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第五章第五章 会计核算会计核算（二）（二）会计学基础会计学基础科学出版社科学出版社第一节会计循环v一、会计循环的基本环节v将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程就是会计循环（accountingcycle）。分析分析 归类归类 汇总汇总 对外报告对外报告经济经济业务业务原始原始凭证凭证会计会计分录分录记账记账凭证凭证账账簿簿会计会计报表报表设置账户设置账户,复式记账复式记账填制和审核凭证填制和审核凭证登记账簿登记账簿,成本成本计算、财产清查计算、财产清查编制会编制会计报表计报表图图5.1 会计循环流程图会计循环流程图二、会计循环的基本内容v1.根据填制和取得的有关原始凭证分析会计事项，确定所涉及的账户名称、记账方向和记账金额；v2.根据原始凭证编制记账凭证；v3.根据原始凭证、经审核的记账凭证逐笔登记各种日记账、明细分类账；v4.根据日记账或记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表，将经济业务过入或记入总分类账；v5.编制调整前本期发生额和余额表（或称试算表），试算总分类账各账户的借方发生额之和与贷方发生额之和以及借方余额之和与贷方余额之和是否相等；v6.将期末账项调整分录编制记账凭证，经审核后据以过入或记入总分类账和有关明细分类账；二、会计循环的基本内容v7.再次计算本期发生额的合计数和余额，再次编制试算平衡表予以检查；v8.将计算确定本期利润的分录编制记账凭证，据以过入或记入总分类账和有关明细分类账，结转各种收入和成本、费用账户；然后将利润分配分录编制记账凭证，据以过入或记入总分类账和有关明细分类账；v9.编制结账后本期发生额和余额表以及有关明细分类账户的本期发生额和余额明细表，检查期末账项调整、账项结转和其他结账等记录的正确性，然后结计各账户；v10.根据总分类账和有关明细分类账户编制会计报表，总括地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。第一节账户的分类 账户按经济内容分类账户按经济内容分类 账户按用途和结构的分类账户按用途和结构的分类一、账户按经济内容分类 按经济内容分类是账户分类的基础。账户的经按经济内容分类是账户分类的基础。账户的经按经济内容分类是账户分类的基础。账户的经按经济内容分类是账户分类的基础。账户的经济内容是指账户所反映的会计对象的具体内容。即济内容是指账户所反映的会计对象的具体内容。即济内容是指账户所反映的会计对象的具体内容。即济内容是指账户所反映的会计对象的具体内容。即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。账资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。账资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。账资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。账户按经济内容分类便于确切地了解各个账户核算和户按经济内容分类便于确切地了解各个账户核算和户按经济内容分类便于确切地了解各个账户核算和户按经济内容分类便于确切地了解各个账户核算和监督的内容，并可取得所需要的核算指标。监督的内容，并可取得所需要的核算指标。监督的内容，并可取得所需要的核算指标。监督的内容，并可取得所需要的核算指标。由于企业在一定期间内实现的利润最终要归属由于企业在一定期间内实现的利润最终要归属由于企业在一定期间内实现的利润最终要归属由于企业在一定期间内实现的利润最终要归属于所有者权益，所以在对账户按经济内容进行分类于所有者权益，所以在对账户按经济内容进行分类于所有者权益，所以在对账户按经济内容进行分类于所有者权益，所以在对账户按经济内容进行分类时，可将利润并入所有者权益。因此，按经济内容时，可将利润并入所有者权益。因此，按经济内容时，可将利润并入所有者权益。因此，按经济内容时，可将利润并入所有者权益。因此，按经济内容账户可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权账户可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权账户可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权账户可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和五大类。益类账户、成本类账户和五大类。益类账户、成本类账户和五大类。益类账户、成本类账户和五大类。一、账户按经济内容分类二、账户按用途和结构的分类 账户除了可以按经济内容分类外，还可以按用账户除了可以按经济内容分类外，还可以按用账户除了可以按经济内容分类外，还可以按用账户除了可以按经济内容分类外，还可以按用途和结构分类。账户按用途和结构分类，就是在账途和结构分类。账户按用途和结构分类，就是在账途和结构分类。账户按用途和结构分类，就是在账途和结构分类。账户按用途和结构分类，就是在账户按经济内容分类的基础上，对于用途和结构基本户按经济内容分类的基础上，对于用途和结构基本户按经济内容分类的基础上，对于用途和结构基本户按经济内容分类的基础上，对于用途和结构基本相同的账户进行的归类。相同的账户进行的归类。相同的账户进行的归类。相同的账户进行的归类。账户按用途和结构可以分为九类：盘存账户、账户按用途和结构可以分为九类：盘存账户、账户按用途和结构可以分为九类：盘存账户、账户按用途和结构可以分为九类：盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、跨期摊配账户、对比账户和财务成成本计算账户、跨期摊配账户、对比账户和财务成成本计算账户、跨期摊配账户、对比账户和财务成成本计算账户、跨期摊配账户、对比账户和财务成果计算账户。果计算账户。果计算账户。果计算账户。二、账户按用途和结构的分类二、账户按用途和结构的分类 盘存账户、资本账户、结算账户和调整账户是盘存账户、资本账户、结算账户和调整账户是盘存账户、资本账户、结算账户和调整账户是盘存账户、资本账户、结算账户和调整账户是在资产和所有者权益账户基础上的进一步划分；集在资产和所有者权益账户基础上的进一步划分；集在资产和所有者权益账户基础上的进一步划分；集在资产和所有者权益账户基础上的进一步划分；集合分配账户、成本计算账户和跨期摊配账户是在成合分配账户、成本计算账户和跨期摊配账户是在成合分配账户、成本计算账户和跨期摊配账户是在成合分配账户、成本计算账户和跨期摊配账户是在成本计算账户基础上的进一步划分；对比账户、财务本计算账户基础上的进一步划分；对比账户、财务本计算账户基础上的进一步划分；对比账户、财务本计算账户基础上的进一步划分；对比账户、财务成果计算账户是在损益类账户基础上的进一步划分。成果计算账户是在损益类账户基础上的进一步划分。成果计算账户是在损益类账户基础上的进一步划分。成果计算账户是在损益类账户基础上的进一步划分。所谓账户的用途，是指账户的作用及其所提供所谓账户的用途，是指账户的作用及其所提供所谓账户的用途，是指账户的作用及其所提供所谓账户的用途，是指账户的作用及其所提供的指标。的指标。的指标。的指标。二、账户按用途和结构的分类 所谓账户的结构，是指在账户中如何取得各种所谓账户的结构，是指在账户中如何取得各种所谓账户的结构，是指在账户中如何取得各种所谓账户的结构，是指在账户中如何取得各种所需要的核算资料，也就是说，借方、贷方如何进所需要的核算资料，也就是说，借方、贷方如何进所需要的核算资料，也就是说，借方、贷方如何进所需要的核算资料，也就是说，借方、贷方如何进行登记，余额说明什么。行登记，余额说明什么。行登记，余额说明什么。行登记，余额说明什么。第三节会计凭证 会计凭证的作用会计凭证的作用 原始凭证的种类原始凭证的种类 记账凭证的种类记账凭证的种类一、会计凭证的作用和种类一、会计凭证的作用和种类会计凭证的作用 会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任、据以登记账簿的依据。济责任、据以登记账簿的依据。济责任、据以登记账簿的依据。济责任、据以登记账簿的依据。1.1.会计凭证的概念会计凭证的概念会计凭证的作用 填制和审核会计凭证，是会计核算工作的方法填制和审核会计凭证，是会计核算工作的方法填制和审核会计凭证，是会计核算工作的方法填制和审核会计凭证，是会计核算工作的方法之一，对于反映和监督经济活动的过程起着重要的之一，对于反映和监督经济活动的过程起着重要的之一，对于反映和监督经济活动的过程起着重要的之一，对于反映和监督经济活动的过程起着重要的作用，主要有以下几个方面：作用，主要有以下几个方面：作用，主要有以下几个方面：作用，主要有以下几个方面：(1)(1)(1)(1)通过会计凭证的填制，可以证明经济业务真通过会计凭证的填制，可以证明经济业务真通过会计凭证的填制，可以证明经济业务真通过会计凭证的填制，可以证明经济业务真实合法，为登记账簿提供可靠依据。实合法，为登记账簿提供可靠依据。实合法，为登记账簿提供可靠依据。实合法，为登记账簿提供可靠依据。(2)(2)(2)(2)通过会计凭证的填制和审核可以明确有关方通过会计凭证的填制和审核可以明确有关方通过会计凭证的填制和审核可以明确有关方通过会计凭证的填制和审核可以明确有关方面和人员的经济责任，加强经济管理上的责任制。面和人员的经济责任，加强经济管理上的责任制。面和人员的经济责任，加强经济管理上的责任制。面和人员的经济责任，加强经济管理上的责任制。2.2.会计凭证的作用会计凭证的作用原始凭证的种类 会计凭证按其填制的程序和作用，可以分为原会计凭证按其填制的程序和作用，可以分为原会计凭证按其填制的程序和作用，可以分为原会计凭证按其填制的程序和作用，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。始凭证和记账凭证两大类。始凭证和记账凭证两大类。始凭证和记账凭证两大类。1.1.会计凭证的种类会计凭证的种类原始凭证的种类 原始凭证又称单据，它是在经济业务发生当时原始凭证又称单据，它是在经济业务发生当时原始凭证又称单据，它是在经济业务发生当时原始凭证又称单据，它是在经济业务发生当时取得或填制的、据以载明经济业务完成情况、明确取得或填制的、据以载明经济业务完成情况、明确取得或填制的、据以载明经济业务完成情况、明确取得或填制的、据以载明经济业务完成情况、明确经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如购购购购货发票、领料单、银行结算凭证等。货发票、领料单、银行结算凭证等。货发票、领料单、银行结算凭证等。货发票、领料单、银行结算凭证等。2.2.原始凭证的概念原始凭证的概念原始凭证的种类 (1)(1)按来源不同分类按来源不同分类3.3.原始凭证的种类原始凭证的种类原始凭证的种类 (2)(2)按填制次数不同分类按填制次数不同分类3.3.原始凭证的种类原始凭证的种类原始凭证的种类 (3)(3)按填制手段不同分类按填制手段不同分类3.3.原始凭证的种类原始凭证的种类记账凭证的种类 记账凭证也称传票，是根据审核无误的原始凭记账凭证也称传票，是根据审核无误的原始凭记账凭证也称传票，是根据审核无误的原始凭记账凭证也称传票，是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的、用来确定会计分录、证或原始凭证汇总表编制的、用来确定会计分录、证或原始凭证汇总表编制的、用来确定会计分录、证或原始凭证汇总表编制的、用来确定会计分录、作为记账依据的一种会计凭证。作为记账依据的一种会计凭证。作为记账依据的一种会计凭证。作为记账依据的一种会计凭证。1.1.记账凭证的概念记账凭证的概念记账凭证的种类 记账凭证按其记录的经济业务与库存现金、银记账凭证按其记录的经济业务与库存现金、银记账凭证按其记录的经济业务与库存现金、银记账凭证按其记录的经济业务与库存现金、银行存款的收付关系分为收款凭证、付款凭证和转账行存款的收付关系分为收款凭证、付款凭证和转账行存款的收付关系分为收款凭证、付款凭证和转账行存款的收付关系分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。业务量少的单位也可使用通用的记账凭证。凭证。业务量少的单位也可使用通用的记账凭证。凭证。业务量少的单位也可使用通用的记账凭证。凭证。业务量少的单位也可使用通用的记账凭证。2.2.记账凭证的种类记账凭证的种类记账凭证的种类 (1)(1)(1)(1)概念概念概念概念 收款凭证是指专门用于登记库存现金和银行存收款凭证是指专门用于登记库存现金和银行存收款凭证是指专门用于登记库存现金和银行存收款凭证是指专门用于登记库存现金和银行存款收入业务的记账凭证。款收入业务的记账凭证。款收入业务的记账凭证。款收入业务的记账凭证。3.3.收款凭证收款凭证记账凭证的种类3.3.收款凭证收款凭证 (2)(2)(2)(2)格式格式格式格式 记账凭证的种类4.4.付款凭证付款凭证 (1)(1)(1)(1)概念概念概念概念 付款凭证是指专门用于登记库存现金和银行付款凭证是指专门用于登记库存现金和银行付款凭证是指专门用于登记库存现金和银行付款凭证是指专门用于登记库存现金和银行存款付出业务的记账凭证。存款付出业务的记账凭证。存款付出业务的记账凭证。存款付出业务的记账凭证。记账凭证的种类4.4.付款凭证付款凭证 (2)(2)(2)(2)格式格式格式格式记账凭证的种类5.5.转账凭证转账凭证 (1)(1)(1)(1)概念概念概念概念 转账凭证是指专门用于登记库存现金和银行存转账凭证是指专门用于登记库存现金和银行存转账凭证是指专门用于登记库存现金和银行存转账凭证是指专门用于登记库存现金和银行存款收付业务以外的转账业务的记账凭证。款收付业务以外的转账业务的记账凭证。款收付业务以外的转账业务的记账凭证。款收付业务以外的转账业务的记账凭证。记账凭证的种类5.5.转账凭证转账凭证 (2)(2)(2)(2)格式格式格式格式记账凭证的种类6.6.通用记账凭证通用记账凭证 (1)(1)(1)(1)概念概念概念概念 通用记账凭证是指适用于各类经济业务、具有通用记账凭证是指适用于各类经济业务、具有通用记账凭证是指适用于各类经济业务、具有通用记账凭证是指适用于各类经济业务、具有统一格式的记账凭证。统一格式的记账凭证。统一格式的记账凭证。统一格式的记账凭证。记账凭证的种类6.6.通用记账凭证通用记账凭证 (2)(2)(2)(2)格式格式格式格式二、会计凭证的填制二、会计凭证的填制 原始凭证的填制原始凭证的填制 记账凭证的填制记账凭证的填制 会计凭证的作用会计凭证的作用 原始凭证的种类原始凭证的种类 记账凭证的种类记账凭证的种类原始凭证的填制1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容1 1(1)(1)原始凭证原始凭证的名称的名称原始凭证的填制1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容2 2(2)(2)填制凭证的日期填制凭证的日期 原始凭证的填制1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容3 3(3)(3)凭证编号凭证编号原始凭证的填制1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容4 4(4)(4)接受单位名称接受单位名称原始凭证的填制1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容5 5(5)(5)经济业务内容摘要经济业务内容摘要 原始凭证的填制1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容6 6(6)(6)经济业务的实物数量经济业务的实物数量 原始凭证的填制1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容7 7(7)(7)经济业务的大小写金额经济业务的大小写金额原始凭证的填制1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容8 8(8)(8)经办人员签章经办人员签章原始凭证的填制1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容9 9(9)(9)填制单位名称或单位公章或业务章等填制单位名称或单位公章或业务章等原始凭证的填制2.2.原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 要做好原始凭证的填制工作：要做好原始凭证的填制工作：要做好原始凭证的填制工作：要做好原始凭证的填制工作：首先，要使所有经办人员都能充分认识到原始首先，要使所有经办人员都能充分认识到原始首先，要使所有经办人员都能充分认识到原始首先，要使所有经办人员都能充分认识到原始凭证凭证凭证凭证 在经营管理中的重要作用。在经营管理中的重要作用。在经营管理中的重要作用。在经营管理中的重要作用。其次，要加强经营管理上的责任制，促使有关其次，要加强经营管理上的责任制，促使有关其次，要加强经营管理上的责任制，促使有关其次，要加强经营管理上的责任制，促使有关人员都能严格按财务会计制度和手续办事。人员都能严格按财务会计制度和手续办事。人员都能严格按财务会计制度和手续办事。人员都能严格按财务会计制度和手续办事。原始凭证的填制2.2.原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求记账凭证的填制1.1.记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容（1 1）填制单位名称和记账凭证的名称；）填制单位名称和记账凭证的名称；）填制单位名称和记账凭证的名称；）填制单位名称和记账凭证的名称；（2 2）填制凭证日期；）填制凭证日期；）填制凭证日期；）填制凭证日期；（3 3）凭证编号；）凭证编号；）凭证编号；）凭证编号；（4 4）经济业务内容摘要；）经济业务内容摘要；）经济业务内容摘要；）经济业务内容摘要；（5 5）会计科目的名称和金额；）会计科目的名称和金额；）会计科目的名称和金额；）会计科目的名称和金额；（6 6）所附原始凭证的张数；）所附原始凭证的张数；）所附原始凭证的张数；）所附原始凭证的张数；（7 7）记账备注，即已登记账簿的金额，应在）记账备注，即已登记账簿的金额，应在）记账备注，即已登记账簿的金额，应在）记账备注，即已登记账簿的金额，应在“记账记账记账记账”栏内打栏内打栏内打栏内打“”“”号或签章；号或签章；号或签章；号或签章；（8 8）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员等签章。会计主管人员等签章。会计主管人员等签章。会计主管人员等签章。记账凭证的填制2.2.记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 注意：对于从银行提取现金或将现金存入银行注意：对于从银行提取现金或将现金存入银行的业务，一般只编制付款凭证，以免重复。的业务，一般只编制付款凭证，以免重复。记账凭证的填制3.3.举例举例 例例1 1：200X200X年年5 5月月1 1日，购入甲材料日，购入甲材料20002000千克、千克、每千克每千克4 4元；乙材料元；乙材料30003000千克、每千克千克、每千克2 2元，增值税元，增值税额额23802380元，货款以银行存款支付。元，货款以银行存款支付。记账凭证记账凭证 记账凭证的填制3.3.举例举例 例例2 2：生产：生产A A产品，领用甲材料产品，领用甲材料10001000千克，每千千克，每千克克4.024.02元，乙材料元，乙材料15001500千克，每千克千克，每千克2.022.02元。元。记账凭证记账凭证 记账凭证的填制3.3.举例举例 例例3 3：6 6日，向上海工厂销售日，向上海工厂销售A A产品产品200200件，每件件，每件售价售价100100元，货款元，货款2000020000元，应交增值税元，应交增值税34003400元，货元，货款已收到并存入银行。款已收到并存入银行。记账凭证记账凭证 三、三、会计凭证的审核、传递和保管会计凭证的审核、传递和保管 会计凭证的审核会计凭证的审核 会计凭证的传递会计凭证的传递 会计凭证的保管会计凭证的保管会计凭证的审核1.1.原始凭证的审核原始凭证的审核会计凭证的审核2.2.记账凭证的审核记账凭证的审核 编制会计凭证的人员自己必须认真审核，同时编制会计凭证的人员自己必须认真审核，同时编制会计凭证的人员自己必须认真审核，同时编制会计凭证的人员自己必须认真审核，同时会计部门应建立相互复核或专人复核记账凭证的制会计部门应建立相互复核或专人复核记账凭证的制会计部门应建立相互复核或专人复核记账凭证的制会计部门应建立相互复核或专人复核记账凭证的制度。记账凭证审核的主要内容是：度。记账凭证审核的主要内容是：度。记账凭证审核的主要内容是：度。记账凭证审核的主要内容是：(1)(1)(1)(1)审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所反映的经济业务的内容是否与所附原始凭证的证所反映的经济业务的内容是否与所附原始凭证的证所反映的经济业务的内容是否与所附原始凭证的证所反映的经济业务的内容是否与所附原始凭证的内容相符。内容相符。内容相符。内容相符。(2)(2)(2)(2)审核应借、应贷的会计科目和金额是否正审核应借、应贷的会计科目和金额是否正审核应借、应贷的会计科目和金额是否正审核应借、应贷的会计科目和金额是否正确，账户的对应关系是否正确。确，账户的对应关系是否正确。确，账户的对应关系是否正确。确，账户的对应关系是否正确。(3)(3)(3)(3)审核填制手续是否完备，项目填写是否完审核填制手续是否完备，项目填写是否完审核填制手续是否完备，项目填写是否完审核填制手续是否完备，项目填写是否完整，有关人员签章是否齐全等。整，有关人员签章是否齐全等。整，有关人员签章是否齐全等。整，有关人员签章是否齐全等。会计凭证的传递1.1.会计凭证传递的概念会计凭证传递的概念 会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制到审核、办理业务手续、整理、记账直至装订、归到审核、办理业务手续、整理、记账直至装订、归到审核、办理业务手续、整理、记账直至装订、归到审核、办理业务手续、整理、记账直至装订、归档保管为止的传递程序。档保管为止的传递程序。档保管为止的传递程序。档保管为止的传递程序。会计凭证的传递2.2.会计凭证传递的程序会计凭证传递的程序 应规定经济业务发生后由谁负责填制这种凭证，应规定经济业务发生后由谁负责填制这种凭证，应规定经济业务发生后由谁负责填制这种凭证，应规定经济业务发生后由谁负责填制这种凭证，交给谁接办该项业务。如果会计凭证是一式数联，交给谁接办该项业务。如果会计凭证是一式数联，交给谁接办该项业务。如果会计凭证是一式数联，交给谁接办该项业务。如果会计凭证是一式数联，则应为每一联规定用途和传递路线。则应为每一联规定用途和传递路线。则应为每一联规定用途和传递路线。则应为每一联规定用途和传递路线。各单位要根据本单位机构的设置、人员岗位分各单位要根据本单位机构的设置、人员岗位分各单位要根据本单位机构的设置、人员岗位分各单位要根据本单位机构的设置、人员岗位分工情况和经营管理的需要，结合岗位责任制，具体工情况和经营管理的需要，结合岗位责任制，具体工情况和经营管理的需要，结合岗位责任制，具体工情况和经营管理的需要，结合岗位责任制，具体规定会计凭证的传递程序。传递程序既要严密完备，规定会计凭证的传递程序。传递程序既要严密完备，规定会计凭证的传递程序。传递程序既要严密完备，规定会计凭证的传递程序。传递程序既要严密完备，又要简便易行，防止传递层次过多，延误时间，影又要简便易行，防止传递层次过多，延误时间，影又要简便易行，防止传递层次过多，延误时间，影又要简便易行，防止传递层次过多，延误时间，影响及时登账。响及时登账。响及时登账。响及时登账。会计凭证的传递3.3.会计凭证传递的时间会计凭证传递的时间 要考虑有关部门和人员办理经济业务的各项手要考虑有关部门和人员办理经济业务的各项手要考虑有关部门和人员办理经济业务的各项手要考虑有关部门和人员办理经济业务的各项手续对时间的合理需要。既要防止凭证积压，又要避续对时间的合理需要。既要防止凭证积压，又要避续对时间的合理需要。既要防止凭证积压，又要避续对时间的合理需要。既要防止凭证积压，又要避免时间过紧，匆忙完成任务，以致影响工作质量。免时间过紧，匆忙完成任务，以致影响工作质量。免时间过紧，匆忙完成任务，以致影响工作质量。免时间过紧，匆忙完成任务，以致影响工作质量。会计凭证的传递4.4.会计凭证传递过程中的交接签收制度会计凭证传递过程中的交接签收制度 各单位应设立传递凭证登记簿，可登记制证或接各单位应设立传递凭证登记簿，可登记制证或接各单位应设立传递凭证登记簿，可登记制证或接各单位应设立传递凭证登记簿，可登记制证或接办日期、凭证种类和名称、编号、张数、经办人签办日期、凭证种类和名称、编号、张数、经办人签办日期、凭证种类和名称、编号、张数、经办人签办日期、凭证种类和名称、编号、张数、经办人签章、交接时间、接办人签章等。章、交接时间、接办人签章等。章、交接时间、接办人签章等。章、交接时间、接办人签章等。会计人员对业务部门提交的原始凭证进行审核，会计人员对业务部门提交的原始凭证进行审核，会计人员对业务部门提交的原始凭证进行审核，会计人员对业务部门提交的原始凭证进行审核，确认无误后，编制记账凭证，然后交稽核人员审核。确认无误后，编制记账凭证，然后交稽核人员审核。确认无误后，编制记账凭证，然后交稽核人员审核。确认无误后，编制记账凭证，然后交稽核人员审核。审核后，属于转账凭证的交记账人员记账；属于收审核后，属于转账凭证的交记账人员记账；属于收审核后，属于转账凭证的交记账人员记账；属于收审核后，属于转账凭证的交记账人员记账；属于收付款凭证的，先交出纳人员办理收付款事宜，登记付款凭证的，先交出纳人员办理收付款事宜，登记付款凭证的，先交出纳人员办理收付款事宜，登记付款凭证的，先交出纳人员办理收付款事宜，登记现金日记账和银行存款日记账，然后交记账人员记现金日记账和银行存款日记账，然后交记账人员记现金日记账和银行存款日记账，然后交记账人员记现金日记账和银行存款日记账，然后交记账人员记账。需交会计主管审批的，记账前应履行审批手续。账。需交会计主管审批的，记账前应履行审批手续。账。需交会计主管审批的，记账前应履行审批手续。账。需交会计主管审批的，记账前应履行审批手续。出纳人员一般不得填制记账凭证，只有出纳人员一般不得填制记账凭证，只有出纳人员一般不得填制记账凭证，只有出纳人员一般不得填制记账凭证，只有会计凭证的传递4.4.会计凭证传递过程中的交接签收制度会计凭证传递过程中的交接签收制度 一些零星的现金收付业务等可由出纳人员直接审一些零星的现金收付业务等可由出纳人员直接审一些零星的现金收付业务等可由出纳人员直接审一些零星的现金收付业务等可由出纳人员直接审核后，办理收付款手续，并填制记账凭证。核后，办理收付款手续，并填制记账凭证。核后，办理收付款手续，并填制记账凭证。核后，办理收付款手续，并填制记账凭证。会计凭证的保管 会计凭证保管的要求会计凭证保管的要求会计凭证保管的要求会计凭证保管的要求 (1)(1)(1)(1)各种会计凭证登记完毕后，应按照分类和编各种会计凭证登记完毕后，应按照分类和编各种会计凭证登记完毕后，应按照分类和编各种会计凭证登记完毕后，应按照分类和编号顺序保管，每月记账完毕，将本月各种记账凭证号顺序保管，每月记账完毕，将本月各种记账凭证号顺序保管，每月记账完毕，将本月各种记账凭证号顺序保管，每月记账完毕，将本月各种记账凭证连同所附原始凭证装订成册。连同所附原始凭证装订成册。连同所附原始凭证装订成册。连同所附原始凭证装订成册。原始凭证长宽度超过记账凭证的，要折叠成小原始凭证长宽度超过记账凭证的，要折叠成小原始凭证长宽度超过记账凭证的，要折叠成小原始凭证长宽度超过记账凭证的，要折叠成小于记账凭证的长宽度，折叠时要注意装订的位置，于记账凭证的长宽度，折叠时要注意装订的位置，于记账凭证的长宽度，折叠时要注意装订的位置，于记账凭证的长宽度，折叠时要注意装订的位置，以免将原始凭证装订得不能翻阅。装订处两面均要以免将原始凭证装订得不能翻阅。装订处两面均要以免将原始凭证装订得不能翻阅。装订处两面均要以免将原始凭证装订得不能翻阅。装订处两面均要贴封签，并由装订人员和会计主管人员共同加盖骑贴封签，并由装订人员和会计主管人员共同加盖骑贴封签，并由装订人员和会计主管人员共同加盖骑贴封签，并由装订人员和会计主管人员共同加盖骑缝章。为便于查找，在凭证的背脊上或包角处标明缝章。为便于查找，在凭证的背脊上或包角处标明缝章。为便于查找，在凭证的背脊上或包角处标明缝章。为便于查找，在凭证的背脊上或包角处标明年、月、册号、凭证种类、起讫号等。年、月、册号、凭证种类、起讫号等。年、月、册号、凭证种类、起讫号等。年、月、册号、凭证种类、起讫号等。会计凭证的保管 会计凭证保管的要求会计凭证保管的要求会计凭证保管的要求会计凭证保管的要求 (2)(2)(2)(2)对单独装订保管的原始凭证，封面上应注明对单独装订保管的原始凭证，封面上应注明对单独装订保管的原始凭证，封面上应注明对单独装订保管的原始凭证，封面上应注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上标记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上标记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上标记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上标明明明明“附件另订附件另订附件另订附件另订”和原始凭证名称及编号。和原始凭证名称及编号。和原始凭证名称及编号。和原始凭证名称及编号。会计凭证的保管 会计凭证保管的要求会计凭证保管的要求会计凭证保管的要求会计凭证保管的要求 (3)(3)(3)(3)会计凭证要按档案管理的有关规定，交档案会计凭证要按档案管理的有关规定，交档案会计凭证要按档案管理的有关规定，交档案会计凭证要按档案管理的有关规定，交档案部门集中管理。其保管期及销毁手续，必须严格执部门集中管理。其保管期及销毁手续，必须严格执部门集中管理。其保管期及销毁手续，必须严格执部门集中管理。其保管期及销毁手续，必须严格执行会计制度的有关规定。会计凭证的保管期限如下：行会计制度的有关规定。会计凭证的保管期限如下：行会计制度的有关规定。会计凭证的保管期限如下：行会计制度的有关规定。会计凭证的保管期限如下：原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管15151515年，其中涉年，其中涉年，其中涉年，其中涉及外事的永久保管；银行存款余额调节表保管及外事的永久保管；银行存款余额调节表保管及外事的永久保管；银行存款余额调节表保管及外事的永久保管；银行存款余额调节表保管3 3 3 3年。年。年。年。会计凭证的保管 会计凭证保管的要求会计凭证保管的要求会计凭证保管的要求会计凭证保管的要求 (4)(4)(4)(4)对于重要的空白原始凭证，如支票、发票、对于重要的空白原始凭证，如支票、发票、对于重要的空白原始凭证，如支票、发票、对于重要的空白原始凭证，如支票、发票、收据等，应指定专人保管，建立收、发收据等，应指定专人保管，建立收、发收据等，应指定专人保管，建立收、发收据等，应指定专人保管，建立收、发(领领领领)、销、销、销、销(销销销销号号号号)制度，并按每种票据设立票据登记簿加以记载，制度，并按每种票据设立票据登记簿加以记载，制度，并按每种票据设立票据登记簿加以记载，制度，并按每种票据设立票据登记簿加以记载，防止丢失、冒领。防止丢失、冒领。防止丢失、冒领。防止丢失、冒领。一、账簿的意义和种类一、账簿的意义和种类 账簿的意义账簿的意义 账簿的种类账簿的种类第四节会计账簿账簿的意义 账簿是由一定格式的、相互联系的账页组成，账簿是由一定格式的、相互联系的账页组成，账簿是由一定格式的、相互联系的账页组成，账簿是由一定格式的、相互联系的账页组成，根据会计凭证序时地、分类地记录和反映各项经济根据会计凭证序时地、分类地记录和反映各项经济根据会计凭证序时地、分类地记录和反映各项经济根据会计凭证序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。业务的会计簿籍。业务的会计簿籍。业务的会计簿籍。1.1.账簿的概念账簿的概念账簿的意义 (1)(1)账簿是系统、全面地汇总、整理和积累会计账簿是系统、全面地汇总、整理和积累会计资料的工具资料的工具 (2)(2)账簿是编制会计报表，进行成本计算的依据账簿是编制会计报表，进行成本计算的依据 (3)(3)账簿是监督财产物资安全完整的重要手段账簿是监督财产物资安全完整的重要手段 (4)(4)账簿是重要历史档案，也是会计分析、会计账簿是重要历史档案，也是会计分析、会计检查的依据检查的依据2.2.设置和登记账簿的意义设置和登记账簿的意义账簿的种类1.1.账簿按其用途分类账簿按其用途分类账簿的种类2.2.账簿按其外表形式分类账簿按其外表形式分类账簿的种类3.3.账簿按其账页格式分类账簿按其账页格式分类二、账簿的设置和登记二、账簿的设置和登记 现金日记账的设置和登记现金日记账的设置和登记 银行存款日记账的设置和登记银行存款日记账的设置和登记 总分类账簿的设置和登记总分类账簿的设置和登记 三栏式明细分类账的设置和登记三栏式明细分类账的设置和登记 数量金额式明细分类账的设置和登记数量金额式明细分类账的设置和登记 多栏式明细分类账的设置和登记多栏式明细分类账的设置和登记现金日记账的设置和登记1.1.概念概念 现金日记账，是由出纳员根据审核后的现金收现金日记账，是由出纳员根据审核后的现金收现金日记账，是由出纳员根据审核后的现金收现金日记账，是由出纳员根据审核后的现金收款、付款凭证和银行存款付款凭证款、付款凭证和银行存款付款凭证款、付款凭证和银行存款付款凭证款、付款凭证和银行存款付款凭证(记录从银行提取记录从银行提取记录从银行提取记录从银行提取现金业务现金业务现金业务现金业务)，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的账簿。登记的账簿。登记的账簿。登记的账簿。现金日记账的设置和登记2.2.账页格式账页格式 现金日记账可以采用收、付、余三栏式的格式，现金日记账可以采用收、付、余三栏式的格式，现金日记账可以采用收、付、余三栏式的格式，现金日记账可以采用收、付、余三栏式的格式，也可以采用多栏式的格式，常用的是三栏式格式。也可以采用多栏式的格式，常用的是三栏式格式。也可以采用多栏式的格式，常用的是三栏式格式。也可以采用多栏式的格式，常用的是三栏式格式。现金日记账的设置和登记3.3.登记方法登记方法 (1)(1)三栏式现金日记账的登记方法三栏式现金日记账的登记方法 记账日期栏，登记记账日期栏，登记记账日期栏，登记记账日期栏，登记银行存款实收付的日银行存款实收付的日银行存款实收付的日银行存款实收付的日期。期。期。期。现金日记账的设置和登记3.3.登记方法登记方法 凭证编号栏，登记收付凭证编号栏，登记收付凭证编号栏，登记收付凭证编号栏，登记收付款凭证的种类和编号。款凭证的种类和编号。款凭证的种类和编号。款凭证的种类和编号。(1)(1)三栏式现金日记账的登记方法三栏式现金日记账的登记方法现金日记账的设置和登记 摘要栏，登记经济摘要栏，登记经济摘要栏，登记经济摘要栏，登记经济业务的简要说明。业务的简要说明。业务的简要说明。业务的简要说明。(1)(1)三栏式现金日记账的登记方法三栏式现金日记账的登记方法3.3.登记方法登记方法现金日记账的设置和登记对方科目栏，登记与对方科目栏，登记与对方科目栏，登记与对方科目栏，登记与现金收入的来源或支现金收入的来源或支现金收入的来源或支现金收入的来源或支出的去向有关的会计出的去向有关的会计出的去向有关的会计出的去向有关的会计科目。科目。科目。科目。(1)(1)三栏式现金日记账的登记方法三栏式现金日记账的登记方法3.3.登记方法登记方法现金日记账的设置和登记收入栏，登记现金实收入栏，登记现金实收入栏，登记现金实收入栏，登记现金实际收入的金额，每日际收入的金额，每日际收入的金额，每日际收入的金额，每日终了应计算现金收入终了应计算现金收入终了应计算现金收入终了应计算现金收入金额的合计数。金额的合计数。金额的合计数。金额的合计数。(1)(1)三栏式现金日记账的登记方法三栏式现金日记账的登记方法3.3.登记方法登记方法现金日记