第9章非流动负债(第二次课)cqsl.pptx

什么是非流动负债？（什么是非流动负债？（1 1分钟）分钟）1 1说出你熟悉的非流动负债包括哪些内容？说出你熟悉的非流动负债包括哪些内容？（1 1分钟）分钟）2 2默写：企业长期借款的会计分录？默写：企业长期借款的会计分录？（4 4分钟）分钟）3 3默写部分1、借入时、借入时借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金2、每年计息时、每年计息时借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程）贷：长期借款贷：长期借款利息利息3、到期偿还、到期偿还借：长期借款借：长期借款本金本金 利息利息 贷：银行存款贷：银行存款4 4第三节 应付债券一、一、应付付债券的性券的性质与分与分类二、分期付息二、分期付息债券的券的发行行三、三、应付付债券的券的摊余成本与利息余成本与利息费用的确定用的确定四、四、应付付债券的券的偿还5 5一、一、应付债券的性质与应付债券的性质与分类分类 （一）（一）应付付债券的性券的性质1、概念：、概念：应付付债券是企券是企业因因发行行债券筹措券筹措资金而形金而形成的一种非流成的一种非流动负债。2、票面上、票面上载有的内容：有的内容：（1）企）企业的名称的名称；（2）债券面券面值；（3）票面利率；）票面利率；（4）还本期限和本期限和还本方式；本方式；（5）利息的支付方式；）利息的支付方式；（6）债券的券的发行日期等行日期等（二）应付债券的分类（二）应付债券的分类1、按、按偿还本金的方式分本金的方式分类 （1）一次）一次还本本债券券 （2）分期）分期还本本债券券2、按支付利息的方式分、按支付利息的方式分类 （1 1）到期一次付息到期一次付息债券券 （2 2）分期付息分期付息债券券3、按可否、按可否转换为发行企行企业股票分股票分类 （1 1）可可转换债券券 （2 2）不可不可转换债券券4 4、按有无担保品分类、按有无担保品分类（1）抵押）抵押债券券（2）信用）信用债券券5 5、按是否记名分类、按是否记名分类（1）记名名债券券（2）不）不记名名债券券8 8二、分期付息债券的发二、分期付息债券的发行行（一）（一）债券的券的发行价格、市行价格、市场利率与利率与实际利率利率1、债券的券的发行价格，是行价格，是债券券发行企行企业在在发行行债券券时，向，向债券投券投资者收取的全部者收取的全部现金或金或现金等价物。金等价物。2、市、市场利率，是指利率，是指债券券发行行时发行企行企业与与债券投券投资者双方均能接受的利率。者双方均能接受的利率。9 9债券的市券的市场利率与利率与发行价格行价格紧密相密相连，其关系可表示其关系可表示为：3、实际利率是指将利率是指将债券在券在预期存期存续期期间内内的未来的未来现金流量折算金流量折算为该债券当前券当前账面价面价值所使用的利率（折所使用的利率（折现率）。率）。债券的券的实际利率与市利率与市场利率之利率之间的关系取的关系取决于决于债券券发行行时交易交易费用的会用的会计处理方法。理方法。1111（1）方法一：交易）方法一：交易费用不用不计入入债券的初始券的初始确确认金金额，而是，而是计入当期入当期损益或相关益或相关资产的的购建成本，建成本，债券的券的实际利率等于市利率等于市场利利率。率。（2）方法二：交易）方法二：交易费用用计入入债券的初始确券的初始确认金金额，债券的券的实际利率不等于市利率不等于市场利率，利率，相互之相互之间的关系如下：的关系如下：我国我国现行会行会计准准则要求要求对应付付债券（不属券（不属于以公允价于以公允价值计量且公允价量且公允价值变动计入当入当期期损益的益的债券）的交易券）的交易费用采用第二种会用采用第二种会计处理方法。理方法。1313（二）应付债券入账金额的确定应付付债券入券入账金金额的确定取决于与的确定取决于与债券券发行相关的交易行相关的交易费用如何用如何处理。理。1、将交易、将交易费用用计入当期入当期损益或益或购建建资产的成本。的成本。2、将交易、将交易费用用计入入应付付债券的初始确券的初始确认金金额。（三）（三）应付付债券券账务处理的理的设计面面值与入与入账金金额之之间的差的差额称称为利息利息调整。整。利息调整利息调整=面值入账金额面值入账金额 =面值（发行价格交易费用）面值（发行价格交易费用）1、利息、利息调整整为正，正，则是利息是利息调整借差（折价整借差（折价发行）；若行）；若为负，则是利息是利息调整整贷差（溢价差（溢价发行）。行）。2、账户设置：置：（1）“应付付债券券”（一（一级科目）科目）（2）“应付付债券券面面值”（票面金（票面金额）（3）“应付付债券券利息利息调整整”（借差或（借差或贷差）差）（4）“应付付债券券应计利息利息”（到期一次（到期一次还本付息的票本付息的票面利息）面利息）（5）“应付利息付利息”（分期付息）（分期付息）14143、账务处理：、账务处理：（1）企业发行债券时：）企业发行债券时：借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 （票面面值）（票面面值）应付债券应付债券利息调整（借方或贷方）利息调整（借方或贷方）（2）到期一次付息的债券利息：）到期一次付息的债券利息：借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）应付债券应付债券利息调整（贷方或借方）利息调整（贷方或借方）贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息（3）分期付息的债券利息：）分期付息的债券利息：借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）应付债券应付债券利息调整（贷方或借方）利息调整（贷方或借方）贷：应付利息贷：应付利息16164 4、债券发行的账务处理举、债券发行的账务处理举例例（1 1）例）例9-49-4：（分期付息、折价）：（分期付息、折价）丙公司于丙公司于2011年年1月月1日以日以781 302元的元的价格价格发行行总面面值为800 000元、票面利率元、票面利率为年利率年利率5%、5年期的年期的债券，用于公司券，用于公司的的经营周周转。债券利息于每年券利息于每年12月月31日日支付。支付。发行行该债券的交易券的交易费用用15 000元，元，从从发行行债券所收到款券所收到款项中扣除。中扣除。应付付债券的入券的入账金金额=781 302-15 000 =766302（元）（元）应确确认的利息的利息调整借差整借差=800 000-766 302 =33 698（元）（元）借：借：银行存款行存款 766302 应付付债券券利息利息调整整 33 698（借差）（借差）贷：应付付债券券面面值 800 000（2）例）例9-5：（分期付息、溢价）：（分期付息、溢价）丁公司于丁公司于2011年年1月月1日以日以850 617元的价格元的价格发行行总面面值为800 000元、票面利率元、票面利率为年利年利率率5%、5年期的年期的债券，用于公司的券，用于公司的经营周周转。债券利息在每年券利息在每年12月月31日支付。日支付。发行行该债券的交易券的交易费用用为15 000元，从元，从发行行债券所收到款券所收到款项中扣除。中扣除。应付付债券的入券的入账金金额=850 617-15 000 =835 617（元）（元）应确确认的利息的利息调整整贷差差=835 617-800 000 =35 617（元）（元）借：借：银行存款行存款 835 617 贷：应付付债券券面面值 800 000 利息利息调整整 35 617（贷差）差）（3）例）例9-6：（一次：（一次还本付息、折价）本付息、折价）M公司于公司于2011年年1月月1日以日以757 260元的价格元的价格发行行总面面值为800 000元、票面利率元、票面利率为年利年利率率5%、5年期的到期一次付息年期的到期一次付息债券，用于券，用于公司的公司的经营周周转。债券利息按券利息按单利利计算，算，于于债券到期一次支付。券到期一次支付。发行行该债券券发生的生的交易交易费用用10 000元，从元，从发行行债券所收到款券所收到款项中扣除。中扣除。应付付债券的入券的入账金金额=757 260-10 000 =747 260（元）（元）应确确认的利息的利息调整借差整借差=800 000-747 260 =52 740（元）（元）借：借：银行存款行存款 747 260 应付付债券券利息利息调整整 52 740 贷：应付付债券券面面值 800 0002222三、三、应付付债券的券的摊余成本余成本与利息与利息费用的确定用的确定应付付债券通常按券通常按摊余成本余成本进行后行后续计量，量，其确定有两种方法：直其确定有两种方法：直线法与法与实际利率利率法。法。我国我国现行会行会计准准则要求采用要求采用实际利率法利率法确定确定应付付债券的券的摊余成本。余成本。（一）按直（一）按直线法确定法确定摊余成本余成本按直按直线法确定法确定摊余成本，就是将余成本，就是将应付付债券券的初始利息的初始利息调整整总额在在债券的存券的存续期内平期内平均分均分摊到各个会到各个会计期期间。1 1、例、例9-79-7：承承9-4。丙公司于丙公司于2011年年1月月1日以日以781 302元的价格元的价格发行行总面面值为800 000元、票面利率元、票面利率为年利年利率率5%、5年期的年期的债券，用于公司的券，用于公司的经营周周转。债券利息于每年券利息于每年12月月31日支付。日支付。发行行该债券的交易券的交易费用用15 000元，从元，从发行行债券券所收到款所收到款项中扣除。假定丙公司中扣除。假定丙公司发行行债券券后采用直后采用直线法确定法确定应付付债券的券的摊余成本。余成本。2525每年每年12月月31日的日的账务处理如下：理如下：（1）支付利息）支付利息 借：借：财务费用用 40 000 贷：银行存款（或行存款（或应付利息）付利息）40 000（借：（借：应付利息付利息 40 000 贷：银行存款行存款 40 000）（2）摊销利息利息调整借差整借差 借：借：财务费用用 6 739.6 贷：应付付债券券利息利息调整整 6 739.6在直在直线法下，丙公司每年确法下，丙公司每年确认额应付付债券的利息券的利息费用用为：40 000+6 739.6=46 739.6（元）（元）2、例、例9-8承例承例9-5，丁公司于丁公司于2011年年1月月1日以日以850 617元的价格元的价格发行行总面面值为800 000元、票面利率元、票面利率为年利年利率率5%、5年期的年期的债券，用于公司的券，用于公司的经营周周转。债券利息在每年券利息在每年12月月31日支付。日支付。发行行该债券的交易券的交易费用用为15 000元，从元，从发行行债券所收到款券所收到款项中扣除。假定丁公司中扣除。假定丁公司发行行债券后采用直券后采用直线法确定法确定应付付债券的券的摊余成本。余成本。2727每年每年12月月31日的日的账务处理如下：理如下：（1）支付利息）支付利息 借：借：财务费用用 40 000 贷：银行存款行存款 40 000（2）摊销利息利息调整整贷差差 借：借：应付付债券券利息利息调整整 7 123.4 贷：财务费用用 7 123.4在直在直线法下，丙公司每年确法下，丙公司每年确认的的应付付债券的利息券的利息费用用为：40 000-7123.4=32 876.6（元）（元）3、例、例9-9 承例承例9-6，M公司于公司于2011年年1月月1日以日以757 260元的价格元的价格发行行总面面值为800 000元、票面利率元、票面利率为年利年利率率5%、5年期的到期一次付息年期的到期一次付息债券，用于券，用于公司的公司的经营周周转。债券利息按券利息按单利利计算，算，于于债券到期一次支付。券到期一次支付。发行行该债券券发生的生的交易交易费用用10 000元，从元，从发行行债券所收到款券所收到款项中扣除。假定中扣除。假定M公司公司发行行债券后采用直券后采用直线法确定法确定应付付债券的券的摊余成本。余成本。2929M公司每年公司每年12月月31日的日的账务处理如下：理如下：（1）确）确认应付利息付利息 借：借：财务费用用 40 000 贷：应付付债券券应计利息利息 40 000（2）摊销利息利息调整借差整借差 借：借：财务费用用 10 548 贷：应付付债券券利息利息调整整 10 548在直在直线法下，法下，M公司每年确公司每年确认的的应付付债券的利券的利息息费用用为：40 000+10 548=50 548（元）（元）3030（二）按实际利率法确定摊余成本（二）按实际利率法确定摊余成本实际利率法要求以期初利率法要求以期初债券的券的账面价面价值乘乘以以债券券发行行时的的实际利率，据以确定当期利率，据以确定当期应确确认的利息的利息费用，再将其与当期的票面用，再将其与当期的票面利息相比利息相比较，以两者的差，以两者的差额作作为当期当期应摊销的利息的利息调整金整金额。采用采用实际利率法需要首先确定利率法需要首先确定实际利率，利率，实际利率是使所利率是使所发行行债券的名券的名义未来未来现金金流量的流量的现值等于等于该债券的入券的入账金金额的折的折现率。通常采用插率。通常采用插值法确定法确定债券的券的实际利率。利率。31311、依据例、依据例9-4的的资料，料，设实际利率利率为i，则有：有：766 302=800 000766 302=800 000（P/FP/F，i i，5 5）+800+800 000 5%000 5%（P/AP/A，i i，5 5）采用插采用插值法确定法确定债券的券的实际利率利率i为6%。例例9-10承承9-4。假定丙公司假定丙公司发行行债券后采用券后采用实际利率法确利率法确定定应付付债券的券的摊余成本。余成本。已知所已知所发行行债券的券的实际利率利率为6%。为方便方便各期的各期的账务处理，可以理，可以编制制应付付债券利息券利息调整借差整借差摊销表。表。3333201年年12月月31日的日的账务处理如下：理如下：（1）支付利息）支付利息 借：借：财务费用用 40 000 贷：银行存款行存款 40 000（2）摊销利息利息调整借差整借差 借：借：财务费用用 5 978.12 贷：应付付债券券利息利息调整整 5 978.12同理，第同理，第5年年12月月31日的日的账务处理如下：理如下：（1）支付利息）支付利息 借：借：财务费用用 40 000 贷：银行存款行存款 40 000（2）摊销利息利息调整借差整借差 借：借：财务费用用 7 546.01 贷：应付付债券券利息利息调整整 7 546.013636四、应付债券的偿还四、应付债券的偿还（一）分期付息（一）分期付息债券的券的偿还例例9-13 承例承例9-4，丙公司丙公司2011年年1月月1日日发行的行的债券于券于2016年年1月月1日到期，用日到期，用银行存款行存款800 000元元偿还债券的面券的面值。借：借：应付付债券券面面值 800 000 贷：银行存款行存款 800 000（二）到期一次付息（二）到期一次付息债券的券的偿还 例例9-14 承例承例9-6，M公司公司2011年年1月月1日的日的债券于券于2016年年1月月1日到期，用日到期，用银行存款行存款1 000 000元元偿还债券券的面的面值和全部利息。和全部利息。借：借：应付付债券券面面值 800 000 应计利息利息 200 000 贷：银行存款行存款 1 000 000课外思考题课外思考题为什么要将与应付债券发行相关的交易为什么要将与应付债券发行相关的交易费用计入应付债券的初始确认金额？费用计入应付债券的初始确认金额？应付债券的分类应付债券的分类2 2一次还本分期付息债券的核算一次还本分期付息债券的核算4 4到期一次还本付息债券的核算到期一次还本付息债券的核算5 5应付债券的账户设置有哪些应付债券的账户设置有哪些3 3应付债券的概念应付债券的概念1 1 布布 置置 作作 业业 学习指导书学习指导书P145判断题判断题3、5P147多项选择题多项选择题1、4