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第四章第四章 收入、费用和利润收入、费用和利润小企业会计必读1 1第一第一节 收入收入小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则第五十八条至第六十四条第五十八条至第六十四条2 2基本内容n n收入的定义和分类n n销售商品收入的定义与确认标准n n销售商品收入的计量原则n n销售退回与销售折让n n劳务收入的种类n n劳务收入的确认与计量n n同时销售商品和提供劳务收入（第五十八条至第六十四条，共7条）3 3要点讲解n n一、收入的定义和范围n n二、销售商品收入的确认标准n n三、销售商品收入的计量原则n n四、销售退回与销售折让n n五、劳务收入的确认与计量n n六、同时销售商品和提供劳务4 4一、收入概述（第五十八条）（第五十八条）（第五十八条）（第五十八条）n n收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n n包括：销售商品收入和提供劳务收入。n n 出租固定资产、无形资产的租金收入。n n收入的特征：日常活动；表现；导致所有者权益增加；n n不不包含“利得”；不包含出租包装物和商品的租金收入；不包含为第三方代收的款项。5 5二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认（第五十九条）（第五十九条）n n基本原则：n n在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。认销售商品收入。n n具体标准n n托收承付方式托收承付方式办妥托收手续办妥托收手续 n n预收款方式预收款方式发出商品发出商品 n n支付手续费方式委托代销支付手续费方式委托代销收到代销清单收到代销清单n n需要安装和检验的需要安装和检验的接受商品及安装和检验接受商品及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的除外）完毕时（安装程序比较简单的除外）n n分期收款分期收款分期收款分期收款方式方式合同约定的收款日期合同约定的收款日期6 6练习题练习题n n1.小企业销售商品采用托收承付结算方式的，应在（）时确认收入。n nA.发出商品n n B.办妥托收手续n nC.收到货款n nD.开出发票 n n2.小企业销售商品的收入通常应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时予以确认。？7 7练习题练习题n n下列关于小企业销售商品收入的确认，正确的有下列关于小企业销售商品收入的确认，正确的有（）。）。n nA.A.采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入收入n nB.B.采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入确认收入 n nC.C.采取预收款方式的，在发出商品时确认收入采取预收款方式的，在发出商品时确认收入n nD.D.采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入清单时确认收入8 8（二）销售商品收入的计量（第六十条）（第六十条）（第六十条）（第六十条）n n基本原则：n n按照从购买方已收或应收的按照从购买方已收或应收的合同或协议合同或协议合同或协议合同或协议价款，确价款，确定销售商品收入金额。定销售商品收入金额。n n影响因素：n n商业折扣：扣除后确认销售收入商业折扣：扣除后确认销售收入 n n现金折扣：实际发生时计入财务费用（总价法）现金折扣：实际发生时计入财务费用（总价法）n n注意：注意：P219 P219 例例42 42 收取的装卸费直接冲减销售收取的装卸费直接冲减销售费用是不对的。费用是不对的。9 91、通常情况下销售商品收入的会计处理、通常情况下销售商品收入的会计处理科目设置：主营业务收入、主营业务成本、科目设置：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用营业税金及附加、销售费用托收承付结算方式销售商品托收承付结算方式销售商品 P220例例43（三）销售商品收入的会计处理（三）销售商品收入的会计处理10102、涉及折扣、折让、销售退回的会计处理、涉及折扣、折让、销售退回的会计处理（1）现金折扣：总价法核算实际发生时，计入财务费用。P221例44（2）商业折扣：按扣除商业折扣的金额计量收入。P223 例45（3）销售折让：已确认收入的，冲减折让发生当期已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入；未确认收入的，按扣除折让后的金销售商品收入；未确认收入的，按扣除折让后的金额确认收入额确认收入P224 例4-61111（4)发生销售退回（第六十一条）（第六十一条）（第六十一条）（第六十一条）n n销售退回销售退回销售退回销售退回 n n已确认收入的，冲减退回发生当期销售商品收入已确认收入的，冲减退回发生当期销售商品收入已确认收入的，冲减退回发生当期销售商品收入已确认收入的，冲减退回发生当期销售商品收入n n未确认收入的，调整库存商品未确认收入的，调整库存商品未确认收入的，调整库存商品未确认收入的，调整库存商品 未考虑日后事项未考虑日后事项P225 P225 例例4-74-712123、具体销售方式下的会计处理、具体销售方式下的会计处理（1）预收款销售）预收款销售 P227 例例48 例例49（2）分期收款销售）分期收款销售在合同约定的收款日期确认收入。在合同约定的收款日期确认收入。按确认收入比例结转销售成本。未确认收入按确认收入比例结转销售成本。未确认收入的部分，仍保留在的部分，仍保留在“库存商品库存商品”账户。账户。P229 例例410（3）需要安装和检验的）需要安装和检验的安装检验完毕时确认。安装程序比较简单的，安装检验完毕时确认。安装程序比较简单的，发出商品时确认。发出商品时确认。1313（4）代销商品视同买断P232 例411 P233 例4-12支付手续费收到代销清单时确认收入。P234例413（5）以旧换新方式销售商品“两笔业务”销售和购进P236例4-141414（6）采取产品分成方式销售）采取产品分成方式销售4、其他业务收入的核算、其他业务收入的核算出租固定资产、无形资产、销售材料出租固定资产、无形资产、销售材料 等。等。不包括出租包装物和商品、出售固定资产、不包括出租包装物和商品、出售固定资产、无形资产。无形资产。P237例例4-151515三、提供劳务收入（第六十二和六十三条）（第六十二和六十三条）n n小企业劳务收入的定义和范围（六十二条）小企业劳务收入的定义和范围（六十二条）n n是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。n n劳务是无形的商品，是指为他人提供服务的行劳务是无形的商品，是指为他人提供服务的行为，包括体力和脑力劳动。为，包括体力和脑力劳动。1616练习题练习题n n小企业提供劳务的收入，包括小企业从事（）等劳务服务活动取得的收入。n nA.建筑安装 B.仓储租赁n n C.教育培训 D.邮电通信1717（一）小企业提供劳务收入的确认和计量（一）小企业提供劳务收入的确认和计量 （六十三条）（六十三条）1 1 1 1、不跨会计年度的劳务收入、不跨会计年度的劳务收入、不跨会计年度的劳务收入、不跨会计年度的劳务收入完成合同法完成合同法完成合同法完成合同法 n n在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。时，确认提供劳务收入。时，确认提供劳务收入。时，确认提供劳务收入。n n提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。的合同或协议价款。的合同或协议价款。的合同或协议价款。18182 2 2 2、跨会计年度的劳务收入、跨会计年度的劳务收入、跨会计年度的劳务收入、跨会计年度的劳务收入完工百分比法完工百分比法完工百分比法完工百分比法 n n年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；n n同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。额，结转本年度营业成本。额，结转本年度营业成本。额，结转本年度营业成本。1919注：（1）完工百分比的确定（参照企业会计准）完工百分比的确定（参照企业会计准则）则）n n已完成的工作量已完成的工作量已完成的工作量已完成的工作量n n已提供的劳务量已提供的劳务量已提供的劳务量已提供的劳务量n n已发生的成本已发生的成本已发生的成本已发生的成本（2）劳务成本变动时，应自当期开始的以后）劳务成本变动时，应自当期开始的以后期间分摊其影响，但如数额很小，也可在最期间分摊其影响，但如数额很小，也可在最后一个会计年度一次确认。后一个会计年度一次确认。2020（二）提供劳务收入的核算（二）提供劳务收入的核算不跨年度的：P240 例416跨年度的：P241 例4-172121练习题练习题n n某小企业201年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。201年已确认劳务收入80万元，截至202年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。则202年该小企业应确认的劳务收入为（）万元。n nA.36 B.40 C.72 D.1202222（三）同时销售商品和提供劳务（第六十四条）（第六十四条）n n基本原则基本原则基本原则基本原则n n1.1.能够区分且单独计量的能够区分且单独计量的能够区分且单独计量的能够区分且单独计量的分别处理分别处理分别处理分别处理 （体现（体现（体现（体现“能拆尽拆能拆尽拆能拆尽拆能拆尽拆”“”“可计量可计量可计量可计量”要求）要求）要求）要求）n n2.2.否则否则否则否则作为销售商品处理作为销售商品处理作为销售商品处理作为销售商品处理（如果此类交易作为销售商品处理，而且劳务在该（如果此类交易作为销售商品处理，而且劳务在该（如果此类交易作为销售商品处理，而且劳务在该（如果此类交易作为销售商品处理，而且劳务在该交易中是重要的，应待劳务完成后确认收入）交易中是重要的，应待劳务完成后确认收入）交易中是重要的，应待劳务完成后确认收入）交易中是重要的，应待劳务完成后确认收入）n n体现与税法的衔接体现与税法的衔接体现与税法的衔接体现与税法的衔接n n会计处理会计处理会计处理会计处理n nP242P242例例例例418 P243 418 P243 例例例例4-194-192323四、视同销售业务四、视同销售业务n n（一）企业所得税视同销售行为n n（会计和增值税均不视同销售）n nP246 例4-20n n（二）增值税视同销售行为n n1、会计确认销售，增值税和所得税视同销售n nP248 例421 例422 例4-2324242、会计不确认销售，增值税、所得税视同销售P249 例4243、会计和所得税不确认销售，增值税视同销售P250 例425 例426（三）营业税视同应税行为P251 例4-272525第二节 费用小企业会计必读小企业会计必读第四章第四章2626基本内容（第六十五条至第六十六条，共2条）n n费用的定义和分类n n费用的确认与计量2727要点讲解n n一、费用的定义与分类n n二、费用的确认和计量原则2828一、费用的定义与分类（第六十五条）（第六十五条）n n（一）费用的定义及特征（一）费用的定义及特征n n小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。n n费用的特征费用的特征 n n税法对费用的确认原则：n n真实真实实际发生实际发生n n与应税收入相关与应税收入相关n n合理合理2929（二）费用的分类：（二）费用的分类：P253n n营业成本（所销售商品的成本和所提供劳营业成本（所销售商品的成本和所提供劳务的成本）务的成本）n n主营业务成本主营业务成本 n n其他业务成本其他业务成本 n n营业税金营业税金及附加n n销售费用销售费用 n n管理费用 n n财务费用期间费用（注意内容）期间费用（注意内容）3030（三）费用的确认和计量原则（第六十六条）（第六十六条）n n小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。当期损益。当期损益。当期损益。n n确认原则：实际发生确认原则：实际发生确认原则：实际发生确认原则：实际发生n n计量原则：实际成本计量原则：实际成本计量原则：实际成本计量原则：实际成本n n小企业销售商品和提供劳务收入已予确认的，小企业销售商品和提供劳务收入已予确认的，小企业销售商品和提供劳务收入已予确认的，小企业销售商品和提供劳务收入已予确认的，应将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业应将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业应将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业应将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。成本结转至当期损益。成本结转至当期损益。成本结转至当期损益。相对简化3131二、产品成本的核算二、产品成本的核算n n（一）产品成本的形成P254n n（二）产品成本核算的一般程序n n（三）产品成本核算的账务处理n n两次分配归集的内容n n产品成本计算的基本方法品种法、分批法、分步法3232三、营业成本三、营业成本（一）主营业务成本已销售商品、已提供劳务的成本。P267 例429 4-30（二）其他业务成本已出售原材料、周转材料的成本，出租固定资产的折旧、出租无形资产的摊销额等。P267 例431 4-323333四、营业税金及附加四、营业税金及附加n n小企业开展日常生产经营活动应负担的消小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。补偿费、排污费等。n n不包括：税收滞纳金、以及与最终确认为不包括：税收滞纳金、以及与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费关的税费 3434四、营业税金及附加四、营业税金及附加注意：城镇土地使用税、房产税、车船税、印注意：城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费也在花税和矿产资源补偿费、排污费也在“营业营业税金及附加税金及附加”科目核算，（科目核算，（1）与消费税、营）与消费税、营业税、教育费附加等税费在性质上相同，都业税、教育费附加等税费在性质上相同，都是小企业开展日常生产经营活动发生的税费；是小企业开展日常生产经营活动发生的税费；（2）便于反映小企业开展日常生产经营活动）便于反映小企业开展日常生产经营活动承担税费的全貌，体现小企业向国家作出的承担税费的全貌，体现小企业向国家作出的贡献；（贡献；（3）在税务关系、财政管理方式上相）在税务关系、财政管理方式上相同，与所得税法规定一致。同，与所得税法规定一致。n n注意：与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项注意：与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项注意：与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项注意：与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费不计入。相关的税费不计入。相关的税费不计入。相关的税费不计入。3535练习题练习题n n小企业“营业税金及附加”账户核算小企业开展日常生产经营活动负担的下列（）等。n n A、印花税 B、车船税n n C、营业税 D、城镇土地使用税 n nP268 例433 P269 例4-343636五、销售费用五、销售费用n n销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。n n包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。传费、展览费等费用。传费、展览费等费用。传费、展览费等费用。n n小企业（批发、零售企业）在购买商品过程中发小企业（批发、零售企业）在购买商品过程中发小企业（批发、零售企业）在购买商品过程中发小企业（批发、零售企业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），也计入销售费用。等），也计入销售费用。等），也计入销售费用。等），也计入销售费用。n n与企业会计准则不同（但与原会计制度口径与企业会计准则不同（但与原会计制度口径与企业会计准则不同（但与原会计制度口径与企业会计准则不同（但与原会计制度口径一致），未包括专设销售机构经营费用、预计产一致），未包括专设销售机构经营费用、预计产一致），未包括专设销售机构经营费用、预计产一致），未包括专设销售机构经营费用、预计产品质量保证损失等。品质量保证损失等。品质量保证损失等。品质量保证损失等。n n更加接近税法计税口径，减少纳税调整更加接近税法计税口径，减少纳税调整更加接近税法计税口径，减少纳税调整更加接近税法计税口径，减少纳税调整3737练习题练习题n n小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的下列各项中，应计入“销售费用”账户的有（）。n nA、销售人员的职工薪酬 n n B、为扩大销售发生的业务招待费n nC、广告费和业务宣传费n nD、小型批发、零售企业采购商品发生的运杂费等采购费用P271 例例436 4-373838六、管理费用六、管理费用小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生小企业筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生小企业筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生小企业筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。费）、诉讼费等费用。费）、诉讼费等费用。费）、诉讼费等费用。小企业（批发、零售企业）管理费用不多的，可并入销小企业（批发、零售企业）管理费用不多的，可并入销小企业（批发、零售企业）管理费用不多的，可并入销小企业（批发、零售企业）管理费用不多的，可并入销售费用。售费用。售费用。售费用。（注意：与企业会计准则中该科目核算内容不同）（）（注意：与企业会计准则中该科目核算内容不同）（）P274 P274 例例439 4-40439 4-403939练习题练习题n n1.小企业发生的下列各项中，应计入“管理费用”账户的有（）。n nA、生产车间固定资产修理费用n nB、业务招待费n nC、行政管理部门固定资产修理费用 n nD、筹建期间发生的开办费n n2.小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费等采购费用，应计入商品的采购成本。？4040七、财务费用n n为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。n n包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等 费用。n n其中不包括汇兑收益（计入营业外收入）和债券投资利息（计入投资收益）。n nP279 例441 P282 例442 443 4-444141练习题练习题n n下列各项中，关于长期借款利息费用的处理下列各项中，关于长期借款利息费用的处理表述正确的是（表述正确的是（）。）。n nA属于筹建期间发生的，计入营业外支出属于筹建期间发生的，计入营业外支出n nB用于生产周期超过用于生产周期超过1年的存货资产的利息年的存货资产的利息费用，计入存货成本费用，计入存货成本n nC用于构建固定资产的，在固定资产尚未达用于构建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，按规定应予资本化的到预定可使用状态前，按规定应予资本化的利息支出，计入在建工程成本利息支出，计入在建工程成本n nD用于构建固定资产的，在固定资产达到预用于构建固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态后，按规定不予资本化的利息定可使用状态后，按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用支出，计入财务费用4242第三节 利润及其分配小企业会计必读小企业会计必读第四章第四章4343基本内容n n利润的构成n n营业外收入n n政府补助n n营业外支出n n所得税费用n n利润分配（第六十七条至第七十二条，共6条）4444一、利润形成的核算n n（一）利润及其构成（一）利润及其构成（一）利润及其构成（一）利润及其构成（第六十七条）（第六十七条）n n利润是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括利润是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润、利润总额和净利润。营业利润营业利润营业利润营业利润=营业营业营业营业收入收入-营业营业营业营业成本成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售销售费用费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用+投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失）利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用n n（不包括资产减值损失、公允价值变动损益等（不包括资产减值损失、公允价值变动损益等历史成本计量）历史成本计量）4545其中：其中：n n营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 n n营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本 n n投资收益投资收益=现金股利（或利润）现金股利（或利润）+债券投资债券投资利息收入利息收入+处置股权投资和债券投资取得的处置股权投资和债券投资取得的价款扣除成本或账面余额、相关税费后的价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额净额 4646（二）营业外收支的核算1、营业外收入、营业外收入（第六十八条）（第六十八条）n n非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。本无关的经济利益的净流入。n n实质：利得实质：利得n n包括：包括：4747营业外收入的范围非流动资产处置净收益（不含处置长期债券投资、股非流动资产处置净收益（不含处置长期债券投资、股非流动资产处置净收益（不含处置长期债券投资、股非流动资产处置净收益（不含处置长期债券投资、股权投资的净收益权投资的净收益权投资的净收益权投资的净收益投资收益）；投资收益）；投资收益）；投资收益）；政府补助（从政府无偿取得的货币性资产与非货币性政府补助（从政府无偿取得的货币性资产与非货币性政府补助（从政府无偿取得的货币性资产与非货币性政府补助（从政府无偿取得的货币性资产与非货币性资产）资产）资产）资产）捐赠收益捐赠收益捐赠收益捐赠收益盘盈收益（流动资产及固定资产的盘盈）盘盈收益（流动资产及固定资产的盘盈）盘盈收益（流动资产及固定资产的盘盈）盘盈收益（流动资产及固定资产的盘盈）汇兑收益（与税法一致：税法中包括在其他收入中）汇兑收益（与税法一致：税法中包括在其他收入中）汇兑收益（与税法一致：税法中包括在其他收入中）汇兑收益（与税法一致：税法中包括在其他收入中）出租包装物和商品的租金收入（非经常性、偶然性）出租包装物和商品的租金收入（非经常性、偶然性）出租包装物和商品的租金收入（非经常性、偶然性）出租包装物和商品的租金收入（非经常性、偶然性）逾期未退包装物押金收益（没收押金非经常性）逾期未退包装物押金收益（没收押金非经常性）逾期未退包装物押金收益（没收押金非经常性）逾期未退包装物押金收益（没收押金非经常性）确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项违约金收益等违约金收益等违约金收益等违约金收益等 （向违约方收取的用于赔偿损失的金（向违约方收取的用于赔偿损失的金（向违约方收取的用于赔偿损失的金（向违约方收取的用于赔偿损失的金额）额）额）额）4848练习题练习题n n下列各项中，应计入小企业“营业外收入”的有（）。n nA、政府补助 n n B、固定资产盘盈收益n nC、出租包装物和商品的租金收入 n nD、已作坏账损失处理后又收回的应收款项4949练习题练习题n n通过银行收到乙公司偿付的账款35 100元，该应收账款已在上年因债务人乙公司逾期3年以上未清偿而核销了。借：银行存款借：银行存款 35 100 35 100 贷：营业外收入贷：营业外收入 351 00 351 005050营业外收入的确认原则1.符合营业外收入的定义2.确认时点是实现之时：包括三种情形：（1）有关交易或事项完成之时（如固定资产清理完毕）（2）所要求的相关条件满足之时（如收到的押金已逾期）（3）在约定或特定的日期（如资产负债表日结算汇兑收益；出租包装物或商品，按照合同约定承租人应付租金日期）5151营业外收入实现金额的确定营业外收入实现金额的确定在实现时按照其实现金额计入当期损益。在实现时按照其实现金额计入当期损益。（1）按实际收到或应收的金额（如出租包）按实际收到或应收的金额（如出租包装物租金收入）装物租金收入）（2）市场价格或评估价值（如接受捐赠非）市场价格或评估价值（如接受捐赠非货币性资产收益）货币性资产收益）（3）根据准则有关规定计算确定金额（如）根据准则有关规定计算确定金额（如固定资产清理净收入）固定资产清理净收入）5252营业外收入的会计处理营业外收入的会计处理P286例例445 例例4-465353练习题练习题n n下列各项中，不应计入小企业“营业外收入”的是（）。n nA.出口商品按规定退回的增值税款n nB.政府补助n nC.汇兑收益n nD.逾期未退包装物押金收益5454练习题练习题n n小企业盘盈存货实现的收益应当（）。n nA.计入营业外收入n n B.冲减管理费用n nC.冲减制造费用 n n D.计入其他业务收入55552、营业外支出、营业外支出n n非日常生产经营活动发生的、应当计入当非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。有者分配利润无关的经济利益的净流出。n n实质：损失实质：损失n n包括包括5656营业外支出的范围营业外支出的范围：存货的盘亏、毁损、报废损失存货的盘亏、毁损、报废损失存货的盘亏、毁损、报废损失存货的盘亏、毁损、报废损失非流动资产处置净损失（不含非流动资产处置净损失（不含非流动资产处置净损失（不含非流动资产处置净损失（不含 ）坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失无法收回的长期债券投资损失无法收回的长期债券投资损失无法收回的长期债券投资损失无法收回的长期债券投资损失无法收回的长期股权投资损失无法收回的长期股权投资损失无法收回的长期股权投资损失无法收回的长期股权投资损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失（资产损失）（资产损失）税收滞纳金，罚金，罚款税收滞纳金，罚金，罚款税收滞纳金，罚金，罚款税收滞纳金，罚金，罚款（罚金是一种附加刑；罚（罚金是一种附加刑；罚款是一种行政处罚）款是一种行政处罚）被没收财物的损失被没收财物的损失被没收财物的损失被没收财物的损失（属于财产刑事处罚）（属于财产刑事处罚）捐赠支出捐赠支出捐赠支出捐赠支出（公益性、非公益性）（公益性、非公益性）赞助支出等赞助支出等赞助支出等赞助支出等（有明确的商业目的，捐助范围一般不（有明确的商业目的，捐助范围一般不具有公益性）具有公益性）5757营业外支出的确认与计量营业外支出的确认与计量1.确认原则应当在发生时计入当期损益。（1）符合营业外支出的定义（2）确认时点是发生之时：包括两种情形：有关交易或事项完成之时（如固定资产清理完毕）所要求的相关条件满足之时（如坏账损失符合确认条件并经税务机关批准）5858营业外支出的确认与计量营业外支出的确认与计量2.计量原则计量原则应当在发生时按照其发生额计入当期损益。应当在发生时按照其发生额计入当期损益。发生额：发生额：（1）实际发生的金额）实际发生的金额如税收滞纳金，罚金，罚款，以现金对外捐赠、赞助等（2）账面价值）账面价值如存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失 等等。5959小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。P288 例4-476060练习题练习题n n小企业发生的下列各项中，应列作“营业外支出”的有（）。n nA、存货盘亏、毁损损失n nB、坏账损失n nC、固定资产盘亏损失n n D、支付的税收滞纳金、罚金、罚款6161（三）政府补助（第六十九条）（第六十九条）1 1、政府补助的概念及特征、政府补助的概念及特征、政府补助的概念及特征、政府补助的概念及特征n n小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。但不含政府作为小企业所有者投入的资本。但不含政府作为小企业所有者投入的资本。但不含政府作为小企业所有者投入的资本。n n政府包括各级人民政府及其所属部门和机构，如省政府包括各级人民政府及其所属部门和机构，如省政府包括各级人民政府及其所属部门和机构，如省政府包括各级人民政府及其所属部门和机构，如省人民政府、财政部门、工信部门、科技部门、税务人民政府、财政部门、工信部门、科技部门、税务人民政府、财政部门、工信部门、科技部门、税务人民政府、财政部门、工信部门、科技部门、税务机关等。机关等。机关等。机关等。1.1.无偿性（属于非互惠交易）无偿性（属于非互惠交易）无偿性（属于非互惠交易）无偿性（属于非互惠交易）2.2.条件性条件性条件性条件性政策条件、使用条件政策条件、使用条件政策条件、使用条件政策条件、使用条件 3.3.直接取得资产直接取得资产直接取得资产直接取得资产从政府直接取得货币性和非货币从政府直接取得货币性和非货币从政府直接取得货币性和非货币从政府直接取得货币性和非货币性资产。性资产。性资产。性资产。62622、政府补助的形式、政府补助的形式n n主要表现为政府向企业转移资产主要表现为政府向企业转移资产主要表现为政府向企业转移资产主要表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和包括货币性资产和包括货币性资产和包括货币性资产和非货币性资产。主要有以下形式：非货币性资产。主要有以下形式：非货币性资产。主要有以下形式：非货币性资产。主要有以下形式：1.1.财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款(如技改资金、粮食定额补贴、研发经费如技改资金、粮食定额补贴、研发经费如技改资金、粮食定额补贴、研发经费如技改资金、粮食定额补贴、研发经费补助补助补助补助 等）等）等）等）2.2.财政贴息（对承贷小企业的银行贷款利息给予的财政贴息（对承贷小企业的银行贷款利息给予的财政贴息（对承贷小企业的银行贷款利息给予的财政贴息（对承贷小企业的银行贷款利息给予的补贴）补贴）补贴）补贴）3.3.税收返还（先征后退、即征即退办法下向企业返税收返还（先征后退、即征即退办法下向企业返税收返还（先征后退、即征即退办法下向企业返税收返还（先征后退、即征即退办法下向企业返还的税款）还的税款）还的税款）还的税款）注意：增值税出口退税不属于；直接减征、免征、注意：增值税出口退税不属于；直接减征、免征、注意：增值税出口退税不属于；直接减征、免征、注意：增值税出口退税不属于；直接减征、免征、抵免税额因并未直接向企业无偿提供资产，不属抵免税额因并未直接向企业无偿提供资产，不属抵免税额因并未直接向企业无偿提供资产，不属抵免税额因并未直接向企业无偿提供资产，不属于政府补助。于政府补助。于政府补助。于政府补助。4.4.无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产6363练习题练习题n n小企业在实际收到返还的消费税、营业税时，应冲减“营业税金及附加”。？n n不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助，如政府与小企业间的债务豁免；除税收返还外的税收优惠；加计扣除 等。64643、政府补助的分类、政府补助的分类4、及其确认、及其确认（1）与资产相关的政府补助n n确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配均分配 ，计入营业外收入；，计入营业外收入；（2）其他的政府补助（与收益相关）n n补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收益，补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外