第七章 无形资产及其他资产cway.pptx

第七章第七章 无形资产及其他资产无形资产及其他资产第一节第一节 无形资产无形资产第二节第二节 其他资产其他资产一、无形资产的定义一、无形资产的定义 无形资产是指企业拥有或者控制的没有无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。实物形态的可辨认非货币性资产。二、无形资产的特征二、无形资产的特征 （一）无形资产不具有实物形态；（一）无形资产不具有实物形态；（二）（二）无形资产属于非货币性长期资产；无形资产属于非货币性长期资产；（三）无形资产具有可辨认性。（三）无形资产具有可辨认性。三、无形资产的内容三、无形资产的内容 专利权专利权 非专利技术（专有技术）非专利技术（专有技术）商标权商标权 著作权（版权）著作权（版权）土地使用权土地使用权 特许经营权（专营权）特许经营权（专营权）四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量 （一）（一）外购外购 （二）（二）投入投入 外购无形资产的成本包括购买的价款、外购无形资产的成本包括购买的价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。定用途所发生的其他支出。例：企业购入专利权一项，价款例：企业购入专利权一项，价款50000元，另外支付相关费用元，另外支付相关费用3000元，均以银行存元，均以银行存款支付。款支付。借：无形资产借：无形资产 53000 贷：银行存款贷：银行存款 53000 购入无形资产超过正常信用条件延期购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记所购无形资产购买价款的现值，借记“无无形资产形资产”科目，按应支付的金额，贷记科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款长期应付款”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“未未确认融资费用确认融资费用”科目。科目。例：某例：某A A上市公司上市公司206206年年1 1月月8 8日，从日，从B B公公司购买一项商标权，由于司购买一项商标权，由于A A公司资金周转比较公司资金周转比较紧张，经与紧张，经与B B公司协议采用分期付款方式支付公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计款项。合同规定，该项商标权总计600600万元，万元，每年末付款每年末付款300300万元，两年付清。假定银行同万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为期贷款利率为6%6%，2 2年期年金现值系数为年期年金现值系数为1.83341.8334。有关会计处理如下：。有关会计处理如下：无形资产现值无形资产现值=300=300万万1.8334=550.021.8334=550.02万元万元未确认融资费用未确认融资费用=600=600万万550.02550.02万万=49.98=49.98万元万元借：无形资产借：无形资产商标权商标权 5500200 5500200 未确认融资费用未确认融资费用 499800 499800 贷：长期应付款贷：长期应付款 6000000 6000000第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用=55002006%=330012=55002006%=330012借：财务费用借：财务费用 330012 330012 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 330012 330012第一年末付款时：第一年末付款时：借：长期应付款借：长期应付款 3 000000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000000第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用=499800=499800330012330012=169788=169788借：财务费用借：财务费用 169788 169788 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 169788 169788第二年末付款时：第二年末付款时：借：长期应付款借：长期应付款 3000000 贷：银行存款贷：银行存款 3000000 投资者投入的无形资产的成本，应当按投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。收资本或股本之间的差额调整资本公积。例：例：某股份有限公司接受某股份有限公司接受A A公司以其所公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为值为30003000万元，按照市场情况估计其公允价万元，按照市场情况估计其公允价值为值为29002900万元，已办妥相关手续。万元，已办妥相关手续。借：无形资产借：无形资产 29000000 贷：实收资本贷：实收资本 30000000 资本公积资本公积 1000000五、内部研究开发费用的确认和计量 （一）企业研究阶段的支出全部费用化，（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；计入当期损益（管理费用）；（二）开发阶段的支出符合条件的才能（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在（首先在“研发支出研发支出”中归集，期末结转管中归集，期末结转管理费用）。理费用）。例：某企业于例：某企业于20072007年年1 1月月1 1日自行研究日自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生原材料程中发生原材料40004000万元（增值税率万元（增值税率17%17%）、）、研究人员工资研究人员工资10001000万元，以及其他费用万元，以及其他费用30003000万元（以银行存款支付），总计万元（以银行存款支付），总计86808680万元，其中，符合资本化条件的支出为万元，其中，符合资本化条件的支出为50005000万元，万元，2007 2007年年1212月月3131日，该专利技术日，该专利技术已经达到预定用途。已经达到预定用途。借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 36800000 36800000 资本化支出资本化支出 50000000 50000000 贷：原材料贷：原材料 40000000 40000000 应交税费应交税费应交增（进转出）应交增（进转出）68000006800000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10000000 10000000 银行存款银行存款 30000000 30000000 20072007年年1212月月3131日日借：管理费用借：管理费用 36800000 36800000 无形资产无形资产 50000000 50000000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 36800000 36800000 资本化支出资本化支出 50000000 50000000 （一）使用寿命确定的无形资产（一）使用寿命确定的无形资产 1.1.无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。或其他法定权利的期限。六、无形资产的后续计量六、无形资产的后续计量 没有明确的合同或法律规定的，企业应没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。无形资产为企业带来未来经济的期限。如果经过这些努力，确实无法合理确如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。将其作为使用寿命不确定的无形资产。2.2.无形资产的摊销期和摊销方法无形资产的摊销期和摊销方法 （1 1）摊销期和摊销方）摊销期和摊销方 无形资产的摊销期自其可供使用时（即无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。的状态）开始至终止确认时止。对对某某项项无无形形资资产产摊摊销销所所使使用用的的方方法法应应依依据据从从资资产产中中获获取取的的预预期期未未来来经经济济利利益益的的预预计计消消耗耗方方式式来来选选择择，并并一一致致地地运运用用于于不不同同会会计计期间。如直线法、生产总量法等。期间。如直线法、生产总量法等。（2 2）残值）残值 无形资产的残值一般为零，除非有第无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。存在残值。例例：某某股股份份有有限限公公司司从从外外单单位位购购得得一一项项商商标标权权，支支付付价价款款30003000万万元元，款款项项已已支支付付，该该商商标标权权的的使使用用寿寿命命为为1010年年，不不考考虑虑残值的因素。残值的因素。借：无形资产借：无形资产商标权商标权 30000000 30000000 贷：银行存款贷：银行存款 30000000 30000000借：管理费用借：管理费用 3000000 3000000 贷：累计摊销贷：累计摊销 3000000 3000000 （二）使用寿命不确定的无形资产（二）使用寿命不确定的无形资产 对于使用寿命不确定的无形资产，在对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第则第8 8号号资产减值的规定，需要计提资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。减值准备的，相应计提有关的减值准备。七、无形资产的转让七、无形资产的转让 （一）使用权转让（出租）（一）使用权转让（出租）（二）所有权转让（出售）（二）所有权转让（出售）例：企业转让商标权的使用权，取得转例：企业转让商标权的使用权，取得转让收入让收入3万元，该商标权的入账价值为万元，该商标权的入账价值为6万元，万元，已累计摊销已累计摊销4万元，按收入的万元，按收入的5%计算应交营计算应交营业税，业税，本月应摊销本月应摊销500元。元。借：银行存款借：银行存款 30000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 30000 借：其他业务成本借：其他业务成本 2000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1500 累计摊销累计摊销 500 例：企业转让商标权的所有权，取得转让例：企业转让商标权的所有权，取得转让收入收入3万元，该商标权的入账价值为万元，该商标权的入账价值为6万元，万元，已累计摊销已累计摊销4万元，按收入的万元，按收入的5%计算应交营计算应交营业税。业税。借：银行存款借：银行存款 30000 累计摊销累计摊销 40000 贷：无形资产贷：无形资产 60000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 1500 营业外收入营业外收入 8500 八、无形资产的转销八、无形资产的转销 如果无形资产预期不能为企业带来经济如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。以转销。企业转销某项无形资产时，按无形资产企业转销某项无形资产时，按无形资产的账面价值，借记的账面价值，借记“营业外支出营业外支出”科目，按科目，按已摊销的无形资产账面价值，借记已摊销的无形资产账面价值，借记“累计累计 摊摊销销”科目，按无形资产的初始入账价值，贷科目，按无形资产的初始入账价值，贷记记“无形资产无形资产”科目。科目。九、无形资产的期末计价九、无形资产的期末计价 企业应当在资产负债表日判断无形资产企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象，即应将无形是否存在可能发生减值的迹象，即应将无形资产的可收回金额与账面价值之间进行对比，资产的可收回金额与账面价值之间进行对比，如果发生减值的，应当计提无形资产减值准如果发生减值的，应当计提无形资产减值准备；无形资产减值准备不得转回。备；无形资产减值准备不得转回。例：企业例：企业2005年年12月月31日某项专利权的日某项专利权的账面价值为账面价值为28万元，预计可收回金额为万元，预计可收回金额为25万万元，则应计提减值准备元，则应计提减值准备3万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失 30000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 30000一、一、长期待摊费用长期待摊费用二、二、其他资产其他资产 长期待摊费用是指企业已经支付但应由长期待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。资产发生的改良支出等。例：企业经营性租入设备一台，在改良过程中例：企业经营性租入设备一台，在改良过程中发生支出发生支出12000元，以银行存款支付，租赁期两年。元，以银行存款支付，租赁期两年。发生改良时发生改良时借：长期待摊费用借：长期待摊费用 12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000按月摊销时按月摊销时借：制造费用（或管理费用）借：制造费用（或管理费用）500 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 500 其他资产是指除流动资产、长期投资、其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等以外固定资产、无形资产、长期待摊费用等以外的资产。的资产。其他资产主要包括银行冻结存款、冻结其他资产主要包括银行冻结存款、冻结物资、法律诉讼中的财产和特种储备物资等。物资、法律诉讼中的财产和特种储备物资等。