第九章销售与收款循环审计cuvi.pptx

1第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计2银广夏事件银广夏事件3思考思考 对于企业虚构销售收入的行为如何实施对于企业虚构销售收入的行为如何实施审计程序？审计程序？哪些是必须实施审计程序？哪些是必须实施审计程序？企业在销售与收款循环中可能存在哪些企业在销售与收款循环中可能存在哪些造假行为？造假行为？4n n 销售与收款业务循环概述销售与收款业务循环概述n n销售与收款循环实质性测试销售与收款循环实质性测试本章内容本章内容5销售与收款循环概述销售与收款循环概述1、销售与收款循环中包括哪些主要销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？的业务活动？2 2、这些业务活动涉及哪些主要的会、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？计凭证和会计记录？6v什么是业务循环？什么是业务循环？v企业有哪些业务循环？企业有哪些业务循环？日常业务：日常业务：销售与收款、购货销售与收款、购货与付款、生产与存货循环与付款、生产与存货循环非日常业务：非日常业务：筹资与投资循环筹资与投资循环处理某一类经济处理某一类经济业务的工作程序业务的工作程序和先后顺序和先后顺序7 财务报表审计思想财务报表审计思想 了解了解 内控内控 测试测试 内控内控 评价控评价控 制风险制风险确定是否修改确定是否修改审计计划审计计划进行实质进行实质性测试性测试 作出审作出审 计结论计结论8两种审计模式两种审计模式 循环审计循环审计 按照业务循环了解、检查和评按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，价被审计单位内部控制建立及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法审计的一种方法分项审计分项审计 按会计报表项目组织实施审计按会计报表项目组织实施审计的的一种方法一种方法9 两种审计模式的比较两种审计模式的比较 分分 项项 审审 计计业务循业务循环审计环审计 操作方便操作方便操作方便操作方便与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险评价过程吻合评价过程吻合评价过程吻合评价过程吻合与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险 评价过程严重脱节评价过程严重脱节评价过程严重脱节评价过程严重脱节 提高工作效率和效果提高工作效率和效果提高工作效率和效果提高工作效率和效果10销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动接受顾接受顾客订单客订单批准赊批准赊销信用销信用 供货供货 运货运货为顾客为顾客开帐单开帐单记录记录销售销售办理记办理记录收入录收入办理记录办理记录销售退回销售退回折让折扣折让折扣 注销注销 坏帐坏帐提取坏提取坏帐准备帐准备11销售与收款循环主要凭证和会计记录销售与收款循环主要凭证和会计记录 原始凭证原始凭证 记帐凭证记帐凭证顾客订货单、销售单、顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、发运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单、销售发票、贷项通知单、转帐、收款凭证转帐、收款凭证帐簿帐簿应收帐款帐、主营业务收应收帐款帐、主营业务收入、折扣与折让、入、折扣与折让、现金、银现金、银行存款明细帐行存款明细帐其他其他商品价目表、顾客付款后的回商品价目表、顾客付款后的回执、坏帐审批表、顾客月末对执、坏帐审批表、顾客月末对帐单帐单12主要业务活动主要业务活动 主要凭证和记录主要凭证和记录接受顾客接受顾客订单订单批准赊销信用批准赊销信用 供供 货货 装运货物装运货物向顾客开具账单向顾客开具账单主要业务活动与相应的凭证和会计记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录商品价目表、商品价目表、销售发票销售发票 经批准的销售单经批准的销售单 顾客订货单、销顾客订货单、销售单售单 销售单销售单 发运凭证发运凭证13办理和记录现金及办理和记录现金及 银行存款收入银行存款收入 顾顾客客月月末末对对账账单单、汇汇款款通通知知、收收款款凭凭证证、现现金金及银行存款日记账及银行存款日记账办理和记录销货办理和记录销货退回及折扣折让退回及折扣折让 记录销售记录销售 转账凭证、应收账款转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账及主营业务收入明细账 贷项通知单、折扣折让贷项通知单、折扣折让明细账明细账 注销坏账注销坏账主要业务活动主要业务活动 主要凭证和记录主要凭证和记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录 坏账审批表坏账审批表 14内部控制测试内部控制测试销售与收款业务循环销售与收款业务循环销货内控销货内控及测试及测试收款内控收款内控及测试及测试15（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离vv销售、发货、收款部门或岗位销售、发货、收款部门或岗位vv谈判人员（两人以上）与订立合同人谈判人员（两人以上）与订立合同人vv编制发票通知单与开具发票人员编制发票通知单与开具发票人员vv销售与收款人员销售与收款人员vv应收票据取得和贴现与票据保管人应收票据取得和贴现与票据保管人销货业务的内部控制和控制测试销货业务的内部控制和控制测试测试方法：观察测试方法：观察16（二）正确的授权审批（二）正确的授权审批赊销业务赊销业务发货业务发货业务销售价格、销售条件、运费、折扣等销售价格、销售条件、运费、折扣等在授权范围内授权批准在授权范围内授权批准（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（四）凭证的预先编号（五）按月寄出对账单（五）按月寄出对账单注意：控制目注意：控制目的的检查凭证检查凭证清点凭证清点凭证观察观察17（六）内部核查程序（六）内部核查程序qq内部会计控制规范内部会计控制规范销售与收款（试行）销售与收款（试行）规定的内部核查主要内容规定的内部核查主要内容1 1、有无混岗现象、有无混岗现象2 2、业务授权批准制度的执行情况、业务授权批准制度的执行情况3 3、销售的管理情况：信用政策、销售政策的、销售的管理情况：信用政策、销售政策的执行执行4 4、收款的管理情况、收款的管理情况5 5、销售退回的管理情况、销售退回的管理情况检查内审报告检查内审报告或核查签字或核查签字18内部会计控制规范销售与收款内部会计控制规范销售与收款规定规定1 1、及时办理收款业务及时办理收款业务2 2、销售收入及时入帐，不得设帐外帐、销售收入及时入帐，不得设帐外帐、不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触销售现款销售现款3 3、应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾期应收帐款催收制度期应收帐款催收制度收款业务的内部控制收款业务的内部控制194 4、按客户设置应收帐款台帐，及时登记、按客户设置应收帐款台帐，及时登记客户情况客户情况5 5、建立坏帐报告制度、建立坏帐报告制度6 6、登记注销坏帐，做到帐销案存、登记注销坏帐，做到帐销案存7 7、应收票据的取得和贴现必须经由保管、应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准应收票据以外的主管人员的书面批准8 8、建立往来款项函证制度、建立往来款项函证制度收款业务的内部控制收款业务的内部控制20销售与收款循环实质性测试销售与收款循环实质性测试n n主营业务收入的实质性测试主营业务收入的实质性测试n n应收账款的实质性测试应收账款的实质性测试n n坏帐准备的实质性测试坏帐准备的实质性测试21导入案例：导入案例：注册会计师张军审计注册会计师张军审计A A公司的销售收公司的销售收入时，发现入时，发现A A公司与子公司合作开发的光华家公司与子公司合作开发的光华家园园3 3、1212楼已开发完毕，且已通过建筑工楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，程核验，A A公司就上述楼盘的部分房屋已与购公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币民币1600016000万元，且收到部分售房款计人民币万元，且收到部分售房款计人民币1000010000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A A公司的账务处理已确认销售收入公司的账务处理已确认销售收入1000010000万元。万元。A A公司在其会计报表附注中对此予以披露。公司在其会计报表附注中对此予以披露。主营业务收入审计主营业务收入审计22主营业务收入审计目标主营业务收入审计目标v内容、数额的合理性、正确性、完内容、数额的合理性、正确性、完整性整性v销货退回、销售折扣与折让处理的销货退回、销售折扣与折让处理的适当性适当性v会计处理的正确性会计处理的正确性v披露的恰当性披露的恰当性23主营业务收入实质性测试主营业务收入实质性测试 1 1、取得或编制主营业务收入项目明、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对相符。帐数和明细账合计数核对相符。2 2、查明主营业务收入的确认原则、查明主营业务收入的确认原则、方法的合规性、前后期的一致性。方法的合规性、前后期的一致性。24具体确认收入的时间具体确认收入的时间预收帐款销售方式预收帐款销售方式发出商品发出商品托收承付销售方式托收承付销售方式办妥托收承付手续办妥托收承付手续委托代销销售方式委托代销销售方式收到代销清单收到代销清单合同中约定安装调试合同中约定安装调试安装调试完毕后安装调试完毕后交款提货方式交款提货方式收到货款或取得收收到货款或取得收 取货款的权利取货款的权利分期收款销售方式分期收款销售方式合同约定的收款日期合同约定的收款日期主营业务收入实质性测试主营业务收入实质性测试25 案例：案例：销售给销售给A A公司硬件公司硬件936936万元（含税，增值万元（含税，增值税率为税率为17%17%）。相关合同规定：签定合同后）。相关合同规定：签定合同后支付支付200200万元，试运行一个月并终验合格后万元，试运行一个月并终验合格后支付支付636636万元，交货日期为万元，交货日期为20022002年年1111月月2020日。日。实际执行情况：公司于实际执行情况：公司于20022002年年1111月月1515日发货，日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为经双方签字盖章的安装验收报告日期为20022002年年1212月月2525日，发票日期为日，发票日期为20022002年年1212月月2525日。日。截止截止20022002年年1212月月3131日，公司收取货款日，公司收取货款300300万万元，确认元，确认20022002年度该项销售收入为年度该项销售收入为800800万元。万元。该公司的确认正确吗？为什么？该公司的确认正确吗？为什么？26主营业务收入实质性测试主营业务收入实质性测试3 3、选择运用以下分析性复核方法，作比较分、选择运用以下分析性复核方法，作比较分析析（1 1）将本期与上期进行比较将本期与上期进行比较（2 2）比较本期各月各种收入的波动比较本期各月各种收入的波动（3 3）本期重要产品的毛利率与上期比较本期重要产品的毛利率与上期比较（4 4）重要客户的销售额及毛利率本期与上期比较重要客户的销售额及毛利率本期与上期比较4 4、根据发票估算全年收入，检查是否存在、根据发票估算全年收入，检查是否存在未开或虚开发票的情况未开或虚开发票的情况5 5、抽取一定数量的销售发票，检查开票、抽取一定数量的销售发票，检查开票、记帐、发货日期是否相符；品名、数量、单记帐、发货日期是否相符；品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、合同一致价、金额是否与发运凭证、合同一致27 例：例：X X公司公司20032003年度供产销形势与上年相当，部分年度供产销形势与上年相当，部分未审主营业务收人、主营业务成本列示如下：未审主营业务收人、主营业务成本列示如下：请实施分析性复核，指出存在的不合理之处，并简请实施分析性复核，指出存在的不合理之处，并简要说明理由。要说明理由。品名品名品名品名主营业务收入发生额主营业务收入发生额主营业务收入发生额主营业务收入发生额主营业务成本发生额主营业务成本发生额主营业务成本发生额主营业务成本发生额20022002年年年年20032003年年年年20022002年年年年20032003年年年年X X X X产品产品产品产品400004000041000410003800038000338000338000338000338000Y Y Y Y产品产品产品产品2000020000200202002019000190001901919019合计合计合计合计6000060000610206102057000570005281952819286 6、实施销售的截止测试（可与、实施销售的截止测试（可与5 5合并）合并）关注三个重要日期：关注三个重要日期：开具发票开具发票 、记账、记账、发货发货审计路线审计路线怀疑虚增收入，选择由怀疑虚增收入，选择由“帐簿帐簿”“凭证凭证”路路线线怀疑虚减收入，选择怀疑虚减收入，选择销货发票销货发票帐簿帐簿发运凭证发运凭证帐簿帐簿主营业务收入实质性测试主营业务收入实质性测试29主营业务收入实质性测试主营业务收入实质性测试7 7、结合对决算日应收帐款的函证程序，、结合对决算日应收帐款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售观察有无未经认可的巨额销售8 8、检查销售折扣、销售退回与折让业务、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整是否真实，内容是否完整30 应收帐款审计应收帐款审计 应收账款的审计目标应收账款的审计目标v存在性存在性v所有权所有权v确定应收账款是否可收回，坏帐准备的确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提方法和比例是否恰当、计提是否充分计提方法和比例是否恰当、计提是否充分v记录的完整性记录的完整性v期末余额的正确性期末余额的正确性v在会计报表上披露的恰当性在会计报表上披露的恰当性31 应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序（一）核对应收账款明细表，复核加计正（一）核对应收账款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏帐准备科目与报表数核对结合坏帐准备科目与报表数核对（二）（二）分析应收账款账龄分析应收账款账龄（三）向债务人函证应收账款（三）向债务人函证应收账款1 1、函证的目的、函证的目的证实帐户余额的真实性、正确性证实帐户余额的真实性、正确性防止或发现被审单位在销售业务中的防止或发现被审单位在销售业务中的差错、或弄虚作假、营私舞弊行为差错、或弄虚作假、营私舞弊行为有效证明债务人的存在和记录的可靠有效证明债务人的存在和记录的可靠32应收帐款在全部资产中重要性应收帐款在全部资产中重要性被审单位内部控制的强弱被审单位内部控制的强弱以前期间函证的结果以前期间函证的结果函证方式的选择函证方式的选择函证范围、函证范围、数量的影响数量的影响因素因素2 2、函证的范围和对象、函证的范围和对象33函证的对象包括：函证的对象包括：vv大额或帐龄较长的项目大额或帐龄较长的项目vv与债务人发生纠纷的项目与债务人发生纠纷的项目vv关联方（包括持股关联方（包括持股5%5%以上的股东）的项目以上的股东）的项目vv主要客户（包括关系密切的客户）的项目主要客户（包括关系密切的客户）的项目vv交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目vv非正常的项目非正常的项目34 注册会计师于注册会计师于注册会计师于注册会计师于2002200220022002年年年年3 3 3 3月月月月5 5 5 5日对天龙公司的财务报表日对天龙公司的财务报表日对天龙公司的财务报表日对天龙公司的财务报表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下表列出了拟作函证对象的客户的有关情况：列出了拟作函证对象的客户的有关情况：列出了拟作函证对象的客户的有关情况：列出了拟作函证对象的客户的有关情况：客客客客户户户户名称名称名称名称年末余年末余年末余年末余额额额额帐龄帐龄帐龄帐龄本年度本年度本年度本年度销货总额销货总额销货总额销货总额甲甲甲甲100001000010000100001 1 1 1年年年年1997350199735019973501997350乙乙乙乙989009890098900989000.50.50.50.5年年年年53000530005300053000丙丙丙丙866008660086600866003 3 3 3年年年年86600866008660086600丁丁丁丁8880008880008880008880001.51.51.51.5年年年年9874550987455098745509874550 注注册册会会计计师师从从上上列列客客户户中中，应应选选择择哪哪些些客客户户作作为为应收账款的函证对象应收账款的函证对象?说明理由。说明理由。35应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序3 3、函证的方式、函证的方式（1）肯定（积极）式函证：）肯定（积极）式函证：要求被询证要求被询证方不论是否认可所函证事项均要求复函。方不论是否认可所函证事项均要求复函。适用范围适用范围个别帐户的欠款金额较大个别帐户的欠款金额较大有理由相信欠款存在争议或差错等问有理由相信欠款存在争议或差错等问题题36（2）否定（消极）式函证：）否定（消极）式函证：要求被询证要求被询证方对其所函证事项不认可时复函，认可方对其所函证事项不认可时复函，认可时不复函。时不复函。适用范围适用范围相关的内部控制有效，固有和控制风险相关的内部控制有效，固有和控制风险评估为低水平评估为低水平预计差错率低预计差错率低欠款余额小的债务人数量很多欠款余额小的债务人数量很多注册会计师有理由相信大多数被函证者注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待函证能认真对待函证应收账款的实质性测试程序（续）应收账款的实质性测试程序（续）37应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序4 4、函证时间的选择、函证时间的选择 应选在资产负债表日前后，并考虑回函的时应选在资产负债表日前后，并考虑回函的时间。间。5 5、函证的控制、函证的控制 注册会计师应亲自负责函证的封发。注册会计师应亲自负责函证的封发。若函证被退回应进行核对，若邮编地址债务若函证被退回应进行核对，若邮编地址债务人均没有错误，则应再次函证人均没有错误，则应再次函证 若仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必若仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序，取得销售发票，销售合同，要的替代审计程序，取得销售发票，销售合同，销售定单，发运凭证，以及应收账款明细账等销售定单，发运凭证，以及应收账款明细账等看其是否可以验证一致。看其是否可以验证一致。为什么为什么？386 6、函证结果差异的分析函证结果差异的分析 收回的函证若有差异，要根据具体情况进一收回的函证若有差异，要根据具体情况进一步查找原因。差异产生原因：步查找原因。差异产生原因：购销双方记录时间不同；一方或双方记帐错购销双方记录时间不同；一方或双方记帐错误；被审计单位存在舞弊行为。误；被审计单位存在舞弊行为。7 7、函证结果的总结和评价、函证结果的总结和评价 重新考虑过去的评价；若函证结果表明无审计重新考虑过去的评价；若函证结果表明无审计差异，则可合理推断全部应收帐款总体是正确的；差异，则可合理推断全部应收帐款总体是正确的；若存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的累若存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的累计差错数额，必要时可扩大函证范围。计差错数额，必要时可扩大函证范围。应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序39对函证程序的思考？对函证程序的思考？1 1、对于债务人已经确认的应收帐款，是否、对于债务人已经确认的应收帐款，是否意味着款项一定能收回？意味着款项一定能收回？2 2、函证是否能发现应收帐款中存在的所有、函证是否能发现应收帐款中存在的所有问题；问题；3 3、对应收帐款函证是必要的吗？、对应收帐款函证是必要的吗？40应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序 案例：案例：ABCABC会计师事务所接受委托，审计会计师事务所接受委托，审计Y Y公司公司20012001年度的会计报表。年度的会计报表。A A注册会计师了解和注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。险评估为高水平。A A注册会计师取得注册会计师取得20012001年年1212月月3131日的应收账款明细表，并于日的应收账款明细表，并于20022002年年1 1月月1515日采日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：汇总于下表：针对上述各种异常情况，请问针对上述各种异常情况，请问A A注册会计注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序师应分别相应实施哪些重要审计程序?4142答案答案(1)(1)(1)(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。(2)(2)(2)(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。库单，查明退回货物是否已验收入库等。库单，查明退回货物是否已验收入库等。库单，查明退回货物是否已验收入库等。(3)(3)(3)(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。(4)(4)(4)(4)检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等(5)(5)(5)(5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。确定正确的地址，第二次寄发询证函。确定正确的地址，第二次寄发询证函。确定正确的地址，第二次寄发询证函。43 回函产生差异的原因及审计的对策回函产生差异的原因及审计的对策差异原因差异原因差异原因差异原因追加的审计程序追加的审计程序追加的审计程序追加的审计程序注意防范的风险注意防范的风险注意防范的风险注意防范的风险款项已经支付款项已经支付款项已经支付款项已经支付检查函证日后的收款凭检查函证日后的收款凭检查函证日后的收款凭检查函证日后的收款凭证证证证存在现金截止日错误或存在现金截止日错误或存在现金截止日错误或存在现金截止日错误或盗窃现金的可能性盗窃现金的可能性盗窃现金的可能性盗窃现金的可能性货物尚未收到货物尚未收到货物尚未收到货物尚未收到检查发货单或货运凭证、检查发货单或货运凭证、检查发货单或货运凭证、检查发货单或货运凭证、销售合同等销售合同等销售合同等销售合同等顾客根本未收到货物或顾客根本未收到货物或顾客根本未收到货物或顾客根本未收到货物或客户记录中存在截止错客户记录中存在截止错客户记录中存在截止错客户记录中存在截止错误误误误货物已经退回货物已经退回货物已经退回货物已经退回检查红字发票、销货退检查红字发票、销货退检查红字发票、销货退检查红字发票、销货退回及折让通知单以及退回及折让通知单以及退回及折让通知单以及退回及折让通知单以及退回货物的入库单回货物的入库单回货物的入库单回货物的入库单虚增收入虚增收入虚增收入虚增收入笔误及有争议的笔误及有争议的笔误及有争议的笔误及有争议的金额金额金额金额检查与笔误及有争议的检查与笔误及有争议的检查与笔误及有争议的检查与笔误及有争议的金额相关的原始凭证金额相关的原始凭证金额相关的原始凭证金额相关的原始凭证被审计单位失误或错误被审计单位失误或错误被审计单位失误或错误被审计单位失误或错误的金额的金额的金额的金额44是否可以通过检是否可以通过检查资产负债表日查资产负债表日后的收款情况代后的收款情况代替？替？应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序（四）请被审计单位协助，在应收账款明（四）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金细表上标出至审计时已收回的应收账款金额额（五）检查未函证应收账款（五）检查未函证应收账款 抽查有关原始凭证抽查有关原始凭证如：销售合同、销售订单、如：销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等销售发票副本及发运凭证等45应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序（六）检查坏账的确认和处理（六）检查坏账的确认和处理（七）抽查有无不属于结算业务的债权（七）抽查有无不属于结算业务的债权（八）检查应收帐款是否业已用于贴现，（八）检查应收帐款是否业已用于贴现，并根据融资合同判定属质押还是出售，会并根据融资合同判定属质押还是出售，会计处理是否正确计处理是否正确46（九）检查外币应收帐款的折算（九）检查外币应收帐款的折算（十）（十）分析应收帐款明细帐余额分析应收帐款明细帐余额（十一）检查应收帐款在资产负债表上（十一）检查应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露是否已恰当披露应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序47 S S公司资产负债表反映的应收帐款项目的公司资产负债表反映的应收帐款项目的余额为余额为63006300万元，其构成如下：万元，其构成如下：应收帐款应收帐款a a公司公司 60006000万元万元 应收帐款应收帐款b b公司公司 300300万元万元 应收帐款应收帐款c c公司公司 -100-100万元万元 应收帐款应收帐款d d公司公司 100100万元万元请判断请判断S S公司的列示是否正确？为什么？公司的列示是否正确？为什么？48坏帐准备坏帐准备的审计目标的审计目标v确定坏帐准备的计提方法和比例是确定坏帐准备的计提方法和比例是否恰当否恰当v确定坏帐准备增减变动的记录是否确定坏帐准备增减变动的记录是否完整完整v确定坏帐准备的期末余额是否正确确定坏帐准备的期末余额是否正确v确定坏帐准备的披露是否恰当确定坏帐准备的披露是否恰当坏账准备的审计坏账准备的审计49坏帐准备的实质性测试程序坏帐准备的实质性测试程序（一）检查坏账准备的计提（一）检查坏账准备的计提确定计提的方法和比例是否恰当，计提是否充分，确定计提的方法和比例是否恰当，计提是否充分，会计处理是否正确，前后期是否一致。会计处理是否正确，前后期是否一致。按照按照企业会计制度企业会计制度的规定，企业只能用备抵的规定，企业只能用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的具体方法由企业法核算坏账损失，计提坏账准备的具体方法由企业自行确定。自行确定。在确定坏账准备的计提比例时，应根据以往的经在确定坏账准备的计提比例时，应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况合理估计。验、债务单位的实际财务状况合理估计。对其他应收款也应计提坏帐准备对其他应收款也应计提坏帐准备应收票据如果无法收回时，应将应收票据转入应应收票据如果无法收回时，应将应收票据转入应收帐款，并计提坏帐准备收帐款，并计提坏帐准备预付帐款转入其他应收款后，应计提坏帐准备预付帐款转入其他应收款后，应计提坏帐准备50案例：案例：甲公司年末应收帐款总帐余额甲公司年末应收帐款总帐余额甲公司年末应收帐款总帐余额甲公司年末应收帐款总帐余额20 00020 00020 00020 000万元，其万元，其万元，其万元，其所属明细帐中有借方余额所属明细帐中有借方余额所属明细帐中有借方余额所属明细帐中有借方余额21 00021 00021 00021 000万元，有贷方余额万元，有贷方余额万元，有贷方余额万元，有贷方余额的合计数为的合计数为的合计数为的合计数为1 0001 0001 0001 000万元；其他应收款总帐余额为万元；其他应收款总帐余额为万元；其他应收款总帐余额为万元；其他应收款总帐余额为3 3 3 3 000000000000万元，该公司采用余额百分比法计提坏帐准备，万元，该公司采用余额百分比法计提坏帐准备，万元，该公司采用余额百分比法计提坏帐准备，万元，该公司采用余额百分比法计提坏帐准备，计提比例为计提比例为计提比例为计提比例为1%1%1%1%，计提金额为，计提金额为，计提金额为，计提金额为230230230230万元。坏帐准备的帐万元。坏帐准备的帐万元。坏帐准备的帐万元。坏帐准备的帐户记录如下：户记录如下：户记录如下：户记录如下：日期日期日期日期凭证字号凭证字号凭证字号凭证字号摘要摘要摘要摘要借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方 余额余额余额余额1/11/11/11/15/65/65/65/68/118/118/118/1131/131/131/131/11 1 1 1转转转转37373737转转转转87878787转转转转98989898上年结转上年结转上年结转上年结转核销坏帐核销坏帐核销坏帐核销坏帐核销坏帐核销坏帐核销坏帐核销坏帐计提坏帐准备计提坏帐准备计提坏帐准备计提坏帐准备5050505060606060230230230230100100100100（贷方）（贷方）（贷方）（贷方）50505050（贷方）（贷方）（贷方）（贷方）10101010（借方）（借方）（借方）（借方）220220220220（贷方）（贷方）（贷方）（贷方）请指出坏帐准备中存在的问题并进行纠正。请指出坏帐准备中存在的问题并进行纠正。51坏帐准备的实质性测试程序坏帐准备的实质性测试程序当年发生的应收款项当年发生的应收款项一般一般不能全额计提不能全额计提计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项(特殊情况例外特殊情况例外)其他已逾期但无确凿证据证明无法收回的其他已逾期但无确凿证据证明无法收回的应收款项应收款项债务单位撤消、破产、资不抵债、现金流不债务单位撤消、破产、资不抵债、现金流不足足可以全额计提可以全额计提发生严重的自然灾害导致停产而在短时间发生严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务内无法偿还的债务应收款项逾期应收款项逾期3年以上年以上52坏帐准备的实质性测试程序坏帐准备的实质性测试程序（二）检查坏帐损失（二）检查坏帐损失 原因是否清楚；授权批准；是否有重新收回；原因是否清楚；授权批准；是否有重新收回；会计处理会计处理（三）检查长期挂帐应收帐款（三）检查长期挂帐应收帐款（四）检查函证结果（四）检查函证结果（五）分析性复核（五）分析性复核 例：甲股份有限公司例：甲股份有限公司例：甲股份有限公司例：甲股份有限公司2003200320032003年度未发生购并、年度未发生购并、年度未发生购并、年度未发生购并、分立和债务重组行为。该公司提供的报表部分分立和债务重组行为。该公司提供的报表部分分立和债务重组行为。该公司提供的报表部分分立和债务重组行为。该公司提供的报表部分内容如下：内容如下：内容如下：内容如下：53坏帐核算的会计政策：坏帐核算采用备抵法。坏坏帐核算的会计政策：坏帐核算采用备抵法。坏坏帐核算的会计政策：坏帐核算采用备抵法。坏坏帐核算的会计政策：坏帐核算采用备抵法。坏帐准备按期末应收帐款余额的帐准备按期末应收帐款余额的帐准备按期末应收帐款余额的帐准备按期末应收帐款余额的5%5%5%5%计提。计提。计提。计提。应收帐款和坏帐核算项目附注：应收帐款和坏帐核算项目附注：应收帐款和坏帐核算项目附注：应收帐款和坏帐核算项目附注：应收帐款应收帐款应收帐款应收帐款/坏帐准备：坏帐准备：坏帐准备：坏帐准备：16553/52.7716553/52.7716553/52.7716553/52.77应收帐款帐龄分析应收帐款帐龄分析应收帐款帐龄分析应收帐款帐龄分析 2003200320032003年年末余额年年末余额年年末余额年年末余额 帐龄帐龄帐龄帐龄 年初数年初数年初数年初数 年末数年末数年末数年末数 1 1 1 1年以内年以内年以内年以内 8392 109158392 109158392 109158392 10915 1-2 1-2 1-2 1-2年年年年 1186 13991186 13991186 13991186 1399 2-3 2-3 2-3 2-3年年年年 1161 13651161 13651161 13651161 1365 3 3 3 3年以上年以上年以上年以上 1421 38741421 38741421 38741421 3874请运用分析性复核，指出上述附注中可能存在的请运用分析性复核，指出上述附注中可能存在的请运用分析性复核，指出上述附注中可能存在的请运用分析性复核，指出上述附注中可能存在的不合理之处，并简要说明理由。不合理之处，并简要说明理由。不合理之处，并简要说明理由。不合理之处，并简要说明理由。54（六）坏账准备的披露是否恰当（六）坏账准备的披露是否恰当1 1、列示方法、列示方法2 2、披露的内容、披露的内容（1 1）本期全额计提的坏帐准备或计提比例较大的）本期全额计提的坏帐准备或计提比例较大的（2 2）以前期间已全额计提坏帐准备或计提比例较）以前期间已全额计提坏帐准备或计提比例较大，但在本期又全额或部分收回或通过重组方式大，但在本期又全额或部分收回或通过重组方式收回的收回的（3 3）对某些金额较大的应收款项不计提或计提比）对某些金额较大的应收款项不计提或计提比例较低例较低（4 4）本期实际冲销的应收款项和理由，特别是关）本期实际冲销的应收款项和理由，特别是关联方交易产生的联方交易产生的坏帐准备的实质性测试程序坏帐准备的实质性测试程序55复习思考题复习思考题n n简述销售与收款循环内部控制测试的步简述销售与收款循环内部控制测试的步骤。骤。n n主营业务收入、应收帐款、坏账准备的主营业务收入、应收帐款、坏账准备的审查可采取哪些实质性测试程序？审查可采取哪些实质性测试程序？56企业日常经济活动汇总企业日常经济活动汇总 企业企业 所有者所有者 顾客顾客 债权人债权人雇员和供应商雇员和供应商 支付工资支付工资 及各种费用及各种费用 归还贷款归还贷款 贷款贷款所有者撤资所有者撤资所有者投资所有者投资支付现金支付现金提供商品提供商品 和服务和服务 提供商品提供商品 及服务及服务