财务会计与复式记账运用管理知识分析概述bzus.pptx

基础会计理论姚 露姚露姚露 基础会计理论基础会计理论第三章第三章 复式记账的运用复式记账的运用第一节第一节 复式记账运用概述复式记账运用概述第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算第六节第六节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算姚露姚露 基础会计理论基础会计理论 工业企业的主要经营业务包括：工业企业的主要经营业务包括：资金筹集资金筹集业务，业务，供应过程供应过程业务，业务，生产过程生产过程业务，业务，销售过程销售过程业务，业务，财务财务成果业务等。成果业务等。P108 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润，缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务货币货币资金资金 产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务投投 入入资资 本本负负 债债其他经济业务其他经济业务财务成财务成果业务果业务设备设备购购置业置业务务第一节第一节 复式记账运用概述复式记账运用概述姚露姚露 基础会计理论基础会计理论第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 供应过程供应过程材料验收入库材料验收入库材料采购材料采购材料投入生产材料投入生产 一、供应过程核算的主要内容一、供应过程核算的主要内容 P109-110 重点在于确认材重点在于确认材料的采购成本料的采购成本重点在于确认发重点在于确认发出材料的成本出材料的成本姚露姚露 基础会计理论基础会计理论 材料采购成本的构成内容材料采购成本的构成内容 P110 P110 材料采购成本买价材料采购成本买价+采购费用采购费用1.1.外地运杂费：运输费、装卸费、外地运杂费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等；包装费、保险费、仓储费等；2.2.运输途中的合理损耗；运输途中的合理损耗；3.3.入库前的挑选整理费用；入库前的挑选整理费用；4.4.应负担的其他费用，如税金。应负担的其他费用，如税金。购货发票所列的金额购货发票所列的金额注注意意:市市内内零零星星运运杂杂费费、采采购购人人员员的的差差旅旅费费不不计计入入材料采购成本，作为材料采购成本，作为“管理费用管理费用”列支。列支。姚露姚露 基础会计理论基础会计理论1.“1.“在途物资在途物资”账户账户2.“2.“原材料原材料”账户账户3.“3.“应交税费应交税费”账户账户4.“4.“应付账款应付账款”账户账户 二、供应过程核算的账户设置二、供应过程核算的账户设置 P112-113 姚露姚露 基础会计理论基础会计理论作用：作用：核算企业购入尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚核算企业购入尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚 验收入库的外购材料物资的验收入库的外购材料物资的实际采购成本实际采购成本。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：验收入库转入验收入库转入验收入库转入验收入库转入“原材原材原材原材料料料料”的实际采购成本的实际采购成本的实际采购成本的实际采购成本在途物资在途物资在途物资在途物资尚未验收入库尚未验收入库尚未验收入库尚未验收入库材料的采购成本材料的采购成本材料的采购成本材料的采购成本(1)(1)材料买价材料买价(2)(2)材料采购费用材料采购费用“在途物资在途物资”账户账户 按材料品种、规格设置明细账按材料品种、规格设置明细账姚露姚露 基础会计理论基础会计理论作用：作用：核算企业各种库存材料的实际成本。核算企业各种库存材料的实际成本。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：“原材料原材料”账户账户 发出材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本原材料原材料入库材料入库材料入库材料入库材料的的的的实际成本实际成本实际成本实际成本库存材料的实际成本库存材料的实际成本库存材料的实际成本库存材料的实际成本(买价买价+采购费用采购费用)按材料品种、规格设置明细账按材料品种、规格设置明细账姚露姚露 基础会计理论基础会计理论作用：作用：核算企业按税法规定应交纳的各种税费。核算企业按税法规定应交纳的各种税费。性质：性质：负债类账户负债类账户结构：结构：应交纳的应交纳的应交纳的应交纳的各种税费各种税费各种税费各种税费应交税费应交税费 实际交纳实际交纳实际交纳实际交纳的各种税费的各种税费的各种税费的各种税费应交未交的税费应交未交的税费应交未交的税费应交未交的税费应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、土地增值税、车船税、契税、印花税、产税、土地增值税、车船税、契税、印花税、城市维护建设税、教育费附加等城市维护建设税、教育费附加等。“应交税费应交税费”账户账户 按税费种类设置明细账按税费种类设置明细账姚露姚露 基础会计理论基础会计理论概念：增值税概念：增值税是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的税劳务的增值额增值额征收的一种流转税。是一种价外税。征收的一种流转税。是一种价外税。注意：注意：关于增值税的说明关于增值税的说明 P110-111供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）10 00010 000元元15 00015 000元元则：增值额则：增值额=15000-10000=5000(=15000-10000=5000(元元)征税范围：征税范围：(1)(1)销售或进口的货物销售或进口的货物(2)(2)提供应税的加工、修理修配劳务提供应税的加工、修理修配劳务姚露姚露 基础会计理论基础会计理论增值税税率增值税税率：17%17%(一般纳税人的基本税率一般纳税人的基本税率)销项税额销项税额=不含税销售价格不含税销售价格税率税率进项税额进项税额=购买价格购买价格税率税率 一般纳税人应交增值税的计算一般纳税人应交增值税的计算：本期应交增值税本期应交增值税=本期销项税额本期进项税额本期销项税额本期进项税额征收方法：征收方法：采取两阶段征收法，分为采取两阶段征收法，分为进项税额进项税额和和销项税额销项税额。纳税义务人：纳税义务人：(1)(1)一般纳税人一般纳税人(2)(2)小规模纳税人小规模纳税人姚露姚露 基础会计理论基础会计理论供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）10 00010 000元元15 00015 000元元进项税额进项税额10 000 17%10 000 17%1 7001 700元元销项税额销项税额15 00015 000 17%17%2 5502 550元元应交增值税应交增值税=2 550=2 5501 700=8501 700=850元元 或（或（15 000-10 00015 000-10 000）17%17%850850元元销货时的销项税销货时的销项税销货时的销项税销货时的销项税应交税费应交税费应交增值税应交增值税 A.A.A.A.购货时的进项税购货时的进项税购货时的进项税购货时的进项税应交未交的增值税应交未交的增值税应交未交的增值税应交未交的增值税B.B.B.B.实际交纳的增值税实际交纳的增值税实际交纳的增值税实际交纳的增值税姚露姚露 基础会计理论基础会计理论 “应付账款应付账款”账户账户 作用：作用：核算企业因采购材料等而应付给供应单位的款项。核算企业因采购材料等而应付给供应单位的款项。性质：性质：负债类账户负债类账户结构：结构：按供应单位设置明细账按供应单位设置明细账购入材料、商品等购入材料、商品等发生的应付款项发生的应付款项应付账款应付账款尚未偿还的款项尚未偿还的款项偿还供应单位偿还供应单位的款项的款项预先支付的款项预先支付的款项姚露姚露 基础会计理论基础会计理论材料采购成本材料采购成本=312000+8000=320000(=312000+8000=320000(元元)借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 320 000 320 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)53 040)53 040 贷：银行存款贷：银行存款 373 040 373 040随货款一并支付给供货单随货款一并支付给供货单位的增值税位的增值税,属于属于价外税价外税,不计入材料采购成本。不计入材料采购成本。三、供应过程主要经济业务的核算三、供应过程主要经济业务的核算 (一一)材料采购的核算材料采购的核算 【例【例1 1】1212月月1 1日日,向昆山工厂购入甲材料向昆山工厂购入甲材料40004000千克千克,每千每千克克7878元元,共计买价共计买价312000312000元，运杂费元，运杂费80008000元，支付增值元，支付增值税税5304053040元。价款、运杂费与税金以银行存款支付。元。价款、运杂费与税金以银行存款支付。姚露姚露 基础会计理论基础会计理论借：原材料借：原材料甲材料甲材料 320 000 320 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 320 000 320 000【例【例2 2】1212月月3 3日，上项材料点验无误，质量合格，验收日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。入库。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 50 000 50 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8 330)8 330 贷：应付账款贷：应付账款红旗工厂红旗工厂 58 330 58 330【例【例3 3】1212月月5 5日，向红旗工厂购入乙材料日，向红旗工厂购入乙材料10001000千克，每千克，每千克千克4949元，共计买价元，共计买价4900049000元，运杂费元，运杂费10001000元，应付增元，应付增值税值税83308330元，价款、税金与运杂费尚未支付。元，价款、税金与运杂费尚未支付。姚露姚露 基础会计理论基础会计理论借：原材料借：原材料乙材料乙材料 50 000 50 000 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 50 000 50 000【例【例4 4】1212月月6 6日，上项乙材料验收入库。日，上项乙材料验收入库。借：应付账款借：应付账款红旗工厂红旗工厂 58 330 58 330 贷：银行存款贷：银行存款 58 330 58 330【例【例5 5】1212月月1010日，以银行存款偿还前欠红旗工厂价款、日，以银行存款偿还前欠红旗工厂价款、税金和代垫运杂费税金和代垫运杂费5833058330元。元。姚露姚露 基础会计理论基础会计理论【例【例6 6】1212月月2525日，向新华公司购入下列材料：甲材料日，向新华公司购入下列材料：甲材料10001000千克，每千克千克，每千克7979元，共计买价元，共计买价7900079000元；乙材料元；乙材料400400千克，每千克千克，每千克4949元，共计买价元，共计买价1960019600元。两种材料的元。两种材料的运杂费共计运杂费共计14001400元。应付增值税元。应付增值税1676216762元。价款、运杂元。价款、运杂费及税金全部以银行存款支付。费及税金全部以银行存款支付。一一种种材材料料发发生生的的采采购购费费用用，直直接接计计入入该该材材料料的的采采购购成成本本。几几种种材材料料共共同同发发生生的的采采购购费费用用，采采用用适适当当的的分分配配标标准准（如如重重量量、体体积积、价价款款等等）分分配配计计入入各各种种材料的采购成本。材料的采购成本。注意注意姚露姚露 基础会计理论基础会计理论本例中假定运杂费本例中假定运杂费按重量分配按重量分配分配率分配率=待分配的运费待分配的运费/(/(甲材料重量甲材料重量+乙材料重量乙材料重量)=1400/(1000+400)=1(=1400/(1000+400)=1(元元/KG)/KG)则：则：甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费=1000*1=1000(=1000*1=1000(元元)乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费=400*1=400(=400*1=400(元元)甲材料采购成本甲材料采购成本=79000+1000=80000(=79000+1000=80000(元元)乙材料采购成本乙材料采购成本=19600+400=20000(=19600+400=20000(元元)某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用=某种材料的重量（体积、买价）某种材料的重量（体积、买价）分配率分配率采购费用分配率采购费用分配率=共同发生的采购费用共同发生的采购费用(待分配费用待分配费用)各种材料的重量（体积、买价）之和各种材料的重量（体积、买价）之和姚露姚露 基础会计理论基础会计理论借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 80000 80000 乙材料乙材料 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)16762)16762 贷：银行存款贷：银行存款 116762 116762借：原材料借：原材料甲材料甲材料 80000 80000 乙材料乙材料 20000 20000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 80000 80000 乙材料乙材料 20000 20000【例【例7 7】1212月月2828日，上项材料点验无误，质量合格，验日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。收入库。学习要求：学习要求：课后自学课后自学P115-117P115-117材料采购业务总材料采购业务总分类账户与明细分类账户的平行登记。分类账户与明细分类账户的平行登记。姚露姚露 基础会计理论基础会计理论作用：作用：企业按照合同规定预先付给供货单位的款项。企业按照合同规定预先付给供货单位的款项。性质：资产类账户性质：资产类账户结构：结构：按供应单位设置明细账按供应单位设置明细账收到所购货物收到所购货物 时的结算款时的结算款退回多收的款项退回多收的款项预付账款预付账款向供应单位预向供应单位预 付的货款付的货款补付的购货款补付的购货款尚未收到货物尚未收到货物的预付货款的预付货款 尚未补付的款项尚未补付的款项(相当于应付账款相当于应付账款)补充补充“预付账款预付账款”账户账户 姚露姚露 基础会计理论基础会计理论作用：作用：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的承兑的商业汇票商业汇票。性质：性质：负债类账户负债类账户按债权人设置明细账按债权人设置明细账 由付款人签发，承兑人承兑，于到期日向收款人支付款项的一种票由付款人签发，承兑人承兑，于到期日向收款人支付款项的一种票据。根据承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。据。根据承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。结构：结构：开出承兑尚未开出承兑尚未开出承兑尚未开出承兑尚未支付的票据款支付的票据款支付的票据款支付的票据款应付票据应付票据应付票据应付票据 到期支付的票据款到期支付的票据款到期支付的票据款到期支付的票据款尚未到期应付未付的尚未到期应付未付的尚未到期应付未付的尚未到期应付未付的应付票据款项应付票据款项应付票据款项应付票据款项“应付票据应付票据”账户账户 姚露姚露 基础会计理论基础会计理论【例】【例】9 9月月7 7日，日，A A企业因订购专用成套配件而预付给企业因订购专用成套配件而预付给B B企业企业320 000320 000元。元。借：预付账款借：预付账款-B-B企业企业 320 000 320 000 贷：银行存款贷：银行存款 320 000 320 000预付账款时，采购行为尚未实际发预付账款时，采购行为尚未实际发生，因而不能直接计入材料采购成生，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入本。应先记入“预付账款预付账款”账户，账户，待材料到达时再进行冲转。待材料到达时再进行冲转。姚露姚露 基础会计理论基础会计理论【例】【例】9 9月月1010日，收到从日，收到从B B企业预订专用套件的增值税企业预订专用套件的增值税专用发票，单件专用发票，单件800800元元/套，数量套，数量900900套，价款套，价款720 000720 000元，增值税元，增值税122 400122 400元，已预付定金，尚欠部分款项，元，已预付定金，尚欠部分款项，约定次日付款，材料运达企业并验收入库。约定次日付款，材料运达企业并验收入库。借：原材料借：原材料-专用套件专用套件 720 000 720 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)122 400)122 400 贷：预付账款贷：预付账款-B-B企业企业 842 400 842 400【例】【例】9 9月月1111日，开出转账支票，补付日，开出转账支票，补付B B企业预付不足企业预付不足款款522 400522 400元。元。借：预付账款借：预付账款-B-B企业企业 522 400 522 400 贷：银行存款贷：银行存款 522 400 522 400姚露姚露 基础会计理论基础会计理论【例】【例】A A企业企业9 9月月1515日从日从C C企业购入甲材料一批，原价为企业购入甲材料一批，原价为80008000元，增值税为元，增值税为13601360元，运杂费为元，运杂费为10001000元，发票账元，发票账单已收，单已收，银行承兑汇票银行承兑汇票已开具，材料已验收入库。已开具，材料已验收入库。借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 9 000 9 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 360)1 360 贷：应付票据贷：应付票据-C-C企业企业 10 360 10 360【例】【例】2 2个月后银行承兑汇票到期个月后银行承兑汇票到期,支付支付C C企业票据款。企业票据款。借：应付票据借：应付票据-C-C企业企业 10 360 10 360 贷：银行存款贷：银行存款 10 360 10 360姚露姚露 基础会计理论基础会计理论(二二)材料发出和结存的核算材料发出和结存的核算 确认方法确认方法称为称为财产物资财产物资的盘存制度的盘存制度财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资账面结存数的方法，进而计算出结存成本的方法。账面结存数的方法，进而计算出结存成本的方法。包括：包括：永续盘存制永续盘存制和和实地盘存制实地盘存制。P118姚露姚露 基础会计理论基础会计理论 1.1.实地盘存制实地盘存制 概念：实地盘概念：实地盘存制，是指对存制，是指对各项财产物资各项财产物资平时只记增加平时只记增加数，不记减少数，不记减少数，期末对财数，期末对财产物资进行实产物资进行实地盘点得出期地盘点得出期末结存数，然末结存数，然后倒算出本期后倒算出本期减少数和本期减少数和本期减少的财产物减少的财产物资成本的一种资成本的一种盘存制度。盘存制度。P118财产物资的数量财产物资的数量 增加数量增加数量减少数量减少数量结存数量结存数量期初结存数量期初结存数量期末结存数量期末结存数量期末结存数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量期末结存数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量上期期末结转上期期末结转姚露姚露 基础会计理论基础会计理论期末盘点确认期末盘点确认实地盘存制下发出材料成本的计算实地盘存制下发出材料成本的计算期末库存材料成本期末库存材料成本=期末库存材料数量期末库存材料数量单位成本单位成本本期发出本期发出 期初库存期初库存 本期购进本期购进 期末库存期末库存材料成本材料成本 材料成本材料成本 材料成本材料成本 材料成本材料成本=+-姚露姚露 基础会计理论基础会计理论期末库存成本期末库存成本=300*82=24600(=300*82=24600(元元)本期耗用成本本期耗用成本=4000+449200-24600=428600(=4000+449200-24600=428600(元元)【例】某工厂某材料采用实地盘存制的核算方法核算材【例】某工厂某材料采用实地盘存制的核算方法核算材料的耗用数量和耗用成本。该材料期初余额为料的耗用数量和耗用成本。该材料期初余额为40004000元，元，本期购入本期购入449200449200元，期末实地盘点结存元，期末实地盘点结存300300千克，单位千克，单位成本成本8282元元/千克，试计算本期耗用材料的成本。千克，试计算本期耗用材料的成本。2.2.永续盘存制永续盘存制 概念：永续盘概念：永续盘存制，也称账存制，也称账面盘存制，是面盘存制，是指对各项财产指对各项财产物资平时既登物资平时既登记增加数，又记增加数，又登记减少数，登记减少数，并在账面上随并在账面上随时计算出各项时计算出各项财产物资的账财产物资的账面结存数量和面结存数量和结存成本的一结存成本的一种盘存制度。种盘存制度。P118姚露姚露 基础会计理论基础会计理论xxxx年年凭证凭证摘要摘要借借贷贷余额余额月月 日日字字 号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额6 61 1期初余额期初余额1010100100100010002 21 1购进购进20201001002000200030301001003000300015153 3领用领用5 51001005005002525100100250025003030本月合计本月合计2020100100200020005 5100100500500252510010025002500原材料明细账原材料明细账材料名称：材料名称：A材料材料单位：千克单位：千克平时既登记增加又登记减平时既登记增加又登记减少，逐笔记录财产物资的少，逐笔记录财产物资的每一次增加和减少情况每一次增加和减少情况可随时计算财产物可随时计算财产物资的结存数量资的结存数量永续盘存制下发出材料成本的计算永续盘存制下发出材料成本的计算本期发出本期发出材料成本材料成本=发出材料数量发出材料数量单位成本单位成本姚露姚露 基础会计理论基础会计理论 实地盘存制实地盘存制 永续盘存制永续盘存制工作量上工作量上存货管理上存货管理上适用性上适用性上少，简化少，简化重，重，繁琐繁琐控制较弱，不能及控制较弱，不能及时反映收发存情况时反映收发存情况控制强，控制强，能够及时反能够及时反映收发存情况映收发存情况绝大多数企业采用绝大多数企业采用财产物资价值低、财产物资价值低、品种多、收发频繁品种多、收发频繁的企业采用的企业采用思考：思考：永续盘存制下，企业是否还需要进行定永续盘存制下，企业是否还需要进行定期的实地盘点？期的实地盘点？3.3.实地盘存制实地盘存制 VSVS 永续盘存制永续盘存制 姚露姚露 基础会计理论基础会计理论1.“1.“在途物资在途物资”账户账户2.“2.“原材料原材料”账户账户3.“3.“应交税费应交税费”账户账户4.“4.“应付账款应付账款”账户账户5.“5.“预付账款预付账款”账户账户6.“6.“应付票据应付票据”账户账户 学完第学完第3 3章第章第2 2节需要掌握的会计账户节需要掌握的会计账户 学习要求：学习要求：完成完成P166P166练习题二练习题二姚露姚露 基础会计理论基础会计理论【课堂小测】建南公司【课堂小测】建南公司20132013年年1010月发生下列经济月发生下列经济业务业务:(1)(1)从从A A公司采购甲材料公司采购甲材料,价款价款2000020000元元,增值税增值税34003400元元,运杂费运杂费120120元，款项以银行存款支付，材元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。料已验收入库。(2)(2)从从B B公司采购乙材料公司采购乙材料,价款价款3000030000元元,增值税增值税51005100元元,款项暂欠。款项暂欠。(3)(3)上述从上述从B B公司采购的乙材料到达，验收入库。公司采购的乙材料到达，验收入库。(4)(4)以银行存款偿还以银行存款偿还B B公司材料款。公司材料款。(5)(5)因订购丙材料预付因订购丙材料预付C C公司材料款公司材料款1500015000元。元。(6)(6)收到收到C C公司发来的丙材料，价款公司发来的丙材料，价款1000010000元，增元，增值税值税17001700元。元。姚露姚露 基础会计理论基础会计理论(7)(7)收到收到C C公司退回的款项。公司退回的款项。(8)(8)从从D D公司采购丁材料公司采购丁材料,价款价款5000050000元元,增值税增值税85008500元元,签发商业汇票办理结算签发商业汇票办理结算,丁材料已入库。丁材料已入库。(9)(9)从从E E公司采购甲材料公司采购甲材料20002000公斤公斤,价款价款1000010000元元,增值税增值税17001700元元,乙材料乙材料30003000公斤公斤,价款价款4000040000元元,增增值税值税68006800元；两种材料运杂费合计元；两种材料运杂费合计10001000元。材料元。材料入库入库,货款以银行存款支付货款以银行存款支付(运费按重量分配运费按重量分配)。【要求】根据以上资料编制相关会计分录【要求】根据以上资料编制相关会计分录。姚露姚露 基础会计理论基础会计理论(1)(1)借借:原材料原材料-甲材料甲材料 20 120 20 120 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3 400)3 400 贷贷:银行存款银行存款 23 520 23 520 参考答案：参考答案：(2)(2)借：在途物资借：在途物资-乙材料乙材料 30 000 30 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)5 100)5 100 贷：应付账款贷：应付账款-B-B公司公司 35 100 35 100(3)(3)借：原材料借：原材料-乙材料乙材料30 00030 000 贷：在途物资贷：在途物资-乙材料乙材料 30 000 30 000(4)(4)借：应付账款借：应付账款-B-B公司公司 35 100 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 35 100姚露姚露 基础会计理论基础会计理论(5)(5)借：预付账款借：预付账款-C-C公司公司 15 000 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 000(6)(6)借：原材料借：原材料-丙材料丙材料 10 000 10 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 700)1 700 贷：预付账款贷：预付账款-C-C公司公司 11 700 11 700(7)(7)借：银行存款借：银行存款 3 300 3 300 贷：预付账款贷：预付账款-C-C公司公司 3 300 3 300(8)(8)借：原材料借：原材料-丁材料丁材料 50 000 50 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8 500)8 500 贷：应付票据贷：应付票据-D-D公司公司 58 500 58 500姚露姚露 基础会计理论基础会计理论(5)(5)运费分配率运费分配率=1000=1000（2000+30002000+3000）=0.2=0.2 甲材料应分配运费甲材料应分配运费=20000.2=400(=20000.2=400(元元)乙材料应分配运费乙材料应分配运费=30000.2=600(=30000.2=600(元元)甲材料采购成本甲材料采购成本=10 000+400=10 400(=10 000+400=10 400(元元)乙材料采购成本乙材料采购成本=40 000+600=40 600(=40 000+600=40 600(元元)借借:原材料原材料-甲材料甲材料 10 400 10 400 -乙材料乙材料 40 600 40 600 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8 500)8 500 贷贷:银行存款银行存款 59 500 59 500姚露姚露 基础会计理论基础会计理论第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容 P120 P120 材料消耗材料消耗发生各种发生各种耗费和支耗费和支出出(费用费用)直接材料直接材料直接人工直接人工产品成本的计算产品成本的计算生产出产品生产出产品人工消耗人工消耗固定资产消耗固定资产消耗其他费用支出其他费用支出生产成本生产成本期间费用期间费用间接成本间接成本直接成本直接成本制造费用制造费用财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用成本成本项目项目完工产品验收入库完工产品验收入库生生产产过过程程业业务务姚露姚露 基础会计理论基础会计理论生产成本生产成本：为生产一定种为生产一定种类和数量的产类和数量的产品所发生的生品所发生的生产费用产费用(包括：包括：料、工、费）。料、工、费）。直接材料直接材料：直：直接用于产品生接用于产品生产，构成产品产，构成产品实体的各种材实体的各种材料。料。直接人工直接人工：直：直接从事产品生接从事产品生产的工人工资产的工人工资及福利费。及福利费。注意注意 几个基本概念几个基本概念 制造费用制造费用：生：生产车间为组织产车间为组织和管理生产的和管理生产的而发生的、不而发生的、不能直接认定到能直接认定到产品成本的各产品成本的各项间接费用，项间接费用，如车间管理人如车间管理人员的工资及福员的工资及福利费、办公费、利费、办公费、保险费、水电保险费、水电费等费等.姚露姚露 基础会计理论基础会计理论期间费用：期间费用：发生在非生产发生在非生产领域、不计入领域、不计入生产成本，而生产成本，而在发生的会计在发生的会计期间直接计入期间直接计入当期损益的费当期损益的费用。用。管理费用管理费用:企企业行政管理部业行政管理部门为组织和管门为组织和管理企业的生理企业的生产经营活动而产经营活动而发生的各种费发生的各种费用。如：行政用。如：行政管理人员的工管理人员的工资及福利费、资及福利费、业务招待费、业务招待费、工会经费等。工会经费等。销售费用销售费用:企企业在销售商品业在销售商品过程中发生的过程中发生的各种费用，如：各种费用，如：广告费、销售广告费、销售部门人员的工部门人员的工资及福利费等资及福利费等财务费用财务费用:企企业为筹集生产业为筹集生产经营资金而发经营资金而发生的费用，如：生的费用，如：利息净支出、利息净支出、银行及其他金银行及其他金融机构手续费融机构手续费等。等。姚露姚露 基础会计理论基础会计理论1.“1.“生产成本生产成本”账户账户2.“2.“制造费用制造费用”账户账户3.“3.“库存商品库存商品”账户账户4.“4.“管理费用管理费用”账户账户 二、生产过程核算的账户设置二、生产过程核算的账户设置 P122-123 P122-123 姚露姚露 基础会计理论基础会计理论生产成本生产成本产品费用的发生数：产品费用的发生数：产品费用的发生数：产品费用的发生数：(1)(1)(1)(1)直接材料直接材料直接材料直接材料 (2)(2)(2)(2)直接人工直接人工直接人工直接人工 (3)(3)(3)(3)制造费用分配转入制造费用分配转入制造费用分配转入制造费用分配转入完工入库产品的完工入库产品的完工入库产品的完工入库产品的成本成本成本成本尚未完工的尚未完工的尚未完工的尚未完工的在产品成本在产品成本在产品成本在产品成本作用：作用：核算企业在进行产品生产过程中所发生的全核算企业在进行产品生产过程中所发生的全 部费用，包括：料、工、费。部费用，包括：料、工、费。性质：性质：成本类账户成本类账户结构：结构：原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用 库存商品库存商品“生产成本生产成本”账户账户 小型企业按产品类别设置明细账。小型企业按产品类别设置明细账。大中型企业按大中型企业按“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助辅助生产成本生产成本”设置明细账。设置明细账。姚露姚露 基础会计理论基础会计理论作用：作用：核算企业各核算企业各生产车间生产车间为管理本部门生产而发为管理本部门生产而发 生的各项间接费用。生的各项间接费用。性质：性质：成本类账户成本类账户 结构：结构：大中型企业按车间设置明细账大中型企业按车间设置明细账小企业按费用项目设置明细账小企业按费用项目设置明细账 “制造费用制造费用”账户账户 生产成本生产成本生产成本生产成本制造费用制造费用制造费用制造费用生产车间发生的各项生产车间发生的各项生产车间发生的各项生产车间发生的各项间接费用：间接费用：间接费用：间接费用：(1)(1)(1)(1)车间管理人员薪酬车间管理人员薪酬车间管理人员薪酬车间管理人员薪酬(2)(2)(2)(2)车间固定资产折旧费车间固定资产折旧费车间固定资产折旧费车间固定资产折旧费(3)(3)(3)(3)车间物料消耗车间物料消耗车间物料消耗车间物料消耗(4)(4)(4)(4)车间办公费、修理费等车间办公费、修理费等车间办公费、修理费等车间办公费、修理费等分配转入分配转入分配转入分配转入“生产成本生产成本生产成本生产成本”账户账户账户账户的制造费用的制造费用的制造费用的制造费用姚露姚露 基础会计理论基础会计理论库存产品的库存产品的生产成本生产成本 库存商品库存商品库存商品库存商品完工入库产成品完工入库产成品完工入库产成品完工入库产成品的生产成本的生产成本的生产成本的生产成本已销售产品转已销售产品转已销售产品转已销售产品转出的生产成本出的生产成本出的生产成本出的生产成本生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本作用：作用：核算企业完工入库可供出售的产品成本。核算企业完工入库可供出售的产品成本。性质：性质：资产类账户资产类账户 结构：结构：按产品的品种设置明细账按产品的品种设置明细账 “库存商品库存商品”账户账户 姚露姚露 基础会计理论基础会计理论管理费用管理费用管理费用管理费用行政管理部门发生行政管理部门发生行政管理部门发生行政管理部门发生的各项费用的各项费用的各项费用的各项费用期末转入期末转入期末转入期末转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户的金额账户的金额账户的金额账户的金额作用：作用：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动 而发生的各项费用。而发生的各项费用。性质：损益类账户性质：损益类账户(费用费用)结构：结构：按费用项目设置明细账按费用项目设置明细账本年利润本年利润“管理费用管理费用”账户账户 姚露姚露 基础会计理论基础会计理论 三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算 (一一)材料耗用的核算材料耗用的核算 【例【例8 8】假定前述东方厂】假定前述东方厂201201年年1212月月“材料耗用汇总表材料耗用汇总表”如表如表3.63.6所示。所示。姚露姚露 基础会计理论基础会计理论借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 80 000 80 000 -B -B产品产品 273 000 273 000 制造费用制造费用 6 000 6 000 管理费用管理费用 1 000 1 000贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 428 000 428 000 -乙材料乙材料 21 000 21 000 -丙材料丙材料 11 000 11 000姚露姚露 基础会计理论基础会计理论(二二)工资及计提职工福利费的核算工资及计提职工福利费的核算 P125 P125 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 作用：作用：核算企业应付给职工的各种薪酬。核算企业应付给职工的各种薪酬。性质：性质：负债类账户负债类账户 结构：结构：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的实际支付的实际支付的实际支付的职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬应由本月负担但尚应由本月负担但尚未支付的职工薪酬未支付的职工薪酬应付未付的应付未付的职工薪酬职工薪酬 银行存款银行存款生产成本等生产成本等按按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社社会保险费会保险费”、“住房公积金住房公积金