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行政事业单位会计实务知识讲座围场职教中心焦晓飞2015年6月 第一章 概述一、行政事业单位会计概念：是行政、事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。是预算会计体系的主要内容之一。二、行政事业单位会计特点适用对象：适用于各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非盈利性。核算内容：以预算收支为主要核算内容。会计核算基础：主要以收付实现制为会计核算基础。事业单位根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制为会计核算基础。会计要素构成：资产、负债、净资产、收入、支出五大类会计等式：资产+支出=负债+净资产+收入具有专款专用核算原则。三、行政事业单位会计要素资产：是会计主体拥有或控制的，能以货币计量的经济资源。负债：一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。净资产：是资产净值。资产减去负债的差额。收入：单位依法取得的非偿还性资金。支出：指单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。第二章 行政单位会计实务一、行政单位会计的概念：是国家各级行政单位对本单位发生的各项经济业务按照一定的程序和方法进行核算和监督，借以反映单位预算资金运动过程和结果的专业会计。二、行政单位会计的基础：1、会计主体：具体的行政单位2、会计期间：会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份采用公历日期。3、记账方法：会计记账采用借贷记账法。4、记账本位币：会计核算以人民币为记账本位币。5、会计记录：会计记录应当使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族文字。三、一般原则1、会计核算应当以行政单位实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况及结果。2、会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面，了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理。3、会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。同类单位会计指标应当口径一致，相互可比。4、会计处理方法应当前后各期一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、原因和对单位财务收支情况及结果的影响在会计报表中说明。5、会计核算应当及时进行。三、一般原则6、会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用。7、会计核算以收付实现制为基础。8、凡是指定用途的资金应按规定的用途使用，并单独核算反映。9、各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价。除国家另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。10、会计报表应当全面反映行政单位的财务收支情况及其结果。对于重要的业务事项，应当单独反映。四、行政单位会计科目：（一）、资产类 库库存存现现金、金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收账款、预付账款、其他应收款存货、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产、累计摊销、待处理财产损溢、政府储备物资公共基础设施、受托代理受托代理资产资产 四、行政单位会计科目：（二）、负债类应缴财政款、应交税费、应付政府补贴款、应付账款、其他应付款、长期应付款、应付职工薪酬、受托代理负债（三）、净资产类财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、待偿债净资产四、行政单位会计科目：（四）、收入类财政拨款收入其他收入（五）、支出类 经费支出 拨出经费 五、行政单位资产的核算(一)资产：资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。(二)行政单位资产内容：1流动资产：流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。2固定资产：使用期限超过1年以上单位价值在规定的限额以上并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。（三）资产的核算方法1、用款额度的核算：（1）财政授权用款额度的含义财政授权用款额度:是在国库集中收付制度下，财政部门审查批准，下达给各行政单位和代理银行的用款控制额度。在用款额度内，由用款单位签发财政授权支付凭证支用款项。国库集中收付制度（专题）财政直接支付财政授权支付（2）零余额账户用款额度的科目设置及账务核算设置账户：“零余额账户用款额度”性质：资产类内容：反映和核算行政单位零余额账户用款额度的增减变化情况。结构：借方登记财政授权支用的额度数，贷方登记用款单位签发支付令的支出数。平时余额在借方，反映尚未支用的限额数。通常情况下年终无余额。（2）零余额账户用款额度的科目设置及账务核算账务处理：收到“授权支付额度到账通知书”后，根据通知书所列数额，借:零余额账户用款额度 贷:拨入经费/财政补助收入 行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借:经费支出/事业支出、材料 等科目，贷:零余额账户用款额度 （2 2）零余）零余额账户额账户用款用款额额度的科目度的科目设设置及置及账务账务核算核算例1：政府办收到代理银行转来的本月授权支付额度到账通 知书，本月授权支付额度150000元。借：零余额账户用款额度 150000 贷：拨入经费基本支出行政运行 150000例2：续上例、本月支付会议费20000元。借：经费支出基本支出会议费 20000 贷：零余额账户用款额度 200000例3：续上例、年末本单位零余额账户用款额度结余15000元，经财政审核后收回。借：拨入经费基本支出行政运行 15000 贷：零余额账户用款额度 15000例4：某单位年末经财政审核批准，同意该单位结余额度20000元结转下年继续使用。借：财政应返还额度基本支出行政运行 20000 贷：零余额账户用款额度 20000 2、现金的核算：1现金管理制度：现金管理条例1、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部控制。2、遵守现金使用范围：结算起点1000元3、严格现金收付手续4、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为3-5天，最多不超过15天的日常零星开支5、不得坐支现金6、如实反映现金库存现金情况7、账户的日常管理：通过“现金日记账”对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符。2、现金的核算：2科目设置及会计处理（1）帐户设置：“库存现金”：性质：资产类；核算内容：核算现金的收支及结存情况。（2）账务处理：收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位 现金数额。（3）行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，井将结余数与实际数核对，做到账款相符。3、银行存款的核算科目设置：“银行存款”性质：资产类核算内容：单位的自筹资金收入、以前年度结余、各项往来款项、不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入等。账务处理：单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目，提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位银行存款数额。清查：月份终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。4、其他应收款的核算1暂付款：与其他单位、所属单位、本单位职工发生的临时性待结算款项。2管理制度：必须遵守预算管理和资金管理的有关规定，严格控制健全手续，及时清理,属于临时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账。3科目设置及会计处理“其他应收款”（1）性质：资产类（2）核算内容：核算行政单位发生的待核销的结算款项。（3）处理：发生时，借记本科目，贷记“库存现金”、”银行存款”、“零余额账户用款额度”等有关科目；结算收回或核销转列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映尚待结算的其他应收款累计数。（4）本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。5、存货的核算1存货的内容及计价：（1）内容：主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出，不需经过“存货”科目。（2）计价：1）购入时按实际价格计价核算。2）发出时可根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或个别计价法。5、存货的核算3科目设置及会计处理 “存货”（1）性质：资产类（2）核算内容：核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料等。（3）账务处理：购入材料并已验收入库时，借记本科目，贷记有关科目，领用出库时，贷记本科目，借记有关支出科目。本科目借方余额，反映行政单位库存材料的实际库存数。（4）明细核算：本科目应按存货的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据存货入库、出库单逐笔登记。6、固定资产的核算1固定资产的条件及分类（1）条件：使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上（一般设备500元，专用设备800元）（2）分类：房屋建筑物、专用设备、交通工具、文物和陈列品、其他等（3）计价：原始价值、重置价值（4）特点：不计提折旧；固定资产账面余额与固定基金的账面余额相等。2科目设置及会计处理“固定资产”1、性质：资产类2、核算内容：核算行政单位固定资产的原价。3、处理：增加固定资产时借记本科目，贷记“固定基金”科目。减少固定资产时借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。4、明细核算：按固定资产类别进行核算。七、行政单位负债核算一负债：负债是行政单位承担的能以货币什量，需要以资产偿付的债务。二内容：包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。三行政单位负债的核算(一)应缴财政款：1、含义：指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴国家财政预算的各种款项。2、行政单位的应缴预算款主要包括：（1）行政性收费收入指按国家规定，各级公安、司法、民政、工商行政管理部门所发的各种证照、簿册，向有关的单位和个人收取工本费、手续费、商标注册费、企业登记费、公证费等。（2）罚没收入 指国家各级司法、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收物品的变价收入等。（3）应上缴国库的无主实物变价款。（4）执法机关和单位追回应上缴国库的各项款。（5）其他按国家预算管理规定应上缴国库的各项款。（一）应缴财政款：3、科目设置及会计处理“应缴财政款”性质：负债类核算内容：核算行政单位按规定应缴入国家预算的款项。处理：收到应缴财政款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。上缴时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。(二)应付职工薪酬1.1.本科目本科目本科目本科目为为为为新新新新设设设设合并科目，主要核算行政合并科目，主要核算行政合并科目，主要核算行政合并科目，主要核算行政单单单单位按位按位按位按照有关照有关照有关照有关规规规规定定定定应应应应当支付当支付当支付当支付给职给职给职给职工的各种薪酬，包括基工的各种薪酬，包括基工的各种薪酬，包括基工的各种薪酬，包括基本工本工本工本工资资资资、奖奖奖奖金、国家金、国家金、国家金、国家统统统统一一一一规规规规定的津定的津定的津定的津贴补贴贴补贴贴补贴贴补贴、社会、社会、社会、社会保保保保险费险费险费险费、住房公、住房公、住房公、住房公积积积积金等。金等。金等。金等。2.2.本科目本科目本科目本科目应应应应当根据国家有关当根据国家有关当根据国家有关当根据国家有关规规规规定按照定按照定按照定按照“工工工工资资资资（离退（离退（离退（离退休休休休费费费费）”、“地方（部地方（部地方（部地方（部门门门门）津）津）津）津贴补贴贴补贴贴补贴贴补贴”、“其他个其他个其他个其他个人收入人收入人收入人收入”以及以及以及以及“社会保社会保社会保社会保险费险费险费险费”、“住房公住房公住房公住房公积积积积金金金金”等等等等进进进进行明行明行明行明细细细细核算。核算。核算。核算。3.3.应应付付职职工薪酬工薪酬应应当当规规定定支付支付职职工薪酬的工薪酬的时时间间确确认认。(三)其他应付款款1、含义：行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。2、规定：按规定办理结算，不得长期挂账。不得把单位取得的预算收入和预算外资金收入作为“其他应付款”(三)其他应付款3、科目设置及会计处理“其他应付款”性质：负债类核算内容：核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。处理：收到暂存款时，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目；冲转或结算退还时，借记本科目，贷记、银行存款”、“库存现金”等科目。本科目贷方余额，反映尚未结算的暂存款数额 本科目应按债权单位或个人名称设置明细账。八、行政单位收入、支出、净资产 行政单位收入 (一)收入含义：收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。(二)收入内容：包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。一 行政单位收入（三）行政单位收入的核算1、拨入经费的核算1性质：收入类2核算内容：核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门授权拨入的预算经费。本本账户账户的明的明细账细账设设置，按政府收支分置，按政府收支分类类科目中科目中“支出功能分支出功能分类类”的的“项项”级级科目科目设设置。置。分分录录：拨拨入入经费经费基本支出基本支出 项项目支出目支出3处理：收到拨款时，借记“零余额用款额度”科目，贷记本科目；缴回拨款时，借记本科目，贷记“财政应返还额度”科目。平时贷方余额反映拨入经费累计数。年终结转后无余额。2、其他收入的核算其他收入1性质：收入类2核算内容：核算行政单位其他资金收入的情况。包括：行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。3处理：发生其他收入时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目；平时本科目贷方余额反映其他收入累计数。年终结账时，本科目贷方余额全数转入“结余，科目，借记本科目，贷记“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。二 行政单位支出（一）含义：是行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。（二）内容：经费支出、拨出经费、结转自筹基建。（三）经费支出的列报口径：（指办理支出报销的确认标准）1、对发放工资等应据实有人数、实发金额取得本人的签收凭据列做经费支出。2、购入办公用品或行政用材料（不包括大宗材料）按购入数直接列报。3、支出职工福利费、工会经费时列报。4、购入固定资产验收列报。5、各项罚没支出在自由资金中支出。（四）行政单位支出的核算1、经费支出的核算“经费支出”1性质：支出类2核算内容：核算行政单位在业务活动中发生的各项支出。3处理：发生支出时，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”、等科目。平时借方余额反映经费实际支出累计数。年终，本科目借方余额应转入“结余”科日，借记“结余”科目，贷记本科目。年终转账后，本科目无余额。（四）行政单位支出的核算2、拨出经费：1性质：支出类2核算内容：核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。3处理：拨出经费时，借记本科目，贷记“零余额用款额度”、“银行存款”等科目；平时本科目借方余额反映拨出经费累计数。3、年终结账时，将本科目借方余额（不含预拨下年经费）转入“结余”科目。三 行政单位净资产的核算1、结余：收入与支出相抵后的余额，它反映行政单位资金运营的结果。2、科目设置及会计处理：“结余”1性质：净资产类2核算内容：核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额。3处理：年终，将“拨入经费”，“预算外金收入”和”其他收入”科目的余额转入本科目的贷方；将“经费支出”、“拨出经费”和“结转自筹基建”科目的余额转入本科目借方。年终本科目贷方余额为行政单位滚存结余。第三章 事业单位会计实务一、事业单位会计概述：一事业单位：是不以营利为目的的经济和社会组织，是社会存在不可缺少的组成部分。二事业单位特点：1、不具有社会生产职能；2、不具有国家管理职能；3、主要职能是实现社会效益；二、事业单位会计基础会计主体：各事业单位。会计核算：收付实现制、权责发生制。记帐方法：借贷记帐法。会计科目：财政部统一规定三、事业单位会计科目一资产类库存现金 银行存款 零余额账户用款额度应收票据 应收账款 财政应返还额度预付账款 其他应收款存货 短期投资 长期投资固定资产 无形资产 在建工程累计折旧 累计摊销 待处理财产损溢三、事业单位会计科目二负债类短期借款、长期借款、应交税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款三、事业单位会计科目三收入类 财政补助收入 上级补助收入 事业收入 经营收入 附属单位缴款 其他收入三、事业单位会计科目四支出类 事业支出 经营支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 其他支出三、事业单位会计科目五净资产类 事业基金 非流动资产基金 事业结余 专用基金 经营结余 财政补助结转财政补助结余 非财政补助结余分配非财政补助结转 四、事业单位资产的核算（一）现金的核算：1、现金：指由专职出纳经管的用于日常零星开支的款项。2、现金的管理：（1）现金开支范围（2）现金管理条例（一）现金的核算1、总分类核算：核算内容：性质：资产类内容：反映现金的收入、支出和结存情况。结构：借方现金的增加，贷方现金的支出，余额在借方，反映现金数。2、明细分类核算。（二）银行存款的核算1、总分类核算：（1）设置帐户：“银行存款”（2）核算内容：性质：资产类内容：反映银行存款的收付及转帐业务。结构：借方反映收到的银行存款，贷方反映支付的银行存款，期末余额在借方表示银行存款的实有数。2、明细分类核算3、银行存款的清查。（三）固定资产的核算1、固定资产概念：2、固定资产分类：房屋建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他3、固定资产的 计价4、固定资产的核算（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计的科目）（三）固定资产的核算1、购置固定资产 事业单位：借：事业支出（结余资金）专款支出（拨入专款）贷：银行存款（自己采购）财政补助收入等（政府采购）零余额账户用款额度（授权支付）其他应收款（预先借款或预付款）行政单位：借：经费支出基本支出/专项支出”贷：银行存款等（自己采购）拨入经费等（政府采购）零余额账户用款额度（授权支付）暂付款（预先借款或预付款）按实际支付的款项同时，借：固定资产 贷：固定基金（三）固定资产的核算2、出售、报废、毁损固定资产：（1）冲减原值：借：固定基金 贷：固定资产XX（2)清理固定资产的费用：行政：借：经费支出 贷：银行存款 事业：借：事业支出 贷：银行存款 (3)清理固定资产的收入：行政 事业：借：银行存款 贷：应缴预算款1、其他应收款科目的使用范围 其他应收款是事业单位会计中比较重要的一个科目，虽然现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动前提下所有资产性质的往来。2、其他应收款的常见核算内容因公借款：如预借差旅费、预借采购款等；给报销单位核拨备用金：如财务处给办公室核拨招待用备用金等；（四）其他应收款的核算五、负债的核算1、负债的概念：2、负债的分类：3、负债的管理要求：4、负债的核算：借入款项应付及预收款项应缴预算款应缴财政专户款应缴税金指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。主要主要账务处账务处理：理：（1 1）事）事业单业单位位发发生各种生各种应应付、付、暂暂收其他收其他单单位或个人位或个人款款项时项时：借：借：银银行存款行存款/事事业业支出支出 贷贷：其他：其他应应付款付款-（2 2）事）事业单业单位位实际实际已已经经支付支付时时：借：其他借：其他应应付款付款-贷贷：银银行存款行存款/现现金金其他应付款的核算应缴预算款的核算同行政单位。应缴财政专户款的核算同行政单位。应交税金的核算:指事业单位应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。由于税种不同，其税率也不相同。六、收入的核算1、收入的概念：2、收入的分类：财政拨款收入其他收入3、收入确认的基本条件4、收入的入帐时间六、收入的核算财政拨款收入核算其他收入核算定定义义：事：事业单业单位直接从位直接从财财政部政部门门取得的和通取得的和通过过主管主管 部部门拨门拨付的各付的各类类事事业经费业经费。内容：内容：仅仅包括事包括事业单业单位从位从财财政部政部门领门领取的无取的无须单须单独独报账报账的的预预算内算内资资金。金。（1 1）主管部）主管部门门或上或上级单级单位利用非位利用非财财政政补补助助资资金，金，如事如事业业收入、收入、经营经营收入或附属收入或附属单单位位缴缴款款补补助附属助附属单单位的正常位的正常业务业务的的资资金，金，应应作作为为附属附属单单位的上位的上级补级补助助收入，收入，不能作不能作为财为财政政拨拨款收入款收入；财政拨款收入的核算（2 2）拨拨入的入的财财政政补补助助限定限定专门专门用途用途且要求事且要求事业单业单位位单单独核算并独核算并报账报账时时，不能作，不能作为该为该事事业单业单位的位的财财政政补补助收入，而助收入，而应应作作为为拨拨入入专专款款；（3 3）国家）国家对对事事业单业单位的基本建位的基本建设设投投资资不包括在不包括在财财政政补补助收入中。助收入中。核算内容：核算内容：本本账户账户的明的明细账设细账设置，按政府收支分置，按政府收支分类类科目科目中中“支出功能分支出功能分类类”的的“项项”级级科目科目设设置。置。分分录录：财财政政拨拨款收入款收入基本支出基本支出 项项目支出目支出 平平时时余余额额在在贷贷方，表示方，表示财财政政补补助收入累助收入累计计数，数，年年终终一般无余一般无余额额（转转入入事事业结业结余余）。）。定定义义：是指事：是指事业单业单位除上述位除上述规规定范定范围围以外的各以外的各项项收收入，包括投入，包括投资资收益、利息收入、捐收益、利息收入、捐赠赠收入、零星收入、零星杂杂项项收入等。收入等。1单位在取得收入时，会计分录为：借：现金、银行存款 贷：其他收入2如果发生收入退回时，会计分录为：借：其他收入 贷：现金、银行存款3年终，应将“其他收入”账户的贷方余额全数转入“事业结余”账户，会计分录为：借：其他收入 贷：事业结余其他收入的核算七、支出的核算1、支出概念：2、支出管理要求：3、支出的核算：事业支出拨出专款事业支出的核算1、定义:事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。“事业支出”总账科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级明细账户，“基本支出”明细账户核算事业单位为保障其正常运转，完成日常工作任务所发生的支出.“项目支出”明细账户核算事业单位为完成其特定的事业发展目标所发生的支出。2、核算：核算：（1 1）发发生支出生支出时时，借：事借：事业业支出支出 贷贷：银银行存款行存款/零余零余额账户额账户用款用款额额度度 （2 2）支出收回）支出收回时时，做相反分，做相反分录录。（3 3）年）年终结转时终结转时，借：事借：事业结业结余余 贷贷：事：事业业支出支出拨出经费的核算1、拨出经费是行政事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。事业单位对所属单位拨付的非财政性补助资金以及需要单独列报的专项资金，不属于拨出经费的范围。2、核算：该科目借方登记对所属单位转拨经费数，贷方登记收回或冲销转出数，平时借方余额反映拨出经费累计数。年终，将账户余额转入“事业结余”账户后，无余额。按所属单位名称设明细账。拨出专款的核算 1 1、拨拨出出专专款是事款是事业业主管主管单单位或上位或上级单级单位位拨拨付付给给所属所属单单位的需位的需 要要单单独列独列报报的的专项资专项资金。金。2 2、核算、核算（1 1）拨拨出出专专款款时时 借：借：拨拨出出专专款款 贷贷：银银行存款行存款/零余零余额账户额账户用款用款额额度度（2 2）收回）收回时时，做相反分，做相反分录录。（3 3）年）年终终，将，将账户账户余余额转额转入入“事事业结业结余余”账户账户后，后，无余无余额额。按所属。按所属单单位名称位名称设设明明细账细账。八、净资产的核算1、净资产概念2、事业基金的核算3、固定基金的核算4、专用基金的核算 5、结余及其分配的核算结余 事业结余 经营结余 事业基金基金 固定基金（见固定资产的核算）专用基金 结结余的核算余的核算事事业单业单位各位各项项非非经营经营收支相抵后的余收支相抵后的余额额。账务处账务处理三个理三个环节环节：1 1期末，将非期末，将非经营经营收入收入类账户类账户的余的余额转额转入入“事事业结业结余余”账户账户：借：借：财财政政补补助收入助收入 其他收人其他收人/事事业业收人收人 贷贷：事：事业结业结余余2 2期末，将非期末，将非经营经营支出支出类账户类账户的余的余额转额转人人“事事业结业结余余”账户账户：借：事借：事业结业结余余 贷贷：拨拨出出经费经费 事事业业支出支出3 3年年终终，将，将“事事业结业结余余”账户账户的余的余额额，全数，全数转转入入“结结余分配余分配”账户账户只只 借：事借：事业结业结余余 贷贷：结结余分配余分配 如如为为事事业业超支，超支，则则作相反会作相反会计计分分录录。结结余分配的核算余分配的核算结结余分配是核算当年余分配是核算当年结结余分配的情况和余分配的情况和结结果。一般用于果。一般用于计计算算应应交所得税、提取交所得税、提取专专用基金，最用基金，最终转终转入事入事业业基金。本科目一基金。本科目一般般设设置置“应应交所得税交所得税”，“提取提取专专用基金用基金”等明等明细细科目。如科目。如果果单单位没有上位没有上缴缴所得税，提取各所得税，提取各项专项专用基金等用基金等业务业务，可直接，可直接将事将事业结业结余余转转入事入事业业基金。年基金。年终终分配后，将分配后，将贷贷方余方余额额(当年当年未分配未分配结结余余)全部全部转转入入“事事业业基金基金一般基金一般基金”科目，科目，结结转转后本科目无余后本科目无余额额。1 1、计计算算应应交所得税。交所得税。借：借：结结余分配余分配 应应交所得税交所得税 贷贷：应应交税金交税金应应交所得税交所得税 2 2、按税后、按税后结结余的一定比例提取余的一定比例提取职职工福利基金。工福利基金。借：借：结结余分配余分配 提取提取专专用基金用基金 贷贷：专专用基金用基金职职工福利基金工福利基金 3 3、将末分配、将末分配结结余余转转入事入事业业基金。基金。借：借：结结余分配余分配 事事业业基金基金 贷贷：事：事业业基金基金一般基金一般基金 专题专题国国库库集中收付制度集中收付制度 所所谓谓国国库库集中收付制度，也称国集中收付制度，也称国库单库单一一账账户户制度，是指将政府所有的制度，是指将政府所有的财财政性政性资资金金（包括（包括预预算内算内资资金和金和预预算外算外资资金）集中在国金）集中在国库库或国或国库库指定的代理行开指定的代理行开设账户设账户，同，同时时，所有的，所有的财财政支政支出均通出均通过这过这一一账户进账户进行行拨拨付。付。（一）涵（一）涵义义 国库集中支付制度是为适应社会主义市场经济公共财政管理需要，以国库单一账户体系为基础，资金直接支付到商品、劳务供应商或用款人，并对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算、直至资金到达商品供应商和劳务提供者账户实行全过程监控的一种新型财政国库管理制度。1、国库单一帐户体系 国库单一账户体系是指由财政部门设立的，以国库单一账户为核心，全面反映财政性收支的各类账户的总和，主要包括：（1）国库单一账户(国库存款帐户)：指由财政部门在中国人民银行开设一个国库单一账户，用于财政性资金的存储、支付以及与财政零余额账户和预算单位零余额账户等的清算。（2）财政零余额账户：指财政部门在代理商业银行开设的账户，用于记录、核算和反映财政直接支付方式的资金活动，以及与国库单一账户进行清算。该账户只能转账。（3）预算单位零余额账户：指预算单位经财政部门批准按规定在代理商业银行开设的账户，用于记录、核算和反映财政授权支付方式的资金活动，以及与国库单一账户进行清算。该账户既可提现，也可转账。2、资金拨付方式 财政性资金统一存放在国库单一存款账户，不再拨付给各预算单位账户分散保存；各预算单位可以根据自行履行职能的需要，在批准的预算项目和额度内自行决定购买何种商品和劳务，通过财政直接支付或财政授权支付方式将款项直达商品供应商或劳务提供者。（二）特征（二）特征 1、国库集中支付是政府经济行为，是政府财政管理活动的重要内容 2、国库集中支付的对象是财政性资金，包括一般预算资金、政府性基金、纳入专户管理的非税收入。3、国库集中支付具有统一性，财政资金统一存入国库存款账户，财政支出按实际发生数通过国库单一账户体系统一集中支付 4、国库集中支付具有资金可控性，财政部门对每一笔财政性资金进行严格的监督和控制，防止被挤占挪用。支付方式支付方式财财政直接支付政直接支付和和财财政授政授权权支付支付。财财政国政国库库管理制度的两种支付形式管理制度的两种支付形式财财政直接支付政直接支付财财政授政授权权支付支付指由指由财财政部政部门门开具开具支付令，通支付令，通过过国国库库单单一一账户账户体系，直体系，直接将接将财财政政资资金支付金支付到供到供应应商或收款人商或收款人（用款（用款单单位）位）账户账户适用于适用于统发统发工工资资和离和离退休退休费费用支出、工程用支出、工程采采购购支出、物品和服支出、物品和服务务采采购购支出支出指指预预算算单单位根据位根据财财政部政部门门授授权权，自行，自行开具支付令，通开具支付令，通过过国国库单库单一一账户账户体系体系将将资资金支付到供金支付到供应应商或收款人商或收款人账户账户适用于未适用于未实实行行财财政直政直接支付的接支付的购买购买支出和支出和零星支出零星支出国国库库集中支付集中支付业务业务的核算的核算财财政直接支付政直接支付（1）财财政直接支付方式下的收入确政直接支付方式下的收入确认认 在在财财政直接支付方式下，行政事政直接支付方式下，行政事业单业单位位对对于于财财政直接支付的政直接支付的资资金，金，应应于收到于收到财财政国政国库库支付支付执执行机构委托代理行机构委托代理银银行行转转来的来的“财财政直接支付入政直接支付入账账通知通知书书”时时，按入，按入账账通知通知书书中中标标明的金明的金额额确确认认收入。收入。（2）账务处账务处理理 对对于由于由财财政直接支付的工政直接支付的工资资 行政行政单单位位的会的会计处计处理是：理是：借：借：经费经费支出支出 贷贷：拨拨入入经费经费 事事业单业单位位的会的会计处计处理是：理是：借：事借：事业业支出支出 贷贷：财财政政补补助收入助收入 对对于由于由财财政直接支付的政直接支付的购买购买材料、服材料、服务务的款的款项项 行政行政单单位位的会的会计处计处理是：理是：借：借：经费经费支出支出/库库存材料存材料 贷贷：拨拨入入经费经费 事事业单业单位位的会的会计处计处理是：理是：借：事借：事业业支出支出/材料材料 贷贷：财财政政补补助收入助收入对对于由于由财财政直接支付的政直接支付的购购置固定置固定资产资产的款的款项项 行政行政单单位位的会的会计处计处理是：理是：借：借：经费经费支出支出 贷贷：拨拨入入经费经费 同同时时，借：固定借：固定资产资产 贷贷：固定基金：固定基金事事业单业单位位的会的会计处计处理是：理是：借：事借：事业业支出支出 贷贷：财财政政补补助收入助收入同同时时，借：固定借：固定资产资产 贷贷：固定基金：固定基金财财政授政授权权支付支付（1）财财政授政授权权支付方式下的收入确支付方式下的收入确认认 在在财财政授政授权权支付方式下，行政事支付方式下，行政事业单业单位位应应于于收到代理收到代理银银行盖章的行盖章的“授授权权支付支付额额度到度到账账通知通知书书”时时，按到，按到账账通知通知书标书标明的明的额额度确度确认认收入。收入。（2）账务处账务处理理 行政事行政事业单业单位位应设应设置置“零余零余额账户额账户用款用款额额度度”科目。科目。收到收到“授授权权支付支付额额度到度到账账通知通知书书”后，根据通知后，根据通知书书所列数所列数额额，借：零余借：零余额账户额账户用款用款额额度度 贷贷：拨拨入入经费经费（或（或财财政政补补助收入）助收入）行政事行政事业业单单位位购买购买物品、服物品、服务务等等支用支用额额度度时时，借：借：经费经费支出（或事支出（或事业业支出、材料）支出、材料）贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度属于属于购购入固定入固定资产资产的，同的，同时还应时还应 借：固定借：固定资产资产 贷贷：固定基金：固定基金行政事行政事业业单单位从零余位从零余额账户额账户提取提取现现金金时时，借：借：现现金金 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度年年终预终预算算结结余余资资金的核算金的核算（1）财财政直接支付政直接支付年年终预终预算算结结余余资资金的金的账务处账务处理理 行政事行政事业单业单位位年年终终依据本年度依据本年度财财政直接支付政直接支付预预算指算指标标数与当年数与当年财财政直接支付政直接支付实际实际支出数的差支出数的差额额，进进行相行相应账务处应账务处理。理。借：借：财财政政应应返返还额还额度度财财政直接支付政直接支付 贷贷：拨拨入入经费经费（或（或财财政政补补助收入）助收入）下年度下年度恢复恢复财财政直接支付政直接支付额额度后，行政事度后，行政事业单业单位以位以财财政直接支付方式政直接支付方式发发生生实际实际支出支出时时，借：有关支出借：有关支出类类科目（科目（经费经费支出支出/事事业业支出等）支出等）贷贷：财财政政应应返返还额还额度度财财政直接支付政直接支付 注：恢复注：恢复财财政直接支付政直接支付额额度度时时不做会不做会计处计处理，理，发发生生实际实际支出支出时时做会做会计处计处理理（2）财财政授政授权权支付支付年年终预终预算算结结余余资资金的金的账务处账务处理理 年年终终，行政事，行政事业单业单位依据代理位依据代理银银行提供的行提供的对账单对账单注注销额销额度度时时，借：借：财财政政应应返返还额还额度度财财政授政授权权支付支付 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 下年初恢复下年初恢复额额度度时时，借：借：零余零余额账户额账户用款用款额额度度 贷贷：财财政政应应返返还额还额度度财财政授政授权权支付支付 （2）财财政授政授权权支付支付年年终预终预算算结结余余资资金的金的账务处账务处理理 如果如果单单位本年度位本年度财财政授政授权权支付支付预预算指算指标标数大于零余数大于零余额账户额账户用款用款额额度下达数，根据未下达的用款度下达数，根据未下达的用款额额度，度，借：借：财财政政应应返返还额还额度度财财政授政授权权支付支付 贷贷：拨拨入入经费经费（财财政政补补助收入）助收入）下年度收到下年度收到财财政部政部门门批复的上年末未下达零余批复的上年末未下达零余额账额账户户用款用款额额度度时时，借：零余借：零余额账户额账户用款用款额额度度 贷贷：财财政政应应返返还额还额度度财财政授政授权权支付支付 支出支出支出支出经济经济经济经济分分分分类类类类科目的使用科目的使用科目的使用科目的使用说说说说明明明明 由于当前用款由于当前用款计计划控制到款划控制到款级级，要求，要求单单位在申位在申报报用款用款计计划划时时到款到款级级，如不能正确按支出，如不能正确按支出经济经济分分类类申申报报用款用款计计划，就有可能划，就有可能导导致要支付的无可用致要支付的无可用计计划，而有划，而有计计划的又不能用等划的又不能用等问题问题，故如何判定，故如何判定业务业务性性质质，正确，正确规规范使用范使用经济经济科目，具有非常重要的意科目，具有非常重要的意义义。支出。支出经济经济分分类类科目就几个需要科目就几个需要强强调调的科目在此的科目在此说说明一下明一下:专专题题支出经济分类科目 科目名称 工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭的补助 对企事业单位的补贴 转移性支出 赠与 债务利息支出 债务还本支出 基本建设支出 其他资本性支出 贷款转贷及产权参股 其他支出 1 1工工工工资资资资福利支出：福利支出：