持有至到期投资及长期股权投资ciks.pptx
第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资及长期股权投资及长期股权投资主要内容：主要内容：第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资第二节第二节 长期股权投资长期股权投资1第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述及账户设置一、持有至到期投资概述及账户设置二、持有至到期投资的取得（初始计量）二、持有至到期投资的取得（初始计量）三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量四、持有至到期投资的减值四、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的转换五、持有至到期投资的转换2一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述1 1、定义、定义、定义、定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有固定或可确定，且企业有固定或可确定，且企业有固定或可确定，且企业有明确意图明确意图明确意图明确意图和能力持有至和能力持有至和能力持有至和能力持有至到期的到期的到期的到期的非衍生非衍生非衍生非衍生金融资产。金融资产。金融资产。金融资产。2 2、企业将金融资产划分为持有至到期投资应同时企业将金融资产划分为持有至到期投资应同时企业将金融资产划分为持有至到期投资应同时企业将金融资产划分为持有至到期投资应同时满足以下条件：满足以下条件：满足以下条件：满足以下条件：（1 1）到期日和回收金额固定或可确定；）到期日和回收金额固定或可确定；）到期日和回收金额固定或可确定；）到期日和回收金额固定或可确定；（2 2）企业有能力持有至到期；）企业有能力持有至到期；）企业有能力持有至到期；）企业有能力持有至到期；（3 3）企业有明确的意图持有至到期。）企业有明确的意图持有至到期。）企业有明确的意图持有至到期。）企业有明确的意图持有至到期。3债券的付息方式债券的付息方式分期付息债券分期付息债券到期一次付息债券到期一次付息债券3、持有至到期投资的性质为债权性投资，主、持有至到期投资的性质为债权性投资，主要为国债和各种债券要为国债和各种债券4账户设置：账户设置：为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置以设置以设置以设置“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资”科目，并设置科目，并设置科目，并设置科目，并设置“成本成本成本成本”、“利息调整利息调整利息调整利息调整”、“应应应应计利息计利息计利息计利息”等明细科目。等明细科目。等明细科目。等明细科目。“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账5二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量（一）债券溢折价的原因（二）持有至到期投资的初始投资成本 6债券的发行债券的发行面值发行面值发行发行价发行价=面值面值溢价发行溢价发行发行价发行价面值面值折价发行折价发行发行价发行价面值面值注意：溢价和折价都注意：溢价和折价都是对未来利息的调整是对未来利息的调整（一）债券溢折价的原因（一）债券溢折价的原因7当债券当债券票面利率票面利率高于高于金融市场利率金融市场利率时，债券发行时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券可能会导致债券溢价溢价。这部分溢价差额，属于债。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还利息返还。当债券票面利率当债券票面利率低于低于金融市场利率时，债券发行金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券可能会导致债券折价折价。这部分折价差额，属于债。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿利息补偿。8（二）持有至到期投资的初始投资成本 持有至到期投资，应按购入时实际支付的价持有至到期投资，应按购入时实际支付的价持有至到期投资，应按购入时实际支付的价持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款款作为初始投资成本，实际支付的价款款作为初始投资成本，实际支付的价款款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支包括支包括支包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用用用用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日但是，实际支付的价款中如果含有发行日但是，实际支付的价款中如果含有发行日但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。入债券的初始投资成本。入债券的初始投资成本。入债券的初始投资成本。初始入账成本买价到期未收到的利息交易费用初始入账成本买价到期未收到的利息交易费用初始入账成本买价到期未收到的利息交易费用初始入账成本买价到期未收到的利息交易费用 9例题：例题：M公司于公司于2008年年5月月1日购入日购入N公公司司2007年初发行的债券，该债券面值年初发行的债券，该债券面值100万元，面率万元，面率6%，期限，期限4年，每年末付息，年，每年末付息，到期还本。到期还本。N公司本应于公司本应于2007年年12月月31日日偿付的利息直至偿付的利息直至5月月3日才予支付。日才予支付。M公司公司支付买价支付买价108万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用1.6万万元。元。请问：该债券的初始入账价值是多少？写请问：该债券的初始入账价值是多少？写出会计分录？出会计分录？1007.1.107.12.3108.12.31到期未收利息到期未收利息到期未收利息到期未收利息 6 6万万万万08.5.1购买未到期利息未到期利息未到期利息未到期利息 2 2万万万万入账成本入账成本入账成本入账成本=买价到期未收到的利息交易费用买价到期未收到的利息交易费用买价到期未收到的利息交易费用买价到期未收到的利息交易费用 =108=108 1006%+1.61006%+1.6 =103.6 =103.6万万万万11会计分录会计分录会计分录会计分录 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资 103.6 103.6 应收利息应收利息应收利息应收利息 6 6 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 109.6 109.6成本成本 100应计利息应计利息 2利息调整利息调整 1.6溢价溢价12初始计量一般会计分录初始计量一般会计分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）成本（面值）成本（面值）应计利息（应计利息（应计利息（应计利息（买入时所含的未到期利息买入时所含的未到期利息买入时所含的未到期利息买入时所含的未到期利息）利息调整（利息调整（利息调整（利息调整（初始入账成本债券购入时所初始入账成本债券购入时所初始入账成本债券购入时所初始入账成本债券购入时所含的未到期利息债券面值）（溢价记借，折价记贷）含的未到期利息债券面值）（溢价记借，折价记贷）含的未到期利息债券面值）（溢价记借，折价记贷）含的未到期利息债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（应收利息（应收利息（应收利息（买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 13三、持有至到期投资的后续计量 会计处理原则会计处理原则会计处理原则会计处理原则 1 1、对持有至到期债券投资溢折价，应按一定方法进行、对持有至到期债券投资溢折价，应按一定方法进行、对持有至到期债券投资溢折价，应按一定方法进行、对持有至到期债券投资溢折价，应按一定方法进行摊销。摊销。摊销。摊销。2 2、企业应当采用、企业应当采用、企业应当采用、企业应当采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法，按，按，按，按摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本对持有至到对持有至到对持有至到对持有至到期投资进行后续计量。期投资进行后续计量。期投资进行后续计量。期投资进行后续计量。3 3、以债券的期初、以债券的期初、以债券的期初、以债券的期初摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本乘以乘以乘以乘以实际利率实际利率实际利率实际利率测算各期利息测算各期利息测算各期利息测算各期利息收入，计入投资当期投资收益。收入，计入投资当期投资收益。收入，计入投资当期投资收益。收入，计入投资当期投资收益。14摊余成本是金融资产的初始确认金额经下列摊余成本是金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果调整后的结果。1、扣除已偿还的本金、扣除已偿还的本金2、加上或减去采用实际利率法将该初始金额、加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额计摊销额3、扣除已发生的减值损失、扣除已发生的减值损失提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其 账面价值！账面价值！账面价值！账面价值！15实际利率，是指将金融资产或金融负债在实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用更短期间内的预期存续期间或适用更短期间内的未来现未来现金流量金流量，折现折现为该金融资产或金融负债为该金融资产或金融负债当当前账面价值前账面价值所使用的利率。所使用的利率。实际利率应当在实际利率应当在取得取得持有至到期持有至到期投资时投资时确确定。定。16经典例题经典例题1：2004年初，甲公司购买了一项债券，年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限剩余年限5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资,买价买价90万万元元,另付交易费用另付交易费用5万元，该债券面值为万元，该债券面值为100万元，万元，票面利率为票面利率为4%，每年末付息，到期还本。，每年末付息，到期还本。0405060708094万4万4万4万4万100万万 本金本金资金回流折现资金回流折现资金回流折现资金回流折现 内含报酬率内含报酬率内含报酬率内含报酬率R R95万万 初始初始成本成本怎样计算呢？怎样计算呢？怎样计算呢？怎样计算呢？17（1）首先计算内含报酬率（实际利率）首先计算内含报酬率（实际利率）设内含利率为设内含利率为r,该利率应满足如下条件：该利率应满足如下条件：4/（1+r）1+4/（1+r）2+104/（1+r）5=95 采用插值法，计算得出采用插值法，计算得出r5.16%。18（2）2004年初购入该债券时年初购入该债券时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本100贷：银行存款贷：银行存款 95 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 折价折价5万万在后续会计处在后续会计处在后续会计处在后续会计处理中需在每年理中需在每年理中需在每年理中需在每年末摊销折价额末摊销折价额末摊销折价额末摊销折价额193）利息调整摊销表（分期付息）利息调整摊销表（分期付息）注意：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为注意：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为注意：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为注意：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为 5.10 5.101.1+41.1+4年份年份年份年份年初年初年初年初摊余摊余摊余摊余成本成本成本成本利息收益利息收益利息收益利息收益=年初摊余成年初摊余成年初摊余成年初摊余成本本本本*5.16%*5.16%*5.16%*5.16%年末实年末实年末实年末实收利息收利息收利息收利息=面值面值面值面值*4%*4%*4%*4%利息调整摊利息调整摊利息调整摊利息调整摊销额销额销额销额=利息收益利息收益利息收益利息收益-实收利息实收利息实收利息实收利息利息调利息调利息调利息调整摊销整摊销整摊销整摊销后后后后贷方贷方贷方贷方余额余额余额余额年末摊余成本年末摊余成本年末摊余成本年末摊余成本=年初摊余成本年初摊余成本年初摊余成本年初摊余成本+利息调整摊销利息调整摊销利息调整摊销利息调整摊销额额额额购买时购买时购买时购买时5.00 5.00 5.00 5.00 200420042004200495.00 95.00 95.00 95.00 4.90 4.90 4.90 4.90 4 4 4 40.90 0.90 0.90 0.90 4.10 4.10 4.10 4.10 95.90 95.90 95.90 95.90 200520052005200595.90 95.90 95.90 95.90 4.95 4.95 4.95 4.95 4 4 4 40.95 0.95 0.95 0.95 3.15 3.15 3.15 3.15 96.85 96.85 96.85 96.85 200620062006200696.85 96.85 96.85 96.85 5.00 5.00 5.00 5.00 4 4 4 41.00 1.00 1.00 1.00 2.15 2.15 2.15 2.15 97.85 97.85 97.85 97.85 200720072007200797.85 97.85 97.85 97.85 5.05 5.05 5.05 5.05 4 4 4 41.05 1.05 1.05 1.05 1.10 1.10 1.10 1.10 98.90 98.90 98.90 98.90 200820082008200898.90 98.90 98.90 98.90 5.10 5.10 5.10 5.10 4 4 4 41.10 1.10 1.10 1.10 0.00 0.00 0.00 0.00 100.00 100.00 100.00 100.00 200404年年年年1212月月月月3131日，确认实际利息收入，收到票面利日，确认实际利息收入，收到票面利日，确认实际利息收入，收到票面利日，确认实际利息收入，收到票面利息等息等息等息等借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 4 4 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整利息调整利息调整 0.9 0.9 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 4.9 4.9收到利息时：收到利息时：收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 4 4贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 4 4210505年年底，确认实际利息收入、收到票面利息年年底，确认实际利息收入、收到票面利息年年底，确认实际利息收入、收到票面利息年年底，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 4 4 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整利息调整利息调整 0.95 0.95 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 4.95 4.95收到利息时：收到利息时：收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 4 4贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 4 4220606年年底，确认实际利息收入、收到票面利息年年底，确认实际利息收入、收到票面利息年年底，确认实际利息收入、收到票面利息年年底，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 4 4 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整利息调整利息调整 1 1 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 5 5收到利息时：收到利息时：收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 4 4贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 4 4230707年年底，确认实际利息收入、收到票面利息年年底，确认实际利息收入、收到票面利息年年底，确认实际利息收入、收到票面利息年年底，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 4 4 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整利息调整利息调整 1.05 1.05 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 5.05 5.05收到利息时：收到利息时：收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 4 4贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 4 4240808年年底，确认实际利息收入、收到票面利息年年底，确认实际利息收入、收到票面利息年年底，确认实际利息收入、收到票面利息年年底，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 4 4 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整利息调整利息调整 1.10 1.10 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 5.10 5.10收到利息时：收到利息时：收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 4 4贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 4 42508年末收到债券本金时：年末收到债券本金时：借：银行存款借：银行存款 100 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本成本 100 26经典例题经典例题2：2004年初，甲公司购买了一项债券，年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限剩余年限5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资,买价买价90万万元元,另付交易费用另付交易费用5万元，该债券面值为万元，该债券面值为100万元，万元，票面利率为票面利率为4%，到期一次还本付息。到期一次还本付息。到期一次还本付息。到期一次还本付息。0405060708090万0万0万0万20+100=120万万资金回流折现资金回流折现资金回流折现资金回流折现 内含报酬率内含报酬率内含报酬率内含报酬率R R95万万 初始初始成本成本27（1）首先计算内含报酬率）首先计算内含报酬率设内含利率为设内含利率为r,该利率应满足如下条件：该利率应满足如下条件：120/（1+r）5=95经测算，计算结果：经测算，计算结果：r4.78%28（2）2004年初购入该债券时年初购入该债券时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本100贷：银行存款贷：银行存款 95 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 折价折价5万万293）利息调整摊销表（到期一次还本付息）利息调整摊销表（到期一次还本付息）注意：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为注意：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为注意：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为注意：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为 5.49 5.491.49+41.49+4年份年份年份年份年初摊年初摊年初摊年初摊余成本余成本余成本余成本利息收益利息收益利息收益利息收益=年初摊余成年初摊余成年初摊余成年初摊余成本本本本*4.78%*4.78%*4.78%*4.78%年末实年末实年末实年末实计利息计利息计利息计利息(未到期未到期未到期未到期利息）利息）利息）利息）利息调整摊利息调整摊利息调整摊利息调整摊销额销额销额销额=利息收益利息收益利息收益利息收益-应计利息应计利息应计利息应计利息利息调利息调利息调利息调整摊销整摊销整摊销整摊销后后后后贷方贷方贷方贷方余额余额余额余额年末摊余成本年末摊余成本年末摊余成本年末摊余成本=年初摊余成本年初摊余成本年初摊余成本年初摊余成本+利息调整摊销利息调整摊销利息调整摊销利息调整摊销额额额额购买时购买时购买时购买时5.005.00 2004200495.00 95.00 4.544.54 4 40.540.544.46 4.46 99.542005200599.5499.54 4.764.76 4 40.760.763.70 3.70 104.30104.3020062006104.30104.30 4.994.99 4 40.990.992.71 2.71 109.29 109.29 20072007109.29109.29 5.225.22 4 41.221.221.491.49114.51114.5120082008114.51114.51 5.495.49 4 41.49 1.49 0.00 0.00 120.00 120.00 300404年年年年1212月月月月3131日，确认应计利息日，确认应计利息日，确认应计利息日，确认应计利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息应计利息应计利息 4 4 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整利息调整利息调整 0.54 0.54 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 4.54 4.540505年年年年1212月月月月3131日，确认应计利息日，确认应计利息日，确认应计利息日，确认应计利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息应计利息应计利息 4 4 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整利息调整利息调整 0.76 0.76 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 4.76 4.76310606年年年年1212月月月月3131日，确认应计利息日，确认应计利息日，确认应计利息日，确认应计利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息应计利息应计利息 4 4 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整利息调整利息调整 0.99 0.99 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 4.99 4.990707年年年年1212月月月月3131日，确认应计利息日，确认应计利息日，确认应计利息日，确认应计利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息应计利息应计利息 4 4 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整利息调整利息调整 1.22 1.22 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 5.22 5.22320808年年年年1212月月月月3131日，确认应计利息日，确认应计利息日，确认应计利息日，确认应计利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息应计利息应计利息 4 4 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整利息调整利息调整 1.49 1.49 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 5.49 5.490808年末收到债券本息时年末收到债券本息时年末收到债券本息时年末收到债券本息时 借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 120 120 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本100100 应计利息应计利息应计利息应计利息2020 33每年末计算利息时，摊销溢价折价（利息调整）的每年末计算利息时，摊销溢价折价（利息调整）的一般会计分录一般会计分录A:A:对于购买的债券是分期付息债券对于购买的债券是分期付息债券对于购买的债券是分期付息债券对于购买的债券是分期付息债券 借：应收利息（借：应收利息（借：应收利息（借：应收利息（债券面值债券面值债券面值债券面值 票面利率票面利率票面利率票面利率）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（利息调整（利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方折价前提下，一般倒挤在借方折价前提下，一般倒挤在借方折价前提下，一般倒挤在借方。）。）。）。）贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（债券摊余成本债券摊余成本债券摊余成本债券摊余成本 实际利率实际利率实际利率实际利率）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（利息调整（利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。溢价前提下，一般倒挤在贷方。溢价前提下，一般倒挤在贷方。溢价前提下，一般倒挤在贷方。）B:B:对于购买的债券时到期一次付息还本付息的债券对于购买的债券时到期一次付息还本付息的债券对于购买的债券时到期一次付息还本付息的债券对于购买的债券时到期一次付息还本付息的债券借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 （债券面值债券面值债券面值债券面值 票面利率票面利率票面利率票面利率）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（利息调整（利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方折价前提下，一般倒挤在借方折价前提下，一般倒挤在借方折价前提下，一般倒挤在借方。）。）。）。）贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（债券摊余成本债券摊余成本债券摊余成本债券摊余成本 实际利率实际利率实际利率实际利率）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（利息调整（利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。溢价前提下，一般倒挤在贷方。溢价前提下，一般倒挤在贷方。溢价前提下，一般倒挤在贷方。）34债券到期时的一般会计处理：债券到期时的一般会计处理：借：银行存款借：银行存款贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本应计利息应计利息 35四、持有至到期投资的减值四、持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算。36持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。37课堂练习经典例题经典例题3：207年年1月月1日，甲公司自证券市日，甲公司自证券市场购入面值总额为场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际万元的债券。购入时实际支付价款支付价款2078.98万元，另外支付交易费用万元，另外支付交易费用10万万元。该债券发行日为元。该债券发行日为207年年1月月1日，日，系分期付息、系分期付息、到期还本债券到期还本债券，期限为，期限为5年，票面年利率为年，票面年利率为5%，年实际利率为年实际利率为4%，每年，每年12月月31日支付当年利息。日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资不考虑其他因素，该持有至到期投资207年年12月月31日的账面价值为（）（日的账面价值为（）（2007年年CPA考题）。考题）。A.2062.14万元万元B.2068.98万元万元C.2072.54万元万元D.2083.43万元万元 38答案 C解析：该持有至到期投资07年12月31日的账面价值=（2078.98+10）-（2088.98*4%-2000*5%）=2072.54万39五、持有至到期投资的转换 企业将持有至到期投资在到期前处置或企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图，如果处置或重分类为其他金期的最初意图，如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产融资产的金融资产相对相对于该类投资在出售或于该类投资在出售或重分类的重分类的总额较大总额较大，则企业在处置或重分类，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类重分类为可供出售金融资产为可供出售金融资产，并以，并以公允价值公允价值进行进行后后续计量续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入价值与其公允价值之间的差额计入所有者权所有者权益益，在该可供出售金融资产发生减值或终止，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。确认时转出计入当期损益。40将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的一般分录如下：一般分录如下：一般分录如下：一般分录如下：借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 利息调整（也可能在借方）利息调整（也可能在借方）利息调整（也可能在借方）利息调整（也可能在借方）应计利息应计利息应计利息应计利息 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积(可能记借也可能记贷）可能记借也可能记贷）可能记借也可能记贷）可能记借也可能记贷）提示：这里的资本公积属于暂时损益，在将来出售变现时都提示：这里的资本公积属于暂时损益，在将来出售变现时都提示：这里的资本公积属于暂时损益，在将来出售变现时都提示：这里的资本公积属于暂时损益，在将来出售变现时都要转入投资收益中。要转入投资收益中。要转入投资收益中。要转入投资收益中。41 207年年3月，由于贷款基准利率的变动和其他月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于乙公司于4月月1日对外出售该持有至到期债券投资日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款，收取价款1 200 000元（即所出售债券的元（即所出售债券的公允价值）。公允价值）。假定假定4月月1日该债券出售前的账面余额（成本）日该债券出售前的账面余额（成本）为为10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关的账务处理如下：素的影响，则乙公司相关的账务处理如下：42借：银行存款借：银行存款 1 200 000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 000 000投资收益投资收益 200 000借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产10 800 000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本9 000 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积1 800 000假定假定4月月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则元，则乙公司相关账务处理如下：乙公司相关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款11 800 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 10 800 000投资收益投资收益1 000 000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 800 000贷：投资收益贷：投资收益1 800 000 43
