收支管理概述haib.pptx

第三章第三章收入及支出管理收入及支出管理内容提要内容提要1、公共组织收入的含义、特点及分类、公共组织收入的含义、特点及分类2、各类公共组织收入的来源渠道、各类公共组织收入的来源渠道3、公共组织各项收入的管理要求、公共组织各项收入的管理要求4、预算外资金管理的具体规定、预算外资金管理的具体规定5、公共组织支出的分类、公共组织支出的分类6、各项支出的内容及管理要求、各项支出的内容及管理要求一、公共组织收入的概念一、公共组织收入的概念公共组织为开展业务活动以及其他公共组织为开展业务活动以及其他活动依法取得的、导致本期净资产增加活动依法取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。的经济利益或者服务潜力的流入。第一节 公共组织收入概述二、公共组织收入的特点二、公共组织收入的特点1 1、公共组织收入渠道和方式多元化、公共组织收入渠道和方式多元化2 2、公共组织收入是非偿还性资金、公共组织收入是非偿还性资金3 3、公共组织的收入具有支配的自主性、公共组织的收入具有支配的自主性 三、公共组织收入的分类三、公共组织收入的分类1 1、来源、来源u财政预算拨款收入财政预算拨款收入u财政专户管理的非税收入财政专户管理的非税收入u其他收入其他收入政府组织收入政府组织收入事业单位收入事业单位收入u财政补助收入财政补助收入u非财政补助收入非财政补助收入u上级补助收入上级补助收入u事业收入事业收入u经营收入经营收入u附属单位上缴收入附属单位上缴收入u其他收入其他收入三、公共组织收入的分类三、公共组织收入的分类1 1、来源、来源民间非营利组织收入民间非营利组织收入u捐赠收入捐赠收入u会费收入会费收入u销售商品收入销售商品收入u提供服务收入提供服务收入u政府补助收入政府补助收入u投资收益投资收益u其他收入其他收入2、使用限制性、使用限制性（1）限定性收入）限定性收入（2）非限定性收入）非限定性收入3 3、收入性质、收入性质（1 1）交换交易收入）交换交易收入（2 2）非交换交易收入）非交换交易收入时间限制时间限制用途限制用途限制双重限制双重限制第二节 公共组织各类收入的管理一、财政拨款收入管理一、财政拨款收入管理1、概念、概念公共组织依靠经费领拨关系，按照公共组织依靠经费领拨关系，按照批准的预算和规定的手续从财政部门或批准的预算和规定的手续从财政部门或上级主管部门取得的收入。上级主管部门取得的收入。2、内容、内容（1）政府组织）政府组织拨入经费拨入经费（2）事业单位）事业单位财政补助收入财政补助收入（3）民间非营利组织）民间非营利组织政府补助收入政府补助收入3、管理、管理（1）财政拨款方式）财政拨款方式（2）财政拨款依据）财政拨款依据（3）财政拨款原则）财政拨款原则（4）财政拨款核算方法）财政拨款核算方法（1）财政拨款方式）财政拨款方式传统的经费拨款方式传统的经费拨款方式国库集中支付方式国库集中支付方式（2）财政拨款依据）财政拨款依据经费拨款申请单经费拨款申请单用款计划用款计划（3）财政拨款原则）财政拨款原则按计划领拨经费按计划领拨经费按进度领拨经费按进度领拨经费按用途领拨经费按用途领拨经费按级次领拨经费按级次领拨经费（4）财政拨款核算方法）财政拨款核算方法科目科目政府组织政府组织拨入经费拨入经费事业单位事业单位财政补助收入财政补助收入民间非营利组织民间非营利组织政府补助收入政府补助收入拨入经常性经费拨入经常性经费拨入专项经费拨入专项经费主要财务处理主要财务处理A、收到拨款时、收到拨款时借记：银行存款、经费支出、库存材料等借记：银行存款、经费支出、库存材料等贷记：拨入经费、财政补助收入、政府补助收入等贷记：拨入经费、财政补助收入、政府补助收入等例例1：某单位收到财政部门通过银行拨来的本月预算：某单位收到财政部门通过银行拨来的本月预算经费经费60 000元。元。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：拨入经费贷：拨入经费拨入经常性经费拨入经常性经费 60 000例例2：某单位收到财政部门拨来的设备专款：某单位收到财政部门拨来的设备专款100 000元。元。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：拨入经费贷：拨入经费拨入专项经费拨入专项经费 100 000例例3：某民间学术协会收到政府补助：某民间学术协会收到政府补助10 000元，用于奖元，用于奖励在科研中取得优异成绩的科研人员。励在科研中取得优异成绩的科研人员。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：政府补助收入贷：政府补助收入限定性收入限定性收入 10 000B、缴回拨款时、缴回拨款时借记：拨入经费、财政补助收入、政府补助收入等借记：拨入经费、财政补助收入、政府补助收入等贷记：银行存款贷记：银行存款例例1：某行政单位将多拨的：某行政单位将多拨的10 000元缴回财政机关。元缴回财政机关。借：拨入经费借：拨入经费拨入经常性经费拨入经常性经费 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000例例2：如果是事业单位：如果是事业单位借：财政补助收入借：财政补助收入 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000C、年终，将财政拨款科目贷方的余额转入、年终，将财政拨款科目贷方的余额转入“结余结余”科目时科目时借记：拨入经费、财政补助收入、政府补助收入等借记：拨入经费、财政补助收入、政府补助收入等贷记：结余贷记：结余注：结余注：结余=收入收入-支出，结转到下个年度使用支出，结转到下个年度使用政府组织结余：经常性结余、专项结余政府组织结余：经常性结余、专项结余事业单位结余：事业结余、经营结余、专项拨款结余事业单位结余：事业结余、经营结余、专项拨款结余例例1：某行政单位有专项资金收支，年末将拨入经费：某行政单位有专项资金收支，年末将拨入经费拨入专项经费贷方余额拨入专项经费贷方余额50 000元转入结余账户。元转入结余账户。借：拨入经费借：拨入经费拨入专项经费拨入专项经费 50 000 贷：结余贷：结余专项结余专项结余 50 000二、事业收入管理二、事业收入管理1、概念、概念事业单位通过开展专业业务活动及其事业单位通过开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。辅助活动取得的收入。2、内容、内容（1）教科文体卫事业单位事业收入）教科文体卫事业单位事业收入（2）广电事业单位事业收入）广电事业单位事业收入（3）文物事业单位事业收入）文物事业单位事业收入（4）计划生育事业单位事业收入）计划生育事业单位事业收入3、管理、管理（1）基本要求）基本要求充分利用现有条件组织事业收入，促进充分利用现有条件组织事业收入，促进事业发展事业发展保证事业收入的合法性与合理性保证事业收入的合法性与合理性公共利益首位公共利益首位 严格执行资金的管理规定严格执行资金的管理规定（2）核算）核算科目科目收入类账户收入类账户总账科目：事业收入总账科目：事业收入明细科目：根据具体情况设置明细科目：根据具体情况设置账务处理账务处理A、取得事业收入时、取得事业收入时需确认应计事业收入需确认应计事业收入的数额（纳税）的数额（纳税）借记：银行存款借记：银行存款贷记：事业收入（需纳税或上缴时，应交税金、应缴贷记：事业收入（需纳税或上缴时，应交税金、应缴财政专户款）财政专户款）例例1：某事业单位通过开展专业业务活动取得收入：某事业单位通过开展专业业务活动取得收入100 000元，存入银行。元，存入银行。（1）如果是小规模纳税人）如果是小规模纳税人借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：事业收入贷：事业收入 100 000（2）如果是一般纳税人，应纳增值税）如果是一般纳税人，应纳增值税10 000元元借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：事业收入贷：事业收入 90 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 10 000（3）如果该项收入属于属于）如果该项收入属于属于非税非税资金，需按比例资金，需按比例60%上缴财政专户上缴财政专户借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：事业收入贷：事业收入 40 000 应缴财政专户款应缴财政专户款 60 000三、经营收入管理三、经营收入管理1、概念、概念 事业单位在专业业务活动及其辅助活动事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。之外开展非独立核算经营活动取得的收入。2、管理、管理（1）要求）要求正确处理主营业务与附营业务的关系正确处理主营业务与附营业务的关系划清事业收入与经营收入的界限划清事业收入与经营收入的界限经营收入要纳入事业单位预算管理经营收入要纳入事业单位预算管理领取营业执照，照章纳税领取营业执照，照章纳税按规定的审批程序办理报批手续按规定的审批程序办理报批手续（2）核算）核算科目科目收入类账户收入类账户总账科目：经营收入总账科目：经营收入明细科目：根据具体情况设置明细科目：根据具体情况设置账务处理账务处理A、取得经营收入时、取得经营收入时确认应计数额（纳税）确认应计数额（纳税）借记：银行存款借记：银行存款贷记：经营收入、应交税金贷记：经营收入、应交税金例例1：某事业单位为小规模纳税人，销售产品：某事业单位为小规模纳税人，销售产品40件，每件件，每件500元，购货方以支票付款，税金元，购货方以支票付款，税金3 000元。元。借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：经营收入贷：经营收入 17 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 3 000四、上级补助收入、附属单位上缴收入管理四、上级补助收入、附属单位上缴收入管理1、概念、概念（1）上级补助收入）上级补助收入事业单位从主管部事业单位从主管部门或上级单位取得的非财政补助收入。门或上级单位取得的非财政补助收入。（2）附属单位上缴收入）附属单位上缴收入事业单位的附事业单位的附属独立核算单位按规定标准和比例上缴的属独立核算单位按规定标准和比例上缴的收入，包括附属事业单位上缴的收入和附收入，包括附属事业单位上缴的收入和附属企业上缴的利润属企业上缴的利润2、管理、管理非专项用途非专项用途（1）核算）核算科目科目上级补助收入、附属单位上缴收入上级补助收入、附属单位上缴收入收到两类收入时收到两类收入时收入增加记在贷方收入增加记在贷方借记：银行存款借记：银行存款贷记：上级补助收入、附属单位上缴收入贷记：上级补助收入、附属单位上缴收入余额转入事业结余时余额转入事业结余时借记：上级补助收入、附属单位上缴收入借记：上级补助收入、附属单位上缴收入贷记：事业结余贷记：事业结余五、捐赠收入、会费收入、投资收益、其他收入管理五、捐赠收入、会费收入、投资收益、其他收入管理1、概念、概念（1）捐赠收入）捐赠收入非营利组织接受其他单位或个人捐赠所非营利组织接受其他单位或个人捐赠所取得的收入。取得的收入。（2）会费收入）会费收入民间非营利组织根据章程等的规定向会民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。会费收入为非限定性收入。员收取的会费。会费收入为非限定性收入。（3）投资收益）投资收益是非营利组织因对外投资取得的投资净是非营利组织因对外投资取得的投资净损益。损益。（4）其他收入主要包括）其他收入主要包括利息收入利息收入、固定资产处置净收固定资产处置净收入入、无法支付的应付款项无法支付的应付款项、资产出租收入等。资产出租收入等。2、管理、管理（1）捐赠收入管理）捐赠收入管理分为限定性和非限定性收入两类分为限定性和非限定性收入两类（2）会费收入管理）会费收入管理非限定性收入，补充日常活动所需非限定性收入，补充日常活动所需（3）投资收益管理）投资收益管理非限定性收入，交换交易收入非限定性收入，交换交易收入（4）其他收入管理）其他收入管理种类多，分别管理，严格支出种类多，分别管理，严格支出（5）核算）核算科目：捐赠收入、会费收入、投资收益、其他收入科目：捐赠收入、会费收入、投资收益、其他收入收到收入时收到收入时收入增加记在贷方收入增加记在贷方借记：银行存款借记：银行存款贷记：捐赠收入、会费收入、投资收益、其他收入贷记：捐赠收入、会费收入、投资收益、其他收入余额转入净资产时余额转入净资产时借记：捐赠收入、会费收入、投资收益、其他收入借记：捐赠收入、会费收入、投资收益、其他收入贷记：净资产科目贷记：净资产科目限定性或非限定性净资产限定性或非限定性净资产练习题练习题1、某行政单位收到国库券利息、某行政单位收到国库券利息10 000元。元。2、某事业单位接银行通知，财政部门拨入本、某事业单位接银行通知，财政部门拨入本期经费期经费50 000元，已入账。元，已入账。3、该单位通过银行缴回多拨经费、该单位通过银行缴回多拨经费5 000元。元。4、某事业单位收到下属企业单位缴来本月利、某事业单位收到下属企业单位缴来本月利润润10 000元，已入账。元，已入账。5、某民间非营利组织收到一企业捐赠、某民间非营利组织收到一企业捐赠100 000元，通过银行转账。元，通过银行转账。一、公共组织支出的概念一、公共组织支出的概念公共组织的支出是公共组织为完成国公共组织的支出是公共组织为完成国家规定的行政或公共事业任务，进行工作家规定的行政或公共事业任务，进行工作和开展业务活动所必须的费用开支。和开展业务活动所必须的费用开支。第三节 公共组织支出概述二、支出的分类二、支出的分类1、按支出用途、按支出用途人员支出和公用支出。人员支出和公用支出。人员人员支出支出基本工资基本工资补助工资补助工资其他工资其他工资社会保障费社会保障费福利费福利费助学金助学金公用公用支出支出公务费公务费设备购置费设备购置费修缮费修缮费业务费业务费其他费用其他费用2、按支出的性质、按支出的性质政府组织政府组织经常性支出、专项支出和自筹基经常性支出、专项支出和自筹基本建设支出。本建设支出。事业单位支出事业单位支出事业支出、经营支出、对附事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和自筹基本建属单位补助支出、上缴上级支出和自筹基本建设支出。设支出。民间非营利组织民间非营利组织业务活动成本、管理费用、业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用等。筹资费用、其他费用等。3、按支出的经济性质、按支出的经济性质购买性支出和转移性购买性支出和转移性支出。支出。三、支出管理的原则与要求三、支出管理的原则与要求1 1、支出管理领域存在的问题、支出管理领域存在的问题（1 1）建设性预算支出普遍掺水）建设性预算支出普遍掺水（2 2）支出控制机制不健全）支出控制机制不健全（3 3）支出管理失控，人为浪费严重）支出管理失控，人为浪费严重2 2、管理目标、管理目标提高公共组织运营效率提高公共组织运营效率3 3、管理原则、管理原则（1）统筹兼顾，保证重点，合理安排支出比例）统筹兼顾，保证重点，合理安排支出比例（2）分清各种支出的界限，按资金渠道办理支出）分清各种支出的界限，按资金渠道办理支出（3）严格控制社会集团购买力，节约各种费用支出）严格控制社会集团购买力，节约各种费用支出（4）划清公私界限，应由私人自理的费用，不能公）划清公私界限，应由私人自理的费用，不能公款开支款开支4 4、支出管理的要求、支出管理的要求（1 1）健全制度、完善机制）健全制度、完善机制（2 2）加强支出预算与核算管理）加强支出预算与核算管理第四节第四节 各类公共组织的支出管理各类公共组织的支出管理一、政府组织的支出管理一、政府组织的支出管理1、概念、概念 政府组织支出，是指政府组织为开展政府组织支出，是指政府组织为开展业务活动所发生的资金耗费和损失。业务活动所发生的资金耗费和损失。2、内容、内容政府组织支出政府组织支出 经常性支出经常性支出专项支出专项支出自筹基本建设支出自筹基本建设支出（1）经常性支出）经常性支出指政府组织为维持正常运转指政府组织为维持正常运转和完成日常工作任务发生的资金消耗，包括人员经和完成日常工作任务发生的资金消耗，包括人员经费支出和公用经费支出。费支出和公用经费支出。（2）专项支出）专项支出指政府组织为完成专项工程或指政府组织为完成专项工程或特定工作任务所发生的开支。特定工作任务所发生的开支。（3）自筹基本建设支出）自筹基本建设支出指政府组织经批准用指政府组织经批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。3、管理与核算、管理与核算（1）经常性支出）经常性支出管理方式：管理方式：A、全额包干、结余留用、全额包干、结余留用B、部分包干、结余留用、部分包干、结余留用C、总额控制、结余上缴、总额控制、结余上缴管理要求管理要求遵循总原则，根据组织类型不同、遵循总原则，根据组织类型不同、支出性质不同区别管理。支出性质不同区别管理。核算核算注意：注意：u人员经费人员经费实有人数、实发金额实有人数、实发金额。u办公用品、材料办公用品、材料一般可直接列为经费支出；一般可直接列为经费支出；大额，先入库再领用列支。大额，先入库再领用列支。u设备购置费设备购置费固定资产验收无误后列支。固定资产验收无误后列支。u所有费用所有费用按实际报销额列支。按实际报销额列支。核算核算科目：经费支出科目：经费支出经常性支出经常性支出A、行政单位发生经常性支出时、行政单位发生经常性支出时借记：经费支出借记：经费支出经常性支出经常性支出 贷记：银行存款、现金、库存材料等科目贷记：银行存款、现金、库存材料等科目例例1：某行政单位从银行提取现金，发放职工基本工资：某行政单位从银行提取现金，发放职工基本工资20 000元、津贴元、津贴10 000元及奖金元及奖金8 000元。元。借：现金借：现金 38 000 贷：银行存款贷：银行存款 38 000 借：经费支出借：经费支出经常性支出经常性支出基本工资基本工资 20 000 津贴津贴 10 000 奖金奖金 8 000 贷：现金贷：现金 38 000例例2：某行政单位开出转账支票，支付办公用房的维修：某行政单位开出转账支票，支付办公用房的维修费费5 000元。元。借：经费支出借：经费支出经常性支出经常性支出修缮费修缮费 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000例例3：某政府组织领用库存材：某政府组织领用库存材料料300元。元。借：经费支出借：经费支出经常性支出经常性支出办公费用办公费用 300 贷：库存材料贷：库存材料 300B、年终转账时，转入结余账户、年终转账时，转入结余账户借记：结余借记：结余经常性结余经常性结余贷记：经费支出贷记：经费支出经常性支出经常性支出（2）专项支出）专项支出管理原则管理原则：专项申请、专项审批专项申请、专项审批、专款专用、单独核算专款专用、单独核算。核算核算科目：经费支出科目：经费支出专项支出专项支出A、发生专项支出时、发生专项支出时借记：经费支出借记：经费支出专项支出专项支出贷记：银行存款等贷记：银行存款等例：某政府组织用专项资金支付三农会议费例：某政府组织用专项资金支付三农会议费20 000元。元。借：经费支出借：经费支出专项支出专项支出 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000B、年终转账时，转入结余账户、年终转账时，转入结余账户借记：结余借记：结余专项结余专项结余贷记：经费支出贷记：经费支出专项支出专项支出（3）自筹基本建设支出）自筹基本建设支出管理原则管理原则专款专用、专项核算、从严控制专款专用、专项核算、从严控制核算核算结转到建设银行结转到建设银行科目：结转自筹基建科目：结转自筹基建A、将自筹的基建资金转存入建设银行时、将自筹的基建资金转存入建设银行时借记：结转自筹基建借记：结转自筹基建贷记：银行存款贷记：银行存款B、年终，结转自筹基建账户借方有余额，转入结、年终，结转自筹基建账户借方有余额，转入结余账户余账户借记：结余借记：结余经常性结余经常性结余贷记：结转自筹基建贷记：结转自筹基建二、事业单位的支出管理二、事业单位的支出管理1、概念、概念 事业单位支出，是指事业单位为开展业务事业单位支出，是指事业单位为开展业务活动及其他活动所发生的资金耗费和损失。活动及其他活动所发生的资金耗费和损失。2、内容、内容u事业支出事业支出u经营支出经营支出u对附属单位补助支出对附属单位补助支出u上缴上级支出上缴上级支出u自筹基本建设支出自筹基本建设支出事业单位支出事业单位支出3、管理与核算、管理与核算（1）事业支出）事业支出概念概念是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出。动发生的支出。确认确认u人员经费人员经费实有人数、实发金额。实有人数、实发金额。u办公用品、材料办公用品、材料一般可直接列为经费支出；大额，一般可直接列为经费支出；大额，先入库再领用列支。先入库再领用列支。u设备购置费设备购置费固定资产验收无误后列支。固定资产验收无误后列支。u其他费用其他费用按实际报销额列支。按实际报销额列支。账务处理账务处理科目：事业支出科目：事业支出A、发生事业支出时、发生事业支出时借记：事业支出借记：事业支出贷记：现金、银行存款、库存材料等贷记：现金、银行存款、库存材料等例例1：某事业单位用现金购买办公用品：某事业单位用现金购买办公用品100元。元。借：事业支出借：事业支出公务费公务费 100 贷：现金贷：现金 100例例2：某事业单位用转账支票支付房屋修缮费：某事业单位用转账支票支付房屋修缮费5 000元。元。借：事业支出借：事业支出修缮费修缮费 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000B、年终转账时，转入结余账户、年终转账时，转入结余账户借记：结余借记：结余事业结余事业结余贷记：事业支出贷记：事业支出（2）经营支出）经营支出概念概念是指事业单位在专业业务活动及其辅助活是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。（3）其他支出类型）其他支出类型u管理方法管理方法划清界限、分类管理划清界限、分类管理u核算方法核算方法支出类基本规则支出类基本规则4、事业单位的成本核算、事业单位的成本核算（1）成本概念）成本概念公共组织的成本费用是指公共公共组织的成本费用是指公共组织在生产公共产品、开发公共项目或提供公共组织在生产公共产品、开发公共项目或提供公共服务过程中所消耗的费用及损失。服务过程中所消耗的费用及损失。（2）内部成本核算的含义）内部成本核算的含义内部管理使用内部管理使用目的是提高业务水平及资金使用效率目的是提高业务水平及资金使用效率不同于企业成本核算不同于企业成本核算（2）事业单位内部成本核算方法）事业单位内部成本核算方法对事业单位从事活动发生的所有支出进行归集对事业单位从事活动发生的所有支出进行归集根据产品性质进行分配根据产品性质进行分配三、民间非营利组织的支出管理三、民间非营利组织的支出管理费用管理费用管理1、概念、概念 民间非营利组织的费用是指民间非民间非营利组织的费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。潜力的流出。2、分类、分类（1）业务活动成本）业务活动成本（2）管理费用）管理费用 （3）筹资费用）筹资费用（4）其他费用）其他费用3、管理与核算、管理与核算 科目：各项费用科目：各项费用发生费用时：发生费用时：借记：各项费用借记：各项费用贷记：现金、银行存款、库存材料等资产类科目贷记：现金、银行存款、库存材料等资产类科目例：某民办学校发放工资共计例：某民办学校发放工资共计20万，教学人员万，教学人员15万，教万，教辅人员辅人员3万，行政人员万，行政人员2万，直接转入员工开户行账户。万，直接转入员工开户行账户。借：业务活动成本借：业务活动成本教学人员工资教学人员工资 150 000 教辅人员工资教辅人员工资 30 000 管理费用管理费用行政人员工资行政人员工资 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000