生产与费用循环审计(ppt 95页)gwjv.pptx

生产与费用循环审计生产与费用循环审计1.了解生产循环的主要交易与凭证记录2掌握生产循环的内部控制及其控制测试3掌握生产循环重要账户的实质性程序本章学习要点本章学习要点 生产循环的主要会计报表项目资产负债表资产负债表利润表利润表存货存货（材料采购或在途物资、材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、生产成商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、存本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品、货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、发出商品、商委托代销商品、发出商品、商品进销差价品进销差价）应付职工薪酬应付职工薪酬营业成本营业成本该循环的主要内容 直接材料直接材料生产过程生产过程 直接人工直接人工 生产成本生产成本-产成品存货产成品存货-制造费用制造费用 主营业务成本主营业务成本 计划和安排生产计划和安排生产发出原材料发出原材料生产产品生产产品发出产成品发出产成品储存产成品储存产成品核算产品成本核算产品成本一、生产循环的主要业务活动一、生产循环的主要业务活动 一、涉及的主要凭证与会计记录生产循环是指从清购原材料开始直到形成完工产品生产循环是指从清购原材料开始直到形成完工产品为止的过程。该循环涉及的内容主要是存货的管理为止的过程。该循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。及生产成本的计算等。(一一)生产指令生产指令(二二)领发料凭证领发料凭证(三三)产量和工时记录产量和工时记录(四四)工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表及工薪费用分配表(五五)材料费用分配表材料费用分配表(六六)制作费用分配汇总表制作费用分配汇总表(七七)成本计算单成本计算单(八八)存货明细账存货明细账料、工、费、费料、工、费、费生产成本生产成本库存商品库存商品营业成本营业成本计划和安排生产（生产通知单）计划和安排生产（生产通知单）-发出发出原材料（领发料凭证）原材料（领发料凭证）-生产产品生产产品-核算产品成本（成本计算单）核算产品成本（成本计算单）-储存储存产成品（入库单）产成品（入库单）-发出产成品（出库发出产成品（出库单）。单）。（一）计划和安排生产（生产计划部门）生产指令生产指令顾客订单顾客订单销售预测销售预测存货需求存货需求主要业务活动关键的控制：由生产计划部门签发预先连续编号的生产通知单控制测试：询问有关批准生产单的过程询问有关批准生产单的过程（二）发出原材料（二）发出原材料（仓库部门）1、业务活动、业务活动仓库根据生产任务单和签字的领料单（一般是一式三仓库根据生产任务单和签字的领料单（一般是一式三联）发出材料联）发出材料仓库部门根据领料单登记材料明细账，然后将领料单仓库部门根据领料单登记材料明细账，然后将领料单送会计部门进行成本核算送会计部门进行成本核算2、关键的控制、关键的控制根据经批准生产通知单和签字的领料单发料根据经批准生产通知单和签字的领料单发料3、控制测试、控制测试审查发料单，并将其与生产通知单比较审查发料单，并将其与生产通知单比较领料部门领料部门生产生产仓储仓储部门部门会计会计部门部门领料单领料单生产部门根据需要填制领料单，并向仓储部门领料，领料单一式份，一生产部门根据需要填制领料单，并向仓储部门领料，领料单一式份，一联留存仓库，一联领料部门留存，第三联送会计部门，其传递过程如图联留存仓库，一联领料部门留存，第三联送会计部门，其传递过程如图示：示：（三）制造（生产产品）（三）制造（生产产品）1、业务活动、业务活动生产车间根据生产通知单安排具体生产。在生产过生产车间根据生产通知单安排具体生产。在生产过程中根据产量和工时耗费情况登记产量和工时记录。程中根据产量和工时耗费情况登记产量和工时记录。完工产品验收入库或移交下一部门。完工产品验收入库或移交下一部门。2、关键的控制、关键的控制使用记工单记录完成生产单耗用的直接人工小时使用记工单记录完成生产单耗用的直接人工小时3、控制测试、控制测试观察记工单的使用和计时程序。观察记工单的使用和计时程序。（四）（四）核算产品成本核算产品成本1、业务活动、业务活动汇集相关成本核算资料汇集相关成本核算资料归集和分配费用，并记账归集和分配费用，并记账2、关键的控制、关键的控制根据经审核的生产通知单、领料单、记工单、薪酬汇总表及根据经审核的生产通知单、领料单、记工单、薪酬汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表核算成人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表核算成本本成本核算的所有相关凭据事先编号成本核算的所有相关凭据事先编号成本核算方法和费用分配方法的前后期一致性成本核算方法和费用分配方法的前后期一致性内部核查内部核查3、控制测试测试费用的归集和分配以及成本的计算测试费用的归集和分配以及成本的计算测试是否按规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和测试是否按规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理账务处理产量和工时记录产量和工时记录工资费用汇总表工资费用汇总表材料费用分配表材料费用分配表制造费用汇总分配表制造费用汇总分配表成本计算单成本计算单（五）储存产成品（五）储存产成品1、业务活动、业务活动生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和检查外签收并入库，生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和检查外签收并入库，并填制入库单。并填制入库单。仓库部门分类存放成品，并填制相应措施标签。仓储部门应对存仓库部门分类存放成品，并填制相应措施标签。仓储部门应对存货严格管理。货严格管理。将入库数量通知会计部门核算成本和记账。将入库数量通知会计部门核算成本和记账。2、关键控制、关键控制限制接近仓库限制接近仓库使用签字的转移单控制生产部门之间产品的转移使用签字的转移单控制生产部门之间产品的转移3、控制测试、控制测试观察接触控制观察接触控制观察控制程序，审查转移单观察控制程序，审查转移单（六）发出产成品（六）发出产成品1、业务活动、业务活动根据发运通知发出产成品，并据此装运。装运后根据实际装运凭空根据发运通知发出产成品，并据此装运。装运后根据实际装运凭空编制出库单。由独立的发运部门进行。出库单至少一式四联，一联编制出库单。由独立的发运部门进行。出库单至少一式四联，一联交仓库，一联交发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开交仓库，一联交发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开发票的依据。发票的依据。2、关键的控制、关键的控制按经批准的发运通知装运，并据此编制出库单。按经批准的发运通知装运，并据此编制出库单。3、控制测试、控制测试抽查出库单抽查出库单观察发出产成品的过程观察发出产成品的过程仓库仓库发运部门发运部门顾客顾客顾客开具发票的依据顾客开具发票的依据出库单出库单领领料料制制造造储存储存产成品产成品存货记录存货记录成本成本核算核算制定生制定生产计划产计划主要凭证与会计记录：主要凭证与会计记录：生产指令生产指令（生产任务通知书）；（生产任务通知书）；领发料凭证领发料凭证（原材料请购单、领料单）（原材料请购单、领料单）产量和工时记录；产量和工时记录；工薪汇总表及工薪费用分配表；工薪汇总表及工薪费用分配表；制造费用分配汇总表；制造费用分配汇总表；成本计算单；成本计算单；生产循环的主要凭证记录生产循环的主要凭证记录 主要业务活动主要业务活动主要业务活动主要业务活动对应的凭证及记录对应的凭证及记录对应的凭证及记录对应的凭证及记录主要部门主要部门主要部门主要部门1 1 1 1计划生产和提出计划生产和提出计划生产和提出计划生产和提出领料申请领料申请领料申请领料申请生产通知单、材料需求报告生产通知单、材料需求报告生产通知单、材料需求报告生产通知单、材料需求报告生产计划部门生产计划部门生产计划部门生产计划部门2 2 2 2发出原材料发出原材料发出原材料发出原材料领料单（三联）领料单（三联）领料单（三联）领料单（三联）仓库部门仓库部门仓库部门仓库部门3 3 3 3生产产品生产产品生产产品生产产品生产通知单、产量和工时记录生产通知单、产量和工时记录生产通知单、产量和工时记录生产通知单、产量和工时记录生产部门生产部门生产部门生产部门4 4 4 4核算产品成本核算产品成本核算产品成本核算产品成本生产通知单、领料单、计工单、生产通知单、领料单、计工单、生产通知单、领料单、计工单、生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费入库单、工资汇总表及人工费入库单、工资汇总表及人工费入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、用分配表、材料费用分配表、用分配表、材料费用分配表、用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计制造费用分配汇总表、成本计制造费用分配汇总表、成本计制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账算单、存货明细账算单、存货明细账算单、存货明细账会计部门会计部门会计部门会计部门5 5 5 5储存产成品储存产成品储存产成品储存产成品入库单入库单入库单入库单仓库部门仓库部门仓库部门仓库部门6.6.6.6.发出产成品发出产成品发出产成品发出产成品出库单（四联）出库单（四联）出库单（四联）出库单（四联）发运部门发运部门发运部门发运部门控制测试生产循环中主要业务活动生产循环中主要业务活动计划和安排生产计划和安排生产生产计划部门生产计划部门生产通知单（连续编生产通知单（连续编号）号）存在或发生、完整性存在或发生、完整性发出原材料发出原材料仓库部门仓库部门领料单（很难连续编号）领料单（很难连续编号）完完整性整性生产产品生产产品生产部门生产通知单（连续编号）、领料单生产部门生产通知单（连续编号）、领料单（很难连续编号）、计工单、入库单（连续编号）（很难连续编号）、计工单、入库单（连续编号）存在或发生、完整性存在或发生、完整性生产循环中主要业务活动生产循环中主要业务活动核算产品成本核算产品成本会计部门存在或发生会计部门存在或发生生产通知单生产通知单（连续编号）、领料单（很难连续编号）、计工单、（连续编号）、领料单（很难连续编号）、计工单、入库单（连续编号）入库单（连续编号）存在或发生存在或发生储存产成品储存产成品仓库部门仓库部门入库单（连续编号）、标签入库单（连续编号）、标签（连续编号）（连续编号）存在或发生、完整性、估价或分摊存在或发生、完整性、估价或分摊发出产成品发出产成品发运部门发运部门发运通知单、出库单发运通知单、出库单存在存在或发生、完整性、估价或分摊或发生、完整性、估价或分摊生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试一、生产与费用循环的内部控制一、生产与费用循环的内部控制生产与费用循环的内部控制主要包括存货生产与费用循环的内部控制主要包括存货内部控制、成本会计制度内部控制及工薪内部控制、成本会计制度内部控制及工薪内部控制三项内容。内部控制三项内容。不同的企业对于类似的业务可能采取不同不同的企业对于类似的业务可能采取不同的内部控制制度。的内部控制制度。指月末将已经领用但是并未实际使用的原指月末将已经领用但是并未实际使用的原材料填制红字领料单退回仓库，下月初填材料填制红字领料单退回仓库，下月初填制相同内容的蓝字领料单等额领回，而实制相同内容的蓝字领料单等额领回，而实物不需要移动的一种会计处理程序物不需要移动的一种会计处理程序仓储与存货内控制度调查问题仓储与存货内控制度调查问题1大宗货物的采购是否都订有合同并经主管批大宗货物的采购是否都订有合同并经主管批准准?2原料的领用是否经核准后开出领料单原料的领用是否经核准后开出领料单?3存货和固定资产是否有出门验证制度存货和固定资产是否有出门验证制度?4是否所有存货均设有永续盘存记录是否所有存货均设有永续盘存记录?5仓库存货仓库存货(材料、半成品、成品材料、半成品、成品)是否按种类、是否按种类、性质集中堆放并有醒目标记性质集中堆放并有醒目标记存货存货(材料、半成品、成品材料、半成品、成品)是否定期盘点是否定期盘点(盘点期盘点期间间)?6存货的盘盈、盘亏是否经报批后入账存货的盘盈、盘亏是否经报批后入账?7仓库对呆滞、废损存货进行了清理仓库对呆滞、废损存货进行了清理?8存货的收发人与记账人是否分开存货的收发人与记账人是否分开?9委托外单位加工的材料，其发出、收回、结存情况是委托外单位加工的材料，其发出、收回、结存情况是否有专人负责登记否有专人负责登记?是否定期与委托单位核对是否定期与委托单位核对?10原料、成品的收发存月报表是否根据当月的入库单、原料、成品的收发存月报表是否根据当月的入库单、领料单分别汇总编制领料单分别汇总编制?11月末车间未用的原材料是否办理了假退料手续月末车间未用的原材料是否办理了假退料手续?12产品是否有材料定额并以限额领料单领料产品是否有材料定额并以限额领料单领料?13半成品和成品完工是否及时办理交库手续半成品和成品完工是否及时办理交库手续?14存货计价方法的确定与变更是否经董事会批准存货计价方法的确定与变更是否经董事会批准?15成本计算和费用分配方法的确定与变更是否经授权成本计算和费用分配方法的确定与变更是否经授权批准批准?生产成本及工薪内控制度调查问题生产成本及工薪内控制度调查问题1是否建立成本核算与管理制度是否建立成本核算与管理制度?2成本开支范围是否符合有关规定成本开支范围是否符合有关规定?3成本核算制度是否适合生产特点，并严格执成本核算制度是否适合生产特点，并严格执行行?4各成本项目的核算、制造费用的归集与分配、各成本项目的核算、制造费用的归集与分配、产品成本的结转是否严格按规产品成本的结转是否严格按规定办理、前后期是否一致定办理、前后期是否一致?5是否定期盘点在产品，并作为在产品成本的是否定期盘点在产品，并作为在产品成本的分配依据分配依据?6工资标准的制定及变动是否经授权批准工资标准的制定及变动是否经授权批准?7计时、计件工资的原始记录是否齐全计时、计件工资的原始记录是否齐全?生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试(一一)成本会计制度的控制测试成本会计制度的控制测试成本会计制度的测试，包括直接材料成本测试、直成本会计制度的测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。1、直接材料成本测试。、直接材料成本测试。对采用定额单耗的企业，可选择并获取某一成本报告期若干对采用定额单耗的企业，可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表性的种具有代表性的产品成本计算单产品成本计算单，获取样本的生产指令或产，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位量统计记录及其直接材料单位消耗定额消耗定额，根据材料明细账或，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，计采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的算直接材料的总消耗量和总成本总消耗量和总成本，与该样本成本计算单中的，与该样本成本计算单中的直接材料成本核对。直接材料成本核对。2、直接人工成本测试。、直接人工成本测试。对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工薪手册统计记录、职员分类表和职员工薪手册(工资率工资率)及人工费用分配汇总表。及人工费用分配汇总表。对采用对采用计件工资制计件工资制的企业，获取样本的产量统计的企业，获取样本的产量统计报告、个人报告、个人(小组小组)产量记录和经批准的单位工薪产量记录和经批准的单位工薪标准或标准或计件工资制度计件工资制度，检查下列事项：根据样本，检查下列事项：根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；抽取若本计算单中直接人工成本核对是否相符；抽取若干个直接人工干个直接人工(小组小组)的产量记录，检查是否被汇的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。总计入产量统计报告。3制造费用测试制造费用测试。获取样本的获取样本的制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，做如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制造录，做如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配标账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配标准准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数)与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性作出评估；如果企业采用预计费用分配率分配标准的合理性作出评估；如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理。其是否作了适当的账务处理。4生产成本在当期完工产品与在产品之生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。间分配的测试。检查成本计算单中在产品数量与生产统检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理；计算复核样本的总成本和单位是否合理；计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当年采用的成本会计制度做成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价。出评价。(二二)工薪的控制测试工薪的控制测试在测试工薪内部控制时，首先，应选择若在测试工薪内部控制时，首先，应选择若干月份工薪汇总表，做如下检查：计算复干月份工薪汇总表，做如下检查：计算复核每一份工薪汇总表；检查每一份工薪汇核每一份工薪汇总表；检查每一份工薪汇总表是否业经授权批准；检查应付工薪总总表是否业经授权批准；检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。关账户。其次，从工资单中选取若干个样本其次，从工资单中选取若干个样本(应包括应包括各种不同类型人员各种不同类型人员)，做如下检查：检查员，做如下检查：检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查员工工资率及实发工薪额的计算；据；检查员工工资率及实发工薪额的计算；检查实际工时统计记录检查实际工时统计记录(或产量统计报告或产量统计报告)与员工个人钟点卡与员工个人钟点卡(或产量记录或产量记录)是否相符；是否相符；检查员工加班加点记录与主管人员签证的检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表月度加班费汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工薪签收证明；实地抽查部分检查员工的工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开员工，证明其确在本公司工作，如已离开本公司，则需获得管理层证实。本公司，则需获得管理层证实。存货与仓储业务循环的内控测试存货与仓储业务循环的内控测试生产业务是根据管理层一般或特定生产业务是根据管理层一般或特定授权授权进行进行对以下三个关对以下三个关键点，应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：（键点，应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：（1）生产指令的授权批准；（生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（）领料单的授权批准；（3）工薪）工薪的授权批准的授权批准检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权记录的成本为实际记录的成本为实际发生发生的而非虚构的而非虚构成本的核算是以经过审成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的检查检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等，用分配表等，原始凭证的顺序编号是否完整原始凭证的顺序编号是否完整对成本实施对成本实施分析程序；将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量分析程序；将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表相核对分配表相核对对存货实施保护措施、保管人员与记录、对存货实施保护措施、保管人员与记录、批准人员相互独立批准人员相互独立存货保管人员与记录存货保管人员与记录人员职务相人员职务相分离分离询问和观察存货和记录询问和观察存货和记录的接触以及相应的批准程序的接触以及相应的批准程序账面存货与实际存货定期账面存货与实际存货定期核对核对相符相符定期定期进行存货盘点进行存货盘点询问和观察存货盘点程序询问和观察存货盘点程序对存货实施监盘程序对存货实施监盘程序工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试工薪账项均经正确工薪账项均经正确批准批准对以下五个关键点应履行恰当手续对以下五个关键点应履行恰当手续经过特别审批或一般审批：批准上工；工作时间，特别是加经过特别审批或一般审批：批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工薪班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工薪汇总表汇总表审查人事档案审查人事档案；检查工薪记录中有关内部检查标；检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记记将工时卡同工时记录等进行比较将工时卡同工时记录等进行比较记录的工薪为实际记录的工薪为实际发生发生的而非虚构的而非虚构工时卡经领班核准；用工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时生产记录钟记录工时检查工时卡的核准说明；检查工时卡；检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图复核人事政策、组织结构图对本期工薪费用的发生情况进对本期工薪费用的发生情况进行分析性程序；将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪行分析性程序；将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对汇总表、工薪结算表相核对工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户于适当的账户采用适当的工资费用分配方法，采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的内务处理流程并且前后各期一致；采用适当的内务处理流程选取样本测试工资费用的归集和分配；测试是否选取样本测试工资费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理按照规定的账务处理流程进行账务处理对本期对本期工薪费用进行分析性程序；检查工薪的计提是否工薪费用进行分析性程序；检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致正确，分配方法是否与上期一致生产循环审计重大错报风险评估生产循环审计重大错报风险评估生产循环审计中常见的重大错报风险生产循环审计中常见的重大错报风险 成本计算不正确、不真实，通过成本计算调节成本计算不正确、不真实，通过成本计算调节成本成本混淆费用和成本界限混淆费用和成本界限已销产品成本不作结转，或多转或少转已销产品成本不作结转，或多转或少转随意改变成本计算方法随意改变成本计算方法出勤考核形同虚设，虚列工资名单，虚增工资出勤考核形同虚设，虚列工资名单，虚增工资开支开支 生产循环审计重大错报风险评估生产循环审计重大错报风险评估 了解生产循环的内部控制（关注内部控制的关键了解生产循环的内部控制（关注内部控制的关键点点 ，关键点如下），关键点如下）计划和安排生产计划和安排生产 发出原材料发出原材料 （领料单上必须列示数量和种类以及领（领料单上必须列示数量和种类以及领料部门的名称）料部门的名称）生产产品生产产品 转移已完工产品到产成品库转移已完工产品到产成品库 （已完工生产报告）（已完工生产报告）储存产成品和库存商品储存产成品和库存商品 控制测试控制测试 评估控制风险评估控制风险 存货审计存货审计存货审计存货审计存货是指企业在日常活动中持有的存货是指企业在日常活动中持有的以备出以备出售的售的产成品或商品、处在产成品或商品、处在生产过程中的生产过程中的在在产品、在生产过程或提供劳务过程中产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用耗用的的材料和物料等。材料和物料等。存货审计涉及的会计科目包括：材料采购存货审计涉及的会计科目包括：材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、生产成本、制造费加工物资、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等。用、劳务成本、存货跌价准备等。存货的特点1、存货在流动资产中所占的比重较大、存货在流动资产中所占的比重较大2、存货种类数量繁多、存货种类数量繁多3、存货计价方法较多、存货计价方法较多4、存货对净收益影响较大、存货对净收益影响较大存货审计的特点1、鉴于以上特点，存货审计有较高的错报、鉴于以上特点，存货审计有较高的错报风险风险2、存货的存在性，审查难度较大、存货的存在性，审查难度较大3、确定存货产权归属问题比较复杂、确定存货产权归属问题比较复杂4、评估、证实存货价值难度高、评估、证实存货价值难度高存货的审计目标存货的审计目标确定资产负债表中列报的存货是否存在；确定资产负债表中列报的存货是否存在；确定记录的存货是否为被审计单位所拥有或确定记录的存货是否为被审计单位所拥有或控制；控制；确定存货的增减变动是否均已记录；确定存货的增减变动是否均已记录；确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；是否合理；确定与存货相关的计价方法是否恰当；确定与存货相关的计价方法是否恰当；确定存货的期末余额是否正确；确定存货的期末余额是否正确；确定存货是否已在财务报表中作出恰当列报。确定存货是否已在财务报表中作出恰当列报。序号序号 主要审计程序主要审计程序能证明的认定能证明的认定1存货监盘存货监盘存在、完整性、计价和分摊存在、完整性、计价和分摊2存货计价测试存货计价测试计价和分摊计价和分摊3截止测试截止测试存在、完整性、截止存在、完整性、截止4分析程序分析程序识别异常，与多项认定相关识别异常，与多项认定相关生产循环审计的实质性测试生产循环审计的实质性测试1 1、取得或编制存货明细表并与存货明、取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对细账和总账核对 2 2、运用分析性复核，检查存货总体的、运用分析性复核，检查存货总体的合理性合理性直接比较法直接比较法 比率分析法比率分析法 存货周转率存货周转率毛利率毛利率存货周转天数存货周转天数存货与流动资产总额比率存货与流动资产总额比率3、审查存货的数量、质量、完整性及所有权、审查存货的数量、质量、完整性及所有权存货监盘。存货监盘。自自1939年迈克逊年迈克逊.罗宾斯案发生后，存货监盘已成罗宾斯案发生后，存货监盘已成为公认审计程序。为公认审计程序。实务中，如果存货根本不重要或几乎不存在，则审实务中，如果存货根本不重要或几乎不存在，则审计师没有必要监盘存货；另一方面，不执行该程序计师没有必要监盘存货；另一方面，不执行该程序对会计报表的影响不大。对会计报表的影响不大。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。方式。存货监盘存货监盘存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。存货的盘点，并进行适当的抽查。存货监盘的存货监盘的会计责任会计责任（被审计单位管理当局的责任）（被审计单位管理当局的责任）定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况。定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况。存货监盘的存货监盘的审计责任审计责任（注册会计师的责任）实（注册会计师的责任）实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。适当的审计证据。存货监盘的存货监盘的“监监”的体现的体现 参与盘点前的规划参与盘点前的规划计量器具的测定计量器具的测定监视或巡视监视或巡视抽点（不低于抽点（不低于10）存货监盘存货监盘存货监盘计划包括的内容存货监盘计划包括的内容 目标、范围及时间安排目标、范围及时间安排要点及关注事项要点及关注事项人员分工人员分工抽查的范围抽查的范围监盘的时间监盘的时间 老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。永续记录进行测试。新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。额调节表。借：受托代销商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款调节法调节法例：注册会计师例：注册会计师2009年年2月月15日对某新客户的存货日对某新客户的存货进行监盘，以验证其上年末存货的实在性。进行监盘，以验证其上年末存货的实在性。该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表日资产负债表“存货存货”2000万元，根据存货明细表知道，甲材料万元，根据存货明细表知道，甲材料2000公斤，公斤，单价单价100，金额，金额20万元。万元。注册会计师监盘甲存货的结果：注册会计师监盘甲存货的结果：2200公斤，单价公斤，单价100元，金额元，金额22万元。万元。对甲材料明细账对甲材料明细账2009.1.12009.2.15的收发记录的收发记录进行测试后，确认：共收进行测试后，确认：共收400公斤，公斤，4万元，共发万元，共发200公斤，公斤，2万元。万元。调节：调节：22万万4万万2万万20万元。万元。资产负债表日的甲存货是真实的。资产负债表日的甲存货是真实的。存货监盘中的特殊问题存货监盘中的特殊问题1、由于存货的性质和位置无法实施监盘程、由于存货的性质和位置无法实施监盘程序序存货的性质：保密、辐射、有毒存货的性质：保密、辐射、有毒存货的特殊位置存货的特殊位置2、因不可预见性的因素导致无法在预定的、因不可预见性的因素导致无法在预定的日期实施存货监盘日期实施存货监盘气候因素；接受委托时，客户已盘点结束气候因素；接受委托时，客户已盘点结束3、委托其他单位保管的存货、委托其他单位保管的存货CPA应实施替代审计程序：检查交易凭证或生产应实施替代审计程序：检查交易凭证或生产记录；向顾客或供应商函证记录；向顾客或供应商函证存货监盘存货监盘监盘的替代程序监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：注册会计师实施的替代审计程序主要包括：a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；c.向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。存货监盘存货监盘存货监盘结果对审计报告的影响存货监盘结果对审计报告的影响如果如果无法实施无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或拒绝保留意见或拒绝表示意见。表示意见。如果通过实施存货监盘发现被审计单位会计报表存在如果通过实施存货监盘发现被审计单位会计报表存在重重大错报，大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据其重要程度，发表其重要程度，发表保留意见或否定意见。保留意见或否定意见。如果注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，如果注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍仍未能获取未能获取有关本有关本期期初存货余额期期初存货余额的充分、适当的审计的充分、适当的审计证据证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见保留意见或拒绝表示意见。或拒绝表示意见。存货截止测试 1 1、购货截止测试的目的：在于验证年终存货购货截止测试的目的：在于验证年终存货的存在性和完整性。的存在性和完整性。2 2、存货截止测试、存货截止测试范围范围（检查截至（检查截至1212月月3131日，日，所购入并已包括在所购入并已包括在1212月月3131日存货盘点范围内日存货盘点范围内的存货）的存货）3 3、关键日期、关键日期（1 1）收到发票日期）收到发票日期（2 2）记账日期）记账日期（3 3）验收入库日期）验收入库日期4 4、存货正确截止的、存货正确截止的关键关键（检查存货（检查存货实物纳入盘点实物纳入盘点范围范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账入账时间时间是否都处于同一会计期间是否都处于同一会计期间 ）也就是说，如果收到的货物包括在年终实地盘点存货范也就是说，如果收到的货物包括在年终实地盘点存货范围内，就应该做相应会计处理。即借记存货，贷记应付围内，就应该做相应会计处理。即借记存货，贷记应付账款。如果货物未包括在年终盘点范围内，则要到次年账款。如果货物未包括在年终盘点范围内，则要到次年才能将购货发票记录入账。才能将购货发票记录入账。截止日以前入库的存货截止日以前入库的存货纳入纳入截止日以后入库的存货截止日以后入库的存货不不截止日以前出库的存货截止日以前出库的存货不不截止日期以后出库的存货截止日期以后出库的存货纳入纳入4、购货业务年度截止测试的方法有两种：、购货业务年度截止测试的方法有两种：第一、是抽查存货盘点日前后几天的购货发票与验收第一、是抽查存货盘点日前后几天的购货发票与验收报告，报告，（1）12月底入账的发票如果附有月底入账的发票如果附有12、31日之前的日之前的验收报告，则货物肯定已经入库，并包括在本年实验收报告，则货物肯定已经入库，并包括在本年实地盘点存货的范围内。地盘点存货的范围内。（2）如果验收报告为）如果验收报告为1月份的日期，则货物不会列月份的日期，则货物不会列入年底实地盘点存货范围内。入年底