税务违法及处罚的基础知识hdrq.pptx

第十一章第十一章税务违法及处罚税务违法及处罚第一节第一节税务违法及处罚概述税务违法及处罚概述第二节第二节税务违法的种类税务违法的种类第三节第三节税务违法的处罚税务违法的处罚第一节第一节 税务违法及处罚概述税务违法及处罚概述一、税务违法一、税务违法 税务违法是指侵害税收法律的行为。行为税务违法是指侵害税收法律的行为。行为主体既包括纳税主体，又包括征税主体，还包主体既包括纳税主体，又包括征税主体，还包括侵害税收法律关系的其他当事人。只有违法括侵害税收法律关系的其他当事人。只有违法行为存在，才能依法使行为主体承担相应的法行为存在，才能依法使行为主体承担相应的法律责任。律责任。二、税务违法处罚二、税务违法处罚税务违法处罚是指税收法律关系中的主体由于税务违法处罚是指税收法律关系中的主体由于其行为违法，按照法律规定必须承担的消极法律后其行为违法，按照法律规定必须承担的消极法律后果。违法责任的规定是体现法律规范的国家强制力果。违法责任的规定是体现法律规范的国家强制力的核心部分。其含义包括；的核心部分。其含义包括；1 1、承担违法责任的主体：中国公民、外国人、承担违法责任的主体：中国公民、外国人、无国籍人、法人、机关、其他社会组织。无国籍人、法人、机关、其他社会组织。2 2、承担违法责任的核心要件：违法行为。、承担违法责任的核心要件：违法行为。3 3、追究税务违法责任的主体：是有权的税务机、追究税务违法责任的主体：是有权的税务机关。税务违法责任是消极的法律后果，法律上的惩关。税务违法责任是消极的法律后果，法律上的惩戒负担。戒负担。三、税务违法责任的分类三、税务违法责任的分类1、根据税务征管的性质和特点、根据税务征管的性质和特点行政法律责任行政法律责任刑事法律责任刑事法律责任2、根据违法、根据违法主体的不同主体的不同纳税主体：纳税人、扣缴义务人的法律责任纳税主体：纳税人、扣缴义务人的法律责任征税主体：税务机关、税务人员的违法责任征税主体：税务机关、税务人员的违法责任其他侵害税收法律关系行为的违法责任其他侵害税收法律关系行为的违法责任3、根据具体承担责任的不同、根据具体承担责任的不同财产责任财产责任人身责任人身责任第二节第二节 税务违法的种类税务违法的种类根据违法行为的性质、手段、方式、情节的不同，根据违法行为的性质、手段、方式、情节的不同，可以对各种税务违法行为加以分类，从而为合理制定可以对各种税务违法行为加以分类，从而为合理制定制裁标准，惩治违法和犯罪奠定基础。制裁标准，惩治违法和犯罪奠定基础。一、偷税一、偷税偷税是指纳税人采取造假凭证、造假账、造假报偷税是指纳税人采取造假凭证、造假账、造假报表、拒不申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。表、拒不申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。偷税的特征：偷税的特征：1 1、行为主体是纳税人、行为主体是纳税人 2 2、行为主体实施了偷税行为、行为主体实施了偷税行为 偷税的手段包括：偷税的手段包括：（1 1）造造假假凭凭证证。伪伪造造、变变造造、隐隐匿匿和和擅擅自自销销毁毁账账簿簿、记记账凭证。账凭证。（2 2）造假账。在账簿上多列支出或者不列、少列收入。）造假账。在账簿上多列支出或者不列、少列收入。（3 3）造造假假报报表表。在在进进行行纳纳税税申申报报过过程程中中，制制造造虚虚假假情情况况，如如不不如如实实填填写写或或者者提提供供纳纳税税申申报报表表、财财务务会会计计报报表表及其他的纳税资料。及其他的纳税资料。（4 4）拒拒不不申申报报。应应依依法法办办理理纳纳税税申申报报的的纳纳税税人人，不不按按照照法法律律、法法规规的的规规定定办办理理申申报报，经经税税务务机机关关通通知知后后，仍拒不申报的行为。仍拒不申报的行为。二、行贿逃税二、行贿逃税行行贿贿逃逃税税是是指指纳纳税税人人采采取取向向税税务务人人员员行行贿贿、不缴或者少缴应纳税款的行为。其特点：不缴或者少缴应纳税款的行为。其特点：1 1、纳纳税税人人为为了了不不正正当当利利益益，故故意意给给税税务务人人员员财财物物或或者者其其他他利利益益，税税务务人人员员利利用用职职务务上上的的便便利，使纳税人不缴或者少缴税款。利，使纳税人不缴或者少缴税款。2 2、行行贿贿的的方方式式是是多多样样的的，有有纳纳税税人人主主动动送送的；也有税务人员要求而被动提供的。的；也有税务人员要求而被动提供的。三、骗取出口退税三、骗取出口退税骗取出口退税是指以假出口或者其他欺骗手段，骗取出口退税是指以假出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款。骗取出口退税具有非法牟利的骗取国家出口退税款。骗取出口退税具有非法牟利的目的。目的。四、抗税四、抗税抗税是以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税是以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税是税务违法行为中手段最恶劣、情节最严重、影抗税是税务违法行为中手段最恶劣、情节最严重、影响最坏的行为，是一种明目张胆地对抗国家法律的行响最坏的行为，是一种明目张胆地对抗国家法律的行为，扰乱了正常的税收秩序，影响了国家税收收入的为，扰乱了正常的税收秩序，影响了国家税收收入的实现，而且给税务人员的人身安全带来了威胁。实现，而且给税务人员的人身安全带来了威胁。五、欠税五、欠税（一一）欠欠税税逃逃避避追追缴缴是是指指纳纳税税人人欠欠缴缴应应纳纳税税款款，采采取取转转移移或或者者隐隐匿匿财财产产的的手手段段，致致使使税税务务机机关关无无法法追追缴所欠税款的行为。其特点：缴所欠税款的行为。其特点：1 1、纳纳税税人人有有能能力力缴缴纳纳税税款款但但谎谎称称无无力力给给负负；与与一般欠税的不同在于有纳税能力而不缴纳税款；一般欠税的不同在于有纳税能力而不缴纳税款；2 2、采采取取转转移移、隐隐匿匿的的手手段段加加以以逃逃税税。与与偷偷税税的的不不同同在在于于，隐隐瞒瞒的的对对象象不不同同。偷偷税税隐隐瞒瞒的的是是计计税税依依据据，而逃税隐瞒的是缴款能力。而逃税隐瞒的是缴款能力。（二二）拖拖欠欠税税款款拒拒缴缴是是指指纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人拒拒绝绝遵遵照照税税收收法法规规履履行行纳纳税税义义务务，又又未未采采取取暴暴力力威威胁胁方式而不缴税款的行为。其特征：方式而不缴税款的行为。其特征：1 1、纳纳税税人人或或者者扣扣缴缴义义务务人人并并无无特特殊殊困困难难的的情情况况下，两次超过期限未缴或未解缴同一笔税款。下，两次超过期限未缴或未解缴同一笔税款。2 2、其其实实质质是是与与抗抗税税方方法法不不同同的的拒拒缴缴税税款款行行为为，即通常所说的即通常所说的“软抗软抗”。六、妨碍税务人员执行公务六、妨碍税务人员执行公务妨妨碍碍税税务务人人员员执执行行公公务务是是指指以以暴暴力力、威威胁胁或或非非暴暴力力、威威胁胁方方式式使使正正在在执执行行公公务务的的税税务务人人员员不不能能执执行行公务的行为。其特征：公务的行为。其特征：1 1、当当事事人人明明知知侵侵害害的的对对象象是是正正在在执执行行依依法法征征税税公务的税务人员。公务的税务人员。2 2、采采取取阻阻碍碍的的方方式式；一一种种是是暴暴力力、威威胁胁方方式式迫迫使使税税务务人人员员放放弃弃执执行行公公务务；另另一一种种是是非非暴暴力力、威威胁胁方式使税务人员无法工作。方式使税务人员无法工作。3 3、实实行行这这种种行行为为的的主主体体既既可可以以是是纳纳税税人人、扣扣缴缴义务人，也可以是其他人。义务人，也可以是其他人。七、未按规定登记、申报及进行账证七、未按规定登记、申报及进行账证管理的行为管理的行为（一）未按规定办理税务登记（一）未按规定办理税务登记1 1、纳纳税税人人未未按按照照规规定定的的期期限限申申报报办办理理税税务务登登记记、变更或者注销登记；变更或者注销登记；2 2、纳纳税税人人未未按按照照规规定定使使用用税税务务登登记记证证件件，如如转转借借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件。涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件。（二）未按照规定办理纳税申报（二）未按照规定办理纳税申报1 1、纳税人未按照规定的期限办理纳税申报；、纳税人未按照规定的期限办理纳税申报；2 2、扣扣缴缴义义务务人人未未按按照照规规定定的的期期限限向向税税务务机机关关报报送送代扣代缴、代收代缴税款报告表。代扣代缴、代收代缴税款报告表。（三）未按照规定设置和保管账证（三）未按照规定设置和保管账证1、纳纳税税人人未未按按照照规规定定设设置置、保保管管账账簿簿或或者者记账凭证和有关资料；记账凭证和有关资料；2、扣扣缴缴义义务务人人未未按按照照规规定定设设置置、保保管管代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴税税款款账账簿簿或或者者保保管管代代扣扣代代缴缴、代代收代缴税款记账凭证和有关资料。收代缴税款记账凭证和有关资料。（四四）纳纳税税人人未未按按照照规规定定将将财财务务、会会计计制制度度或者财务会计处理办法报送税务机关备查或者财务会计处理办法报送税务机关备查八、违反发票管理的行为八、违反发票管理的行为（一）未按照规定印制或者生产发票防伪专用品（一）未按照规定印制或者生产发票防伪专用品（二）未按照规定领购发票（二）未按照规定领购发票（三）未按照规定开具发票（三）未按照规定开具发票（四）未按照规定取得发票（四）未按照规定取得发票（五）未按照规定保管发票（五）未按照规定保管发票（六）未按照规定接受税务机关检查（六）未按照规定接受税务机关检查（七）利用发票从事其他犯罪（七）利用发票从事其他犯罪 1、虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口、虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票退税、抵扣税款的其他发票虚开发票虚开发票根本不存在商品交易，无中生有，虚构商品根本不存在商品交易，无中生有，虚构商品交易内容和税额交易内容和税额存在真实的商品交易，但是以少开多，达到存在真实的商品交易，但是以少开多，达到偷税的目的偷税的目的虚开发票的虚开发票的犯罪活动犯罪活动为他人虚开：本人无商品交易活动、代开发票为他人虚开：本人无商品交易活动、代开发票为自己虚开：虚开和自己使用，进行抵扣或骗税为自己虚开：虚开和自己使用，进行抵扣或骗税让他人为自己虚开：要求、诱骗、收买他人虚开让他人为自己虚开：要求、诱骗、收买他人虚开介绍他人虚开：牵线搭桥、组织策划虚开发票介绍他人虚开：牵线搭桥、组织策划虚开发票2 2、伪造或者出售伪造的增值税发票、伪造或者出售伪造的增值税发票及非法出售增值税发票及非法出售增值税发票非法出售增值税发票包括：非法出售增值税发票包括：（1 1）税务机关及其工作人员故意违反法律、）税务机关及其工作人员故意违反法律、法规进行出售的行为；法规进行出售的行为；（2 2）其他任何人非法出售增值税发票的行为。）其他任何人非法出售增值税发票的行为。3 3、非法购买增值税专用发票、购买伪、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票、非法购买后又虚开或造的增值税专用发票、非法购买后又虚开或者出售者出售九、渎职行为（执法主体和执法人员）九、渎职行为（执法主体和执法人员）（一一）受受贿贿行行为为。税税务务人人员员利利用用职职务务上上的的便便利利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物的行为；收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物的行为；（二二）玩玩忽忽职职守守。税税务务人人员员玩玩忽忽职职守守，不不征征或或者少征税款，致使国家税收遭受重大损失的行为；者少征税款，致使国家税收遭受重大损失的行为；（三三）滥滥用用职职权权。税税务务人人员员滥滥用用职职权权，故故意意刁刁难纳税人、扣缴义务人的行为；难纳税人、扣缴义务人的行为；（四四）擅擅自自决决定定。税税务务机机关关或或者者税税务务人人员员违违反反法法律律、行行政政法法规规的的规规定定，擅擅自自决决定定税税收收的的开开征征、停停征或者减税、免税、退税、补税的行为。征或者减税、免税、退税、补税的行为。十、越权代理行为十、越权代理行为越越权权代代理理行行为为是是指指税税务务代代理理人人超超越越代代理理权权限限，违违反反税税收收法法律律、行行政政法法规规，造造成成纳税人未缴或者少缴税款的行为。纳税人未缴或者少缴税款的行为。第三节第三节 税务违法的处罚税务违法的处罚一、行政处罚一、行政处罚（一）行政处罚的含义（一）行政处罚的含义行政处罚是指国家行政机关对违反法律、法行政处罚是指国家行政机关对违反法律、法规的相对一方的当事人所给予的一种惩戒和制裁。规的相对一方的当事人所给予的一种惩戒和制裁。行政处罚包括以下含义：行政处罚包括以下含义：1 1、行政处罚是有处罚权的行政机关的行为。、行政处罚是有处罚权的行政机关的行为。2 2、行政处罚是对行政管理相对一方当事人、行政处罚是对行政管理相对一方当事人的处罚。包括各种社会组织和公民个人。他们与的处罚。包括各种社会组织和公民个人。他们与行政机关的关系是管理与被管理的关系。行政机关的关系是管理与被管理的关系。3 3、行政管理相对一方当事人的违法行为是、行政管理相对一方当事人的违法行为是行政处罚的前提。行政处罚的前提。4 4、行政处罚所针对的是尚为构成犯罪的违、行政处罚所针对的是尚为构成犯罪的违法行为。行政处罚所采取的制裁只能是行政制裁。法行为。行政处罚所采取的制裁只能是行政制裁。（二）行政处罚的特点（二）行政处罚的特点1、行政处罚与行政处分的区别行政处罚与行政处分的区别决定机关决定机关不同不同违法行为不违法行为不同同处罚依据处罚依据不同不同处罚形式处罚形式不同不同行政处罚行政处罚 行政管理行政管理机关外部机关外部行为行为普通公民或普通公民或其他组织的其他组织的违法行为违法行为行政管理行政管理的各种法的各种法规规警告罚款警告罚款没收停业没收停业拘留劳教拘留劳教行政处分行政处分 内部管理内部管理机关行为机关行为行政机关工行政机关工作人员违法作人员违法行为行为国家行政国家行政工作人员工作人员法规法规警告记过警告记过降级降职降级降职开除公职开除公职2、行政处罚与刑事处罚（刑罚）的区别、行政处罚与刑事处罚（刑罚）的区别处罚机关处罚机关不同不同违法行为违法行为 不同不同处罚程序处罚程序不同不同处罚形式处罚形式不同不同行政处罚行政处罚 国家行政国家行政机关机关违反行政管违反行政管理的法律、理的法律、法规法规行政诉讼行政诉讼程序程序警告罚款警告罚款没收停业没收停业拘留劳教拘留劳教刑事处罚刑事处罚 人民法院人民法院触犯国家刑触犯国家刑律，构成刑律，构成刑事犯罪事犯罪刑事诉讼刑事诉讼程序程序管制拘役管制拘役有期徒刑有期徒刑无期徒刑无期徒刑死刑三种死刑三种附加刑附加刑3、行政处罚与执行罚（行政强制执行）的区别、行政处罚与执行罚（行政强制执行）的区别违法性质不同违法性质不同构成要件不同构成要件不同目的不同目的不同行政行政处罚处罚相对一方当事人相对一方当事人的违法行为的违法行为行为人具有主观行为人具有主观过错（故意、过过错（故意、过失）失）对相对一方当事对相对一方当事人予以惩罚，使人予以惩罚，使其不再违法其不再违法执行执行罚罚相对一方当事人相对一方当事人的行为不具有违的行为不具有违法性（防止违法法性（防止违法行为）行为）不要求主观上的不要求主观上的过错，只要客观过错，只要客观上没有履行纳税上没有履行纳税义务义务以处罚的方式促以处罚的方式促使相对一方当事使相对一方当事人履行义务，可人履行义务，可反复、多次运用反复、多次运用（三）税务行政处罚的种类（三）税务行政处罚的种类1 1、警告（责令限期改正）、警告（责令限期改正）警告主要适用于情节轻微或者尚未构成实际危警告主要适用于情节轻微或者尚未构成实际危害后果的违法行为。既可以起到教育的作用，又有害后果的违法行为。既可以起到教育的作用，又有一定的处罚作用。一定的处罚作用。2 2、罚款、罚款罚款是对违反税收法律、法规，不履行法定义罚款是对违反税收法律、法规，不履行法定义务的当事人的一种经济上的处罚。是对当事人财物务的当事人的一种经济上的处罚。是对当事人财物的剥夺，因此，必须依法行使。的剥夺，因此，必须依法行使。3 3、没收、没收 没收是对行政管理相对一方当事人的财产权予以没收是对行政管理相对一方当事人的财产权予以剥夺的处罚。剥夺的处罚。（1 1）对相对一方当事人非法所得的财物的没）对相对一方当事人非法所得的财物的没收；收；（2 2）财物虽系相对一方当事人所有，但因其）财物虽系相对一方当事人所有，但因其用于非法活动而被没收。用于非法活动而被没收。（四）税务行政处罚的标准（四）税务行政处罚的标准1 1、偷税、偷税（1 1）纳纳税税人人偷偷税税数数额额不不满满1000010000元元（1 1万万元元）或或者者偷偷税税数数额额占占应应纳纳税税额额不不到到10%10%的的，由由税税务务机机关关追缴税款，并处偷税额追缴税款，并处偷税额5 5倍以下的罚款；倍以下的罚款；（2 2）扣扣缴缴义义务务人人采采取取偷偷税税手手段段，不不缴缴或或者者少少缴缴已已扣扣、已已收收税税款款，数数额额不不满满1000010000元元（1 1万万元元）或或者者偷偷税税数数额额占占应应纳纳税税额额不不到到10%10%的的，对对其其处处罚罚与与纳纳税人相同。税人相同。2 2、骗税、骗税（1 1）企企业业事事业业单单位位以以假假报报其其所所生生产产或或经经营营的的商商品品出出口口骗骗取取出出口口退退税税数数额额不不满满1000010000元元（1 1万万元元）的的；由由税税务务机机关关追追缴缴其其骗骗取取的的退退税税款款，处处以以骗骗取取税税款款5 5倍倍以下罚款。以下罚款。（2 2）其其他他单单位位或或个个人人骗骗取取出出口口退退税税数数额额较较小小（单单位位1000010000元元以以下下，个个人人500500元元以以下下），未未构构成成犯犯罪罪的的，由由税税务务机机关关追追缴缴其其骗骗取取的的退退税税款款，处处以以骗骗取取税款税款5 5倍以下罚款。倍以下罚款。3、逃税、逃税企企业业事事业业单单位位逃逃避避纳纳税税义义务务，未未构构成成犯犯罪罪的的，由由税税务务机机关关追追缴缴其其不不缴缴或或者者少少缴缴的的税税款款，处处以以不不缴缴或或者者少少缴缴税款税款5 5倍以下罚款。倍以下罚款。4 4、抗税、抗税抗抗税税情情节节较较轻轻微微，未未构构成成犯犯罪罪的的，由由税税务务机机关关追追缴缴其拒缴的税款，处以拒缴税款其拒缴的税款，处以拒缴税款5 5倍以下罚款。倍以下罚款。5、欠税、欠税（1 1）纳税人采取转移或者隐匿财产的手）纳税人采取转移或者隐匿财产的手段，欠缴应纳税款，致使税务机关无法追缴段，欠缴应纳税款，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额不满欠缴的税款，数额不满1000010000元（元（1 1万元）的，万元）的，由税务机关追缴其欠缴的税款，处以欠缴税由税务机关追缴其欠缴的税款，处以欠缴税款款5 5倍以下罚款。倍以下罚款。（2 2）纳税人、扣缴义务人拖欠税款拒缴，税）纳税人、扣缴义务人拖欠税款拒缴，税务机关可以采取以下措施追缴，并处以不缴或者少务机关可以采取以下措施追缴，并处以不缴或者少缴税款缴税款5 5倍以下罚款。倍以下罚款。A A、书面通知其开户银行或者其他金融机构从、书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴；其存款中扣缴；B B、扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款、扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴。的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴。6、阻碍税务人员执行公务、阻碍税务人员执行公务纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人以以及及其其他他当当事事人人，拒拒绝绝、阻阻碍碍税税务务机机关关依依法法执执行行公公务务，未未使使用用暴暴力力、威威胁胁方方法法的的，由公安机关依照治安管理处罚条例的规定处罚。由公安机关依照治安管理处罚条例的规定处罚。7 7、未未按按规规定定登登记记、申申报报及及进进行行账账证证管管理理的的行为行为v（1 1）纳纳税税人人违违反反税税收收征征收收管管理理法法关关于于税税务务登登记记、账账簿簿及及凭凭证证管管理理、报报送送财财会会制制度度和和资资料料的的规规定定，由由税税务务机机关关责责令令限限期期改改正正（先先警警告告），逾逾期期不不改改正正的的，税务机关可以处以税务机关可以处以20002000元元1000010000元的罚款（再罚款）。元的罚款（再罚款）。（2 2）扣扣缴缴义义务务人人未未按按税税收收征征收收管管理理法法的的规规定定设设置置、保保管管扣扣缴缴税税款款账账簿簿、凭凭证证及及有有关关资资料料的的，由由税税务务机机关关责责令令限限期期改改正正（先先警警告告），逾逾期期不不改改正正的的，税税务务机机关关可可以以处处以以20002000元元以以下下罚罚款款（再再罚罚款款）；情情节节严重的，则处以严重的，则处以2000200050005000元的罚款（重罚款）。元的罚款（重罚款）。（3 3）纳纳税税人人未未按按规规定定期期限限办办理理纳纳税税申申报报的的，或或者者扣扣缴缴义义务务人人未未按按规规定定期期限限向向税税务务机机关关报报送送扣扣缴缴税税款款报报告告的的，由由税税务务机机关关责责令令限限期期改改正正，并并处处以以20002000元元以以下下罚罚款款（同同时时处处以以罚罚款款）；逾逾期期不不改改正正的的，则则处处以以200020001000010000元的罚款（加重罚款）。元的罚款（加重罚款）。8、违反发票管理的行为、违反发票管理的行为纳税人、扣缴义务人以及其他当事人，纳税人、扣缴义务人以及其他当事人，违反发票管理的规定，由税务机关依照违反发票管理的规定，由税务机关依照发票管理法没收非法所得和作案工具、发票管理法没收非法所得和作案工具、罚款、收缴或者查封发票。罚款、收缴或者查封发票。9、渎职行为、渎职行为税务人员渎职，未构成犯罪的，给予警税务人员渎职，未构成犯罪的，给予警告、记过、撤职、开除公职等行政处分。告、记过、撤职、开除公职等行政处分。新的税收征收管理法比较注意加强新的税收征收管理法比较注意加强对税务机关和税务人员的监督制约，在这方对税务机关和税务人员的监督制约，在这方面增加的条款比较多。新法规定：面增加的条款比较多。新法规定：（1 1）税务执法要受制约。税务机关应当建立）税务执法要受制约。税务机关应当建立健全内部制约和监督管理制度。上级税务机关应健全内部制约和监督管理制度。上级税务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监督。税当对下级税务机关的执法活动依法进行监督。税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分开，相互制约。查询的职责应当明确，并相互分开，相互制约。查询公民储蓄存款受到严格限制，规定只有在发现个公民储蓄存款受到严格限制，规定只有在发现个人有逃避纳税义务的嫌疑时，才可以查询个人储人有逃避纳税义务的嫌疑时，才可以查询个人储蓄存款，并且须经设区的市（地级市）以上的税蓄存款，并且须经设区的市（地级市）以上的税务局局长批准。务局局长批准。（2 2）滥用职权将调离税务岗位。税务）滥用职权将调离税务岗位。税务人员滥用职权，故意刁难纳税人的调离税收人员滥用职权，故意刁难纳税人的调离税收工作岗位，并给予行政处分；打击报复的，工作岗位，并给予行政处分；打击报复的，给予行政处分；构成犯罪的依法追究刑事责给予行政处分；构成犯罪的依法追究刑事责任。对违法规定提前征税、延缓征税或者摊任。对违法规定提前征税、延缓征税或者摊派税款的，对直接负责的管理人员和其他直派税款的，对直接负责的管理人员和其他直接责任人员给予行政处分。接责任人员给予行政处分。（3 3）非税务人员无权参与税收征收。除税）非税务人员无权参与税收征收。除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和个人外，任何个人不得行政法规委托的单位和个人外，任何个人不得进行税款的征收活动；未经税务机关依法委托进行税款的征收活动；未经税务机关依法委托征收税款的，责令退还收取的财物，依法给予征收税款的，责令退还收取的财物，依法给予行政处分或者行政处罚；构成犯罪的，依法追行政处分或者行政处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。究刑事责任。（五）行政处罚的管辖（五）行政处罚的管辖1 1、实行属地原则。、实行属地原则。2 2、级别管辖。、级别管辖。（1 1）税务行政处罚由县以上的税务局决定；）税务行政处罚由县以上的税务局决定；（2 2）对对个个体体工工商商业业户户及及未未取取得得营营业业执执照照从从事事经经营营的的单单位位、个个人人，罚罚款款在在10001000元元以以下下的的，由由税税务务所决定（授权特定的执法主体）。所决定（授权特定的执法主体）。（六）行政处罚的程序（六）行政处罚的程序税务违法行为税务违法行为违法事实清楚，情节轻微，违法事实清楚，情节轻微，须即时处罚须即时处罚简易程序简易程序案情比较复杂，须经调查实案情比较复杂，须经调查实 一般程序一般程序一般程序一般程序税务机关税务机关受理和立案受理和立案调查调查审理审理执行执行听政听政二、刑事处罚二、刑事处罚（一）刑事处罚的特征（一）刑事处罚的特征刑事处罚的对象是犯罪，而犯罪必须是同时刑事处罚的对象是犯罪，而犯罪必须是同时具备以下特征：具备以下特征：1、具有社会危害性。、具有社会危害性。2、具有刑事违法性。、具有刑事违法性。3、具有应受刑罚惩罚性。、具有应受刑罚惩罚性。（二）刑事处罚的种类（二）刑事处罚的种类1 1、主刑、主刑（1 1）管管制制。管管制制是是对对犯犯罪罪分分子子不不予予关关押押，而而在在公公安安机机关关的的管管束束和和人人民民群群众众的的监监督督下下限限制制其其人人身身自自由由的的刑刑罚罚。管管制制的的期期限限，为为3 3个个月月以以上上2 2年年以以下下。对对被管制的分子，在劳动中应当同工同酬。被管制的分子，在劳动中应当同工同酬。（2 2）拘拘役役。拘拘役役是是剥剥夺夺犯犯罪罪分分子子的的短短期期自自由由，就就近近实实行行改改造造的的刑刑罚罚。适适用用于于罪罪行行较较轻轻而而又又需需要要关关押押的的犯犯罪罪分分子子。拘拘役役的的期期限限，为为1515天天以以上上6 6个个月月以以下下。拘拘役役执执行行期期间间，犯犯罪罪分分子子每每月月可可以以回回家家1 12 2天天，参参加劳动的，可以酌量发给报酬。加劳动的，可以酌量发给报酬。（3）有期徒刑）有期徒刑有期徒刑是剥夺犯罪分子一定期限的人身自有期徒刑是剥夺犯罪分子一定期限的人身自由，实行强制劳动改造的刑罚。有期徒刑的期限，由，实行强制劳动改造的刑罚。有期徒刑的期限，为为6 6个月个月1515年。可监狱内执行，也可在其他劳改年。可监狱内执行，也可在其他劳改场所执行场所执行（4 4）无期徒刑）无期徒刑无期徒刑是剥夺犯罪分子终生自由，强制劳无期徒刑是剥夺犯罪分子终生自由，强制劳动改造的刑罚。主要是监狱内执行。动改造的刑罚。主要是监狱内执行。（5 5）死刑）死刑死刑是剥夺犯罪分子生命的刑罚。只适用于死刑是剥夺犯罪分子生命的刑罚。只适用于罪大恶极的犯罪分子。罪大恶极的犯罪分子。2、附加刑、附加刑（1 1）罚金）罚金罚金是判处犯罪分子向国家缴纳一定数额金罚金是判处犯罪分子向国家缴纳一定数额金钱的刑罚。单处罚金一般只适用于轻微犯罪；在钱的刑罚。单处罚金一般只适用于轻微犯罪；在主刑后附加并处罚金适用于较重的犯罪。罚金执主刑后附加并处罚金适用于较重的犯罪。罚金执行有四种情况：行有四种情况：A A、限期一次缴纳；、限期一次缴纳；B B、分期缴纳；、分期缴纳；C C、强制缴纳；、强制缴纳；D D、减少或者免除缴纳。、减少或者免除缴纳。（2 2）没收财产）没收财产没收财产是将犯罪分子个人所有财产的一部没收财产是将犯罪分子个人所有财产的一部分或全部强制无偿地收归国家所有的刑罚。是重分或全部强制无偿地收归国家所有的刑罚。是重于罚金的财产刑。主要适应于严重的经济犯罪。于罚金的财产刑。主要适应于严重的经济犯罪。（三）刑事处罚的标准（三）刑事处罚的标准1 1、偷税罪、偷税罪处处3 3年以下有期徒刑（年以下有期徒刑（3 3年年6 6个月）或者拘役（个月）或者拘役（6 6个月个月1515天）。天）。（1 1）偷税数额占应纳税额）偷税数额占应纳税额10%10%30%30%，并且偷税数，并且偷税数额在额在1000010000100000100000元（元（1 1万万1010万）的；万）的；（2 2）因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税）因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的；的；（3 3）扣缴义务人不缴、少缴已扣、已收税款，数）扣缴义务人不缴、少缴已扣、已收税款，数额占应纳税额的额占应纳税额的10%10%以上，并且数额在以上，并且数额在1000010000元（元（1 1万元）万元）以上的。以上的。2、骗取出口退税罪、骗取出口退税罪 （1 1）数数额额较较大大的的处处5 5年年以以下下有有期期徒徒刑刑或或者者拘役，并处骗取税额拘役，并处骗取税额1 15 5倍罚金；倍罚金；（2 2）数数额额巨巨大大或或者者有有其其他他严严重重情情节节的的处处5 51010年有期徒刑，并处骗取税额年有期徒刑，并处骗取税额1 15 5倍罚金；倍罚金；（3 3）数数额额特特别别巨巨大大或或者者有有其其他他特特别别严严重重情情节节的的处处1010年年以以上上有有期期徒徒刑刑或或者者无无期期徒徒刑刑，并并处处骗骗取税额取税额1 15 5倍罚金或者没收财产。倍罚金或者没收财产。3、抗税罪、抗税罪以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的处处3 3年以下年以下有期徒刑，并处拒缴税款有期徒刑，并处拒缴税款1 15 5倍罚金。倍罚金。4 4、逃避追缴欠税罪、逃避追缴欠税罪（1 1）逃避追缴欠税数额在）逃避追缴欠税数额在1000010000100000100000元元 （1 1万万 1010万）的万）的处处3 3年以下有期徒刑或者拘役，并处年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款或者单处欠缴税款1 15 5倍罚金；倍罚金；（2 2）逃避追缴欠税数额在）逃避追缴欠税数额在100000100000元（元（1010万）以上万）以上的的处处3 37 7年有期徒刑，并处欠缴税款年有期徒刑，并处欠缴税款1 15 5倍罚金；倍罚金；5、虚开增值税发票罪和虚开用于出口退、虚开增值税发票罪和虚开用于出口退税、抵扣税款的其他发票罪税、抵扣税款的其他发票罪（1 1）虚开增值税专用发票或者虚开用于）虚开增值税专用发票或者虚开用于出口退税、抵扣税款的其他发票的出口退税、抵扣税款的其他发票的处处3 3年以下有期徒刑或者拘役，并处年以下有期徒刑或者拘役，并处2000020000200000200000元（元（2 2万万2020万）罚金；万）罚金；（2 2）虚开的数额较大或者有其他严重情）虚开的数额较大或者有其他严重情节的节的处处3 31010年有期徒刑，并处年有期徒刑，并处5000050000500000500000元（元（5 5万万5050万）罚金；万）罚金；（3 3）虚开的数额巨大或者有其他特别严重）虚开的数额巨大或者有其他特别严重情节的情节的处处1010年以上有期徒刑或者无期徒刑，年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处并处5000050000500000500000元（元（5 5万万5050万）罚金或者万）罚金或者没收财产。没收财产。（4 4）虚开增值税专用发票，骗取国家税款）虚开增值税专用发票，骗取国家税款数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的成特别重大损失的处无期徒刑或者死刑，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。并处没收财产。6、伪造或者出售伪造的增值税专用、伪造或者出售伪造的增值税专用发票罪发票罪（1 1）伪造或者出售伪造的增值税专用发票的）伪造或者出售伪造的增值税专用发票的处处3 3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处2000020000200000200000元（元（2 2万万2020万）罚金；万）罚金；（2 2）数量较大或者有其他严重情节的）数量较大或者有其他严重情节的处处3 31010年年有期徒刑，并处有期徒刑，并处5000050000500000500000元（元（5 5万万5050万）罚金；万）罚金；（3 3）数量巨大或者有其他特别严重情节的）数量巨大或者有其他特别严重情节的处处1010年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5000050000500000500000元（元（5 5万万5050万）罚金或者没收财产。万）罚金或者没收财产。7、非法出售增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪 （1 1）非法出售增值税发票的）非法出售增值税发票的处处3 3年以下有期徒年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处刑、拘役或者管制，并处2000020000200000200000元（元（2 2万万2020万）罚金；万）罚金；（2 2）数量较大的）数量较大的处处3 31010年有期徒刑，并处年有期徒刑，并处5000050000500000500000元（元（5 5万万5050万）罚金；万）罚金；（3 3）数量巨大）数量巨大处处1010年以上有期徒刑或者无期年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处徒刑，并处5000050000500000500000元（元（5 5万万5050万）罚金或者万）罚金或者没收财产。没收财产。8、非法购买增值税专用发票或者购、非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票罪买伪造的增值税专用发票罪非法购买增值税专用发票或者购买伪造非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的增值税专用发票处处5 5年以下有期徒刑年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处或者拘役，并处或者单处2000020000200000200000元元（2 2万万2020万）罚金。万）罚金。9、非法制造、出售其他发票罪、非法制造、出售其他发票罪（1 1）伪伪造造、擅擅自自制制造造或或者者出出售售伪伪造造、擅擅自自制制造造的的可可以以用用于于出出口口退退税税、抵抵扣扣税税款款的的其其他他发发票票的的处处3 3年年以以下下有有期期徒徒刑刑、拘拘役役或或者者管管制制，并并处处2000020000200000200000元（元（2 2万万2020万）罚金；万）罚金；（2 2）数数量量巨巨大大的的处处3 37 7年年有有期期徒徒刑刑，并并处处5000050000500000500000元（元（5 5万万5050万）罚金；万）罚金；（3 3）数数量量特特别别巨巨大大的的处处7 7年年以以上上有有期期徒徒刑刑，并并处处5000050000500000500000元元（5 5万万5050万万）罚罚金金或或者者没没收财产。收财产。10、盗窃发票罪、盗窃发票罪（1 1）盗盗窃窃增增值值税税专专用用发发票票或或者者可可以以用用于于骗骗取取出出口口退退税税、抵抵扣扣税税款款的的其其他他发发票票的的处处3 3年年以以下下有有期期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处罚金；徒刑、拘役或者管制，并处或者单处罚金；（2 2）数数量量巨巨大大或或者者有有其其他他严严重重情情节节的的处处 3 31010年有期徒刑，并处罚金；年有期徒刑，并处罚金；（3 3）数数量量特特别别巨巨大大或或者者有有其其他他特特别别严严重重情情节节的的 处处1010年年以以上上有有期期徒徒刑刑或或者者无无期期徒徒刑刑，并并处处罚罚金金或者没收财产。或者没收财产。（四）刑事处罚程序（四）刑事处罚程序 我国刑事诉讼法规定的涉税犯罪案件的一我国刑事诉讼法规定的涉税犯罪案件的一般程序：般程序：公安机关公安机关检查机关检查机关审判机关审判机关立案立案侦察侦察批捕批捕起诉起诉审判审判执行执行 本章小结本章小结 本本章章主主要要讲讲授授在在税税收收征征管管中中征征纳纳双双方方的的法法律律责责任任。通通过过本本章章学学习习应应掌掌握握税税务务违违法法及及其其种种类类；税税务务违违法法行行政政处处罚罚和和税税务务违违法法刑刑事事处处罚罚的的种种类类、标标准准、程程序序。了了解解税税务务行行政政处处罚罚与与行行政政处处分分、刑刑罚罚、执执行行罚罚的的区区别别。税税务务违违法法的的处处罚罚体体现现了了税税收收的的强强制制性性