第七讲资产评估准则__基本准则释义cvwf.pptx

第七讲第七讲 资产评估基本准则资产评估基本准则第一章第一章 总总 则则v本章作为基本准则的总则部分，主要对本准本章作为基本准则的总则部分，主要对本准则的制定目的、资产评估和注册资产评估师则的制定目的、资产评估和注册资产评估师等重要概念定义、准则体系构成、本准则适等重要概念定义、准则体系构成、本准则适用范围等进行了规定。用范围等进行了规定。资产评估准则资产评估准则基本准则基本准则 第第一一条条 为为规规范范注注册册资资产产评评估估师师执执业业行行为为，保保证证执执业业质质量量，明明确确执执业业责责任任，维维护护社社会会公公共共利利益益和和资资产产评评估估各各方方当当事事人人合合法法权权益益，制定本准则。制定本准则。v本条中明确提出制定资产评估准则的目的是：本条中明确提出制定资产评估准则的目的是：v1 1、规范注册资产评估师执业行为，保证执业质量、规范注册资产评估师执业行为，保证执业质量v2 2、明确执业责任、明确执业责任v3 3、维维护护社社会会公公共共利利益益和和资资产产评评估估各各方方当当事事人人合合法法权益权益v第二条 本准则所称资产评估，是指注册资产评估师依据相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。本准则所称注册资产评估师，是指经过国家统一考本准则所称注册资产评估师，是指经过国家统一考试或认定，取得执业资格，并依法注册的资产评估试或认定，取得执业资格，并依法注册的资产评估专业人员。专业人员。本条是定义条款，对基本准则中的两个最重要概本条是定义条款，对基本准则中的两个最重要概念进行了定义。念进行了定义。v国际评估准则中评估的定义较为简单，指估计国际评估准则中评估的定义较为简单，指估计价值的过程（价值的过程（the process of estimating valuethe process of estimating value）。美）。美国专业评估执业统一准则中关于资产评估的定国专业评估执业统一准则中关于资产评估的定义虽然也较为简单，但给了我们较大的启发。该准义虽然也较为简单，但给了我们较大的启发。该准则指出评估是指形成价值意见的行为和过程（则指出评估是指形成价值意见的行为和过程（the the act or process of developing an opinion of valueact or process of developing an opinion of value）。）。这两个定义都强调了资产评估行为是一种专业行为这两个定义都强调了资产评估行为是一种专业行为和过程，其目的是形成有关价值的专业意见。和过程，其目的是形成有关价值的专业意见。v第第三三条条 本本准准则则所所称称资资产产评评估估准准则则，包包括括资资产产评评估估基基本本准准则则、资资产产评评估估具具体体准准则则、资资产产评评估指南和资产评估指导意见。估指南和资产评估指导意见。v本条以列举的方式，提出了我国资产评估准则本条以列举的方式，提出了我国资产评估准则的四个层次，即资产评估基本准则、资产评估具的四个层次，即资产评估基本准则、资产评估具体准则、资产评估指南和资产评估指导意见。体准则、资产评估指南和资产评估指导意见。我国资产评估行业的特点决定了设计我国资产评估准我国资产评估行业的特点决定了设计我国资产评估准则体系需要遵守以下指导思想：则体系需要遵守以下指导思想：v1 1、我我国国资资产产评评估估准准则则应应当当是是综综合合性性的的评评估估准准则则体体系系，包括各类别资产的评估准则。包括各类别资产的评估准则。v2 2、我国资产评估准则体系应当高度重视程序性准则、我国资产评估准则体系应当高度重视程序性准则与专业性准则。与专业性准则。v 3 3、我国资产评估准则体系中应当将职业道德准则、我国资产评估准则体系中应当将职业道德准则放在与业务性准则同等重要的高度。放在与业务性准则同等重要的高度。v4 4、我国资产评估准则体系应当层次清晰，逻辑严密，、我国资产评估准则体系应当层次清晰，逻辑严密，并具有一定的灵活性。并具有一定的灵活性。v第第四四条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务，应当遵守本准则。应当遵守本准则。本条是准则的效力条款，指出注册资产评估师执行本条是准则的效力条款，指出注册资产评估师执行各类资产评估业务，均须遵守本准则。本准则属于各类资产评估业务，均须遵守本准则。本准则属于业务准则中的基本准则，是注册资产评估师执行各业务准则中的基本准则，是注册资产评估师执行各类资产评估业务所应当遵守的基本规范，即无论评类资产评估业务所应当遵守的基本规范，即无论评估师评估任何类型的资产，如不动产、机器设备、估师评估任何类型的资产，如不动产、机器设备、企业价值、无形资产等，或是提供任何评估目的的企业价值、无形资产等，或是提供任何评估目的的服务，如股份制改组、中外合资、资产转让等，都服务，如股份制改组、中外合资、资产转让等，都应当遵守本准则的规定。应当遵守本准则的规定。v第第五五条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行与与价价值值估估算算相相关关的其他业务，可以参照本准则。的其他业务，可以参照本准则。v美国评估界就将评估师所从事的评估业务分为评估美国评估界就将评估师所从事的评估业务分为评估执业执业(appraisal practice)(appraisal practice)和估价业务（和估价业务（valuation valuation serviceservice），评估执业中又分为评估（），评估执业中又分为评估（appraisalappraisal）、）、评估咨询（评估咨询（appraisal consultingappraisal consulting）和评估复核）和评估复核(appraisal review)(appraisal review)。第二章第二章 基本要求基本要求v本章是对注册资产评估师从事资产评估业务的基本本章是对注册资产评估师从事资产评估业务的基本要求。作为基本准则的重要组成部分，本章在总结要求。作为基本准则的重要组成部分，本章在总结各国评估准则和我国评估实践经验的基础上，对评各国评估准则和我国评估实践经验的基础上，对评估师从事各种资产类别、各种评估目的的评估业务估师从事各种资产类别、各种评估目的的评估业务时所应当具备的基本条件和要求进行了归纳性的规时所应当具备的基本条件和要求进行了归纳性的规定，主要包括遵守法律的要求、勤勉尽责和独立客定，主要包括遵守法律的要求、勤勉尽责和独立客观公正要求、专业胜任能力要求、聘请外部专家和观公正要求、专业胜任能力要求、聘请外部专家和指导业务助理人员的要求以及偏离条款。指导业务助理人员的要求以及偏离条款。v第第六六条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务，应应当当遵遵守守相相关关法法律律、法法规规和和资资产产评评估估准准则则，具有良好的职业道德。具有良好的职业道德。本条是关于注册资产评估师守法性要求。主要从三本条是关于注册资产评估师守法性要求。主要从三个层面对注册资产评估师执行资产评估业务提出了个层面对注册资产评估师执行资产评估业务提出了基本要求：基本要求：（1 1）国家的法律、法规层面；）国家的法律、法规层面；v（2 2）行业准则层面；）行业准则层面；v（3 3）职业道德层面。）职业道德层面。v第第七七条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务，应应当当勤勤勉勉尽尽责责，恪恪守守独独立立、客客观观、公公正正的的原则。原则。本条要求注册资产评估师在执业过程中应本条要求注册资产评估师在执业过程中应坚持勤勉尽责的工作原则和独立、客观、坚持勤勉尽责的工作原则和独立、客观、公正的执业操守。公正的执业操守。v第第八八条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当经经过过专专门门教教育育和和培培训训，具具备备相相应应的的专专业业知知识识和和经经验验，能能够胜够胜任所任所执执行的行的评评估估业务业务。v本条是注册资产评估师的专业胜任能力条本条是注册资产评估师的专业胜任能力条款，要求评估师执行相关评估业务，应当接款，要求评估师执行相关评估业务，应当接受专门的教育和培训，具备胜任特定评估业受专门的教育和培训，具备胜任特定评估业务的专业知识和从业经验。务的专业知识和从业经验。v第第九九条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务，可可以以聘聘请请专专家家协协助助工工作作，但但应应当当采采取取必必要要措施确信措施确信专专家工作的合理性。家工作的合理性。v本条款对注册资产评估师在执行资产评估业本条款对注册资产评估师在执行资产评估业务过程中如何利用专家的工作做出了规定。务过程中如何利用专家的工作做出了规定。v第第十十条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当对对业业务务助助理理人人员员进进行行指指导导，并并对对业业务务助助理理人人员员工工作作结结果果负责负责。本条款对注册资产评估师指导业务助理人员做出规定。本条款对注册资产评估师指导业务助理人员做出规定。v第第十十一一条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务，采采用用不不同同于于资资产产评评估估准准则则规规定定的的程程序序和和方方法法时时，不不得得违违背背本本准准则则的的基基本本要要求求，应应当当确确信信所所采采用用程程序序和和方方法法的的合合理理性性，并并在在评评估估报报告中明确告中明确说说明明。启用本条款时，评估师必须做到：启用本条款时，评估师必须做到：v（1 1）评评估估师师应应在在评评估估报报告告中中详详细细披披露露与与准准则则的的背背离离情况；情况；v（2 2）评评估估师师应应证证明明其其执执行行的的评评估估程程序序和和采采用用的的评评估估方方法法对对于于所所执执行行的的资资产产评评估估业业务务或或评评估估咨咨询询活活动动是是合适的；合适的；v（3 3）评评估估师师应应在在报报告告中中详详细细说说明明因因评评估估程程序序或或评评估估方方法法的的背背离离而而对对评评估估结结果果所所产产生生的的影影响响，并并确确信信评评估结果不会引起误解或被错误使用；估结果不会引起误解或被错误使用；第三章第三章 操作准操作准则则v本本章章对对注注册册资资产产评评估估师师在在评评估估执执业业过过程程中中的的基基本本要要求求进进行行了了归归纳纳，主主要要包包括括评评估估程程序序、价价值值类类型型、评评估估方方法法、评评估估假假设设和和工工作底稿等方面的要求。作底稿等方面的要求。v第第十十二二条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务，应应当当根根据据业业务务具具体体情情况况履履行行适适当当的评估程序。的评估程序。本条是对注册资产评估师履行资产评估程序的原则本条是对注册资产评估师履行资产评估程序的原则性规定。性规定。履行资产评估程序对评估机构和注册资产评估师来讲履行资产评估程序对评估机构和注册资产评估师来讲是非常重要的。其重要性主要表现在是非常重要的。其重要性主要表现在：v（一一）资资产产评评估估程程序序是是规规范范资资产产评评估估行行为为、提提高高资资产产评评估估业业务务质质量量和和资资产产评评估估服服务务公公信信力的重要保证。力的重要保证。v（二二）资资产产评评估估程程序序是是相相关关当当事事方方评评价价资资产产评估服务的重要依据评估服务的重要依据v（三三）资资产产评评估估程程序序是是资资产产评评估估机机构构和和注注册册资资产产评评估估师师防防范范执执业业风风险险、保保护护自自身身合合法法权权益、合理抗辩的重要手段之一。益、合理抗辩的重要手段之一。第十三条第十三条 评估程序通常包括：评估程序通常包括：（一）明确评估业务基本事项；（一）明确评估业务基本事项；（二）签订业务约定书；（二）签订业务约定书；（三）编制评估计划；（三）编制评估计划；（四）现场调查；（四）现场调查；（五）收集评估资料；（五）收集评估资料；（六）评定估算；（六）评定估算；（七）编制和提交评估报告；（七）编制和提交评估报告；（八）工作底稿归档。（八）工作底稿归档。注册资产评估师不得随意删减评估程序。注册资产评估师不得随意删减评估程序。v第第十十四四条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务，应应当当根根据据评评估估目目的的等等相相关关条条件件选选择择适适当当的的价价值值类类型型，并并对对价价值值类类型型予予以明确定义。以明确定义。本条是关于注册资产评估师在资产评估本条是关于注册资产评估师在资产评估过程中选择和定义资产评估价值类型方过程中选择和定义资产评估价值类型方面的规定和要求。面的规定和要求。一、价值类型的重要性一、价值类型的重要性v资产评估中的价值类型是指人们按照某种标资产评估中的价值类型是指人们按照某种标准对资产评估结果及其表现形式的价值属性准对资产评估结果及其表现形式的价值属性的抽象和归类。简单地说，价值类型就是指的抽象和归类。简单地说，价值类型就是指同一资产相对于不同所有（持有）人、不同同一资产相对于不同所有（持有）人、不同目的和不同市场条件而言，可能具有不同的目的和不同市场条件而言，可能具有不同的价值，每一种价值都有不同的内涵。价值，每一种价值都有不同的内涵。二、价值类型的基本划分二、价值类型的基本划分v市场价值和市场价值以外的价值（非市场价市场价值和市场价值以外的价值（非市场价值）是按资产评估面临的市场条件和评估对值）是按资产评估面临的市场条件和评估对象自身的条件为标准设定的，这种价值类型象自身的条件为标准设定的，这种价值类型的划分实际上是以资产评估价值决定的基本的划分实际上是以资产评估价值决定的基本要素为依据的。要素为依据的。v资产评估中的市场价值是指资产在评估基准资产评估中的市场价值是指资产在评估基准日公开市场上最佳使用或最有可能使用条件日公开市场上最佳使用或最有可能使用条件下，资产可能实现的交换价值的估计值。下，资产可能实现的交换价值的估计值。v国际评估准则中市场价值的定义如下国际评估准则中市场价值的定义如下:v市市场场价价值值是是自自愿愿买买方方与与自自愿愿卖卖方方在在评评估估基基准准日日进进行行正正常常的的市市场场营营销销之之后后所所达达成成的的公公平平交交易易中中，某某项项资资产产应应当当进进行行交交易易的的价价值值估估计计数数额额，当当事事人人双双方方应应各各自自精精明明、谨谨慎慎行行事事，不不受任何强迫压制。受任何强迫压制。v市场价值以外的价值（也称非市场价值、其他市场价值以外的价值（也称非市场价值、其他价值），是指出凡不符合市场价值定义条件的价值），是指出凡不符合市场价值定义条件的其他资产评估价值形式的集合。市场价值以外其他资产评估价值形式的集合。市场价值以外的价值不是一种具体的资产评估价值表现形式，的价值不是一种具体的资产评估价值表现形式，而是一个集合概念，指不满足市场价值定义的而是一个集合概念，指不满足市场价值定义的一系列价值类型的集合，一系列价值类型的集合，是一系列不符合资产是一系列不符合资产市场价值定义条件的资产评估价值具体形式的市场价值定义条件的资产评估价值具体形式的总称或组合。总称或组合。主要的市场价值以外的价值主要的市场价值以外的价值 v 在用价值在用价值 、投资价值投资价值 、持续经营价值、持续经营价值 、v保险价值保险价值 、计税、课税或征税价值、计税、课税或征税价值 、v清算价值清算价值 、特殊价值、特殊价值 三、价值类型选择与资产评估目的等相三、价值类型选择与资产评估目的等相关条件的关系关条件的关系v关于价值类型的选择与资产评估目的等相关关于价值类型的选择与资产评估目的等相关条件的关系应该从两个方面来认识和把握。条件的关系应该从两个方面来认识和把握。其一要从正确选择价值类型的角度，而关注其一要从正确选择价值类型的角度，而关注资产评估目的等相关条件对所选择价值类型资产评估目的等相关条件对所选择价值类型的影响和约束；其二要从价值类型的选择对的影响和约束；其二要从价值类型的选择对实现资产评估目的，以及满足其他相关条件实现资产评估目的，以及满足其他相关条件的角度，而关注价值类型的正确选择。的角度，而关注价值类型的正确选择。v第第十十五五条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当熟熟知知、理理解并恰当运用评估方法。解并恰当运用评估方法。v资资产产评评估估基基本本方方法法包包括括市市场场法法、收收益益法法和成本法。和成本法。本条是关于资产评估方法的规定。本条是关于资产评估方法的规定。注册资产评估师应当充分注意到本准则将所注册资产评估师应当充分注意到本准则将所列举的市场法、收益法和成本法称作资产评列举的市场法、收益法和成本法称作资产评估基本方法，注册资产评估师首先就应当熟估基本方法，注册资产评估师首先就应当熟知和理解资产评估基本方法的确切含义。知和理解资产评估基本方法的确切含义。v第第十十六六条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务，应应当当根根据据评评估估对对象象、价价值值类类型型、资资料料收收集集情情况况等等相相关关条条件件，分分析析三三种种资资产产评评估估基基本本方方法法的的适适用用性性，恰恰当当选选择择评评估估方方法法，形形成成合合理理评评估结论。估结论。v本条是关于注册资产评估师在执行资产评估业务本条是关于注册资产评估师在执行资产评估业务时，为保证形成合理的评估结论，恰当选择评估方时，为保证形成合理的评估结论，恰当选择评估方法及其选择评估方法应注意的条件和要求。法及其选择评估方法应注意的条件和要求。v就评估方法选择本身，注册资产评估师应当就评估方法选择本身，注册资产评估师应当清楚，评估方法选择实际上包含了不同层面清楚，评估方法选择实际上包含了不同层面的资产评估方法的选择过程，即三个层面的的资产评估方法的选择过程，即三个层面的选择。其一是关于资产评估技术思路层面的选择。其一是关于资产评估技术思路层面的选择，即分析三种资产评估基本方法所依据选择，即分析三种资产评估基本方法所依据的资产评估技术思路的适用性；其二是在各的资产评估技术思路的适用性；其二是在各种资产评估技术思路已经确定的基础上，选种资产评估技术思路已经确定的基础上，选择实现各种评估技术思路的具体评估技术方择实现各种评估技术思路的具体评估技术方法；其三是在确定了资产评估方法的前提下，法；其三是在确定了资产评估方法的前提下，对运用各种评估方法所涉及到经济技术参数对运用各种评估方法所涉及到经济技术参数的选择。的选择。v本本准准则则中中强强调调的的恰恰当当选选择择评评估估方方法法，既既包包含含了了对对注注册册资资产产评评估估师师恰恰当当选选择择评评估估技技术术思思路路，以以及及实实现现该该技技术术思思路路的的具具体体评评估估技技术术方方法法的的要要求求，也也包包括括了了对对注注册册资资产产评评估估师师在在运运用用各各种种评评估估方方法法时时对对所所涉涉及及到到的的经经济济技技术术参参数数的的恰恰当当选选择择。选选择择恰恰当当的的评评估估技技术术思思路路与与实实现现评评估估技技术术思思路路的的具具体体方方法法同同恰恰当当选选择择经经济济技技术术参参数数共共同同构构成成了了恰恰当当选选择择资资产产评评估估方方法法的的内内容容。片片面面地地强强调调某某一一个个方方面面而而忽忽略略另另一一个个方方面面，都都有有可可能能会会导导致致评评估估结结果果的的失失实实和和偏偏颇。颇。注册资产评估师在选择评估方法的过程中注册资产评估师在选择评估方法的过程中应注意以下因素：应注意以下因素：v第一，从大的方面讲，评估方法的选择要与第一，从大的方面讲，评估方法的选择要与评估目的，评估时的市场条件，被评估对象评估目的，评估时的市场条件，被评估对象在评估过程中的条件，以及由此所决定的资在评估过程中的条件，以及由此所决定的资产评估价值基础和价值类型相适应。产评估价值基础和价值类型相适应。v第二，从具体操作的层面上讲，评估方法的第二，从具体操作的层面上讲，评估方法的选择受各种评估方法运用所需的数据资料及选择受各种评估方法运用所需的数据资料及主要经济技术参数能否收集的制约。主要经济技术参数能否收集的制约。v第第三三，注注册册资资产产评评估估师师在在选选择择和和运运用用某某一一方方法法评评估估资资产产的的价价值值时时，应应充充分分考考虑虑该该种种方方法法在在具具体体评评估估项项目目中中的的适适用用性性、效效率率性性和和安安全全性性，并并注注意意满满足足该该种种评评估估方方法法的的条条件件要要求求和和程序要求。程序要求。v第第四四，注注册册资资产产评评估估师师应应当当清清楚楚，在在选选择择和和运运用用评评估估方方法法时时，如如果果条条件件允允许许，应应当当考考虑虑三三种种基基本本评评估估方方法法在在具具体体评评估估项项目目中中的的适适用用性。性。v第第五五、如如果果注注册册资资产产评评估估师师采采用用多多种种评评估估方方法法时时，在在合合理理运运用用各各评评估估方方法法的的基基础础上上，还还要要对对运运用用不不同同评评估估方方法法所所形形成成的的初初步步评评估估结结论论进进行行必必要要的的比比较较，分分析析可可能能存存在在的的问问题题并并做相应的调整，确定最终的评估结果。做相应的调整，确定最终的评估结果。v第六、注册资产评估师应当清楚，关于资产第六、注册资产评估师应当清楚，关于资产评估方法的选择和使用，实际上是专业评估评估方法的选择和使用，实际上是专业评估人员根据实际条件约束下的资产或模拟条件人员根据实际条件约束下的资产或模拟条件约束下的资产的价值进行理性的分析、论证约束下的资产的价值进行理性的分析、论证和比较的过程，通过这个过程做出有足够理和比较的过程，通过这个过程做出有足够理由支持的价值判断。任何将评估方法选择和由支持的价值判断。任何将评估方法选择和运用的过程简单地理解为评估公式或评价模运用的过程简单地理解为评估公式或评价模型的使用或计算的过程都是不正确的。型的使用或计算的过程都是不正确的。v第第十十七七条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务，应应当当科科学学合合理理使使用用评评估估假假设设，并并在在评评估估报报告告中中披披露露评评估估假假设设及及其其对对评评估估结结论论的影响。的影响。v本条是关于科学合理使用评估假设，以及披露评估本条是关于科学合理使用评估假设，以及披露评估假设及其对评估结论的影响方面的要求。假设及其对评估结论的影响方面的要求。v注注册册资资产产评评估估师师应应当当清清楚楚，资资产产评评估估实实际际上上就就是是专专业业评评估估人人员员根根据据实实际际条条件件约约束束下下的的资资产产或或模模拟拟条条件件约约束束下下的的资资产产的的价价值值进进行行理理性性的的分分析析、论论证证和和比比较较的的过过程程。资资产产评评估估的的基基本本目目标标要要求求所所有有的的评评估估结结论论都都必必须须是是公公允允的的，而而所所有有公公允允的的评评估估结结论论又又都都是是有有条条件件约约束束的的，资资产产评评估估假假设设正正是是表表现现资资产产评评估估中中条条件件约约束束的的重重要形式。要形式。v第第十十八八条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务，应应当当形形成成能能够够支支持持评评估估结结论论的的工工作作底稿。底稿。v本条是对工作底稿的原则性规定。本条是对工作底稿的原则性规定。v有关工作底稿的具体要求将在评估底稿准则中予有关工作底稿的具体要求将在评估底稿准则中予以明确，本条从基本准则的角度对工作底稿相关事以明确，本条从基本准则的角度对工作底稿相关事项做出原则性规定，即注册资产评估师执行资产评项做出原则性规定，即注册资产评估师执行资产评估业务应当形成工作底稿，且工作底稿应当能够支估业务应当形成工作底稿，且工作底稿应当能够支持所形成的评估结论。持所形成的评估结论。第四章第四章 报告准则报告准则v本本章章是是关关于于评评估估披披露露方方面面的的原原则则性性要要求求。评评估估披披露露是是评评估估服服务务的的重重要要环环节节，如如何何合合理理、恰恰当当地地对对评评估估过过程程和和评评估估结结论论进进行行披披露露是是各各国国评评估估界界和和评评估估准准则则关关注注的的内内容容。本本章章重重点点对对评评估估报报告告和和披披露露进进行行了了原原则则性性规规定定，评评估估报报告告和和披披露露方方面面的的具具体体要要求求将将在在今今后后制制定定的的评估报告准则及相关文件中予以明确。评估报告准则及相关文件中予以明确。v第第十十九九条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当在在执执行行必必要要的的评评估估程程序序后后，编编制制并并由由所所在在评评估估机机构构出出具评估报告。具评估报告。v本条对评估报告的编制主体、出具（提交）主体本条对评估报告的编制主体、出具（提交）主体以及编制、出具评估报告的前置条件做出了规定。以及编制、出具评估报告的前置条件做出了规定。v一、资产评估报告是注册资产评估师在履行了必要一、资产评估报告是注册资产评估师在履行了必要的资产评估程序后，发表的其对评估对象在评估基的资产评估程序后，发表的其对评估对象在评估基准日特定目的下价值进行分析、估算后所形成专业准日特定目的下价值进行分析、估算后所形成专业意见的书面文件。因此执行必要的资产评估程序是意见的书面文件。因此执行必要的资产评估程序是编制和出具评估报告的前提，评估报告则是注册资编制和出具评估报告的前提，评估报告则是注册资产评估师履行必要评估程序后的工作成果。产评估师履行必要评估程序后的工作成果。v二、资产评估报告由注册资产评估师编制，二、资产评估报告由注册资产评估师编制，但需由所在机构法人签发并盖章后方为有效。但需由所在机构法人签发并盖章后方为有效。v三、本条规定明确了我国评估行业只认可书三、本条规定明确了我国评估行业只认可书面评估报告。面评估报告。v第第二二十十条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当在在评评估估报报告告中中提提供供必必要要信信息息，使使评评估估报报告告使使用用者者能能够够合合理理理解评估结论。理解评估结论。本条规定主要包括以下三个方面的含义：本条规定主要包括以下三个方面的含义：v1 1、注册资产评估师必须以清楚和准确的方式进行表、注册资产评估师必须以清楚和准确的方式进行表述，而不至引起报告使用人的误解，评估报告不得述，而不至引起报告使用人的误解，评估报告不得存在歧义或误导性陈述。存在歧义或误导性陈述。v 2 2、资产评估报告应包含必要的信息以使评估报告、资产评估报告应包含必要的信息以使评估报告使用者恰当地理解报告。使用者恰当地理解报告。v3 3、清楚和准确地揭示任何影响评估的假定条件及其、清楚和准确地揭示任何影响评估的假定条件及其对评估结论的影响。对评估结论的影响。v第第二二十十一一条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当根根据据评评估估业业务务具具体体情情况况，提提供供能能够够满满足足委委托托方方和和其其他他评评估报告使用者合理需求的评估报告。估报告使用者合理需求的评估报告。v在前条规定评估师应当在评估报告中提供必要信在前条规定评估师应当在评估报告中提供必要信息的基础上，本条从另一角度对评估报告提出了要息的基础上，本条从另一角度对评估报告提出了要求，即应当满足委托方和其他说估报告使用者的合求，即应当满足委托方和其他说估报告使用者的合理需求理需求 。第五章第五章 执业责任执业责任v本本章章针针对对当当前前我我国国评评估估行行业业存存在在的的有有关关评评估估师师执执业业责责任任的的一一些些问问题题和和模模糊糊认认识识，从从维维护护公公共共利利益益和和维维护护评评估估行行为为相相关关当当事事人人合合法法利利益益的的角角度度出出发发，对对评评估估师师执执业业责责任任相相关关事事项项进进行行了了明明确确，以以引引导导评评估估行行业业以以及社会公众正确理解。及社会公众正确理解。v第第二二十十二二条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务，应应当当对评对评估估结论结论的合理性承担的合理性承担责责任。任。v本条从正面对评估师应当对评估结论承担什么样本条从正面对评估师应当对评估结论承担什么样的责任做出了回答。既体现了资产评估专业服务的的责任做出了回答。既体现了资产评估专业服务的本质要求，也是对社会公众和公共利益的一种承诺。本质要求，也是对社会公众和公共利益的一种承诺。v资产评估是评估师对评估对象在评估基准日特定资产评估是评估师对评估对象在评估基准日特定目的下价值的专业意见，评估师应当而且也只能对目的下价值的专业意见，评估师应当而且也只能对该专业意见的合理性承担责任，而不可能对评估结该专业意见的合理性承担责任，而不可能对评估结论及相关决策行为提供保证。论及相关决策行为提供保证。v在在相相当当程程度度上上，很很多多人人认认为为评评估估师师所所评评估估的的价价值值结结论论应应当当与与成成交交价价格格等等完完全全一一致致，在在实实践践中中许许多多经经济济行行为为的的决决策策也也基基本本上上简简单单地地依依照照资资产产评评估估结结论论。在在这这种种情情况况下下，评评估估师师就就被被认认为为对对评评估估结结论论的的准准确确性性等等负负责责，所所谓谓准准确确性性就就是是是是否否与与成成交交价价格格或或处处置置价价格格一一致致或或吻吻合合。这这种种认认识识是是对对资资产产评评估估专专业业服服务务的的误解，在理论和实践上都有有害的。误解，在理论和实践上都有有害的。v美美国国审审计计总总署署（GAOGAO）在在20032003年年5 5月月提提交交国国会会的的一一份份关关于于金金融融资资产产评评估估业业务务的的调调查查报报告告中中就就指指出出：“评评估估是是一一种种关关于于促促进进资资产产交交易易的的决决策策工工具具之之一一。消消费费者者通通常常错错误误地地认认为为评评估估是是为为了了确确定定目目标标资资产产的的购购买价格。买价格。”v第第二二十十三三条条 遵遵守守相相关关法法律律、法法规规和和资资产产评评估估准准则则，对对评评估估对对象象在在评评估估基基准准日日特特定定目目的的下下的的价价值值进进行行分分析析、估估算算并并发发表表专专业业意意见见，是是注注册册资资产产评评估估师师的的责责任任；提提供供必必要要的的资资料料并并保保证证所所提提供供资资料料的的真真实实性性、合合法法性性、完完整整性性，恰恰当当使使用用评评估估报报告告是是委委托托方方和和相相关关当当事事方方的的责责任。任。评评估估结结论论不不应应当当被被认认为为是是对对评评估估对对象象可可实实现现价格的保价格的保证证。委托方和相关当事方的责任原则上主要体现在委托方和相关当事方的责任原则上主要体现在两个方面：两个方面：v第一，做为委托方，在提供与评估服务相关第一，做为委托方，在提供与评估服务相关资料方面的责任。资料方面的责任。v第二，做为评估报告使用者（包括委托方和第二，做为评估报告使用者（包括委托方和其他评估报告使用者）恰当使用评估报告的其他评估报告使用者）恰当使用评估报告的责任。责任。v第第二二十十四四条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务，应应当当关关注注评评估估对对象象的的法法律律权权属属，并并在在评评估估报报告告中中对对评评估估对对象象法法律律权权属属及及其其证证明明资资料料来来源源予予以以必必要要说说明明。注注册册资资产产评评估估师师不不得得对对评评估估对对象的法律象的法律权权属提供保属提供保证证。1.1.应当从根本上明确双方责任，委托方及相关当事应当从根本上明确双方责任，委托方及相关当事人应当对评估对象法律权属的真实性、合法性和完人应当对评估对象法律权属的真实性、合法性和完整性承担责任。整性承担责任。2.2.评估师在执业过程中应当关注评估对象法律权属评估师在执业过程中应当关注评估对象法律权属v3.3.评评估估师师关关注注评评估估对对象象法法律律权权属属的的目目的的是是形形成成价价值值结结论论，与与其其他他专专业业人人士士关关注注法法律律权权属属状况的目的有着本质的区别状况的目的有着本质的区别v4.4.基基于于维维护护公公共共利利益益的的需需要要和和职职业业道道德德的的基基本本要要求求，评评估估师师如如果果明明知知委委托托方方和和相相关关当当事事方提供虚假法律权属资料不得承接业务。方提供虚假法律权属资料不得承接业务。v5.5.鉴于当前我国经济和法律环境的不完备状鉴于当前我国经济和法律环境的不完备状况，有必要明确注册资产评估师不得对评估况，有必要明确注册资产评估师不得对评估对象的法律权属提供保证。对象的法律权属提供保证。第六章第六章 附附 则则v第第二二十十五五条条 评评估估机机构构在在执执行行资资产产评评估估业业务务过过程中程中应应当遵守本准当遵守本准则则的相关的相关规规定。定。v第第二二十十六六条条 中中国国资资产产评评估估协协会会可可以以根根据据本本准准则则发发布布资资产产评评估估具具体体准准则则、资资产产评评估估指指南南和和资产评资产评估指估指导导意意见见。v第二十七条第二十七条 本准本准则则自自20042004年年5 5月月1 1日起施行。日起施行。