06-第六章-产品成本计算的基本方法.pptx

成本会计（第二版）主编 许丹 李福荣大连理工大学出版社 导航 第六章 产品成本计算的基本方法 学习目标学习目标 第一节第一节 产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述 第二第二节节 品种法品种法 第三节第三节 分批法分批法 第四节第四节 分步法分步法 本章小结本章小结返回导航 第六章 产品成本计算的基本方法学习目标1.了解企业生产的类型；2.掌握企业生产类型及管理要求对产品成本计算方法的影响；3.了解企业成本计算的基本方法和辅助方法；4.掌握企业成本计算的品种法；5.掌握企业成本计算的分批法；6.掌握企业成本计算的分步法。返回导航导入案例 某汽车生产企业是新成立的股份制企业，主要生产低排量的小汽车，汽车的所有零部件都是由自己生产，而且使每一种零部件都是在一个独立的生产车间生产。所产零部件大多是企业自己使用，也有部分对外出售；各零部件生产车间生产完成后都移交进入半成品库，最后由装配部门从半成品库领取组装成产品对外出售。根据该企业生产特点，可以采用哪一种或哪几种产品成本计算方法？企业进行产品成本计算，有三种基本方法，分别是品种法、分批法和分步法。本章就进行详细讲述。学习过本章后，你能详细说明理由吗？返回导航第一节第一节 产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述一、生产特点与成本管理要求对成本计算方法的影响（一）企业生产的分类 制造型企业生产按不同的生产标准，可以分为不同的生产类型。企业的生产类型可以按生产工艺过程的特点和生产组织方式进行划分。返回导航第一节第一节 产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述一、生产特点与成本管理要求对成本计算方法的影响（一）企业生产的分类1生产按工艺过程的特点分类 企业的生产按照工艺过程是否间断划分，可分为单步骤生产和多步骤生产。（1）单步骤生产（2）多步骤生产连续式多步骤生产装配式多步骤生产返回导航第一节第一节 产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述一、生产特点与成本管理要求对成本计算方法的影响（一）企业生产的分类2.生产按组织方式分类 生产组织方式是指生产的专业化程度，即一定时期内产品生产的重复性。生产按组织方式划分为大量生产、成批生产和单件生产。（1）大量生产（2）成批生产（3）单件生产返回导航第一节第一节 产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述n（二）（二）生产生产类型及管理要求对产品成本计算方法的影响类型及管理要求对产品成本计算方法的影响n1.对成本计算对象的影响n2.对成本计算期的影响n3.对生产费用在完工产品与在产品之间分配的影响返回导航第一节第一节 产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述二、产品成本的计算方法（一）产品成本计算的基本方法 n 1.品种品种法法。以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。其适用于单步骤的大量、大批生产企业，如发电、采掘等；也适用于不需要分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产企业，如造纸、水泥等。返回导航第一节第一节 产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述二、产品成本的计算方法（一）产品成本计算的基本方法 n2.分批法分批法。以产品的批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。其适用于小批、单件生产或管理上不要求分步骤计算成本而要求按批别计算成本的多步骤生产企业，如船舶制造、重型机器制造、电梯制造等。返回导航第一节第一节 产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述二、产品成本的计算方法（一）产品成本计算的基本方法 n3.分步法分步法。以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。其适用于大量、大批多步骤生产企业，如纺织、冶金、机器制造等。返回导航第一节第一节 产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述（二）产品成本计算的辅助方法 1.分类法。是以产品类别为成本计算对象，将生产费用先按产品的类别进行归集，计算各类产品成本，然后再按照一定的分配标准在类内各种产品之间分配，以计算各种产品成本的方法。2.定额法。是以产品定额成本为基础，加上（或减去）脱离定额差异和定额变动差异，来计算产品成本的一种方法。返回导航第二节 品种法n一、品种法的特点及适用范围n（一）品种法的特点n1.以生产的产品品种为成本计算对象n2.成本计算期与会计期间一致n3.生产费用在完工产品与在产品之间的分配要视具体情况而定返回导航第二节 品种法n（二）品种法的适用范围n1.品种法主要适用于大量、大批的单步骤生产，例如发电、采掘等生产，在单步骤生产企业中，其生产工艺过程不能间断，并不断地重复生产相同品种的产品，因而成本计算不可能按产品生产步骤、产品批别进行，只能按产品品种计算成本。返回导航第二节 品种法n（二）品种法的适用范围n2.品种法还适用于大量、大批且管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产，如制砖、玻璃制品等生产，在这种多步骤生产中，企业或车间规模较小，或者车间是封闭的，从材料投入到产品完工都在一个车间内进行，或者生产是按流水线组织的，不需要按生产步骤计算产品成本，只要求按照产品品种计算成本。返回导航n二、品种法的核算程序 n（1）根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各要素费用分配表，分配各项要素费用。n（2）根据各要素费用分配表及其他费用凭证，登记基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账、制造费用明细账等有关明细账。第二节 品种法返回导航n二、品种法的核算程序 n（3）根据辅助生产成本明细账所归集的全月费用，编制辅助生产成本分配表，采用适当分配方法，在各受益部门之间分配，并据以登记有关明细账。n（4）根据制造费用明细账所归集的全月费用，编制制造费用分配表，在各种产品之间分配费用，并据以登记各产品生产成本明细账。第二节 品种法返回导航n二、品种法的核算程序 n（5）根据生产成本明细账所归集的全部生产费用，采用适当的方法，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，确定完工产品和月末在产品成本。编制完工产品成本汇总表，计算各种完工产品的总成本和单位成本。第二节 品种法返回导航原始凭证其他有关资料（1）其他费用支出分配表折旧分配表外购动力费用分配表职工薪酬分配表材料费用分配表各种费用分配表（2）管理费用明细账制造费用明细账辅助生产成本明细账基本生产成本明细账（产品成本计算单）各种明细账完工产品成本汇总表辅助生产费用分配表制造费用分配表（3）（4）（5）（4）（3）品种法成本核算程序图品种法成本核算程序图第二节 品种法返回导航n三、品种法举例n【例6-1】某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和成本管理要求，采用品种法计算产品成本。该企业还设有供水和锅炉两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”账户核算，产品成本按“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目设专栏，用以计算产品成本。该企业201年9月份有关产品成本核算资料见表6-2、表6-3所示。第二节 品种法返回导航三、品种法举例具体计算程序如下：（一）要素费用的归集与分配（二）辅助生产费用的归集和分配（三）制造费用的归集与分配（四）全部生产费用在完工产品与在产品之间分配 n计算过程见教材第 113 页所示。第二节 品种法返回导航第三节 分批法n一、分批法的特点及适用范围n（一）分批法的特点n1.以产品的批次为成本计算对象 n2.以产品生产周期为成本计算期 n3.一般没有生产费用在完工产品与在产品之间分配的问题 n（二）分批法的适用范围n分批法适用于单件小批的单步骤生产或管理上不要求分步计算各步骤半成品的多步骤生产。如重型机器制造、船舶制造以及服装、印刷工业等。返回导航n二、分批法成本核算程序n（一）根据生产批别设置基本生产成本明细账（产品成本计算单）n（二）按产品批别归集和分配本月发生的各项费用n（三）分配辅助生产成本n（四）分配基本生产车间的制造费用n（五）计算完工产品成本第三节 分批法返回导航n三、分批法举例n【例6-2】某工业企业根据购买单位定货单要求，小批生产甲、乙、丙三种产品，采用分批法计算产品成本，该企业201X年7月份有关生产情况和生产费用支出情况的资料如下：见教材 124页第三节 分批法返回导航四、简化分批法的特点及举例n（一）简化分批法的特点 n 1.需设置基本生产成本二级账n 2.按照产品批别开设生产成本明细账(产品成本计算单)第三节 分批法返回导航 四、简化分批法的特点及举例n（二）简化分批法的成本核算程序n1.根据“生产任务通知单”设立各批别产品的基本生产成本明细账和一张基本生产成本二级账，根据材料费用分配表和生产工时记录等将各批别产品耗用的材料费用和耗用的工时记入各批产品成本明细账和基本生产成本二级账；n2.根据“其他要素费用分配表”，将人工费用和制造费用等记入“基本生产成本二级账”；n3.月终，将二级账中的直接材料费用和生产工时与各批产品成本明细账中的直接材料费用和生产工时进行核对；n4.月终，如有完工产品，计算累计间接费用分配率，并据此分配间接费用，登记完工产品批别的“基本生产成本明细账”，计算完工产品成本。简化分批法成本核算程序如图6-4所示。第三节 分批法返回导航 四、简化分批法的特点及举例n（三）简化分批法举例n例题见教材第 128 页n请思考：简化分批法的适用条件是什么？第三节 分批法返回导航 第四节 分步法n 一、分步法的特点和适用范围n（一）分步法的特点n1.以生产步骤为成本计算对象n2.以会计期间为成本计算期n3.生产成本需要在完工产品与在产品之间的进行分配n4.上一步骤半成品是下步骤的加工对象返回导航 第四节 分步法n（二）分步法的适用范围 n产品成本计算的分步法适用于大量、大批的多步骤生产 返回导航 第四节 分步法n 二、逐步结转分步法n（一）逐步结转分步法的特点及适用范围n1.逐步结转分步法的特点n（1）各生产步骤半成品成本的结转同实物的结转相一致，即半成品实物转入哪一个生产步骤，半成品成本也随之转入哪一个生产步骤。返回导航 第四节 分步法n 二、逐步结转分步法n（一）逐步结转分步法的特点及适用范围n1.逐步结转分步法的特点n（2）除第一生产步骤外，其余各生产步骤的生产成本均包括两部分，即上步骤转入的半成品成本和本步骤所发生的生产成本。返回导航 第四节 分步法n 二、逐步结转分步法n（一）逐步结转分步法的特点及适用范围n1.逐步结转分步法的特点n（3）各生产步骤的完工产品，除最后步骤为产成品外，其余各步骤均为半成品，同时，各步骤的在产品均为狭义在产品，即各生产步骤正在加工尚未完工的在制品，在产品成本是按在产品实物所在地反映的，各步骤产品成本明细账的期末余额，就是结存在该步骤在产品的全部成本。返回导航 第四节 分步法n 二、逐步结转分步法n（一）逐步结转分步法的特点及适用范围n2.逐步结转分步法的适用范围n 逐步结转分步法主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。尤其是大量、大批连续式多步骤生产企业。在这些企业中，从原材料投入生产到产成品制成，中间要顺序经过几个生产步骤的逐步加工，前面各生产步骤所生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。返回导航 第四节 分步法n 二、逐步结转分步法n（一）逐步结转分步法的特点及适用范围n2.逐步结转分步法的适用范围n 各生产步骤所生产的半成品，既可以转交给下一生n产步骤继续加工，耗用在不同产品上，还可以作为商品产品对外销售。例如，纺织企业生产的棉纱，既可以为企业自用，被继续加工，织成各种布匹，又可以作为商品，直接对外出售。为此，除了需要计算各种产成品成本外，还必须计算各生产步骤所产半成品成本。同时，为了加强成本管理及降低成本，考核成本计划执行情况等，也需计算半成品成本。返回导航 第四节 分步法n（二）逐步结转分步法的成本核算程序n1.半成品不通过仓库收发n成本核算程序如书中图6-5所示。n2.半成品通过仓库收发n如果各步骤半成品完工后须通过仓库收发，那么应设置自制半成品明细账进行核算，逐步结转分步法的核算程序如书中图6-6所示。返回导航第四节 分步法n 三、综合结转分步法n（一）半成品按实际成本综合结转n 在半成品按实际成本综合结转情况下，如果半成品实物不通过仓库收发，上一步骤的半成品成本等额转入下一步骤产品成本明细账中的“半成品”成本项目；半成品实物如果通过仓库收发，由于各月所产半成品的实际单位成本往往不同，因而所耗半成品的单位成本也有一个计价问题，半成品可以同材料核算一样，采用先进先出法、或加权平均法等方法计算。返回导航第四节 分步法n（二）半成品按计划成本综合结转n1.半成品按计划成本综合结转所用账表的特点n（1）自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量及实际成本，而且要反映半成品收发和结存的计划成本、成本差异额及成本差异率。返回导航第四节 分步法n（二）半成品按计划成本综合结转n1.半成品按计划成本综合结转所用账表的特点n（2）在产品生产成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异率分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响，如采用后一种做法，产品生产成本明细账中的“半成品”项目，应分设“计划成本”、“成本差异”、“实际成本”三栏。返回导航 第四节 分步法（二）半成品按计划成本综合结转n2.半成品按计划成本综合结转成本具有以下优点：n（1）可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作 n（2）便于各步骤进行成本考核和分析返回导航第四节 分步法n（三）综合结转分步法的成本还原n 1.成本还原的含义n 采用综合结转分步法结转半成品成本时，上一生产步骤转入的自制半成品成本，综合记入“半成品”成本项目，这样，简化了成本计算手续。返回导航第四节 分步法n（三）综合结转分步法的成本还原n 1.成本还原的含义n 但是，在最后生产步骤计算出的产品成本中，除了本步骤发生的生产成本是按原始成本项目反映外，前面各个生产步骤发生的各项费用，都集中在“半成品”成本项目中，这样的计算结果不能反映出直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用等成本项目在全部成本中所占的比重，即不能提供按成本项目反映的成本资料。返回导航第四节 分步法n（三）综合结转分步法的成本还原n 1.成本还原的含义n 因此，当成本管理要求按照规定成本项目考核和分析企业产品成本计划的完成情况时，就需要进行成本还原，即将产成品所耗半成品的综合成本分解还原为按原始成本项目反映的成本，以满足企业考核和分析产成品成本构成的需要。返回导航 第四节 分步法n（三）综合结转分步法的成本还原n 2.成本还原的方法n 从最后一个生产步骤开始，将产成品所耗上一生产步骤自制半成品的综合成本，按照上一生产步骤本月所产该种半成品的成本结构进行还原，依次从后往前逐步分解，直至第一加工步骤为止，还原为直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用，然后，再汇总各加工步骤相同成本项目的金额，从而计算出按原始成本项目反映的产成品成本。返回导航第四节 分步法n（四）综合结转分步法的优缺点n 综上所述，采用综合结转分步法，结转半成品成本时，从各步骤的产品生产成本明细账中，可以看出各步骤产品所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用的水平，从而有利于各生产步骤的管理。返回导航第四节 分步法n（四）综合结转分步法的优缺点n 其不足之处是：如果从管理上要求提供按原始成本项目反映的产成品资料。就需要进行成本还原，成本还原工作繁重，增加核算工作。因此，这种结转方法只适宜在管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的情况下采用。返回导航n 四、分项结转分步法n 分项结转分步法，是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中，如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。第四节 分步法返回导航n 四、分项结转分步法n 采用分项结转分步法时，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转，然后再按成本项目分项调整成本差异。n 但按计划成本结转时，因分项调整成本差异的工作量较大，因此，在实际工作中大多采用按实际成本分项结转的方法。第四节 分步法返回导航 第四节 分步法n 五、平行结转分步法n（一）平行结转分步法的特点n1.不设置半成品成本账户 n2.各步骤的完工产品要视最后完工产品而定 n3.在产品是广义的 返回导航第四节 分步法n（二）平行结转分步法的适用范围n 平行结转分步法主要适用于成本管理上不要求计算半成品成本的企业，尤其是半成品不对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。n 在这类企业中，从原材料投入生产到产成品制成的过程中，首先是对各种原材料平行地进行加工，加工成各种零件和部件（半成品），然后再由装配车间装配成各种产成品。返回导航第四节 分步法n（二）平行结转分步法的适用范围n 若这类企业各生产步骤半成品的种类很多，但半成品对外销售的情况却很少，在管理上不需计算半成品成本，采用平行结转分步法可以简化和加速成本计算工作。在某些连续式多步骤生产企业，如果各生产步骤所生产的半成品仅供本企业下一步骤继续加工，不准备对外出售，也可以采用平行结转分步法计算产品成本。返回导航 第四节 分步法n（三）平行结转分步法的成本核算程序 n1.按所生产的产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品生产成本明细账，按各生产步骤归集生产费用，计算出每一步骤所发生的生产费用。返回导航 第四节 分步法n（三）平行结转分步法的成本核算程序 n2.月末，采用一定的方法将各生产步骤所归集的生产费用在产成品和广义在产品之间分配，计算出各生产步骤应计入产成品成本的份额。返回导航 第四节 分步法n（三）平行结转分步法的成本核算程序 n3.将各生产步骤生产费用中应计入产成品成本的份额平行结转、汇总，计算出产成品成本。n核算程序图见教材第 143 页 返回导航第四节 分步法n（四）产成品成本份额的计算返回导航 第四节 分步法n（五）平行结转分步法举例 n【例6-7】某企业生产的A产品，需分三个步骤分别由三个基本生产车间进行加工，半成品不经过半成品库收发，第一车间生产的半成品直接转至第二车间继续加工、加工成第二车间的半成品再直接转至第三车间，然后加工成产成品，该企业201年4月份有关产量和成本资料见表6-43、表6-44所示。见教材P 144 页。返回导航 第四节 分步法n（六）平行结转分步法的优缺点n1.平行结转分步法的优点n（1）由于各步骤不计算所耗上一步骤半成品的成本，只计算本步骤所发生的生产费用应计入产成品成本中的份额，将这一份额平行汇总即可计算出产成品成本。因此，各生产步骤月末可以同时进行成本计算，不必等上一步骤半成品成本的结转，从而加速了成本计算工作，缩短了成本计算的时间。返回导航 第四节 分步法n（六）平行结转分步法的优缺点n1.平行结转分步法的优点n（2）可以直接提供按规定成本项目反映的产品成本资料，不需要进行成本还原。n（3）由于各步骤成本水平不受上一步骤的影响，因而有利于控制和分析各步骤成本水平。返回导航第四节 分步法n2.平行结转分步法的缺点n（1）由于各步不计算半成品成本，因而不能提供各步骤半成品成本资料。n（2）由于各步骤只核算本步骤发生的生产费用，各步骤产品成本，不包括所耗半成品成本，不能提供各步骤产品所耗上一步骤半成品成本资料，因此，除第一步骤外，各步骤不能全面反映包括所耗半成品在内的生产耗费水平。返回导航第四节 分步法n2.平行结转分步法的缺点n（3）由于各步骤的半成品成本不随半成品实物的转移而同步转移，各步骤的半成品实物虽已向下一步骤转移，但在没有最后完工之前，其金额仍保留在原步骤的账上，这种在产品成本与它的实物相分离的情况，不利于在产品的实物管理和资金管理。返回导航第四节 分步法n 四、逐步结转分步法与平行结转分步法比较n（一）成本管理要求不同n（二）成本计算对象不同n（三）成本计算程序不同n（四）成本与实物的关系不同n（五）完工产品的含义不同n（六）在产品的含义不同返回导航 本章小结n产品成本计算的分批法，是按照产品的批别归集生产成本，计算产品成本的一种方法。n分批法成本核算程序与品种法基本相同，不同的是成本明细账是按产品的批别开设的，会计部门根据用户的订单或生产任务通知单所确定的批别，为每批产品设置生产成本明细账，并按规定的成本项目设置专栏，计算各批产品成本。返回导航 本章小结n在小批单件生产的企业或车间中，如果同一月份投产的产品批数很多，且月末在产品批数较多，而每月完工批数不多情况下，为了简化核算工作，可采用简化的分批法计算产品成本。n分步法是以产品的生产步骤为成本计算对象归集生产成本，计算产品成本的一种方法。分步法的成本计算对象是产品及其所经过的生产步骤，成本计算定期于月末进行，月末一般需要将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。分步法下按半成品成本结转的方式可分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。本章结束谢谢！更多配套教学资源请访问：