、会计目标、会计信息质量要求、会计核算的基本前提和核算基础_25221.pptx

第一章 总 论 本章重点：会计的本质和职能、会计目标及会计信息质量要求、会计核算的基本前提和核算基础、会计规范 本章难点：会计的本质、会计的职能、会计目标、会计信息质量要求、会计核算的基本前提和核算基础11、会计的本质会计的本质 会计信息系统一、会计本质一、会计本质(一一)会计概念会计概念会计是一个经济信息系统。这个信息系统将会计主体已经发生和预期发生的经济活动所产生的数据，通过科学的程序和方法，加工生成以财务信息为主的经济信息和相关的非经济信息，供主体内外两方面信息使用者用于经济决策，并据以实行必要的控制。（二）会计程序（二）会计程序确认计量报告（三）会计的职能（三）会计的职能1、基本职能核算与监督，也称为反映与监督。核算 （1）以货币为主要计量单位 （2）包括事后核算和事前核算 （3）具有连续性、完整性和系统性 （4）核算有独特的方法 监督（1）通过对货币计量的价值指标的监督来实现对经济活动的监督（2）会计监督包括事前监督、事中监督和事后监督。（3）会计监督具有强制性和严肃性2、发展了的职能 充分利用会计信息资料及其他有关经济资料，做好预测、决策、控制经济活动，考核和评价经营业绩。二、会计的产生和发展二、会计的产生和发展会计的产生会计的产生：会计是社会生产发展到一定阶段，适应人们对生产进行管理的需要而产生的会会计计的的发发展展：会计是适应社会和经济管理的发展而不断发展的完善的 古代会计（产生复式记帐法）v会计发展史 近代会计（1495二战前）（三个阶段）现代会计（二战至今）v会计为了满足不同用户的信息需要，演变为财务会计和管理会计两个子系统。v本课程主要讲授财务会计的内容本课程主要讲授财务会计的内容12会计目标及会计信息质量会计目标及会计信息质量一、会计目标为使用者提供决策所需要的信息使用者是谁？提供什么信息？该怎么提供信息？1 1、会计信息使用者、会计信息使用者v政府及其有关部门v投资者、债权人和社会公众v企业内部管理当局及其员工2 2、会计信息的主要内容、会计信息的主要内容v反映财务状况的信息v反映经营成果的信息v反映现金流量的信息3 3、会计信息的表现形式、会计信息的表现形式 目前普遍使用的会计信息载体有两种：一是会计报表，二是表外形式。二、会计信息质量要求会计信息质量要求（一）客观性：（一）客观性：如实反映 (二二)相关性：相关性：与使用者决策需求相关 (三三)可比性：可比性：不同企业相互可比；同一企业不同时期，应当采用一致的会计政策，不得随意变更(四四)明晰性：明晰性：会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和利用会计信息质量要求会计信息质量要求（续1）（五）实质重于形式：（五）实质重于形式：按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。（六）（六）重要性：重要性：应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要的交易或者事项。会计信息质量要求会计信息质量要求（续2）(七七)谨慎性谨慎性：也叫稳健性或审慎性，对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。会计信息质量要求会计信息质量要求（续3）(八八)及及时时性性：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。13、会计核算的基本前提和基础会计核算的基本前提和基础一、会计核算的基本前提（会计假设）会计核算的基本前提（会计假设）（一）会会计计主主体体：会会计计为为其其服服务务的的特特定定单单位位或组织。（空间范围）或组织。（空间范围）v作为会计主体，应该具备三个条件：v具有一定数量的经营资金；v进行独立的生产经营活动或其他活动；v实行独立决算。（二）持续经营（二）持续经营v持续经营是指会计主体在可以预见的将来，其经营活动将持续不断地进行下去，不会面临破产和清算。它是对会计活动期限所做的假设。（三）会计分期（三）会计分期v 也称会计期间假设，是指在会计核算时，将持续不断的生产经营活动，人为地划分为一定的期间，分期结算账目，编制会计报表。（四）货币计量（四）货币计量v货货币币计计量量是指会计以货币作为统一尺度来计量，以反映会计主体的经营活动和财务状况。v 货币计量的假定涉及两个问题：记账本位币 币值变动的处理。二、会计核算基础二、会计核算基础权责发权责发生制生制权责发生制权责发生制是指企业应当按照取得收入的权利和承担费用的责任来确认各项收入和费用的归属期。收付实现制收付实现制是以款项收到与付出的时间来确认收入、费用的归属期，无论其相应的权利或者义务是否形成都立即确认为收入或者费用。例题假设ABC公司2006年11月发生以下经济业务：（1）销售产品8000元，款项已经存入银行；（2）预付2007年厂房租金12000元；（3）收到上月客户欠款5000元；（4）销售产品16000元，收到货款10000元；（5）收到客户交来的预付货款8000元，下月交货；14、会计规范会计规范 会会计计规规范范是国家机构或民间团体所制定的会计法规、准则和制度的总称。我国的会计法规体系包括：一、会会计计法法：我国会计法规体系中的母法，处于最高层次。是会计工作的基本法。由全国人民代表大会常务委员会制定，以国家主席的命令发布。新中国第一部会计法于1985年1月21日通过，1985年5月1日起施行。后分别于1993年12月29日，及1999年10月31日进行修订。二、会计准则会计准则v会计准则是会计人员对会计要素进行确认、计量、报告必须遵循的行为规范。v 我国的企业会计准则分为基本会计准则和具体会计准则两个层次。v 1、基本会计准则基本会计准则v 2、具体准则具体准则三、会计制度会计制度 v会计制度是以会计法和会计准则依据而制定的处理会计事务的办法和程序的总称v 会计制度明确了会计循环各环节的工作内容和实施细则，要解决诸如设置会计科目、填制会计凭证、登记账簿及编制会计报表等具体账务处理作出明确规定。v 现行会计制度包括：企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度、15、会计职业会计职业财务会计企业会计管理会计政府与非营利组织会计注册会计师审计第二章第二章 基本财务报表基本财务报表重点与难点重点与难点本章重点：资产负债表概念、格式及其三大会计要素；利润表的概念、格式及其三大会计要素。v本章难点：六大会计要素21、财务报表概述财务报表概述一、财务会计报告的含义一、财务会计报告的含义财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、财务会计报告的分类二、财务会计报告的分类财务报表财务报表是对企业财务状况、经营成 果和现金流量的结构性表述财务报表至少应当包括以下组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。（一）按报表反映的经济内容的（一）按报表反映的经济内容的分类分类反映财务状况的报表，是指反映企业的资产、负债、所有者权益变动结果及其变动原因的会计报表，如资产负债表、所有者权益变动表等。反映经营成果的报表，是反映企业一定会计期间收入和利得、费用与损失及其盈亏情况的会计报表，如利润表。反映现金流量的报表，是指反映企业在一定会计期间的现金流入、流出及结存情况的会计报表，如现金流量表。按报表反映的经济内容的分类按报表反映的经济内容的分类（续（续1）会计报表附注是会计报表的补充，能够使会计报表所提供的信息更完整和通俗易懂。（二）按照其编报的时间不同可以分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。根据我国的有关规定，上市公司需要定期公布年度报表、半年度报表、季度报表，但不需要公布月度报表。3、按编制报表的主体划分个别报表是某一主体编制的反映单个经济实体的财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。三、列报财务会计报告的基本要求三、列报财务会计报告的基本要求以持续经营为前提可比性原则重要性原则提供比较报表22资产负债表资产负债表资产负债表是总括反映企业某一特定日期的全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。一、资产负债表的作用一、资产负债表的作用企业至某一日期止拥有多少资产，资产的结构如何，资产分布的合理性；企业未来需要用多少资产或劳务偿清债务，负债的构成情况怎样企业的所有者在企业资产中享有多少经济利益等，根据资产负债表的要素构成，可以计算企业的资产负债率、流动比率、速动比率等财务指标，分析企业的偿债能力，判断企业的财务状况二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构1、资产负债表的编制依据：资产=负债+所有者权益2、资产负债表的结构：账户式和报告式两种结构，我国企业的资产负债表采用账户式。3、资产负债表同时提供“年初数”和“期末数”的比较资料，便于使用者对会计信息进行分析比较。三、资产负债表三大会计要素三、资产负债表三大会计要素v会会计计要要素素是企业在社会再生产过程中以货币表现的经济活动，即会计对象的具体表现，是对会计对象的具体内容按照其经济特征所作的分类。v会计将会计对象具体化为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。v两大两大类类v表示财务状况的：资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的来源渠道v表示经营成果的：收入、费用和利润（一）（一）资产资产资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。注意几点：v资产是由企业在过去发生的交易或事项中形成的。v资产目前是为企业所拥有的或者所控制的。v资产能够预期给企业带来经济利益，（一）（一）资产（续资产（续1 1）资产分类：流动资产：是指符合下列条件之一的资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有的；预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现的；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。资产（续资产（续2 2）非流动资产是指除流动资产以外的资产。非流动资产主要包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、生物资产、递延所得税资产、投资性房地产等等。（二）负债（二）负债负负债债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。理解负债的定义，必须明确以下几点：负债是由于过去的交易或者事项引起的、企业在现行条件下已承担的义务。负债将要由企业在未来某个时日加以清偿。为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产，也有可能将债务转为所有者权益。（二）负债（二）负债(续续1)负债按偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。（1）流动负债流动负债。符合下列条件之一的负债，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的；企业无权自主地将清偿推迟至自资产负债表日后一年以上的。短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬（二）负债（二）负债(续续2)(2)非流动负债，是指除流动资产以外的负债。主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、递延所得税负债等。（三）所有者权益（三）所有者权益v所所有有者者权权益益是企业的所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。理解所有者权益的概念，应当注意以下几点：所有者权益不像负债那样需要偿还，除非发生减资、清算；企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者；所有者权益能够分享利润，而负债则不能参与利润的分配。v（三）所有者权益（三）所有者权益(续续1)1)所有者权益包括实收资本资本公积盈余公积未分配利润四、资产负债表的两种观点四、资产负债表的两种观点资源与索取权观点资源与索取权观点认为列示在资产负债表左边的资产项目是会计主体所拥有的经济资源，右边的负债与所有者权益是资产负债表日对会计主体的索取权资金来源和运用观点资金来源和运用观点在这种观点下，资产负债表左边反映资产负债表日会计主体的资金运用或投资形式，右边反映用于资产投资的资金来源23利润表利润表利润表是反映企业在一定期间内经营成果的财务报表。一、利润表三大会计要素一、利润表三大会计要素（一）收入（一）收入v1定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。财务会计中所说的收入是指营业收入，它产生于企业的日常活动。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少从最终结果来看，收入将引起企业所有者权益的增加。（一）收入（一）收入(续续1)1)2、分类：v主营业务收入主营业务收入:企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目所形成的收入，v其他业务收入其他业务收入:主营业务以外的其他日常活动中取得的收入（二）费用（二）费用1定义：定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第一，费用是企业在日常活动中形成的第二，费用会导致所有者权益的减少第三，费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 （二）费用（续（二）费用（续1）v2、分类：分类：费用按照其与收入的关系，可以分为营业成本和期间费用两部分。（1）营业成本v主营业务成本：主营业务成本：是指与本期主营业务收入直接相关的已售产品的制造成本和提供劳务的成本；v其他业务支出。其他业务支出。是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出（二）费用（续（二）费用（续2）（2）期间费用管理费用管理费用：指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用销售费用销售费用：指核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用财务费用财务费用：指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用（六）利润（六）利润v利润是指企业在一定期间的经营成果。v包括营业利润、利润总额和净利润(1)营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加一管理费用一财务费用一营业费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益(2)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出(3)净利润净利润=利润总额一所得税费用第三章第三章 会计账户和借贷记账法会计账户和借贷记账法重点：会计恒等式的含义与形式、会计科目与会计账户、借贷记账法的概念、借贷记账法的记账符号、记账规则、会计分录等。难点：会计恒等式的建立、会计分录、借贷记账法的运用31、会计恒等式会计恒等式一、会计恒等式的含义一、会计恒等式的含义1、含义：又称会计方程式，反映企业资产、负债和所有者权益之间的数量关系。是建立各种会计 核算专门方法的理论基础。一、会计恒等式的含义（续）一、会计恒等式的含义（续）2、会计基本等式会计基本等式（收入和费用已结转之后）资产资产=权益权益,或：或：资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益=负债负债+所有者权益所有者权益3会计基本等式的扩展会计基本等式的扩展 资产负债资产负债+所有者权益所有者权益+(收入一费用收入一费用)或：资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入二、经济业务对会计恒等式的影响二、经济业务对会计恒等式的影响假定某企业2000年1月1日开始成立,当月份发生如下业务：（1）接受投资者投资转入新设备一台，价值150000元。（资产与所有者权益同增）（2）向银行借款140000元。（资产与负债同增）（3）以银行存款购入商品50000元。（资产一增一减）（4）经与银行协商，同意将向银行的长期借款100000元转为银行对企业的投资款。（负债减、所有者权益增）（5）销售一批商品，成本20000元，售价28000元，货款已收到。（资产减少、费用增加；同时收入增加、资产增加）（6）以存款偿还借款40000元。（资产与负债同减）（7）宣布将向投资者分配利润2000元（负债增、所有者权益减）经济业务对会计恒等式的影响经济业务对会计恒等式的影响（续（续1 1）会计等式验算表（单位：万元）资产+费用=负债所有者权益收入银行存款库存商品（材料）固定资产主营业务成本145+2.84=7.852=3152应付利润长期借款实收资本未分配利润主营业务收入0.214104=015+10=250.22.8资产总计25.8+2负债及所有者权益总计25+2.8经济业务对会计恒等式的影响经济业务对会计恒等式的影响（续（续2 2）企业生产经营过程中发生的经济业务多种多样，归纳起来有以下九种：（1）一项资产增加，一项负债增加，增加的金额相等；（2）一项资产增加，一项所有者权益增加，增加的金额相等；（3）一项资产减少，一项负债减少，减少的金额相等；（4）一项资产减少，一项所有者权益减少，减少的金额相等；（5）一项资产增加，另一项资产减少，增加减少的金额相等；（6）一项负债增加，另一项负债减少，增加减少的金额相等；（7）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少，增加减少的金额相等；（8）一项负债增加，一项所有者权益减少，增加减少的金额相等；（9）一项所有者权益增加，一项负债减少，增加减少的金额相等；3232、会计科目和会计账户、会计科目和会计账户一、会计科目会计科目1、概念：会计科目，是指对会计要素具体内容进行分类核算和监督的项目或标志。2、作用：通过会计科目的设置，可以将纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类，为将复杂的经济信息转换为会计信息准备条件。3、会计科目的分类、会计科目的分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类4、会计科目的级次、会计科目的级次会计科目的级次反映了科目内部的纵向联系，体现了会计信息的不同详细程度。例如：原材料木材圆木会会计计为为了了提提供供分分类类信信息息，只只有会计科目行么？有会计科目行么？还要开设还要开设账户账户 二、会计账户会计账户1、概念对会计要素进行分类核算的工具，以会计科目作为名称，具有一定格式。2、会计科目与会计账户的区别与联系区别：会计科目只是账户的名称；账户除名称之外，还有一定格式。联系：会计科目是设账户的依据，是帐户的名称，帐户是会计科目的具体运用。3、账户的基本结构、账户的基本结构T型帐户型帐户日期凭 证号码摘要借方贷方余额教学工作中，通常采用简化的T型格式：借方帐户名称贷方33、借贷记账法的基本原理借贷记账法的基本原理一、复式记账法的概念复式记账法的概念复式记账是与单式记账相对应的。（1）单式记账法：是对发生的每笔经济业务只在一个账户中记录的方法。（2）复式记账法：指对于任何一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记的一种方法。该方法能能够够反反映映每每一一项项经经济济业业务务的的来来龙龙去去脉脉。可可以以对对账账户户记记录录的的结结果果进进行行试试算算平平衡衡，便于核对、检查账目。二、借贷记账法借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。1、借贷记账法的理论基础：借贷记账法的理论基础：会计恒等式二、借贷记账法（续借贷记账法（续1 1）2、借贷记账法的账户结构、借贷记账法的账户结构（1）基本结构是：左方为借方，右方为贷方。借方 账户名称 贷方（2）不同类别的账户结构）不同类别的账户结构资产类账户的结构借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数。借方账户名称贷方期初余额本期增加额本期减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额（2）不同类别的账户结构（续）不同类别的账户结构（续1）负债及所有者权益类账户的结构（与资产类账户的基本结构相反）借方 账户名称 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额（2）不同类别的账户结构（续）不同类别的账户结构（续2）费用类账户的结构费用类账户的结构同资产类账户的结构类似。借方 账户名称 贷方 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 （2）不同类别的账户结构（续）不同类别的账户结构（续3）收入账户的结构与负债及所有者权益类账户结构类似，期末一般无余额。借方 账户名称 贷方 本期减少额 本期增加额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 例子：例子：1、接受投资者投入货币资金200万元。银行存款实收资本200万200万 2、向银行借入3年期借款100万元 银行存款长期借款100万100万 3、购买原材料（商品）4万元，款项尚未支付。原材料（库存商品）应付账款 4 4、销售产品取得收入、销售产品取得收入10万元，款项尚未收到。万元，款项尚未收到。应收帐款 主营业务收入4万元4万元10万元10万元 5 5、职工预借差旅费、职工预借差旅费2000元，现金付给。元，现金付给。其他应收款现金 6 6、出差回来报销差旅费、出差回来报销差旅费1500元，余款交回。元，余款交回。管理费用现金其他应收款2000元2000元1500元500元2000元3、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等。借贷必相等。3、借贷记账法的记账规则（续）借贷记账法的记账规则（续）在具体运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时，应按照以下步骤考虑：首先，确定该项经济业务具体涉及到哪几个账户；其次，根据各账户的性质及经济业务的具体内容，确定该经济业务应记入哪个账户的借方和哪个账户的贷方；最后，验证应借、应贷科目是否正确，借方和贷方的金额是否相等。P57例子3-24 4、帐户的对应关系和会计分录、帐户的对应关系和会计分录（1）账户对应关系指账户之间的应借、应贷的相互关系。便于了解企业经济业务的内容，检查对经济业务的处理是否合理、合法。发生对应关系的账户称为对应账户。（2）会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。会计分录分为简单会计分录、复合会计分录（通常有一借多贷、一贷多借、多借多贷三种形式）4 4、帐户的对应关系和会计分录、帐户的对应关系和会计分录（续（续1 1）某企业用银行存款购入原材料18000元，这项业务的会计分录如下：借：原材料18000贷：银行存款18000这个会计分录是一种简单分录，它只同时涉及两个账户形成借贷的对应关系。4 4、帐户的对应关系和会计分录、帐户的对应关系和会计分录（续（续2 2）例如，在上例中，如果企业与供货商协商后，先以银行存款支付10000元货款，另8000元暂欠，那么在这种情况下，可作成复合分录如下：借：原材料18000贷：银行存款10000应付账款80005、借贷记账法的试算平衡、借贷记账法的试算平衡试算平衡就是根据资产和权益的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。一般通过编制总分类账户试算表进行试算平衡包括：（1）发生额试算平衡：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计（2）余额试算平衡：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 借贷记账法的试算平衡（续）借贷记账法的试算平衡（续）例：某企业有关帐户期初余额如下：银行存款30万元；原材料30万元；库存商品20万元；固定资产70万元；长期借款45万元；应付账款5万元；实收资本100万元。本期发生如下经济业务：1、购进材料60000元，发生运费2000元，款项已经支付，货物已经验收入库。2、销售商品100000元，款项已收，商品成本70000元。3、购进材料30000元，款未付。4、支付前欠货款50000元。5、归还银行长期借款40000元。要求：（1）根据经济业务编制会计分录；（2）结出各帐户的本期发生额和期末余额，并编制试算平衡表。1、借：原材料、借：原材料62000贷：银行存款贷：银行存款620002、借：银行存款、借：银行存款100000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000借：主营业务成本借：主营业务成本70000贷：库存商品贷：库存商品700003、借：原材料、借：原材料30000贷：应付帐款贷：应付帐款300004、借：应付帐款、借：应付帐款50000贷：银行存款贷：银行存款500005、借：长期借款、借：长期借款40000 贷：银行存款贷：银行存款400002、试算平衡表帐户名称期初余额借方贷方本期发生额借方贷方期末余额借方贷方银行存款原材料库存商品固定资产长期借款应付账款实收资本主营业务收入主营业务成本303020704551001015.29.2-70453_10724.839.21370413100107合计15015035.235.2154154