美国第届总统，年他竞选连任成功，当选为美国第届总统，年他竞选连任成功，当选为美国第届总统，年他竞选连任成功，当选为美国第届总统，年月，他结束总统任期。月，他结束总统任期。月，他结束总统任期。月，他结束总统任期。年月日，里根在加利福尼亚的家中去世，年月日，里根在加利福尼亚的家中去世，年月日，里根在加利福尼亚的家中去世，年月日，里根在加利福尼亚的家中去世，享年岁。是美国历史上当选和就职时年龄最大的总统，享年岁。是美国历史上当选和就职时年龄最大的总统，享年岁。是美国历史上当选和就职时年龄最大的总统，享年岁。是美国历史上当选和就职时年龄最大的总统，也是最长寿的总统。也是最长寿的总统。也是最长寿的总统。也是最长寿的总统。20