破产清算中的会计责任gabl.pptx

破产清算中的会计责任破产清算中的会计责任中国政法大学中国政法大学 李曙光李曙光中国注册会计师协会中国注册会计师协会行业法律责任案例研讨班行业法律责任案例研讨班1行业关注热点：会计师的法律责任行业关注热点：会计师的法律责任n n在国际上对这一问题的讨论：安然事件在国际上对这一问题的讨论：安然事件n n在中国，当前正使会计师责任广受关注的事件：在中国，当前正使会计师责任广受关注的事件：德勤事件德勤事件n n未来使中国会计师法律责任问题更加凸显的影响未来使中国会计师法律责任问题更加凸显的影响因素：公司法、证券法、注册会计师法、破产法因素：公司法、证券法、注册会计师法、破产法等法律的修改等法律的修改2会计师法律责任的重要方面会计师法律责任的重要方面 破产清算中的会计责任破产清算中的会计责任n n会计师职业最早起源于破产清算（英国历史）会计师职业最早起源于破产清算（英国历史）n n在国际上，破产清算目前仍然是会计师的重要在国际上，破产清算目前仍然是会计师的重要业务领域之一。业务领域之一。n n中国新破产法中将规定破产管理人，会计师、中国新破产法中将规定破产管理人，会计师、律师是破产管理人的重要来源，这使得在新破律师是破产管理人的重要来源，这使得在新破产法出台后，破产清算也将成为我国会计师的产法出台后，破产清算也将成为我国会计师的重要业务领域之一。重要业务领域之一。n n明确破产清算中的会计师责任，以更好地防范明确破产清算中的会计师责任，以更好地防范风险，从而更好的从事这一业务对于注册会计风险，从而更好的从事这一业务对于注册会计师而言至关重要。师而言至关重要。3破产清算中的会计师责任的范围破产清算中的会计师责任的范围 广义会计师责任因企业破产清算而引发的因企业破产清算而引发的对破产清算前会计师责任的追诉对破产清算前会计师责任的追诉因会计师承担破产清算职责不当因会计师承担破产清算职责不当而引发的法律责任而引发的法律责任狭义破产清算的会计责任4破产清算中的会计师地位与会计责任破产清算中的会计师地位与会计责任n n不同的破产清算法律框架对会计师地位的影响n n现行的破产法律框架：清算组中的会计师法律现行的破产法律框架：清算组中的会计师法律地位地位n n新破产法的管理人中心主义框架：作为破产管新破产法的管理人中心主义框架：作为破产管理人的会计师在破产清算中的法律地位理人的会计师在破产清算中的法律地位 5破产清算中的会计师业务与会计责任破产清算中的会计师业务与会计责任n n(一一一一)接管债务人的财产、印章和账册、文书等资料；接管债务人的财产、印章和账册、文书等资料；接管债务人的财产、印章和账册、文书等资料；接管债务人的财产、印章和账册、文书等资料；n n(二二二二)调查债务人财产状况，制作财产状况报告；调查债务人财产状况，制作财产状况报告；调查债务人财产状况，制作财产状况报告；调查债务人财产状况，制作财产状况报告；n n(三三三三)决定债务人的内部管理事务；决定债务人的内部管理事务；决定债务人的内部管理事务；决定债务人的内部管理事务；n n(四四四四)决定债务人的日常开支和其他必要开支；决定债务人的日常开支和其他必要开支；决定债务人的日常开支和其他必要开支；决定债务人的日常开支和其他必要开支；n n(五五五五)聘用管理人员、专业人员及其他工作人员；聘用管理人员、专业人员及其他工作人员；聘用管理人员、专业人员及其他工作人员；聘用管理人员、专业人员及其他工作人员；n n(六六六六)在第一次债权人会议召开之前，决定债务人是否继续在第一次债权人会议召开之前，决定债务人是否继续在第一次债权人会议召开之前，决定债务人是否继续在第一次债权人会议召开之前，决定债务人是否继续营业；营业；营业；营业；n n(七七七七)管理和处分债务人的财产；管理和处分债务人的财产；管理和处分债务人的财产；管理和处分债务人的财产；n n(八八八八)接受第三人交付和给付；接受第三人交付和给付；接受第三人交付和给付；接受第三人交付和给付；n n(九九九九)代表债务人参加诉讼或者仲裁；代表债务人参加诉讼或者仲裁；代表债务人参加诉讼或者仲裁；代表债务人参加诉讼或者仲裁；n n(十十十十)请求召集债权人会议；请求召集债权人会议；请求召集债权人会议；请求召集债权人会议；n n(十一十一十一十一)人民法院或者债权人会议认为管理人应当履行的其人民法院或者债权人会议认为管理人应当履行的其人民法院或者债权人会议认为管理人应当履行的其人民法院或者债权人会议认为管理人应当履行的其他职责他职责他职责他职责 6破产清算业务与现有会计师业务的区别破产清算业务与现有会计师业务的区别n n与现有的验资、审计业务的区别n n与现有的清算业务的区别7破产清算中较高会计师责任风险的原因n n中江假破产案件n n我国当前破产清算中会计师执业环境n n破产清算企业往往存在财务问题破产清算企业往往存在财务问题n n破产清算过程中较多地存在政府干预破产清算过程中较多地存在政府干预8破产清算中可能出现的会计师不当行为破产清算中可能出现的会计师不当行为n n通过不正当的方式或者压力获得管理人的任命；通过不正当的方式或者压力获得管理人的任命；n n为得到管理人的任命或者此后的利益而行贿；为得到管理人的任命或者此后的利益而行贿；n n在对债务人财产进行评估清算时不当估值在对债务人财产进行评估清算时不当估值n n侵吞债务人财产侵吞债务人财产n n在重要的债务人财产的管理事项，例如出售债在重要的债务人财产的管理事项，例如出售债务人资产时，任用自己的亲属或者关系企业和务人资产时，任用自己的亲属或者关系企业和关系人；关系人；n n破产管理人自己或者其公司成员或者其亲属或破产管理人自己或者其公司成员或者其亲属或关系企业或者关系人购买债务人的资产关系企业或者关系人购买债务人的资产 9会计师的法律责任类型会计师的法律责任类型 n n民事责任民事责任n n行业责任行业责任n n行政责任行政责任n n刑事责任刑事责任10破产清算中的会计师民事责任n n【引发我国会计师“诉讼爆炸”的德阳案】n n1会计师民事责任的一般理论：n n从合同责任到侵权责任从合同责任到侵权责任n n从合同相对人到第三人责任的扩展从合同相对人到第三人责任的扩展n n利益相关者保护与行业发展之间的平衡利益相关者保护与行业发展之间的平衡n n破产管理人执业保险破产管理人执业保险11破产清算中的会计师民事责任n n2我国规制会计师民事责任的法律框架：n n注册会计师法注册会计师法n n关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函【如何处理的复函【19961996】5656号号n n最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复验资证明应如何承担责任问题的批复法释【法释【19981998】1313号号n n最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定（法释的民事赔偿案件的若干规定（法释2003220032号）号）n n证券法证券法12破产清算中的会计师行政责任与行业责任n n财政部与中注协在对会计师管理中的关系n n行政责任与行业责任的法律框架n n违反注册会计师法处罚暂行办法违反注册会计师法处罚暂行办法13破产清算中的会计师刑事责任破产清算中的会计师刑事责任n n【妨害清算罪】公司、企业进行清算时，隐匿财产，对资【妨害清算罪】公司、企业进行清算时，隐匿财产，对资产负债表或者财产清单作虚伪记载或者在未清偿债务前分产负债表或者财产清单作虚伪记载或者在未清偿债务前分配公司、企业财产，严重损害债权人或者其他人利益的，配公司、企业财产，严重损害债权人或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。以下罚金。n n【隐匿、销毁财会凭证罪】隐匿或者故意销毁依法应当保【隐匿、销毁财会凭证罪】隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，二十万元以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。款的规定处罚。14破产清算中的会计师刑事责任破产清算中的会计师刑事责任n n侵占罪n n侵吞债务人财产：侵占罪还是贪污罪？侵吞债务人财产：侵占罪还是贪污罪？n n贿赂罪n n行贿罪：对国家工作人员行贿、对公司企业人行贿罪：对国家工作人员行贿、对公司企业人员行贿员行贿n n受贿罪：是否构成公司企业人员受贿罪受贿罪：是否构成公司企业人员受贿罪n n单位受贿罪单位受贿罪n n需要法律完善15