小企业会计实务收入费用及利润.pptx

主要内容主要内容第一节收入概述第二节商品销售收入第三节提供劳务收入第四节其他业务收入及成本第五节投资收益及营业外收支第六节费用第七节利润及利润分配第1页/共153页知识目标知识目标1、熟悉收入的分类及收入的确认2、掌握商品销售、劳务收入的核算3、掌握投资收益、营业外收入及成本的核算4、掌握生产费用及期间费用的核算5、掌握利润及其分配的核算第2页/共153页第一节第一节 收入概述收入概述一、收入的概念 收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。第3页/共153页二、收入的分类二、收入的分类根据小企业从事日常活动在小企业的重要事分为：主营业务收入：指小企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。其他业务收入：指小企业为完成其经营目标从事的经常性活动相关的活动实现的收入。第4页/共153页第二节第二节 商品销售收入商品销售收入一、销售商品收入的确认销售商品收入：是指小企业销售商品（或产成品、材料）取得的收入。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。第5页/共153页一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。第6页/共153页二、销售商品收入的主要会计科目二、销售商品收入的主要会计科目1、主营业务收入“主营业务收入”科目核算小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的收入。“主营业务收入”科目应按照主营业务的种类进行明细核算。月末，将“主营业务收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，“主营业务收入”科目应无余额。2、其他业务收入“其他业务收入”科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括固定资产、无形资产的出租，销售材料等实现的收入。“其他业务收入”科目应按照其他业务的种类进行明细核算。月末，将“其他业务收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，“其他业务收入”科目应无余额。第7页/共153页二、销售商品收入的主要会计科目二、销售商品收入的主要会计科目3、主营业务成本“主营业务成本”科目核算小企业确认销售商品或提供劳务等主营业务收入应结转的成本。“主营业务成本”科目应按照主营业务种类进行明细核算月末，将“主营业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目无余额。4、其他业务成本“其他业务成本”科目核算除主营业活动以外的其他日常生产经营活动多发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销等。“其他业务成本”科目应按照其他业务的种类进行明细核算。月末，将“其他业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目应无余额。第8页/共153页二、销售商品收入的主要会计科目二、销售商品收入的主要会计科目5、营业税金及附加“营业税金及附加”科目核算小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。“营业税金及附加”科目应按照税费种类进行明细核算。月末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目应无余额。第9页/共153页三、一般商品销售的账务处理三、一般商品销售的账务处理确认收入借：应收账款 应收票据 银行存款、预收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品第10页/共153页【例例8-1】某甲企业本月销售A产品15台，每台售价180元，B产品310台，每台售价88元，合计价款54280元，增值税销项税额922.60元，款项收到并存入银行。A产品单位成本为120元，B产品单位成本为60元。（1）取得销售收入时：借：银行存款63507.6贷：主营业务收入54280应交税费应交增值税（销项税额）9227.6（2）月末结转销售成本时：借：主营业务成本36600贷：库存商品A产品18000B产品18600第11页/共153页【例例8-2】甲公司于2013年5月16日销售给乙公司1台设备，设备已发出，已开出专用发票，设备不含税价格为500000元，增值税额为85000元。按购货合同约定，设备由甲公司安装调试，由乙公司检验合格后付款。5月25日，该设备经乙公司检验合格，收到乙公司交来的银行承兑汇票一张，期限为3个月。甲公司应于5月25日确认销售收入，并作如下分录借：应收票据乙公司585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）85000第12页/共153页【例例8-3】甲公司2013年5月10日预收乙公司货款150000元，5月20日发给乙公司订购的A产品200件，单价950元。开出增值税专用发票，价款为190000元，增值税款为32300元。5月25日收到乙公司72300元支票归还货款差额。会计分录如下：（1）预收货款时：借：银行存款150000贷：预收账款乙公司150000（2）发出产品时：借：预收账款乙公司222300贷：主营业务收入190000应交税费应交增值税（销项税额）32300（3）收到乙公司交来的支票时：借：银行存款72300贷：预收账款乙公司72300第13页/共153页四、在特殊情况下的商品销售核算四、在特殊情况下的商品销售核算（一）支付手续费的委托代销核算小企业会计准则规定，销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。支付手续费方式，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这时对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的销售价格销售，不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，根据收到的受托方开具的代销清单时，确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。第14页/共153页【例例8-4】2014年2月1日，甲企业委托乙企业销售A产商品400件，A商品的全国统一售价（含税）为117元/件，增值税率为17%。甲、乙企业签订的代销协议规定，乙企业应按没见117的价格出售，甲企业按售价（不含税）的10%支付给乙企业手续费，每月结算一次。乙企业在当年的2月实际销售A商品400件，取得含税收入46800元（销项税额6800元），并向甲企业开出代销清单。甲企业在收到乙企业交来的代销清单时，向乙企业开具一张相同金额的增值税专用发票。乙企业的会计分录：（1）收到A商品时，作为代管商品处理，并在备查簿进行登记。第15页/共153页【例例8-4】（2）实际销售商品时：借：银行存款46800贷：应付账款甲企业40000应交税费应交增值税（销项税额）6800（3）开出代销清单，收到甲公司开来的增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款甲企业6800（4）归还甲企业货款并计算代销手续费借：应付账款甲企业46800贷：银行存款42800主营业务收入4000第16页/共153页甲企业的会计分录（1）甲企业将A商品交付乙企业：借：库存商品委托代销商品（乙企业）28000贷：库存商品A商品28000（2）收到代销清单时：借：应收账款乙企业46800贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税（销项税额）6800借：主营业务成本28000贷：库存商品委托代销商品（乙企业）28000借：销售费用代销手续费4000贷：应收账款乙企业4000（3）收到乙企业回来的代销货物款42800元时（46800-4000）借：银行存款42800贷：应收账款乙企业42800第17页/共153页习题习题【例】甲小企业委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元（不含增值税）对外销售，甲小企业按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的专票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲小企业收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的专票。假定：甲小企业采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。第18页/共153页习题习题1、甲小企业的账务处理如下：（1）发出商品时：借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000 （2）收到代销清单时：借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项）1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000 第19页/共153页习题习题借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000 代销手续费金额10 000101 000（元）（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款 10 700 贷：应收账款 10 700 2、丙公司的账务处理如下：（1）收到商品时：借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000第20页/共153页习题习题（2）对外销售时：借：银行存款 11 700 贷：应付账款 10 000 应交税费增（销项）1 700（3）收到甲小企业开具的专票时：借：应交税费增（进项）1 700 贷：应付账款 1 700 借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 000第21页/共153页习题习题4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 11 700 贷：银行存款 10 700 其他业务收入 1 000 借：营业税金及附加 50 贷：应交税费应交营业税 50（5）缴纳营业税时：借：应交税费应交营业税 50 贷：银行存款 50第22页/共153页（二）商业折扣与现金折扣的核算（二）商业折扣与现金折扣的核算商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。实际上商业折扣与应收账款的入账价值无关，因此无须作账务处理。如A商品标价为100元，打七折（商业折扣为30%），则实际入账的价值为70元。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。1、小企业给予购货方现金折扣时：借：财务费用 贷：应收账款2、小企业享受现金折扣时：借：应付账款 贷：财务费用第23页/共153页【例例8-5】甲企业在2013年6月12日向乙企业销售一批商品400件，增值税发票上注明的售价为40000元，增值税额为6800元。企业为了及早收回货款，而在合同规定符合现金折扣的条件为2/10,1/20,n/30。甲企业的会计处理：（1）6月12日销售实现时，应按总售价作收入：借：应收账款乙企业46800贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税（销项税额）6800（2）如6月19日买方付清货款，则乙企业应享受936元（468002%）的现金折扣，实际收款45864元（46800-936）借：银行存款45864财务费用936贷：应收账款乙企业46800第24页/共153页【例例8-5】（3）如6月28日，买方付清货款，则乙企业应享受468元（468001%）的现金折扣，实际收款46332元（46800-468）借：银行存款46332财务费用468贷：应收账款乙企业46800（4）如买方在7月15日才付款，应按全额收款：借：银行存款46800贷：应收账款乙企业46800第25页/共153页【例例8-5】假设乙企业从甲企业购入的商品，是作为乙企业的生产原材料，并采用实际成本核算，乙企业的会计处理如下：（1）6月12日购入原材料并验收入库时：借：原材料40000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款甲企业46800（2）如6月19日支付货款，则乙企业可享受936元（468002%）的现金折扣，实际付款45864元（46800-468）借：应付账款甲企业46800贷：银行存款45864财务费用936第26页/共153页【例例8-5】（3）如6月28日支付货款，则乙企业应享受468元（468001%）的现金折扣，实际付款46332元（46800-468）借：应付账款甲企业46800贷：银行存款46332财务费用468（4）如7月15日付款，应按全额付款借：应付账款甲企业46800贷：银行存款46800第27页/共153页【例】甲小企业在207年7月1日向乙公司赊销一批商品，按价目表标明的价格计算，不含税价为200 000元。由于是成批销售，甲小企业给乙公司10的商业折扣。为及早收回货款，甲小企业和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时考虑增值税税额。（1）7月1日赊销实现时：借：应收账款乙公司 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费增值税（销项）30 600习题2 第28页/共153页（2）如果乙公司在7月11日付清货款，则按销售总价210 600元的2享受现金折扣4 212元 借：银行存款 206 388 财务费用 4 212 贷：应收账款乙公司 210 600（3）如果乙公司在7月21日付清货款，则按销售总价210 600元的1享受现金折扣2 106元 借：银行存款 208 494 财务费用 2 106 贷：应收账款乙公司 210 600（4）如果乙公司在7月31日付清货款，则按全额付款：借：银行存款 210 600 贷：应收账款乙公司 210 600习题2 第29页/共153页 商业折扣与现金折扣的区别：商业折扣是在确定所售商品价款之前已存在的因素，而现金折扣则在确定所售商品价款之后在结算过程中出现的因素。商业折扣是销货方给予购货方的一种价格优惠，是影响最终成交价格的一个重要因素。（注意：税法规定折扣销售，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的）商业折扣与现金折扣的区别商业折扣与现金折扣的区别第30页/共153页例甲小企业的销售策略是客户订购商品在800件以上的，给予20的价格优惠，该商品的正常销售价格是每件100元，如果乙公司订购了1000件商品，甲小企业对该笔商品销售确定收入金额应为80000元，其确定过程为每件商品按照80（10010020）元计价，即扣除了所提供的商业折扣。借：应收账款乙公司 936 000 贷：主营业务收入 80 000 应交税费增值税（销项）13 600习题3第31页/共153页（三）销售折让的核算（三）销售折让的核算销售折让是指小企业因出售商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。第32页/共153页例例8-6甲企业销售一批商品给乙企业，不含税售价40000元，增值税6800元，货到后乙企业发现商品规格与合同不符，经过协商乙企业不退货，但甲企业给予乙企业销售价格5%的折让。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。甲企业的账务处理：（1）确认销售收入时：借：应收账款乙企业46800贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税（销项税额）6800第33页/共153页例例8-6（2）发生销售折让，按折让额开出红字增值税专用发票：借：主营业务收入（400005%）2000应交税费应交增值税（销项税额）340贷：应收账款乙企业2340或处理为：借：应收账款乙企业贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）收到折扣后的货款时：46800-2340=44460元借：银行存款44460贷：应收账款乙企业444602 340 2 000340第34页/共153页例例8-6假设乙企业从甲企业购入的商品，是作为乙企业的生产原材料，并采用实际成本核算。乙企业的会计处理如下：（1）购入原材料并验收入库时：借：原材料40000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款甲企业46800（2）发生销售折让，收到甲企业开具的红字（负数）增值税专用发票：借：应付账款甲企业2340贷：原材料2000应交税费应交增值税（进项税额）340第35页/共153页例例8-6或处理为：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款甲企业（3）支付折让后的货款时借：应付账款甲企业44460贷：银行存款444602 0003402 340第36页/共153页习题4甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上注明的售价为100，000元，增值税税额为17，000元，该批商品成本为70，000元。货到后厂家发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让，甲公司同意并办妥相关手续，开具了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销售税额。则甲公司业务处理？第37页/共153页借：应收账款 117，000 贷：主营业务收入 100，000 应交税费-应交增值税（销项税额）17，000借：主营业务收入 5，000（100，000*5%）应交税费-应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款 5，850借：银行存款 111，150 贷：应收账款 111，150销售实现时发生折让时实际收到款项时第38页/共153页承习题4若甲公司开始未确认收入，纳税义务也没发生，在这之后发生销售折让，发生在销售折让后的2个月，该厂承诺近期付款。承诺付款时实际收到款项借：应收账款 111，150 贷：主营业务收入 95，000 应交税费-应交增值税（销项税额）16，150借：银行存款 111，150 贷：应收账款 111，150承诺付款时实际收到款项第39页/共153页（四）商品销售退回的核算（四）商品销售退回的核算销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。小企业销售退回具体可按一下情况分别处理：（1）未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理（2）已确认收入的销售商品退回，直接冲减退回当月的销售收入、销售成本相关账务处理：1、冲减销售收入借：主营业务收入 应交税费增（销）贷：应收账款/银行存款等2、按退回商品的成本借：库存商品 贷：主营业务成本第40页/共153页例例8-7丙企业2013年5月1日销售商品100件给乙企业，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。月末结转商品销售成本7000元。5月9日收到乙企业的货款；6月20日因10件商品质量问题，乙企业将所购的10件商品退还丙企业，丙企业以银行存款退回购货款。丙企业的会计处理如下：（1）5月1日确认销售收入时：借：应收账款乙企业11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700（2）5月9日，买方付清货款，则按应收款的2%享受234元的现金折扣，实际收款11466元：借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款乙企业11700第41页/共153页例例8-7（3）5月31日，结转上述商品销售成本7000元借：主营业务成本7000贷：库存商品7000（4）6月20日，因商品质量问题，乙企业退回商品10件，丙企业以银行存款退回货款：10件商品的售价=1000元，10件商品的增值税=170元10件商品给以现金折扣=11702%=23.4（元）借：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）170贷：银行存款1146.6财务费用23.4借：库存商品700贷：主营业务成本700第42页/共153页习题5 甲公司于2007年11月3日向B公司销售一批商品，单位售价500元，60件，共计货款30，000，增值税专用发票上注明增值税为5，100元，单位成本为300元。B公司于11月10日付清货款。2007年11月20日，该批商品因质量不合格全部退回，则甲公司的账务处理？第43页/共153页销售实现时借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费-应交增值税（销项税）5100结转成本借：主营业务成本 18，000 贷：库存商品 18，000收回货款借：银行存款 35，100 贷：应收账款 35，100销售退回借：主营业务收入 30，000应交税费-应交增值税（销项税）5，100 贷：银行存款 35，100 同时调整主营业务成本：借：库存商品 18，000 贷：主营业务成本 18，000第44页/共153页（五）分期收款销售的核算（五）分期收款销售的核算分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售商品采用分期付款方式的，在合同约定的收款日期确认收入采用分期收款销售方式下，小企业应设置“发出商品”科目核算商品发出时：借：发出商品贷：库存商品在合同约定的收款日期确认收入时：借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）每期销售收入实现时，按照每期已收或应收货款金额与商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算应结转的销售成本借：主营业务成本贷：发出商品第45页/共153页【例例8-8】某企业销售一批商品，全部款项为200000元，不含增值税合同约定分三个月收款。交付商品时，第一个月收取货款的50%，第二个月和第三个月分别收取25%的价款，该批商品的成本为140000元。其会计分录如下：（1）发出商品时：借：发出商品140000贷：库存商品140000（2）交付商品收取第一个月50%的商品款时：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销售税额）17000第46页/共153页【例例8-8】（3）结转第一个月的销售成本借：主营业务成本70000贷：发出商品70000（4）第二个月、第三个月每期均收取25%的商品款，即50000元的货款借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500（5）每月结转成本：14000025%=35000（元）借：主营业务成本35000贷：发出商品35000第47页/共153页习题6东风公司2013年4月30采用分期收款发出商品销售方式，售给长双商场电视机200台，每台单位成本4000元，售价5000元，增值税税率17，共计货款1170000元。双方合同规定，长双商场分三个月支付全部款项，每月30日付款，付款比例分别为：30、30、40。212年4月30发出200台电视机时，在备查簿中登记，不作账务处理。212年5月3日收到第一批30的货款时，作如下分录：借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税金-应交增值税(销项税额)51000同时，结转已销商品的销售成本：借：主营业务成本240000贷：库存商品240000第48页/共153页习题6212年6月30日收到30的货款时，作相同的分录。212年7月30日收到40的货款时，作如下分录：借：银行存款468000贷：主营业务收入400000应交税金-应交增值税(销项税额)68000同时，结转已销商品的销售成本：借：主营业务成本320000贷：库存商品320000第49页/共153页第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入一、提供劳务收入的内容是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。通过对外提供劳务赚取收入也是小企业生产经营活动的一种重要方式第50页/共153页二、提供劳务收入的核算二、提供劳务收入的核算1、企业提供劳务收入，应分下列情况确认和计量（1）同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。（2）劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。第51页/共153页二、提供劳务收入的核算二、提供劳务收入的核算2、在按完工进度确认收入时，收入和相关成本费用应按以下公式计算：（1）本年度确认的劳务收入提供劳务收入总额完工进度以前会计年度累计已确认提供劳务收入（2）本年度结转的劳务成本估计提供劳务成本总额完工进度以前会计年度累计已确认劳务成本第52页/共153页二、提供劳务收入的核算二、提供劳务收入的核算3、劳务收入确认时应注意：如果小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，分下列两种情况处理1、销售商品部分和提供劳务部分可以区分且能够单独计量的，应当将销售商品部分做销售商品处理，将提供劳务部分做提供劳务处理。2、销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。第53页/共153页二、提供劳务收入的核算二、提供劳务收入的核算4、涉及会计科目：小企业可根据实际情况设置“主营业务收入”、“其他业务收入”、“劳务成本”、“工程施工”、“机械作业等科目”。5、账务处理：核算业务核算业务账务处理方法账务处理方法 预收款项预收款项借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款实际发生劳务成本实际发生劳务成本借：劳务成本借：劳务成本 贷：应付职工薪酬、银行存款等贷：应付职工薪酬、银行存款等确认劳务收入确认劳务收入借：银行存款、预收账款等借：银行存款、预收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入、应交税费等贷：主营业务收入、其他业务收入、应交税费等结转劳务成本结转劳务成本借：主营业务成本、其他业务成本借：主营业务成本、其他业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本第54页/共153页【例例8-9】某企业于2013年10月1日接受一项设备的安装任务，安装期为5个月，合同总收入500000元，至年底已预收安装费400000元，实际发生成本250000元，估计还会发生150000元的成本。甲企业应作如下会计处理：实际发生的成本占估计总成本的比例=250000（250000+150000）=62.5%2013年确认收入=50000062.5%-0=312500（元）2013年结转成本=50000062.5%-0=250000（元）（1）实际发生成本时：借：劳务成本250000贷：银行存款（应付职工薪酬等）250000第55页/共153页【例例8-9】（2）预收账款时：借：银行存款400000贷：应收账款（或预收账款）400000（3）确认收入时：借：应收账款（或预收账款）312500贷：主营业务收入312500（4）结转成本时：借：主营业务成本250000贷：劳务成本250000第56页/共153页习题7红发公司（一般纳税人）向外地A商场销售一批商品，为保证及时供货，双方议定由红发公司提供运输劳务。红发公司销售商品收取货款117000元（含税），另收取运输费5000元。货款和运费均已收到，存入银行。红发公司的会计处理为：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销）17000借：银行存款5000贷：其他业务收入5000借：其他业务成本150贷：应交税费应交营业税150第57页/共153页第四节第四节 其他业务收入和成本其他业务收入和成本 其他业务收入是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。其他业务收入的确认原则比照主营业务收入的规定办理。其他业务成本是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等“其他业务收入”“其他业务成本”科目应按其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末，应将“其他业务成本”“其他业务收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“其他业务成本”科目应无余额。第58页/共153页其他业务收入和成本的主要账务处理其他业务收入和成本的主要账务处理（1）企业销售原材料、周转材料借：银行存款其他应收款应收账款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）按售价和应收的增值税金额按实现的销售收入按专用发票上注明的增值税额月度终了，按出售原材料的实际成本借：其他业务成本 贷：原材料 周转材料等第59页/共153页其他业务收入和成本的主要账务处理其他业务收入和成本的主要账务处理（2）出租无形资产所取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入结转出租无形资产的成本时：借：其他业务成本贷：累计摊销（3）出租固定资产所取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入结转出租固定资产的成本时借：其他业务成本贷：累计折旧第60页/共153页【例例8-10】甲企业将一批生产用的材料让售给乙企业，专用发票列明材料价款10000元，增值税额1700元，共计11700元，材料成本为9000元，另以银行存款代垫运费1200元（运费发票已转交）。材料已经发出，同时收到乙企业开出并承兑的商业汇票面值为12900元。甲企业材料采用实际成本核算。甲企业的账务处理如下：（1）出售材料时借：应收票据乙企业12900贷：其他业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700银行存款1200（2）月末结转成本时：借：其他业务成本9000贷：原材料9000第61页/共153页【例例8-11】华天公司将一间空置仓库出租给甲工厂使用，月租金为2000元。当月收到甲工厂转来的租金，收存银行。该厂房当月应计提折旧为1875元。华天公司应作如下会计分录：（1）收到租金时借：银行存款2000贷：其他业务收入2000（2）计提仓库折旧时借：其他业务成本1875贷：累计折旧1875第62页/共153页【例例8-12】甲企业2014年6月份与华天公司签订有偿使用某专利权协议，试用期为5年。协议规定，专利使用费按月支付，每月应支付华天公司专利使用费2500元，协议从2014年7月1日起生效，并于7月1日收到了7月份的使用费2500元。华天公司该专利权的每月摊销额为1200元，营业税率为5%，假设不考虑相关的附加税。华天公司的会计分录如下：（1）取得收入时（2）摊销无形资产成本借：银行存款 2 500 贷：其他业务收入 2 500 借：其他业务成本 1 200 贷：累计摊销 1 200 （3）计提当月应纳营业税：当月计算应缴纳的营业税=25005%=125（元）借：营业税金及附加 125 贷：应交税费应交营业税 125第63页/共153页习题8永安公司2013年2月销售材料一批，开出普通发票一张，售价为9360元，货款收到并存入银行。该批材料的成本为5000元。（1）确认销售材料收入时：借：银行存款9360贷：其他业务收入8000应交税费应交增值税（销项税额）1360（2）结转原材料的实际成本时：借：其他业务成本5000贷：原材料5000第64页/共153页第五节第五节 投资收益及营业外收支投资收益及营业外收支一、投资收益的核算投资收益是指小企业确认的投资收益或投资损失。小企业应设置“投资收益”科目核算“投资收益”科目应按照投资项目进行明细核算月末，可将“投资收益”科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。第65页/共153页投资收益的主要账务处理投资收益的主要账务处理（1）对于短期股票投资、短期基金投资和长期股权投资，小企业应当按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于本企业的部分：借：应收股利贷：投资收益（2）在长期债券投资或短期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本的长期债券投资或短期债券投资的票面利率计算的利息收入：借：应收利息贷：投资收益第66页/共153页投资收益的主要账务处理投资收益的主要账务处理按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算利息收入借：长期债券投资应计利息贷：投资收益在债券人应付利息日，按照应分摊的债券溢价金额借：投资收益贷：长期债券投资溢折价或者：借：长期债券投资溢折价贷：投资收益第67页/共153页投资收益的主要账务处理投资收益的主要账务处理（3）出售短期投资、处置长期股权投资和长期债券投资时借：银行存款库存现金投资收益贷：短期投资长期股权投资长期债券投资应收股利应收利息投资收益按照实际收到的价款或收回的金额入账按照其账面余额入账按照尚未领取的现金股利或利润、债券利息收入入账按照其差额入账第68页/共153页【例例8-13】某企业2013年4月1日出售一项短期股票投资，该股票于3月26日购入，购入时间的成本为50000元，已宣告发放但尚未领取的股利为1000元，出售取得的价款为52000元。借：银行存款52000贷：短期投资股票投资50000应收股利1000投资收益1000第69页/共153页【例例8-14】甲企业2013年1月购入C公司的股票100000股，准备长期持有。2014年1月C公司宣告发放现金股利每股0.2元，甲企业1月应确认的投资收益为20000元。会计分录如下：借：应收股利20000贷：投资收益股票投资20000若甲企业2014年2月收到现金股利时：借：银行存款20000贷：应收股利20000第70页/共153页二、营业外收入的核算二、营业外收入的核算营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。小企业设置“营业外收入”科目核算上述项目。“营业外收入”科目按照营业外收入项目进行明细核算。月末将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，在“其他应收款”科目中核算，不再“营业外收入”科目核算。第71页/共153页营业外收入的主要账务处理营业外收入的主要账务处理（1）小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理”“无形资产”等科目的相关规定进行账务处理。（2）确认的政府补助收入借：银行存款、递延收益等贷：营业外收入（3）小企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时：借：银行存款贷：营业外收入（4）确认的捐赠收益：借：银行存款、固定资产等贷：营业外收入第72页/共153页营业外收入的主要账务处理营业外收入的主要账务处理（5）确认的盘盈收益借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理非流动资产损溢贷：营业外收入（6）确认的汇兑收益，借记有关科目，贷记“营业外收入”（7）确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、违约金收益等，借：其他应收款、应付帐款、其他应付款等贷：营业外收入（8）确认的已作坏账损失处理后又收回的应收款借:银行存款贷：营业外收入第73页/共153页【例例8-15】某企业年终结账盘点，盘盈设备一台，评估价值为10000元，有5成新。（1）批准前：借：固定资产5000贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢5000（2）批准后：借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢5000贷：营业外收入5000第74页/共