财务会计学之流动负债bzbf.pptx

第八章第八章 流动负债流动负债 理解流动负债的涵义与分类；熟悉流动负债的内容；掌握各种流动负债（尤其是税金）的会计核算方法。第一节第一节 应付款应付款 一、应付账款 n概念 指企业因购买材料、商品和接受劳务指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供货单位的款项供应等而应付给供货单位的款项。入账时间入账时间 以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，具体为：标志，具体为：材料物资和发材料物资和发票帐单同时到达票帐单同时到达材料物资已材料物资已到，发票未到到，发票未到材料物资未材料物资未到，发票已到到，发票已到账户账户应付账款应付账款 发生发生 偿还偿还 抵付抵付 冲销冲销 *核算核算 n购料购料 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费-增值税（进项）增值税（进项）贷：应付账款贷：应付账款 n支付略支付略 n确实无法支付的应付款结转时确实无法支付的应付款结转时 借：应付账款借：应付账款 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 注：付款时获取的现金折扣冲减财务费用注：付款时获取的现金折扣冲减财务费用 二、应付票据二、应付票据 n概念概念 由出票人出票，委托付款人在指定日由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。人的票据。也是委托付款人允诺在一定时期内也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款项的书面证明。支付一定款项的书面证明。帐户帐户应付票据应付票据 发生发生 承兑承兑到期结转到期结转 *核算n购料签发票据购料签发票据 n支付手续费支付手续费借：借：贷：贷：n不带息票据到期不带息票据到期 借：借：贷：贷：核算n带息票据带息票据 例：企业例：企业20002000年年1010月月1 1日开出一张面值为日开出一张面值为1010万，万，12%612%6个月的商业汇票还前欠货款个月的商业汇票还前欠货款 。发生发生年末计息年末计息还本付息还本付息 第二节第二节 应交税费应交税费n应交税费应交税费 企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中产产生生的的应应向向国国家家交交纳纳的各种税费的各种税费一、增值税一、增值税(一一)概述概述增值税增值税是就货物和劳务的增是就货物和劳务的增值部分征收的一种税值部分征收的一种税增值额增值额是企业销售收入减相应的外购材是企业销售收入减相应的外购材料、商品等成本的差额料、商品等成本的差额纳税义务人纳税义务人在我国境内销售货物或提供加工、在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单修理、修配劳务及进口货物的单位和个人位和个人税率税率基本税率基本税率17%17%低税率低税率13%13%出口零税率出口零税率(二二)进项税额及其抵扣进项税额及其抵扣 1 1、概念概念 进项税额指纳税人购进货物或者接受进项税额指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额应税劳务所支付或负担的增值税额 2 2、准予抵扣的、准予抵扣的进项税额进项税额n取得的增值税专用发票上注明的增值税额取得的增值税专用发票上注明的增值税额n从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额n购进免税农产品准予从销项税额中抵扣进项税购进免税农产品准予从销项税额中抵扣进项税n购购进进货货物物（除除固固定定资资产产）和和销销售售货货物物所所支支付付的的 运费可据运费金额乘以运费可据运费金额乘以7%7%扣除扣除n从从事事废废旧旧物物资资经经营营的的一一般般纳纳税税人人收收购购废废旧旧物物资资可据收购金额乘以可据收购金额乘以10%10%扣除扣除一般一般特殊特殊3 3、不得抵扣的、不得抵扣的进项税额进项税额n购进固定资产购进固定资产n用于非应税项目的购进货物或应税劳务用于非应税项目的购进货物或应税劳务n用于免税项目的购进货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务n用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务n非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物n非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务或应税劳务n其他。如：未按规定取得并保存法定扣税凭证其他。如：未按规定取得并保存法定扣税凭证 （三）小规模纳税人增值税的核算（三）小规模纳税人增值税的核算 n小规模纳税人的概念小规模纳税人的概念 指年销售额在规定标准以下，并且会计核指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送税务资料的纳税人。算不健全，不能按规定报送税务资料的纳税人。n小规模纳税人的小规模纳税人的认定标准认定标准 1.1.从事生产或提供劳务及以从事生产或提供劳务从事生产或提供劳务及以从事生产或提供劳务为主，兼营批零的，年应税销售额为主，兼营批零的，年应税销售额100100万以下万以下 2.2.从事货物批零，年应税销售额从事货物批零，年应税销售额180180万以下万以下 规定：购入货物无论是否取得专用发票，其支规定：购入货物无论是否取得专用发票，其支付的增值税均不计入进项税，也不能被抵扣付的增值税均不计入进项税，也不能被抵扣 应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率6%6%n小规模纳税人核算的相关规定小规模纳税人核算的相关规定 例：某小规模纳税人本期购入原材料，专用例：某小规模纳税人本期购入原材料，专用发票上列明成本为发票上列明成本为5050万，增值税万，增值税8.58.5万。本期销售万。本期销售的产品含税价为的产品含税价为8080万万.n小规模纳税人的核算小规模纳税人的核算购入：购入：销售：销售：n规定规定（四（四）一般纳税企业的核算一般纳税企业的核算 使用增值税发票，实行进项税额抵扣法使用增值税发票，实行进项税额抵扣法 n设置的账户设置的账户应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 *尚未交纳税尚未交纳税 应交税费应交税费-未交增值税未交增值税 转入未交数转入未交数 *尚未抵扣税尚未抵扣税 转入多交数转入多交数 销项税额、销项税额、出口退税、出口退税、进转、进转、转出多交增值税转出多交增值税进项税额、进项税额、已交税金、已交税金、转出未交增值税转出未交增值税出口抵内销应纳税额、出口抵内销应纳税额、*n核算核算1.1.国内采购物资国内采购物资 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费-增值税增值税 （进）（进）贷：银行存款贷：银行存款2.2.退货相反退货相反3.3.接受投入物资接受投入物资 n核算核算4.4.接受应税劳务：（加工、修理、修配等）接受应税劳务：（加工、修理、修配等）5.5.购进免税农产品购进免税农产品 例：买价例：买价1010万，万，10%10%扣除率扣除率 n核算核算6.6.销售及视同销售销售及视同销售 视同销售行为视同销售行为将货物交付他代销将货物交付他代销 销售代销货物销售代销货物 将自产或委托加工、购买的货物作为将自产或委托加工、购买的货物作为投资、分配给投资人、无偿赠送投资、分配给投资人、无偿赠送 将自产或委托加工的货物用于非将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费应税项目、集体福利或个人消费 n核算核算6.6.销售及视同销售销售及视同销售 n核算核算7.7.出售包装物（单独计价）出售包装物（单独计价）例销售产品一批例销售产品一批1 1万，包括单独计价的包装物价值万，包括单独计价的包装物价值1000 1000 出租出借包装物逾期未收回而没收的押金出租出借包装物逾期未收回而没收的押金 n核算核算8.8.购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失 及购进物资改变用途及购进物资改变用途 n核算核算9.9.出口退税出口退税 出口零税率出口零税率退税部分：退税部分：未退部分：未退部分：n核算核算9.9.出口退税出口退税退税部分不直接退，抵内销的销项税：退税部分不直接退，抵内销的销项税：n核算核算10.10.交纳增值税交纳增值税 例：甲为一般纳税企业，例：甲为一般纳税企业，17%17%公司公司20002000年年4 4月月3030日日“应交税金应交税金-增值税增值税”借方科目余额为借方科目余额为4 4万，万，该借方余额均可从下月销项中抵扣，该借方余额均可从下月销项中抵扣，5 5月份发生如月份发生如下业务：（下业务：（1 1）购进材料）购进材料10.210.2万万 公司开出商业汇公司开出商业汇票票,原料已入库原料已入库.(2).(2)用原料对外投资用原料对外投资,双方协议按双方协议按成本作价成本作价,成本成本4141万万.增值税增值税6.976.97万万(3)(3)销产品价销产品价2020万万(不含税不含税)成本成本1616万万,款未到款未到(4)(4)在建工程领用原在建工程领用原料成本料成本3030万万,增值税增值税5.15.1万万(5)(5)月末盘亏原材料月末盘亏原材料,非非正常损失成本正常损失成本1010万万(6)(6)交纳本月增值税交纳本月增值税2.52.5万万(7)(7)结结转。转。n核算核算(1)(1)(2)(2)n核算核算(3)(3)(4)(4)n核算核算（5 5）（6 6）n核算核算（7 7）n核算核算借借:应交税费应交税费-未交增值税未交增值税 贷贷:应交税费应交税费-增值税增值税(转出未交增值税转出未交增值税)借借:应交税费应交税费-未交增值税未交增值税 应交税费应交税费-增值税增值税(已交税金）已交税金）贷贷:银行存款银行存款当月多交的当月多交的:交纳交纳 二、消费税二、消费税(一一)概述概述目的目的 扩大财政收入来源、扩大财政收入来源、引导消费，调节结构引导消费，调节结构 纳税人纳税人在我国生产、委托加工和进在我国生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人口应税消费品的单位和个人征收方法征收方法从价从价定税定税 从量从量定税定税 应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率 应纳税额应纳税额=销售额销售额单位税额单位税额 （二）核算（二）核算1.1.销售应纳消费品时销售应纳消费品时,例如价款例如价款1 1万万(不含税不含税)增值增值税率税率17%,17%,消费税率消费税率10%10%2.2.视同销售视同销售:（二）核算（二）核算用于长期投资、在建工程、非生产机构等用于长期投资、在建工程、非生产机构等 例如产品成本例如产品成本1 1万万,售价售价2 2万。万。17%17%、5%5%n纳税义务人纳税义务人 三、营业税三、营业税 在我国境内提供应税劳务，转让无形资产在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人或销售不动产的单位和个人 n应税劳务应税劳务 建筑业建筑业 金融保险业金融保险业 邮电通讯业邮电通讯业 文化体育业文化体育业 娱乐业娱乐业 服务业服务业 n计算计算 应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率 交通运输业交通运输业 n核算核算 营业税金及附加营业税金及附加n概念概念四、资源税四、资源税(一一)概述概述 指国家对我国境内开采矿产品或生产盐的指国家对我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税种单位和个人征收的税种 n计算计算应纳税额应纳税额=课税数量课税数量 单位税额单位税额 课税数量为销售数量或自用数量课税数量为销售数量或自用数量 n销售销售 （三）核算（三）核算 借借 贷贷:应交税应交税费费-资源税资源税n自产自用自产自用 借借:贷贷:应交税费应交税费-资源税资源税n外购液体盐加工固体盐外购液体盐加工固体盐（三）核算（三）核算允许抵扣购入液体盐已交纳的资源税允许抵扣购入液体盐已交纳的资源税 购入：购入：加工成固体盐销售加工成固体盐销售：（三）核算（三）核算 差额上交：差额上交：n(一一)目的目的五、城市维护建设税五、城市维护建设税 为了加强城市的维护建设为了加强城市的维护建设,扩大和稳扩大和稳定维护建设的资金来源而开征的一种税定维护建设的资金来源而开征的一种税 n(二二)核算核算 借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷贷:应交税费应交税费 城市建设税城市建设税1.1.房产税房产税 n概念概念:国家对在城市国家对在城市,县城县城,建制镇和工矿区征收的有产建制镇和工矿区征收的有产权所有人缴纳的税权所有人缴纳的税 。n从价计征从价计征 六、六、房产税房产税 车船使用税车船使用税 土地使用税土地使用税 印花税印花税(一一)概述概述应纳税应纳税=应纳房产原值应纳房产原值(1-(1-扣除比例扣除比例10%-30%)1.2 10%-30%)1.2 n从租计征从租计征 应纳税应纳税=租金收入租金收入12%12%(一一)概述概述2.2.车船使用税车船使用税 拥有并且使用车船的单位和个人交纳拥有并且使用车船的单位和个人交纳(行为税行为税)3.3.土地使用税土地使用税 是以城镇土地为征收对象是以城镇土地为征收对象,对拥有土地使用对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。权的单位和个人征收的一种税。4.4.印花税印花税 是对经济活动和经济交往中书立，使用，领是对经济活动和经济交往中书立，使用，领用具有法律效力的凭证的单位和个人征收的税。用具有法律效力的凭证的单位和个人征收的税。三自纳税三自纳税:自行计算、购买、注销或划销自行计算、购买、注销或划销 应纳税凭证：应纳税凭证：合同、产权转移证、营业账簿等合同、产权转移证、营业账簿等 (二二)核算核算 n耕地占用税耕地占用税 七、七、耕地占用税耕地占用税 固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税 是国家为了利用土地资源，加强土地管理，是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征收的税款。保护农用耕地而征收的税款。n固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税 是国家队进行固定资产投资的单位和个是国家队进行固定资产投资的单位和个人征收的税款人征收的税款 n核算核算 八、教育费附加八、教育费附加n教育费附加教育费附加 国家为了发展我国的教育事业国家为了发展我国的教育事业,提提高人民的文化素质而征收的一种税。高人民的文化素质而征收的一种税。计算：计算：（增值税（增值税+营业税营业税+消费税消费税)2%)2%八、教育费附加八、教育费附加 n核算核算 第四节第四节 其他流动负债其他流动负债一、一、短期借款短期借款(一一)概念概念 企业向银行或其他金融机构等借入的期限企业向银行或其他金融机构等借入的期限在在1 1年以下的年以下的(含一年含一年)的各种借款的各种借款。（二）账户（二）账户短期借款短期借款 借入借入 偿还偿还 *（三）核算（三）核算n借入借入 n还本还本 n利息的处理利息的处理 （三）核算（三）核算直接支付：直接支付：预提：预提：n例如例如:经股东大会决议通过，公司经股东大会决议通过，公司20012001年度的年度的利润分配方案为每利润分配方案为每1010股派股派 1.3 1.3元，共元，共2626万。万。二、应付股利二、应付股利(应付利润应付利润)宣告分派时宣告分派时:支付时支付时:n概念概念三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬 应付工资是指应付给职工的工资总额应付工资是指应付给职工的工资总额 n构成构成 计时工资、计时工资、计件工资、计件工资、津贴、津贴、奖金和补贴、奖金和补贴、加班加点工资、加班加点工资、特殊情况支付的工资特殊情况支付的工资 注：发给职工的不包括在工资总额内的款项注：发给职工的不包括在工资总额内的款项,如医药费如医药费,福利费补助退休费等不在应付工资福利费补助退休费等不在应付工资 n核算核算 三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬提现提现 发放发放 结转代扣款结转代扣款 三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬职工未领工资交回职工未领工资交回 工资分配工资分配(月末月末)n概念概念四、应付福利费四、应付福利费 是指准备用于职工福利方面的资金是指准备用于职工福利方面的资金 n用途用途 职工医疗费、职工医疗费、医护人员工资、医护人员工资、医疗经费医疗经费 、职工生活困难补助、职工生活困难补助、幼儿园托儿所人员的工资等幼儿园托儿所人员的工资等 n计提计提 n核算核算 四、应付福利费四、应付福利费