财务会计-收入、费用和利润bysn.pptx

第十章第十章 收入、费用和利润收入、费用和利润第十章第十章第十章第十章 收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润 特点特点特点特点1 1 1 1、收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入、收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入、收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入、收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2 2 2 2、收入会导致企业所有者权益的增加、收入会导致企业所有者权益的增加、收入会导致企业所有者权益的增加、收入会导致企业所有者权益的增加3 3 3 3、收入与所有者投入资本无关、收入与所有者投入资本无关、收入与所有者投入资本无关、收入与所有者投入资本无关概念：概念：概念：概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。总流入。总流入。第一节第一节第一节第一节 收入收入收入收入一、收入的定义、特征及分类一、收入的定义、特征及分类（一）收入的定义及特点（一）收入的定义及特点（一）收入的定义及特点（一）收入的定义及特点(二二)收入的分类收入的分类 1 1 1 1、收入按企业从事日常活动的性质不同，分为、收入按企业从事日常活动的性质不同，分为、收入按企业从事日常活动的性质不同，分为、收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销销销销售商品收入售商品收入售商品收入售商品收入、提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入和和和和让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入。2 2 2 2、收入按企业经营业务的主次不同，可分为、收入按企业经营业务的主次不同，可分为、收入按企业经营业务的主次不同，可分为、收入按企业经营业务的主次不同，可分为主营业务主营业务主营业务主营业务收入收入收入收入和和和和其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入。（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量确认的条件（同时符合）：确认的条件（同时符合）：确认的条件（同时符合）：确认的条件（同时符合）：1 1 1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方购货方购货方2 2 2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制也没有对已售出的商品实施控制也没有对已售出的商品实施控制也没有对已售出的商品实施控制3 3 3 3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量 4 4 4 4、相关的经济利益很可能够流入企业、相关的经济利益很可能够流入企业、相关的经济利益很可能够流入企业、相关的经济利益很可能够流入企业 5 5 5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）销售商品收入的计量（即入账金额的确定）（二）销售商品收入的计量（即入账金额的确定）（二）销售商品收入的计量（即入账金额的确定）（二）销售商品收入的计量（即入账金额的确定）按照已收或应收合同或协议价款的公允价值按照已收或应收合同或协议价款的公允价值按照已收或应收合同或协议价款的公允价值按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额确定销售商品收入金额确定销售商品收入金额确定销售商品收入金额注意注意注意注意1 1 1 1、现金折扣、现金折扣、现金折扣、现金折扣一般用符号一般用符号一般用符号一般用符号“折扣率折扣率折扣率折扣率/付款期限付款期限付款期限付款期限”表示表示表示表示按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。2 2 2 2、销售折让、销售折让、销售折让、销售折让 3 3 3 3、商业折扣、商业折扣、商业折扣、商业折扣 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格销售折让是指企业因售出商品的质量不合格销售折让是指企业因售出商品的质量不合格销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。等原因而在售价上给予的减让。等原因而在售价上给予的减让。等原因而在售价上给予的减让。销售折让销售折让销售折让销售折让确认销售收入前发生的确认销售收入前发生的确认销售收入前发生的确认销售收入前发生的:按扣除销售折让后的按扣除销售折让后的按扣除销售折让后的按扣除销售折让后的金额确认收入金额确认收入金额确认收入金额确认收入确认销售收入后发生的确认销售收入后发生的确认销售收入后发生的确认销售收入后发生的:(不属于日后事项的不属于日后事项的不属于日后事项的不属于日后事项的)发生时冲减当期销售发生时冲减当期销售发生时冲减当期销售发生时冲减当期销售商品收入商品收入商品收入商品收入 商业折扣是企业为了鼓励客户多购商品而在价商业折扣是企业为了鼓励客户多购商品而在价商业折扣是企业为了鼓励客户多购商品而在价商业折扣是企业为了鼓励客户多购商品而在价格上给予的优惠。格上给予的优惠。格上给予的优惠。格上给予的优惠。主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入发生的销售退回、销售折让等发生的销售退回、销售折让等发生的销售退回、销售折让等发生的销售退回、销售折让等 实现的主营业务收入实现的主营业务收入实现的主营业务收入实现的主营业务收入冲减的主营业务收入冲减的主营业务收入冲减的主营业务收入冲减的主营业务收入期末转入期末转入期末转入期末转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户贷账户贷账户贷账户贷方的数额方的数额方的数额方的数额 期末结转后该账户无余额期末结转后该账户无余额期末结转后该账户无余额期末结转后该账户无余额 主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 结转的销售成本结转的销售成本结转的销售成本结转的销售成本 销售退回冲减的销售成本销售退回冲减的销售成本销售退回冲减的销售成本销售退回冲减的销售成本 期末转入期末转入期末转入期末转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户的数额账户的数额账户的数额账户的数额期末结转后该账户无余额期末结转后该账户无余额期末结转后该账户无余额期末结转后该账户无余额（三）销售商品收入的账务处理（三）销售商品收入的账务处理（三）销售商品收入的账务处理（三）销售商品收入的账务处理账户设置：账户设置：账户设置：账户设置：例：例：例：例：P274 8-1 P274 8-1 P274 8-1 P274 8-1 至至至至 8-138-138-138-13确认销售商品收入时：确认销售商品收入时：确认销售商品收入时：确认销售商品收入时：借：银行存款、应收账款、应收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等 （实际收到或应收的金额实际收到或应收的金额实际收到或应收的金额实际收到或应收的金额）贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 （确认的销售收入确认的销售收入确认的销售收入确认的销售收入）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额销项税额销项税额）（增值税税额增值税税额增值税税额增值税税额）同时：借：主营业务成本等同时：借：主营业务成本等同时：借：主营业务成本等同时：借：主营业务成本等 （销售商品的实际成本销售商品的实际成本销售商品的实际成本销售商品的实际成本）贷：库存商品等贷：库存商品等贷：库存商品等贷：库存商品等1 1 1 1、一般销售商品业务收入的处理、一般销售商品业务收入的处理、一般销售商品业务收入的处理、一般销售商品业务收入的处理练习练习练习练习1 1 1 1 甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为发票上注明售价为300 000元，增值税税额为元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，将提元，将提货单送交乙公司；该批商品成本为货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。元。借：银行存款借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品贷：库存商品240 000练习练习练习练习2 2 2 2 甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为该批商品的成本为420 000元。元。借：应收账款借：应收账款702 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入600 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000借：主营业务成本借：主营业务成本420 000贷：库存商品贷：库存商品420 0002 2 2 2、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理的处理的处理的处理1.1.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，发出货采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，发出货物但未办妥托收手续时物但未办妥托收手续时2.2.采取赊销和分期收款方式销售货物，有书面合同约定采取赊销和分期收款方式销售货物，有书面合同约定的收款日期的收款日期3.3.生产销售生产工期超过生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天确立销售期的当天确立销售4.4.委托其他纳税人代销货物，未收到代销单位的代销清委托其他纳税人代销货物，未收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款且发出代销货物未满单或者收到全部或者部分货款且发出代销货物未满180180天天 企业已发出但不符合收入确认条件的情形有：企业已发出但不符合收入确认条件的情形有：“发出商品发出商品”：核算一般销售方式下，已经发出但尚核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。未确认收入的商品成本。如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条五项条件件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品发出商品”科目。科目。“发出商品发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。未确认收入的商品成本。这里应注意的一个问题是，尽管发出的商品不符合收这里应注意的一个问题是，尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。销项税额。借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。A A公司于公司于20092009年年3 3月月3 3日采用托收承付结算方式向日采用托收承付结算方式向B B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为价为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元，该批商品元，该批商品成本为成本为60 00060 000元。元。A A公司在销售该批商品时已得知公司在销售该批商品时已得知B B公公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与时也为了维持与B B公司长期以来建立的商业关系，公司长期以来建立的商业关系，A A公公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A A公司销售公司销售该批商品的纳税义务已经发生。该批商品的纳税义务已经发生。发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品60 000贷：库存商品贷：库存商品60 000同时，因同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款借：应收账款17 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）17 000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税处理）待纳税义务发生时再作应交增值税处理）练习练习练习练习3 3 3 3假定假定假定假定20092009年年年年1111月月月月A A公司得知公司得知公司得知公司得知B B公司经营情况逐渐好转，公司经营情况逐渐好转，公司经营情况逐渐好转，公司经营情况逐渐好转，B B公公公公司承诺近期付款，司承诺近期付款，司承诺近期付款，司承诺近期付款，A A公司应在公司应在公司应在公司应在B B公司承诺付款时确认收入。会公司承诺付款时确认收入。会公司承诺付款时确认收入。会公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：计分录如下：计分录如下：计分录如下：借：应收账款借：应收账款100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000贷：发出商品贷：发出商品 60 000 3 3 3 3、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（1 1 1 1）商业折扣。）商业折扣。）商业折扣。）商业折扣。商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。顾客，在商品标价上给予的扣除。顾客，在商品标价上给予的扣除。顾客，在商品标价上给予的扣除。（2 2 2 2）现金折扣）现金折扣）现金折扣）现金折扣 商业折扣销售时已发生，不够成交易价格。应当按照商业折扣销售时已发生，不够成交易价格。应当按照商业折扣销售时已发生，不够成交易价格。应当按照商业折扣销售时已发生，不够成交易价格。应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入。扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入。扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入。扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生现金折扣发生现金折扣发生现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。能发生的现金折扣。能发生的现金折扣。能发生的现金折扣。【案案例例】朗朗能能公公司司在在2005年年5月月1日日销销售售商商品品200件件，售售价价共共计计2万万，增增值值税税0.34万万，所所售售商商品品成成本本1.5万万，朗朗能能为为及及早早收收回回货货款款而而在在合合同同中中规规定定的的现现金金折折扣扣条条件件为为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折扣假定不对增值税计提折扣)。（1）5月月1日销售时日销售时（2）收回货款）收回货款借：应收账款借：应收账款2.34万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入2万万应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.34万万借：主营业务成本借：主营业务成本1.5万万贷：库存商品贷：库存商品1.5万万若若5月月9日买方付清货款日买方付清货款若若5月月18日买方付清货款日买方付清货款若买方在若买方在5月底才付清货款月底才付清货款借：银行存款借：银行存款2.3万万财务费用财务费用0.04万万贷：应收帐款贷：应收帐款2.34万万借：银行存款借：银行存款2.32万万财务费用财务费用0.02万万贷：应收帐款贷：应收帐款2.34万万借：银行存款借：银行存款2.34万万贷：应收帐款贷：应收帐款2.34万万 甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，20092009年年3 3月月1 1日销售日销售A A商品商品10 00010 000件，每件商品的标价为件，每件商品的标价为2020元（不含增值税），元（不含增值税），每件商品的实际成本为每件商品的实际成本为1212元，元，A A商品适用的增值税税率为商品适用的增值税税率为17%17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%10%的商业折扣，的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为并在销售合同中规定现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30；A A商品于商品于3 3月月1 1日发出，符合销售实现条件，购货方于日发出，符合销售实现条件，购货方于3 3月月9 9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。（1）3月月1日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款210 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入180 000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）30 600借：主营业务成本借：主营业务成本120 000贷：库存商品贷：库存商品120 000练习练习练习练习4 4 4 4（2）3月月9日收到货款时：日收到货款时：借：银行存款借：银行存款206 388财务费用财务费用4 212贷：应收账款贷：应收账款210 600本例中，若购货方于本例中，若购货方于3月月19日付款，则享受的现金日付款，则享受的现金折扣为折扣为2 106（180 000+30 600）1%元，甲元，甲公司在收到货款时的会计分录为：公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款借：银行存款208 494财务费用财务费用2 106贷：应收账款贷：应收账款210 600若购货方于若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款借：银行存款210 600贷：应收账款贷：应收账款210 600 借：主营业务收入或销售折让借：主营业务收入或销售折让借：主营业务收入或销售折让借：主营业务收入或销售折让 应交税金应交税金应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收帐款、银行存款等贷：应收帐款、银行存款等贷：应收帐款、银行存款等贷：应收帐款、银行存款等发生销售折让时的会计处理如下：发生销售折让时的会计处理如下：发生销售折让时的会计处理如下：发生销售折让时的会计处理如下：（3 3 3 3）销售折让）销售折让）销售折让）销售折让 销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。价上给予的减让。价上给予的减让。价上给予的减让。（1 1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。后的金额确认。后的金额确认。后的金额确认。（2 2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额。按应冲减的销售商品收入金额。按应冲减的销售商品收入金额。按应冲减的销售商品收入金额。【案案例例】10月月2日日，朗朗能能公公司司销销售售产产品品10万万元元，增增值值税税1.7万万，款款项项尚尚未未收收到到。所所售售商商品品成成本本7万万。10月月10日日，因因产产品品质质量量问问题题，对对方方要要求求折折让让40%，双双方方达达成成协协议议，朗朗能能公公司满足了上述折让要求。司满足了上述折让要求。（1）10月月2日销售商品日销售商品借：应收账款借：应收账款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本借：主营业务成本70000贷：库存商品贷：库存商品70000 （2）10月月10日发生折让日发生折让借：主营业务收入借：主营业务收入40000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800贷：应收账款贷：应收账款46800借：银行存款借：银行存款70200贷：应收账款贷：应收账款702004 4 4 4、销售退回、销售退回、销售退回、销售退回 销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。种不符合要求等原因而发生的退货。种不符合要求等原因而发生的退货。种不符合要求等原因而发生的退货。（1 1 1 1）未确认收入的已发出商品的退回）未确认收入的已发出商品的退回）未确认收入的已发出商品的退回）未确认收入的已发出商品的退回 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品 （2 2 2 2）已确认收入的销售商品退回）已确认收入的销售商品退回）已确认收入的销售商品退回）已确认收入的销售商品退回A A A A、当月销售商品退回、当月销售商品退回、当月销售商品退回、当月销售商品退回 冲减本月销售收入和增值税冲减本月销售收入和增值税冲减本月销售收入和增值税冲减本月销售收入和增值税 借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税项）应交增值税（销项税项）应交增值税（销项税项）应交增值税（销项税项）贷：银行存款（应收账款）贷：银行存款（应收账款）贷：银行存款（应收账款）贷：银行存款（应收账款）B B B B、以前月份销售商品退回、以前月份销售商品退回、以前月份销售商品退回、以前月份销售商品退回 冲减当月销售收入、冲减当月销售收入、冲减当月销售收入、冲减当月销售收入、销售成本和有关税金销售成本和有关税金销售成本和有关税金销售成本和有关税金冲减销售收入和应交增值税时，作：分录同冲减销售收入和应交增值税时，作：分录同冲减销售收入和应交增值税时，作：分录同冲减销售收入和应交增值税时，作：分录同（1 1 1 1）冲减销售成本，作：冲减销售成本，作：冲减销售成本，作：冲减销售成本，作：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本例：例：例：例：P282 8-18P282 8-18P282 8-18P282 8-18【案案例例】：某某工工业业企企业业2005年年12月月销销售售甲甲产产品品100件件，单单位位售售价价14元元，单单位位销销售售成成本本10元元。因因产产品品质质量量问问题题该该产产品品于于2006年年5月月份份退退回回10件件，货货款款已已经经退退回回。该该产产品品的的增增值值税税率率为为17%，该该企企业业为为一一般般纳纳税税人人，销销售售退退回回应应退回的增值税已取得有关证明。退回的增值税已取得有关证明。（1）2005年年12月，销售商品月，销售商品借：应收账款借：应收账款晓泽公司晓泽公司1638贷：主营业务收入贷：主营业务收入1400应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）238借：主营业务成本借：主营业务成本1000贷：库存商品贷：库存商品1000（2）2006年年5月发生销售退回月发生销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入140应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）23.8贷：银行存款贷：银行存款163.8借：库存商品借：库存商品100贷：主营业务成本贷：主营业务成本100练习练习练习练习5 5 5 5：某工业企业某工业企业某工业企业某工业企业2007200720072007年年年年12121212月份销售甲产品月份销售甲产品月份销售甲产品月份销售甲产品100100100100件，单位件，单位件，单位件，单位售价售价售价售价14141414元，单位销售成本元，单位销售成本元，单位销售成本元，单位销售成本10101010元。因质量问题该批产品于元。因质量问题该批产品于元。因质量问题该批产品于元。因质量问题该批产品于2008200820082008年年年年5 5 5 5月份退回月份退回月份退回月份退回10101010件，货款已退回。该产品的增值税件，货款已退回。该产品的增值税件，货款已退回。该产品的增值税件，货款已退回。该产品的增值税税率税率税率税率17%17%17%17%。假如该企业为增值税一般纳税人，销售退回。假如该企业为增值税一般纳税人，销售退回。假如该企业为增值税一般纳税人，销售退回。假如该企业为增值税一般纳税人，销售退回的增值税已取得有关证明。的增值税已取得有关证明。的增值税已取得有关证明。的增值税已取得有关证明。借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 140 140 140 140 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）应交增值税（销）应交增值税（销）19.6 19.6 19.6 19.6 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 159.6159.6159.6159.6 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 100100100100 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 100100100100（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务在提供劳务交易完成时确认收入在提供劳务交易完成时确认收入在提供劳务交易完成时确认收入在提供劳务交易完成时确认收入账务处理账务处理账务处理账务处理确认的金额通常为从接受劳务方已收或确认的金额通常为从接受劳务方已收或确认的金额通常为从接受劳务方已收或确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款应收的合同或协议价款应收的合同或协议价款应收的合同或协议价款第十章第十章第十章第十章 收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润 第二节第二节第二节第二节 收入收入收入收入二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量提供劳务完成时提供劳务完成时:借借:应收账款、银行存款等应收账款、银行存款等 （确定的收入金额）（确定的收入金额）贷；主营业务收入等贷；主营业务收入等同时：同时：借借:主营业务成本（提供劳务所发生的相关支出）主营业务成本（提供劳务所发生的相关支出）贷；银行存款等贷；银行存款等1 1 1 1、一次就能完成的劳务：、一次就能完成的劳务：、一次就能完成的劳务：、一次就能完成的劳务：2 2 2 2、持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳、持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳、持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳、持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务：务：务：务：发生相关支出时发生相关支出时:借借:劳务成本劳务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等劳务完成确认劳务收入时劳务完成确认劳务收入时:借借:应收账款、银行存款等应收账款、银行存款等 （确定的收入金额）（确定的收入金额）贷；主营业务收入等贷；主营业务收入等同时，结转相关劳务成本：同时，结转相关劳务成本：借借:主营业务成本等主营业务成本等 贷；劳务成本贷；劳务成本练习练习练习练习1 1 1 1：华立公司于华立公司于20002000年年9 9月底受托为天翔公司培训一批月底受托为天翔公司培训一批员工，培训期员工，培训期3 3个月，双方签订协议注明，天翔公司应个月，双方签订协议注明，天翔公司应支付培训费总共支付培训费总共20 00020 000元，于元，于1010月月1 1日培训开始时预付日培训开始时预付50%50%，另外，另外50%50%在在1212月月3131日培训结束时支付。在培训过程日培训结束时支付。在培训过程中华立公司以存款支付与培训相关的各项支出中华立公司以存款支付与培训相关的各项支出5 0005 000元元。1 1、预收培训费时、预收培训费时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 10 00010 00010 00010 000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款天翔公司天翔公司天翔公司天翔公司 10 00010 00010 00010 0002 2、以银行存款支付与培训相关支出时、以银行存款支付与培训相关支出时 借：劳务成本借：劳务成本天翔公司培训天翔公司培训5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0003 3、1212月底培训结束，收到余款确认收入时月底培训结束，收到余款确认收入时借：银行存款借：银行存款 10 000 预收账款预收账款天翔公司天翔公司 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入天翔公司培训天翔公司培训 20 0004 4、1212月底结转劳务成本时月底结转劳务成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本天翔公司培训天翔公司培训 5 000 贷：劳务成本贷：劳务成本天翔公司培训天翔公司培训 5 000 甲公司于甲公司于2009年年3月月10日接受一项设备安装任务，日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成。全同总价款为该安装任务可一次完成。全同总价款为9 000元，实际元，实际发生安装成本发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主元。假定安装业务属于甲公司的主营业务，不考虑相关税费。甲公司应在安装完成时编制如营业务，不考虑相关税费。甲公司应在安装完成时编制如下会计分录：下会计分录：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）9 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 5 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 5 000 若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：练习练习练习练习2 2 2 2 借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款等贷：银行存款等 （注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成本本 5 000元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，下同录金额不同，下同）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：总成本时：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）9 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 5 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 5 000(二二二二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间劳务的开始和完成分属不同的会计期间劳务的开始和完成分属不同的会计期间劳务的开始和完成分属不同的会计期间1 1 1 1、提供劳务交易结果能够可靠估计、提供劳务交易结果能够可靠估计、提供劳务交易结果能够可靠估计、提供劳务交易结果能够可靠估计劳务收入确认劳务收入确认劳务收入确认劳务收入确认 方法：方法：方法：方法：完工百分比法完工百分比法完工百分比法完工百分比法条件：条件：条件：条件：4 4 4 4条（同时具备）条（同时具备）条（同时具备）条（同时具备）本期确认的收入劳务总收入本期确认的收入劳务总收入本期确认的收入劳务总收入本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完成程度本期末止劳务的完成程度本期末止劳务的完成程度本期末止劳务的完成程度 以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入计算公式：计算公式：计算公式：计算公式：4 4个条件是指同时满足：个条件是指同时满足：A A、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量；B B、相关的经济利益很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流入企业；C C、交易的完工进度能够可靠地确定；、交易的完工进度能够可靠地确定；D D、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。2 2 2 2、提供劳务交易结果不能可靠估计、提供劳务交易结果不能可靠估计、提供劳务交易结果不能可靠估计、提供劳务交易结果不能可靠估计 应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别情况进行处理：别情况进行处理：别情况进行处理：别情况进行处理：本期确认的费用本期确认的费用本期确认的费用本期确认的费用劳务总成本劳务总成本劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完成程度本期末止劳务的完成程度本期末止劳务的完成程度本期末止劳务的完成程度 以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用采用完工百分比法确认收入，关键是确定劳务完成程度。采用完工百分比法确认收入，关键是确定劳务完成程度。