舞弊审计第二章hpsh.pptx

第二部分 业务经营审计第二章销售审计本章概要:销售审计要点;销售合同履约审计;销售均衡率审计;销售品种结构审计;销售利润审计 1第一节 销售审计要点一、规划审计方面案例 对讲门铃单价9元，单位成本6元（不包括折旧），预计年销量为10万件，单台制造设备年产量5万件，设备售价40万，应收帐款周转率6次，存货周转率8次，设备可用10年。问该项目是否可行?2 400,0002-0利润 100,00（96）10 一 一 一3资金(01)应收帐款 15万 （9 10/6）负债 40万 成本 存货 7.5万 （6 10/8）股本 60万 固定资产 80万 约为100万 100万41、前提 首先考虑销量 以销定产 以销定 利润 以 利润 定产 资金 资金 新资产-旧权益=权益 5 资金常见四种阶态 利润常见的三态(1)现金 气态利润 本年利润(2)营运资本流动资金 （流动资产流动负债）液态利润 未分配利润 固态利润 盈余公积(3)运用资本长期资本（权益资本）长债+股东权益（所有者权益）权益（资产）总额流动负债 营运资本+固定资产(4)资金“资金之于_,犹如血液之于_.”ACCA(本教材P177)62、体系是否带给起了以销售预算为起点的全面预算体系 预算体系：欧洲国家编制全面预算 美国平衡记分卡78平衡记分卡P711财务绩效阶段目标成长收入增长维持获利能力和成本收获现金流量和财务状况92客户103内部经营过程114学习与成长 人员、信息和程序12二、业务审计1、销售计划的执行情况2、销售合同的履行情况过程3、销售活力情况以市场占有率为核心的潜力指标结果 13第二节 销售合同履约审计一、不抵补原则 1、含义：在计算销售合同履行率等指标时，为了掌握计划合同履约情况，将个别超合同履行的部分，在汇总计算履行率时仍按100%计算，即将超交部分予以剔除，以免以多补少，形成虚假信息。14指标i品种实际合同读入i1 N i1 i0 Y i1=i0 i1 152、计算 履约率计算 （1）数量 （2）金额案例16行次产品名称计量单位单位售价1合同应交实际交货履约率合同内超合同数量2金额3数量4金额5数量6金额7数量8=4/2金额9=5/31甲吨90050000450005000045000100%100%2乙吨1000130001300013000130002525100%100%3丙吨110040044022024255%55%4丁吨600003018001378043.3%43.3%合计63430602406323359022252599.69%97.98%17差异原因 差异 1.71%18100%(50,000-45,000)+100%(13,000-13,000)63,43060,24063,43060,240+55%400-440+43.3%（30-1,800)63,43060,24063,43060,240=+1.712%19二、销售合同履约率结合生产、库存作深入审计 （销、产、存）库存商品初产销末20产品名称单位合同数期初存货期末存货生产计划 实际土存量计划完成甲吨50000500300500+2004980050000乙吨13000150100150+50129501300丙吨4004030210+180390390丁吨30530-328821销售实际与计划完成差异分析?22（实）期初+产-销=期末 （计）期初+产-销=期末（实）-（计）：产-销=期末销=产-期末23第三节 销售均衡率审计 Eg1 甲 10%乙 10%所在行业 20%20%110%90%120%80%24企业媒体声望指数MI设：行业媒体声望指数为100。2002 46 清华同方MI=10 北大方正MI=119 汽车、上海大众MI=454 桑塔纳 MI=17 家电 海尔 MI=407 科隆 MI=451 手机 摩 MI=502 TCLMI=355 诺基亚MI=311 PAIP MI=51 东信 MI=5125Eg2 a 时间 b c d2627YTCSR第一年一月5612二月5800三月6269四月6178五月6387六月6623七月7054八月6980九月7384十月7222十一月7534十二月748628第二年一月7019二月7058三月6767四月6983五月6840六月6791七月6910八月6732九月6676十月6506十一月6779十二月670829YTCSR第一年一月561260025101309450977二月580060075103909550974三月6269601251064096510203四月6178601751088097509678五月638760225111109850969六月6623602751132099509755七月705460325115010051012八月698060375116610150977九月738460425117910251011十月722260475118910350970十一月753460525119610450996十二月74866057512001055097630第二年一月701960625120009451021二月7058606751196095510184三月6767607251189096509712四月69836077511790975039995五月684060825116609850979六月679160875115009950975七月691060925113210050997八月673260975111110150979九月667661025108810250981十月650661075106410350967十一月6779611251036105410214十二月6708611751013105510263132一、销售均衡涵义1、绝对均衡（a）指标本身均衡，是表象均衡 狭义2、相对均衡 指标与指标的相对比较，是本质的均衡 广义 要看a、b、c、d背后的曲线(与客观要求相一致，相吻合)市场要求33二、狭义均衡绝对均衡计算1月份销售602月份销售653月份销售704月份销售755月份销售806月份销售857月份销售80 8月份销售88 9月份销售80 10月份销售80 11月份销售95 12月份销售102 合 计960341、简单法不抵补原则 剔除超过月平衡部分（不均衡）销售均衡率=全年销售金额-超过月平均部分以上的金额全年销售金额 =1-超过月平均部分以上的金额全年销售金额35 根据实例=94.79%2、均方差法 =1-=1-/X 均方差法算出来的均衡率比简单法小。均方差法把超过后部分与不足的部分都算作不均衡。根据实例=85.8%36第四节 销售品种结构审计一、最优销售结构利润最大（优）对应 销售结构 产能最大A品种B品种车间生产能力（单位：台时）甲车间35330乙车间43363单位利润（千元/吨）1.32.037二、解题程序图解法步骤 1、写出目标函数和约束条件 2、建直角坐标系 3、画出可行域与等利润线 4、在角点上求最优解。38解：设A为X吨 B为Y 吨 (1)写出目标函数Max Z=1.3x+2.0y y=0.65x+1/2Z（2）3x+5y330 X0 st 4x+3y363 Y039 角点（0,66），(90.75,0)，(75，21)最优解（75，21）121 Z=751.3+212=139.5约束条件的交集最佳点（75.21）D行域90.753X+5y=3304X+3Y=363y=-0.65x40maxz=1.3x+2y 为等利润线在这条上线满足条中的所有（X,Y）的利润相等如：Z=50，这条线上利润都为50，最优解可能有无数个，但Z只有一个。最优解不一定是在最大生产能力上。在这例中最优解为生产能力最大具有偶然性.为什么最优解为等利润线与可行域的相切点，而不是相割？41Y=1.3X+2y当X Y，Z单调递增如果等利润线与可行域相割，在割点的左、右还可作平行线，那么随关X，Y，Z割点不是最优解。42第五节 销售利润审计一、传统分析模式 财务会计 案例 主营业务利润明细表品名销量单价单位税金单位成本单位利润主营利润实际计划实际计划实际计划实际计划实际计划实际计划甲750700100100101066702420乙45050012412112.412.1889023.618.9丙25020020020020201331304750合计403703345043对主营业务利润影响（一）分析对象：主营业务利润=实际-计划 （二）分析模式：主营业务利润=销量单价（1-税率）-单位成本 44（三）分析因素1、销量-绝对量（1）涵义是指纯粹的数量变化，即假定不影在原有结构改变的数量变化，即不引起相对量改变的绝对量变化。（2）公式：销售增长额基期销售利润率45销量基期单价 （相对量不变）销售增长率基期销售利润额2、品种 相对量（结构）（1）涵义 结构的变化是指：由于实际和基期结构差异相对量差异所引起的利润变化。绝对量不变 相对量变（2）公式 销售额 销售利润率 （实际销量基期单价）（分析销售利润率-基期销售利润率）“分析销售收入”（既不是实际，也不是基期）46实际销量基期单位利润-基期销量基期单位利润实际销量 基期单价基期销量基期单价471+2：公式：销量基期单位利润=是销量与品种共同变化的结果 483、单价 （注意:单价对销售的影响有总额与净额之分）（1）涵义：这里的单价变化对销售净额的影响，进而反映对利润的影响 销售收入（1-基期税率）（2）公式：实际销量单价（1-基期税率）49（2）公式：实际销量单价（1-基期税率）某一产品（乙产品）单价变化的原因 等级数量等级单价 加权平均单价=等级数量品种构成变化对加权平均单价的影响 实际等级数量基期等级单价基期等级数量基期等级单价单价=实际等级数量 基期等级数量50等级品单价变化对加权平均单价的影响 实际等级数量实际等级单价 实际等级数量基期等级单价单价=实际等级数量 实际等级数量514、税率 一税率变动(单价不变)（1）涵义：由于价内税率的变动所引起的利润变化 税率直接影响（2）公式实际销量实际单价税率 （实际销售收入）（实际税率-基期税率）注意：与（单位）税金的影响不同。实际销量单位税金 （单位税金=单价税率）52兹具体分析如下：单价变动对单位税金的影响：实际销量单价基期税率 税率变动对单位税金的影响：实际销量实际单价税率535、单位成本 -实际销量单位成本 （实际单位成本-基期单位成本）54 销量 单价单位税金单位成本单位利润本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年甲5600500010510591069672728乙37004000130126121294962418丙18001500210212140138707455 销量 单价本年上年本年上年一等品3330 3200 132130二等品 370 800112110合计 乙产品56案例分析P40 要求:根据案例写出分析模式,并对其进行因素分析57有关税率案例 eg1 在饭店的营业收入中，交纳营业税5%，约50%为公款消费,另外50%为私人消费，不开发票，现在实行了有奖发票后，50%的私人消费也要开发票，问企业有可能需要调高价格的百分比为多少？解：原来净营收=100-505%现在净营收=100P（1-5%）100-505%=100P95%P102.63%*需调高原价约2.63%58eg2 从1994.1.1起，工业、零售业，批发企业，由原来的产品税，改征增值税。试分析对这些行业的影响。（1）工业（制造业）原来获利=95%P-b P b产品税=产销收入5%现获利=-=0.8547(P-b)1+17%1+17%0.95P-b0.95P-b=0.8547(P-b)P=1.5b =28.3%P当销售毛利率28.3%时，不合算 0.85(P-b)*批发企业不划算用：提高多少，利润与以前一样？（P-b）0.95=X0.85 X=1.1176(P-b)60二、变动法测算利润 （一）、分析模式 利润=销售收入 边际贡献率 -固定成本总额 （销量单价)（综合加权平均）61 甲乙基期计划（预测）基期计划（预测）销量100140200200单价20201514税率10%10%10%10%单位税金221.51.4单位变动成本121165单位边际利润677.57.6CMR30%35%50%54.28%62（二）分析核心内容（对象）综合边际贡献率=计划综合也际贡献率-基期综合边际贡献率（连锁替代法）2.64%44.64%-42%（三）综合边际贡献率 假定 因素分析法 因素 结构 （注：此外计划期指预测期）单价（净额）税率b631、品种构成比重相对量 品种销售金额比重基期品种边际贡献率 （计划销售收入比重-基期销售收入比重）甲 乙(50%-40%)30%+(50%-60%)50%=-2%(数据见后)甲 乙或：（50%30%+50%50%）-（40%30%+60%50%）=-2%用计划销量与单价 642、单价 基期变动成本 基期单位变动成本预计销售比重（-）计划单价 基期单价653、税率-预计销售比重（预计税率-基期税率）4、单位成本预计销售比重（单位变动成本）计划期单价66 甲乙基期计划（预测）基期计划（预测）销量100140200200单价20201514税率10%10%10%10%单位税金221.51.4单位变动成本121165单位边际利润677.57.6CMR30%35%50%54.28%67本章讨论题（思考题、作业）：1计算销售合同履约率，并结合生产、库存作深入审计2图解法求最优销售品种结构3销售利润五因素分析68