财务会计与本量利依存管理知识分析bzei.pptx

第三章 本量利依存关系分析v第一节第一节 保本点分析保本点分析 v第二节第二节 本量利分析本量利分析v第三节第三节 敏感分析敏感分析v第四节第四节 在经营决策中的应用在经营决策中的应用 1本量利关系的基本公式本量利关系的基本公式利润利润=收入成本收入成本（会计等式）=销售收入变动成本销售收入变动成本固定成本固定成本=单价单价销售量销售量-单位变动成本单位变动成本销售量固定成本销售量固定成本=（单价单位变动成本）（单价单位变动成本）销售量销售量固定成本固定成本牢牢记记2本本-量量-利分析中的概念利分析中的概念v贡献毛益总额贡献毛益总额v单位贡献毛益单位贡献毛益v变动成本率变动成本率v贡献毛益率贡献毛益率31.1.贡献毛益贡献毛益（Tcm）贡献毛益（总额）是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。贡献毛益贡献毛益销售收入变动成本销售收入变动成本 单位贡献毛益单位贡献毛益销售量销售量 牢牢记记贡献毛益贡献毛益销售收入变动成本销售收入变动成本 单位贡献毛益单位贡献毛益销售量销售量 牢牢记记42.2.单位贡献毛益单位贡献毛益（cm）单位贡献毛益是指产品的销售单价与单位变动成本的差额。单位贡献毛益单位贡献毛益=单价单价单位变动成本单位变动成本 牢牢记记单位贡献毛益单位贡献毛益=单价单价单位变动成本单位变动成本 牢牢记记53.3.贡献毛益率贡献毛益率（cmR）指指贡献毛益总额贡献毛益总额占占销售收入总额销售收入总额的百分比。的百分比。贡献毛益率贡献毛益率=贡献毛益总额贡献毛益总额/销售收入销售收入100%=单位贡献毛益单位贡献毛益/单价单价100%=1变动成本率变动成本率贡献毛益贡献毛益=销售收入变动成本销售收入变动成本 =单位贡献毛益单位贡献毛益销售量销售量 =销售收入销售收入贡献毛益率贡献毛益率 =固定成本营业利润固定成本营业利润 64.4.变动成本率变动成本率（bR）指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入100%=单位变动成本单位变动成本/单价单价100%牢牢记记变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入100%=单位变动成本单位变动成本/单价单价100%牢牢记记7或：或：利润利润=收入成本收入成本 R=px R=px（bx+abx+a）=（p pb b）x xa a =cmx-a =cmx-a =Tcm-a =Tcm-a 注：注：cmcm为为单位贡献毛益单位贡献毛益 TcmTcm为为贡献毛益总额贡献毛益总额牢牢记记8第一节 保本点分析保本点保本点又称又称盈亏临界点盈亏临界点（BEPBEP），是当企业恰好），是当企业恰好处于处于不盈不亏不盈不亏，即能使，即能使企业达到保本状态的业企业达到保本状态的业务量（销售量或销售额）务量（销售量或销售额）的总称。的总称。收支相等、收支相等、损益平衡、损益平衡、不盈不亏、不盈不亏、利润为零利润为零 9一.保本点的计算模型单一品种的保本点有两种表现形式：单一品种的保本点有两种表现形式：一是保本点销售量，简称一是保本点销售量，简称保本量保本量二是保本点销售额，简称二是保本点销售额，简称保本额保本额注：与此相关的概念：注：与此相关的概念：保利量、保利额保利量、保利额10（一）单一品种保本点的确定方法 v1.1.图解法图解法v2.2.基本等式法基本等式法v3.3.贡献毛益法贡献毛益法111.图解法y=px销售量销售量x（件）（件）y(元）固定成本线固定成本线y=ay=a+bxBEP122.基本等式法 （课堂练习：推算保利量、保利额）（课堂练习：推算保利量、保利额）13【例例3 31 1】（教材（教材P42P42）14解：解：保本量（）1 000(件)保本额（）p 101 00010 000(元)【例例3 31 1】（教材（教材P42P42）153.贡献毛益法1617（二）与盈亏临界点有关的指标v安全边际安全边际 与安全边际率与安全边际率v保本作业率保本作业率 181.安全边际（1 1）表现形式：）表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 安全边际是指现有或预计的销售安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差业务量与保本点业务量之间的差量。它们是量。它们是正正指标。指标。19（2）安全边际计算2021保本作业率保本作业率22v实现目标利润的模型实现目标利润的模型 实现实现税前税前目标利润的模型目标利润的模型 税前目标利润税前目标利润目标销售量目标销售量（单价单位变动成本）固定成本（单价单位变动成本）固定成本 目标销售量目标销售量实现实现税后税后目标利润的模型目标利润的模型税前目标利润税前目标利润目标销售量目标销售量税前目标利润固定成本单价单位变动成本税后目标利润1所得税税率232425（3）安全边际与利润26272.保本作业率 保本作业率又叫保本作业率又叫“危险率危险率”，是指保本点，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。该指标是一个反指标，越小说明越安全。安全边际率+保本作业率1 28 某企业某企业2012年只生产年只生产A产品，单价为产品，单价为10元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为6元元/件，全年固定件，全年固定成本为成本为30000元，当年生产量为元，当年生产量为12000件。件。要求：要求：（1）计算该企业安全边际指标）计算该企业安全边际指标 （2）计算该企业保本作业率）计算该企业保本作业率 （3）评价该企业经营安全程度）评价该企业经营安全程度案例分析（补充）29分 析30（三）多品种条件下的本量利分析在产销多种产品的情况下，由于产品的盈利能力不在产销多种产品的情况下，由于产品的盈利能力不同，产品销售的品种结构的变化会导致企业利润同，产品销售的品种结构的变化会导致企业利润水平出现相应变动，也会有不同的保本点。为了水平出现相应变动，也会有不同的保本点。为了简便，我们在假定产品销售的品种结构一定的情简便，我们在假定产品销售的品种结构一定的情况下分析企业的保本点。况下分析企业的保本点。v联合单位法联合单位法v综合贡献边际率法综合贡献边际率法311.1.联合单位法联合单位法是指在事先掌握多品种之间客是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上，确定每一联合比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，单位的单价和单位变动成本，进行多品种条件下本量利分析进行多品种条件下本量利分析的一种方法。的一种方法。32计算步骤计算各种产品实物量的比例 计算联合单位的各项指标v联合单位贡献毛益=联合单价联合单位变动成本v联合单价=各产品的单价该产品实物量的比例 v联合单位变动成本=各产品单位变动成本该产品实物量比例33（3）联合单位计算公式某产品保本量联合保本量该产品销量比 某产品保利量联合保利量该产品销量比 34【例35】设某企业组织三种产品的生产经营，全厂年固定成本255 000万元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如表32所示。要求:用联合单位法进行保本分析。案例分析（教材P46-48）35表32 企业计划资料 单位:元 项目品种销量x 单价p 单位变动成本b 销售收入px 贡献毛益Tcm 贡献毛益率cmR (-)甲20 000件2010400 000 200 000 50%乙10 000台 2012200 000 80 000 40%丙10 000套 2014200 000 60 000 30%注：销售量计量单位有所改变注：销售量计量单位有所改变36(1)确定产品销售量比 ABC211(2)联合单价202+201+201 80（元联合单位）(3)联合单位变动成本102+121+141 46（元联合单位）(4)联合保本量 7 500(联合单位)分析步骤37(5)计算各种产品保本量:A产品保本量7 500215 000(件)B产品保本量7 50017 500(台)C产品保本量7 50017 500(套)(6)计算各种产品保本额:A产品保本额2015 000300 000(元)B产品保本额2075 000150 000(元)C产品保本额2075 000150 000(元)382.综合边际贡献法v是指在各种产品贡献毛益的基础上，以各是指在各种产品贡献毛益的基础上，以各种产品的预期销售收入比重作为权数，先种产品的预期销售收入比重作为权数，先确定企业加权平均的综合毛益率，然后分确定企业加权平均的综合毛益率，然后分析多种品种条件下的本量利关系的一种定析多种品种条件下的本量利关系的一种定量分析的方法。量分析的方法。39计算各种产品的销售比重 某产品销售比重某产品销售比重 该产品的销售额销售收入总额该产品的销售额销售收入总额计算各种产品的加权平均贡献毛益率 加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率 (某产品销售比重某产品销售比重该产品贡献毛益率）该产品贡献毛益率）计算步骤40计算企业综合的盈亏平衡点 综合盈亏平衡点综合盈亏平衡点 固定成本加权平均贡献毛益率固定成本加权平均贡献毛益率计算各产品的盈亏平衡点 某产品盈亏平衡点某产品盈亏平衡点 综合盈亏平衡点综合盈亏平衡点该产品销售比重该产品销售比重 41【例例3 35 5】仍按上例资料。要求：（1）按加权平均法计算综合贡献边际率；（2）如果目标利润为170 000元，计算综合保本额和综合保利额；（3）计算每种产品的保本额和保本量。案例分析（教材P46-47）42（1）从表32可查得三种产品的贡献边际率分别为50%、40%和30%。甲产品的销售比重 100%50%乙产品的销售比重 100%25%丙产品的销售比重 100%25%分 析43综合贡献边际率50%50%+40%25%+30%25%25%+10%+12.5%42.5%（2）综合保本额 =600 000(元)综合保利额 =1 000 000(元)44（3）各产品的保本点：甲产品保本额1 200 00050%600 000(元)乙产品保本额1 200 00025%300 000(元)丙产品保本额1 200 00025%300 000(元)甲产品保本量600 0001060 000(件)乙产品保本量300 0002015 000(台)丙产品保本量300 000506 000(套)45 保本图保本图，又称盈亏临界图，又称盈亏临界图（break-even chart），是将企业的盈亏平衡是将企业的盈亏平衡点，以及成本、数量和利润间的依存点，以及成本、数量和利润间的依存关系，集中在一张直角坐标图形上反关系，集中在一张直角坐标图形上反映出来的一种图表。映出来的一种图表。二.保本图461.基本式Y=px亏损亏损销售量（件）销售量（件）Y(元）固定成本线固定成本线Y=a+bxBEP赢利区赢利区472 2、贡献毛益式、贡献毛益式x(销售量销售量）y(元）变动成本y=b x固定成本固定成本y=a利润利润y=p x贡献毛益贡献毛益a483 3、量利式、量利式贡献边际线y=cmx利润线 y=L亏赢-aBEP贡献边际利润利润X(业务量）Y(元）49第二节第二节 本量利分析本量利分析 v有关因素变动对盈亏临界点的影响有关因素变动对盈亏临界点的影响&销售价格变动的影响销售价格变动的影响销售收入与成本提价后销售收入线 降价后销售收入线 原有销售收入线 总成本线 固定成本线 销售量盈亏临界点盈亏临界点Q2Q1Q350 变动成本变动的影响变动成本变动的影响销售收入与成本单位变动成本增加后的总成本线 销售总收入线 销售量Q2Q1Q3原有总成本线 单位变动成本降低后的总成本线 固定成本线 51固定成本变动的影响销售收入与成本销售总收入线 销售量Q2Q1Q3固定成本增加后的总成本线 原有总成本线 固定成本降低后的总成本线 固定成本增加后的固定成本线 原有固定成本线 固定成本降低后的固定成本线 52 各有关因素同时变动的影响售价提高后销售收入线 原有销售收入线 固定成本增加后的总成本线 原有总成本线 固定成本增加后的固定成本线 原有固定成本线 销售收入与成本 销售量 变动后的盈亏临界点原有盈亏临界点53在总销售收入不变的情况下，盈亏临界点变化的幅度取决在总销售收入不变的情况下，盈亏临界点变化的幅度取决于加权平均贡献毛益率的变动。于加权平均贡献毛益率的变动。&产、销不平衡对盈亏临界点的影响产、销不平衡对盈亏临界点的影响损益表是以变动成本计算法为基础的，产销是否平衡对盈损益表是以变动成本计算法为基础的，产销是否平衡对盈亏临界点的计算没有影响亏临界点的计算没有影响盈亏临界点的销售量（用金额表示）损益表是以完全成本计算法为基础的，损益表是以完全成本计算法为基础的，由于期末产品库存由于期末产品库存还要分摊当期一部分的固定成本，所以产销是否平衡会对还要分摊当期一部分的固定成本，所以产销是否平衡会对盈亏临界点的计算有一定的影响。盈亏临界点的计算有一定的影响。品种结构变动的影响54&成本性态分析的假定成本性态分析的假定&线性相关假定线性相关假定&产销平衡产销平衡&品种结构不变品种结构不变v本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设551.成本性态分析的假定 假定成本性态分析工作已经完成，全部成本已经被区分为变动成本和固定成本两部分，有关的成本性态模型已经建立起来。成本函数表现为线形方程（y=a+bx）.562.线性相关假定 假定在一定时期内，业务量总是在保持成本水平和单价水平不变所允许的范围内变化的，于是固定成本总额的不变性和变动成本单位额的不变性在相关范围内得以保证.(销售收入与单价，变动成本与业务量，固定成本不变）573.3.产销平衡假设 假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，可以实现产销平衡；4.4.品种结构稳定的假定 对于多产品生产的企业，假定在以价值形式表现的产销总量发生变化时，原来的各种产品的产销额在全部产品产销总额中，所占的比重并不发生变化。58第三节 敏感分析v敏感性分析的含义及其在本量利关系敏感性分析的含义及其在本量利关系中的目的中的目的研究与提供能引起目标发生质变时各因素变化的研究与提供能引起目标发生质变时各因素变化的界限；界限；&各个因素变化对利润变化影响的敏感程度；各个因素变化对利润变化影响的敏感程度；&当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。实现。59有关因素变动对盈亏平衡点的影响分析 单一品种条件下：由盈亏平衡点销量=固定成本/(单价-单位变动成本),则单一品种条件下的影响因素有:单价、单位变动成本和固定成本.多品种条件下：盈亏平衡点销售额=固定成本/综合边际贡献率 则影响因素有:品种结构60 保本量保本量=固定成本固定成本/(/(单价单价-单位变动成本）单位变动成本）（一）销售价格变动的影响 销售价格，单位贡献毛益，保本量（二）变动成本变动的影响 变动成本变动成本，单位贡献毛益，单位贡献毛益，保本，保本量（三）固定成本变动的影响 固定成本，单位贡献毛益不变，保本点;固定成本,则盈亏平衡点61v确定各变量的临界值确定各变量的临界值&销售量的最小值销售量的最小值&销售单价的最小值销售单价的最小值&单位变动成本的最大值单位变动成本的最大值&固定成本的最大值固定成本的最大值62例例38 设某企业生产一种产品，单价设某企业生产一种产品，单价2元，单位变动成本元，单位变动成本1.2元，全年固定成本预计元，全年固定成本预计40 000元，销售量计划为元，销售量计划为100 000件，件，全年利润为：全年利润为：P100 000(21.2)40 00040 000元元 单位变动成本的最大允许值单位变动成本的最大允许值 固定成本的最大允许值固定成本的最大允许值销售量的最小允许值销售量的最小允许值销售单价的最小允许值销售单价的最小允许值63&测定各因素敏感程度的指标称为敏感系数测定各因素敏感程度的指标称为敏感系数&某因素敏感系数某因素敏感系数&敏感系数为正（负），表明它与利润同敏感系数为正（负），表明它与利润同(反反)向向变动。变动。v敏感系数64v敏感分析表敏感分析表变动百分比变动百分比 利润利润项目项目-20%-10%0+10+20%单价单价020,00040,00060,00080,000单位变动成本单位变动成本64,00052,00040,00028,00016,000固定成本固定成本48,00044,00040,00036,00032,000销售量销售量24,00032,00040,00048,00056,00065v敏感分析图利润变动百分比（%）利润（元）6.44.82.485.63.21.6-20-100201010050-508642参数变动的百分比 单价销售量固定成本单位变动成本66第四节第四节 在经营决策中的应用在经营决策中的应用v例例39 设设某企某企业业只生只生产产一种一种产产品，品，产销产销平衡，平衡，产产品品单单价价12元，元，单单位位变动变动成本成本9元，全期固定成本元，全期固定成本30000；如采用一；如采用一种新的方法种新的方法进进行生行生产产，单单位位变动变动成本可降低成本可降低1元，但全期元，但全期固定成本将由此增加固定成本将由此增加20%，生，生产产能力不能力不变变。现行生产方法现行生产方法新生产方法新生产方法年固定成本年固定成本(元元)3000036000单位变动成本单位变动成本(元元)98单位售价单位售价(元元)1212单位贡献毛益单位贡献毛益34生产能力生产能力(件件)1500015000盈亏临界点盈亏临界点(件件)10000900067以以TR代代表表销销售售总总收收入入线线，FC1代代表表现现行行生生产产方方法法的的固固定定成成本本线线，FC2代代表表新新生生产产方方法法的的固固定定成成本本线线，TC1代代表表现现行行生生产产方方法法的的销销售售总总成成本本线线，TC2代代表表新新生生产产方方法法的的销销售售总总成成本本线线，BE1和和BE2分别代表现行生产方法和新生产方法的盈亏临界点。分别代表现行生产方法和新生产方法的盈亏临界点。TRTC1TC2FC1FC2销售收入与成本（万元）销售量（千元）BE1BE268 例例3-103-10 设某厂原采用半自动化机械生产某种设某厂原采用半自动化机械生产某种产品，为提高自动化程度，需购置新的产品，为提高自动化程度，需购置新的机器设备；使固定成本由原来用半自动机器设备；使固定成本由原来用半自动化机械的化机械的150 000150 000元提高到元提高到300 000300 000元，元，但单位变动成本由原来的但单位变动成本由原来的1515元下降为元下降为1010元，生产能力由原来的元，生产能力由原来的20 00020 000件提高到件提高到30 00030 000件件69现行生产方法现行生产方法新生产方法新生产方法年固定成本年固定成本(元元)150 000300 000单位变动成本单位变动成本(元元)1510单位售价单位售价(元元)3030单位贡献毛益单位贡献毛益1520生产能力生产能力(件件)20 00030 000盈亏临界点盈亏临界点(件件)10 00015 00070自动化的固定成本 半自动化的固定成本 盈亏临界点（半）半自动化总成本线 销售收入线 自动化的总成本线 盈亏临界点（自）453015销售收入与成本（万元）销售量（千件）151071v设设某企某企业业只生只生产产和和销销售一种售一种产产品，品，单单位位为为30元，元，产销产销一致。一致。该该企企业业目前年生目前年生产产2 000件件变动成本变动成本固定成本固定成本直接材料直接材料8000直接人工直接人工12000折折 旧旧8000其其 他他12000合合 计计2000020000例3-1172v购购置以前的有关指置以前的有关指标标：&单单位位变动变动成本成本&单单位位贡贡献毛益献毛益301020(元元)&盈盈亏亏临临界点界点销销量量&安全安全边际边际200010001000(件件)&可可实现实现利利润润10002020000(元元)73v购购置以后的有关指置以后的有关指标标：&单单位位变动变动成本成本10(1-20%)8(元元)&年增折旧年增折旧&专专用用设备设备投入使用后盈投入使用后盈亏亏临临界点界点销销量量&专专用用设备设备投入使用后可投入使用后可实现实现利利润润(20001000)(308)22000(元元)74