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存货 通过本章学习，通过本章学习，掌握掌握存货范围及入账价值；原材料存货范围及入账价值；原材料按照实际成本核算的具体方法；存货可变现净值的确定按照实际成本核算的具体方法；存货可变现净值的确定及存货跌价准备的会计处理，及存货跌价准备的会计处理，理解理解存货按实际成本核算存货按实际成本核算时发出存货的处理；商品核算采用售价金额法的原理及时发出存货的处理；商品核算采用售价金额法的原理及周转材料的一般方法周转材料的一般方法学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 存货的核算范围和入账价值，存货清查的会计处理存货的核算范围和入账价值，存货清查的会计处理 难点难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点教学重点与难点 存货是企业最大的流动资产项目，在整个资产存货是企业最大的流动资产项目，在整个资产中也占相当大的比例（商业企业）。从数量上看，中也占相当大的比例（商业企业）。从数量上看，存货不足影响企业的生产经营，而存货积压又会引存货不足影响企业的生产经营，而存货积压又会引起企业资金周转困难；从价值上看，存货计价影响起企业资金周转困难；从价值上看，存货计价影响资产负债表中资产的价值（存货项目）、利润表中资产负债表中资产的价值（存货项目）、利润表中的销售成本、现金流量表中的购货付现，即存货的的销售成本、现金流量表中的购货付现，即存货的价值直接影响企业的财务状况、经营成果和现金流价值直接影响企业的财务状况、经营成果和现金流量，所以必须加强存货的管理与核算。（财务管理量，所以必须加强存货的管理与核算。（财务管理课中存货管理内容）课中存货管理内容）第一章第一章 存货存货一、存货的概念与分类一、存货的概念与分类存货是指：存货是指：企业在日常生产活动中持有的企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等物资等 包括包括原材料、在产品、产成品、半成品、包原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品装物、低值易耗品等等注意：关于存货的概念需要说明以下注意：关于存货的概念需要说明以下3 3点：点：第一，关于代销商品的归属第一，关于代销商品的归属 代销商品销出之前应作为委托方的存货处理，而不能作为受代销商品销出之前应作为委托方的存货处理，而不能作为受托方的存货托方的存货第二，关于在途商品等的处理第二，关于在途商品等的处理现行企业会计制度规定作为购货方的存货处理现行企业会计制度规定作为购货方的存货处理销货方已作销售，未发货；销货方已作销售，未发货；购货方收到货，未收到结算发票等凭证；购货方收到货，未收到结算发票等凭证；购货方已确认为购进，未到达入庫。购货方已确认为购进，未到达入庫。第三，关于购货约定问题第三，关于购货约定问题由于没有实际购货行为发生，因此不作为企业的存货处理由于没有实际购货行为发生，因此不作为企业的存货处理。1.1存货的计价存货的计价n代销商品销出之前应作为委托方的存货代销商品销出之前应作为委托方的存货处理，但为了使受托方加强对代销商品处理，但为了使受托方加强对代销商品的管理，现行企业会计制度规定受托方的管理，现行企业会计制度规定受托方应对其受托代销商品在资产负债表的存应对其受托代销商品在资产负债表的存货项目中反映；并将与受托代销商品对货项目中反映；并将与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债。应的代销商品款作为一项负债。三、存货的计价三、存货的计价（一）存货按实际成本计价（一）存货按实际成本计价1 1、存货取得时入账价值的确定、存货取得时入账价值的确定 按照企业会计准则第按照企业会计准则第1 1号号存货的规定：存货应存货的规定：存货应当按照成本进行初始计量（历史成本）。成本包括采购成当按照成本进行初始计量（历史成本）。成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本、加工成本和其他成本。从理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与从理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。实际工作中，根据存货取得的不同情况，其入账价值的实际工作中，根据存货取得的不同情况，其入账价值的构成也各不相同。分析共有构成也各不相同。分析共有8 8种种取得方式：取得方式：存货的计价存货的计价二、存货的初始计价二、存货的初始计价取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）p58p58自制存货自制存货直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用p59p59委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 +加工费加工费+相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。（1 1）外购的存货）外购的存货 工业企业外购的存货工业企业外购的存货 按按买价买价加加采购费用采购费用（运杂费如运输费以及装卸费；保险费；包运杂费如运输费以及装卸费；保险费；包装费；仓储费等杂费、运输途中的合理损耗、入庫前的挑选装费；仓储费等杂费、运输途中的合理损耗、入庫前的挑选整理费用、其他如大宗物质的市内运杂费等）和按规定应计整理费用、其他如大宗物质的市内运杂费等）和按规定应计入成本的税金入成本的税金(消费税；资源税；城市维护建设税；关税等消费税；资源税；城市维护建设税；关税等)作为实际成本。作为实际成本。注意：注意：注意：注意：关于增值税中进项税额的处理：关于增值税中进项税额的处理：关于增值税中进项税额的处理：关于增值税中进项税额的处理：一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理：一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理：不不计入采购成本计入采购成本 一般一般纳税企业外购一般存货时纳税企业外购一般存货时运费运费的进项税额的处理：的进项税额的处理：按运费的按运费的7%7%单独核算进项税额，单独核算进项税额，余额余额计入采购成本计入采购成本 小规模纳税人外购货物的进项税额不得抵扣，要记入采购小规模纳税人外购货物的进项税额不得抵扣，要记入采购成本。成本。*本书如果没特别说明，公司企业的性质都是一般纳税人！本书如果没特别说明，公司企业的性质都是一般纳税人！存货的计价存货的计价n n例例例例1 1 1 1：某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为取得增值税发票注明价款为2000020000元，增值税额为元，增值税额为34003400元，元，另外支付运输部门的运输费另外支付运输部门的运输费15001500元，支付装卸费元，支付装卸费300300元，元，税法规定的运费增值税率为税法规定的运费增值税率为7%7%，则该批存货的采购成本，则该批存货的采购成本为：为：n20000200001500 1500 （1 17%7%）300=21695300=21695元元（2 2）自制的存货）自制的存货 企业按制造过程中的各项实际支出（包括消耗的材料企业按制造过程中的各项实际支出（包括消耗的材料成本和发生的加工成本）作为实际成本成本和发生的加工成本）作为实际成本 如如 借：原材料等借：原材料等 贷：生产成本、制造费用等贷：生产成本、制造费用等注意间接生产成本的归集，制造费用分配率的确定，在产品和完工产品的分配n某企业生产车间分别以甲，乙两种材料生产两种产品A和B，某年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品，当月生产A产品发生直接人工费用20000元，生产B产品发生直接人工费用10000元，该生产车间的制造费用总额为30000元，假定，当月投入生产的A，B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配。试问：存货A、B的成本？（一）实际成本法（一）实际成本法 1.原材料的购进原材料的购进 料单均到料单均到借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。入账。单：（单：（1）发票（增值税专用发票；普通发票）发票（增值税专用发票；普通发票）（2）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等）（3）收料单；收料凭证汇总表）收料单；收料凭证汇总表 例：例：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 234001.2制造业材料的核算制造业材料的核算 例：例：沿用上述资料，假设购入材料业务的发票等结算凭证沿用上述资料，假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。已到，货款已经支付，但材料尚未运到。上述材料验收入库时上述材料验收入库时借：在途物资借：在途物资 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400借：原材料借：原材料 20000 贷：在途物资贷：在途物资 200001.2制造业材料的核算制造业材料的核算 例：例：沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末以月末以1800018000元暂估入账元暂估入账下月初用红字冲回下月初用红字冲回收到有关结算凭证，并支付货款时收到有关结算凭证，并支付货款时借：原材料借：原材料 18000 贷：应付帐款贷：应付帐款 18000借：原材料借：原材料 18000 贷：应付帐款贷：应付帐款 18000借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 234001.2制造业材料的核算制造业材料的核算 （1 1）定额内损耗）定额内损耗计入材料成本；计入材料成本；（2 2）供应单位少发）供应单位少发少付款（未付时）或要求退少付款（未付时）或要求退款（款已付）款（款已付）（3 3）运输部门责任、保险公司赔偿或个人责任）运输部门责任、保险公司赔偿或个人责任“其他应收款其他应收款”；（4 4）自然灾害（非常损失）自然灾害（非常损失）“营业外支出营业外支出”需查明原因才能处理的，先通过需查明原因才能处理的，先通过“待处理财产损待处理财产损溢溢”核算，然后再转入相关账户。核算，然后再转入相关账户。注意：对于非正常损失，要将相应的进项税转出注意：对于非正常损失，要将相应的进项税转出1.2制造业材料的核算制造业材料的核算 （1 1）原材料）原材料=入库部分买价入库部分买价+运费运费+定额内损耗成本定额内损耗成本 =300=30050+450+10 50+450+10 50=15950 50=15950 （2 2）应付账款（供货单位）应付账款（供货单位）=买价买价+税款税款 =40 =40 50+340=2340 50+340=2340 （3 3）其他应收款（运输部门）其他应收款（运输部门）=买价买价+税款税款 =20 =20 50+170=1170 50+170=1170 （4 4）待处理财产损益）待处理财产损益=买价买价=30=30 50=1500 50=1500（查明原因后再处理税（查明原因后再处理税款）款）（5 5）应交税金）应交税金=总税款总税款-（2 2）（）（3 3）部分税款）部分税款 =3400+50-=3400+50-（340+170340+170）=2940=2940 借：原材料借：原材料 15950 15950 应交税费应交税费增（进）增（进）2940 2940 应付账款应付账款 2340 2340 其他应收款其他应收款 1170 1170 待处理财产损益待处理财产损益 1500 1500 贷：银行存款贷：银行存款 23900 23900 假定上述假定上述3030公斤原因查明，属于非常损失，则：公斤原因查明，属于非常损失，则：借：营业外支出借：营业外支出 1755 1755 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1500 1500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）255 255经济交易与事经济交易与事项项帐务处理帐务处理发出材料发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料支付加工费、支付加工费、运杂费及增值运杂费及增值税税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物资收回物资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 用于消费税抵扣用于消费税抵扣受托方代收代交的消费税受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，计入委托加工物资成本，出售时不再交纳消费税出售时不再交纳消费税1.4委托加工物资委托加工物资例：非应税消费品例：非应税消费品（1）将原材料）将原材料A委托外单位加工成材料委托外单位加工成材料B，实际成本，实际成本5万元。万元。（2）用用存存款款支支付付往往返返运运杂杂费费1万万元元，加加工工费费2万万元元，增增值值税税3400元。元。（3）委托加工完毕，收回）委托加工完毕，收回B材料。材料。借：委托加工物资借：委托加工物资 50 000 贷：原材料贷：原材料A 50 000借：委托加工物资借：委托加工物资 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款贷：银行存款 33 400借：原材料借：原材料B 80 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 80 0001.4委托加工物资委托加工物资n按收回的比例分摊委托加工的材料及相应的加工费用、运费、保险费等一系列费用。承接上题，如果只有3成加工完成，收回的材料验收入库，成本为2.4万n 计算过程：耗用的材料A的成本5万*0.3=1.5万n 运杂费 1万*0.3=0.3万n 加工费 2万*0.3=0.6万n 借：原材料B 23000n 贷：委托加工物资 23000 例例：（1）C烟烟草草公公司司将将烟烟叶叶委委托托D烟烟草草公公司司加加工工烟烟丝丝，烟烟叶成本叶成本1万元。万元。（2）用）用8000元支付加工费。元支付加工费。（3）支付增值税）支付增值税。借：委托加工物资借：委托加工物资 10 000 贷：原材料贷：原材料烟叶烟叶 10 000借：委托加工物资借：委托加工物资 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款贷：银行存款 1 360（4）支付消费税（假设消费税率为）支付消费税（假设消费税率为10%）（5）烟丝收回）烟丝收回应交消费税额应交消费税额=10 0008 000110%10%=2 000（元）（元）如果收回后直接对外销售如果收回后直接对外销售借：委托加工物资借：委托加工物资 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000如果收回后继续加工香烟如果收回后继续加工香烟借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000如果收回后直接对外销售如果收回后直接对外销售借：原材料借：原材料烟丝烟丝 20 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 20 000如果收回后继续加工香烟如果收回后继续加工香烟借：原材料借：原材料烟丝烟丝 18 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 18 0001.4委托加工物资委托加工物资n甲企业委托乙企业加工一批材料（属应税消费品需缴纳消费税），该材料发出实际成本为15万，支付的加工费为12万（不含税），消费税为3万，甲乙企业均为一般纳税人，税率17%，n1）假设该批材料甲收回后用于直接销售，则收回时的委托加工材料成本为（）万n2；）假设该批材料甲收回后用于继续加工则收回时的委托加工材料的成本为（）万nA.27 B.29.04 C.30 D.32.04（1 1）个别计价法）个别计价法（2 2）先进先出法）先进先出法（3 3）全月一次加权平均法）全月一次加权平均法（4 4）移动加权平均法）移动加权平均法（5 5）毛利率法（商品流通企业使用）毛利率法（商品流通企业使用）原材料的发出原材料的发出n个别计价法:采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法n加权平均法：亦称全月一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。n n先进先出法：n指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法.采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存货的成本.发出存货的确定方法，是确定企业生产成本和销售成本的发出存货的确定方法，是确定企业生产成本和销售成本的基础，所以存货计价方法不同会对财务状况和经营成果产生基础，所以存货计价方法不同会对财务状况和经营成果产生不同的影响，主要表现在三个方面：不同的影响，主要表现在三个方面：存货计价直接影响损益存货计价直接影响损益 期初结存期初结存+本期购入本期购入本期发出本期发出=期末结存期末结存 本期发出本期发出=期初结存期初结存+本期购入本期购入期末结存期末结存 发出高，收益低；发出低，收益高。期初与发出成正比，发出高，收益低；发出低，收益高。期初与发出成正比，与收益成正比；期末与发出成反比，与收益成正比。与收益成正比；期末与发出成反比，与收益成正比。（1）期末低估，当期收益减少；）期末低估，当期收益减少；（2）期末高估，当期收益增加；）期末高估，当期收益增加；（3）期初低估，当期收益增加；）期初低估，当期收益增加；（4）期初高估，当期收益减少。）期初高估，当期收益减少。对资产负债表有关数字有直接影响（存货项目）对资产负债表有关数字有直接影响（存货项目）对计算所得税费用有直接影响（影响损益，从而影响对计算所得税费用有直接影响（影响损益，从而影响所得税）所得税）4.1存货的计价存货的计价 例题例题 例：某公司对例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，商品采用永续盘存制进行核算，12月月份份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情件）和结存情况如下表所示。况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、全月一次加权要求：分别按个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。4.1存货的计价存货的计价本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的；12 12月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+407+（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）个别计价法个别计价法4.1存货的计价存货的计价本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）先进先出法先进先出法4.1存货的计价存货的计价加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）全月一次加权平均法全月一次加权平均法存货的计价存货的计价2.原材料的发出原材料的发出借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）销售费用（销售部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）委托加工物资（委托加工业务发出材料）贷：原材料 例题例题 A公司公司2003年年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共出材料共30000元，其中：产品生产领用元，其中：产品生产领用10000元，生产车元，生产车间机物料消耗间机物料消耗2000元，销售元，销售5000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元元（增值税问题略），为销售产品领用（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部元，行政管理部门领用门领用6000元。如何编制会计分录？元。如何编制会计分录？2.原材料的发出原材料的发出借：生产成本借：生产成本 10000 制造费用制造费用 2000 管理费用管理费用 6000 其他业务成本其他业务成本 5000 在建工程在建工程 6000 销售费用销售费用 1000 贷：原材料贷：原材料 30000（二）计划成本法（二）计划成本法 1.账户设置账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额2.核算要点核算要点取得存货时取得存货时历史（实际）成本转为计划成本历史（实际）成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为历史（实际）成本计划成本转为历史（实际）成本2023/3/1043三、原材料按计划成本计价三、原材料按计划成本计价(一一)计划成本核算下账户的设置计划成本核算下账户的设置1 1、材料采购材料采购（资产类）（资产类）2 2、原材料（资产类）、原材料（资产类）验收入库验收入库的材料的的材料的计划计划成本成本发出的材发出的材料的料的计划计划成本成本库存的材库存的材料的料的计划计划成本成本采购的材采购的材料的料的实际实际成本成本验收入库验收入库的材料的的材料的实际实际成本成本在途未入在途未入库的材料库的材料的的实际实际成成本本 “材料采购材料采购”是是“过渡性过渡性”账户（过程过渡），采购结束，账户结平。账户（过程过渡），采购结束，账户结平。实账户（永久性账户）实账户（永久性账户）B/S 虚账户（过渡性账户）虚账户（过渡性账户）I/S（材料采购不是虚账户，只是过程过渡）材料采购不是虚账户，只是过程过渡）3 3、材料成本差异、材料成本差异 4.2制造业材料的核算制造业材料的核算2023/3/1044银行存款银行存款 材料采购材料采购 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12实实际际成成本本计计划划成成本本实实际际成成本本 差异额计入差异额计入差异额计入差异额计入材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异（资产类，原材料的调整账户）（资产类，原材料的调整账户）（资产类，原材料的调整账户）（资产类，原材料的调整账户）入库材料入库材料实际成本实际成本大于大于计划计划成本的差成本的差异额（异额（超超支额支额）入库材料入库材料实际成本实际成本小于小于计划计划成本的差成本的差异额（异额（节节约额约额）34.2制造业材料的核算制造业材料的核算3.账务处理账务处理经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款）借：材料采购借：材料采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等材料入库材料入库（或月末（或月末)借：原材料借：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：材料采购贷：材料采购 （材料成本差异）（材料成本差异）料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入增值税，将暂估价直接计入“原材料原材料”帐户，下月初用红字冲回。帐户，下月初用红字冲回。月末：月末：借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目（借：成本、费用等科目（蓝字或红字蓝字或红字）贷：材料成本差异（贷：材料成本差异（蓝字或红字蓝字或红字）材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率=其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率在资产负债表列示的存货中的原材料应该是其实际成本：在资产负债表列示的存货中的原材料应该是其实际成本：“原材料原材料”和和“材料成本差异材料成本差异”调整后加上调整后加上“材料采购材料采购”综合结果！综合结果！2023/3/1047材料成本差异核算举例：材料成本差异核算举例：例例1：某企业原材料采用计划成本核算，某企业原材料采用计划成本核算，2001年年6月月1日日“材料成本差异材料成本差异”科目的借方余额为科目的借方余额为4000元，元，“原材料原材料”科目余额为科目余额为250000元，本月购入原材料实际成本为元，本月购入原材料实际成本为475000元，计划成本为元，计划成本为425000元；本月发出原材料计划元；本月发出原材料计划成本为成本为100000元，则该企业元，则该企业2001年年6月月30日原材料实际成日原材料实际成本为（）本为（）A.621000元元B.614185元元C.577400元元 D.575000元元分析：购入原材料形成的差异分析：购入原材料形成的差异47500042500050000（元）超支差（元）超支差发出材料应负担的差异额发出材料应负担的差异额100000（400050000）（250000425000）8000（元）（元）（T形账户表示如下）形账户表示如下）4.2制造业材料的核算制造业材料的核算2023/3/1048原材料原材料初：初：250000购入：购入：425000发出：发出：100000结余：结余：575000材料成本差异材料成本差异初：初：4000差异：差异：50000结转差异结转差异8000余：余：460004.2制造业材料的核算制造业材料的核算2023/3/1049材料成本差异核算举例：材料成本差异核算举例：例例2：1212月份甲公司原材料月初结存节约差异月份甲公司原材料月初结存节约差异10001000元，月初结元，月初结存计划成本存计划成本5000050000元；本月收入超支差异元；本月收入超支差异100100元，本月收入计划元，本月收入计划成本成本4000040000元。本月发出原材料的计划成本共元。本月发出原材料的计划成本共3900039000元，其中生元，其中生产产品领用产产品领用3000030000元，车间一般耗用元，车间一般耗用15001500元，管理部门领用元，管理部门领用30003000元，扩建工程领用元，扩建工程领用40004000元，销售部门领用元，销售部门领用500500元。元。本月原材料成本差异率本月原材料成本差异率=（-1000+100-1000+100）（50000+4000050000+40000）=-1%=-1%本月发出原材料应负担的成本差异本月发出原材料应负担的成本差异=39000-1%=-39039000-1%=-390元元本月结存材料的实际成本本月结存材料的实际成本=（50000+40000-3900050000+40000-39000）（1-1%1-1%）=50490=50490元元4.2制造业材料的核算制造业材料的核算2023/3/10501、借：生产成本、借：生产成本基本生产成本基本生产成本 30000 制造费用制造费用 1500 管理费用管理费用 3000 在建工程在建工程 4000 销售费用销售费用 500 贷：原材料贷：原材料 390002、借：生产成本、借：生产成本基本生产成本基本生产成本 300 制造费用制造费用 15 管理费用管理费用 30 在建工程在建工程 40 销售费用销售费用 5 贷：贷：材料成本差异材料成本差异 3904.2制造业材料的核算制造业材料的核算2023/3/1051注意：材料成本差异科目的运用注意：材料成本差异科目的运用（1 1）首先要分清材料成本差异是期初和入库差异还）首先要分清材料成本差异是期初和入库差异还 是出库差异；是出库差异；（2 2）若是）若是期初和入库的差异期初和入库的差异，借方登记超支（），借方登记超支（），贷方登记节约（）；贷方登记节约（）；（3 3）若是）若是出库差异出库差异，不论是超支（）还是节约，不论是超支（）还是节约（）都在贷方反映，节约用（）都在贷方反映，节约用红红字，超支用字，超支用蓝蓝字。字。+:+:与原材料的方向相同与原材料的方向相同;-:;-:与原材料的方向相反与原材料的方向相反.平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊。发出存货应负担的成本差异，必须按摊。发出存货应负担的成本差异，必须按月月分摊，分摊，不得在季末或年末一次计算。不得在季末或年末一次计算。4.2制造业材料的核算制造业材料的核算2023/3/1052练习：练习：某公司月初某公司月初“原材料原材料”期初余额期初余额500000500000元，月初元，月初“材料材料成本差异成本差异”贷方余额贷方余额16001600元，本月购入原材料一批，买价元，本月购入原材料一批，买价200000200000元，增值税元，增值税3400034000元，运杂费元，运杂费30003000元（不核算增值税），款项已元（不核算增值税），款项已付。材料入库，计划成本付。材料入库，计划成本190000190000元，本月发出材料元，本月发出材料600000600000元，其元，其中生产产品领用中生产产品领用300000300000元，车间一般耗用元，车间一般耗用300000300000元。元。本月原材料成本差异率本月原材料成本差异率=（-1600+13000-1600+13000）（500000+190000500000+190000）=1=16522%6522%（元（元/元）元）本月发出原材料的实际成本本月发出原材料的实际成本=600000600000（1+11+16522%6522%）=609913=609913元元本月结存材料的实际成本本月结存材料的实际成本=（500000-1600500000-1600）+（200000+3000200000+3000）-609913=91487-609913=91487元元=（500000+190000-600000500000+190000-600000）+（-1600+13000-9913-1600+13000-9913）=91487=91487元元4.2制造业材料的核算制造业材料的核算2023/3/10531、购入：借：材料采购、购入：借：材料采购 203000（实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款贷：银行存款 2370002、借：原材料、借：原材