外贸会计实务出口货物退免税会计.pptx

一、出口货物退一、出口货物退(免免)税的概念税的概念 我国的出口货物退我国的出口货物退(免免)税，简称出口退税，是对报关出口的税，简称出口退税，是对报关出口的货物退还其在国内生产、流通环节按税法规定缴纳的增值税和货物退还其在国内生产、流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为各国普遍接受的一种税消费税。它是国际贸易中通常采用并为各国普遍接受的一种税收措施，其目的是鼓励各国出口货物的公平竞争。收措施，其目的是鼓励各国出口货物的公平竞争。出口货物退出口货物退(免免)税从税法上理解有两个层面的含义：一是税从税法上理解有两个层面的含义：一是对本道环节的生产或销售不征增值税和消费税；二是对销售的对本道环节的生产或销售不征增值税和消费税；二是对销售的出口货物前道环节所含的进项税额进行退付，即出口货物退税。出口货物前道环节所含的进项税额进行退付，即出口货物退税。第3页/共76页第1页/共75页二、出口退二、出口退(免免)税的货物范围税的货物范围v按现行出口退按现行出口退(免免)税管理办法规定，除国家禁止税管理办法规定，除国家禁止出口的货物或因限制出口而取消出口退税的货物出口的货物或因限制出口而取消出口退税的货物外，其他出口货物都可以办理退外，其他出口货物都可以办理退(免免)税。税。(一一)享受出口退享受出口退(免免)税的基本条件税的基本条件(二二)特准退特准退(免免)税的货物范围税的货物范围(三三)享受出口免税的货物范围享受出口免税的货物范围第4页/共76页第2页/共75页(一一)享受出口退享受出口退(免免)税的基本条件税的基本条件v对出口的增值税和消费税应税货物，除国家明确对出口的增值税和消费税应税货物，除国家明确规定不予退规定不予退(免免)税的货物外，都是出口退税的货物外，都是出口退(免免)税税的货物范围。可以退的货物范围。可以退(免免)税的出口货物一般应具税的出口货物一般应具备以下备以下4 4个条件。个条件。1 1必须是属于增值税、消费税必须是属于增值税、消费税征税范围的货物征税范围的货物2 2必须是报关离境的货物必须是报关离境的货物3 3必须是在财务上作销售处理的货物必须是在财务上作销售处理的货物4 4必须是出口收汇并已核销的货物必须是出口收汇并已核销的货物第5页/共76页第3页/共75页(二二)特准退特准退(免免)税的货物范围税的货物范围(1)(1)承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。(2)(2)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。物。(3)(3)企业开展境外加工贸易业务所使用的出境设备、企业开展境外加工贸易业务所使用的出境设备、原材料和散件。原材料和散件。第6页/共76页第4页/共75页(二二)特准退特准退(免免)税的货物范围税的货物范围(4)(4)保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进并出口或加工后再出口的货物。并出口或加工后再出口的货物。(5)(5)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。的货物。(6)(6)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物。远洋国轮的货物。第7页/共76页第5页/共75页(二二)特准退特准退(免免)税的货物范围税的货物范围(7)(7)利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企方式由国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品。业的机电产品。(8)(8)外国驻华使外国驻华使(领领)馆馆(包括特定国际组织驻华代表包括特定国际组织驻华代表机构机构)及其人员在华购买的物品和劳务。及其人员在华购买的物品和劳务。(9)(9)外商投资总额内采购的国产设备。外商投资总额内采购的国产设备。第8页/共76页第6页/共75页(三三)享受出口免税的货物范围享受出口免税的货物范围按现行规定，我国对下列出口货物免征增值税和消按现行规定，我国对下列出口货物免征增值税和消费税：费税：1来料加工复出来料加工复出口的货物。口的货物。2有出口卷烟经有出口卷烟经营权的企业出营权的企业出口国家卷烟计口国家卷烟计划内的卷烟。划内的卷烟。3小规模纳税人小规模纳税人自营或委托出自营或委托出口的货物。口的货物。第9页/共76页第7页/共75页(三三)享受出口免税的货物范围享受出口免税的货物范围按现行规定，我国对下列出口货物免征增值税和消按现行规定，我国对下列出口货物免征增值税和消费税：费税：4增值税有关征增值税有关征税文件规定的税文件规定的免税货物，如免税货物，如部分农业生产部分农业生产资料、农业生资料、农业生产者销售的自产者销售的自产农业产品等。产农业产品等。5生产企业生产企业(包括包括外商投资企业外商投资企业)直接出口或委直接出口或委托代理出口的托代理出口的自产消费税产自产消费税产品，一律免征品，一律免征消费税。消费税。第10页/共76页第8页/共75页三、出口货物退三、出口货物退(免免)税的主体范围税的主体范围根据现行退根据现行退(免免)税政策规定，我国出口退税政策规定，我国出口退(免免)税的税的主体主要包括以下几种：主体主要包括以下几种：(1)(1)有进出口有进出口经营权的外贸经营权的外贸企业和实行外企业和实行外贸企业财务核贸企业财务核算的工贸企业、算的工贸企业、企业集团等。企业集团等。(2)(2)有进出口经有进出口经营权的内资生产营权的内资生产企业、委托外贸企业、委托外贸企业代理出口自企业代理出口自产货物的无进出产货物的无进出口经营权的内资口经营权的内资生产企业。生产企业。(3)(3)外商投资外商投资企业。企业。第11页/共76页第9页/共75页三、出口货物退三、出口货物退(免免)税的主体范围税的主体范围根据现行退根据现行退(免免)税政策规定，我国出口退税政策规定，我国出口退(免免)税的税的主体主要包括以下几种：主体主要包括以下几种：(4)(4)特准退特准退(免免)税企业。税企业。(5)(5)个人。个人。第12页/共76页第10页/共75页三、出口货物退三、出口货物退(免免)税的主体范围税的主体范围其中其中(4)(4)特准退特准退(免免)税企业。主要包括以下几种：税企业。主要包括以下几种：将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司。将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司。对外承接修理修配业务的企业。对外承接修理修配业务的企业。将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司、远洋运输供应公司。司、远洋运输供应公司。在国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业。在国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业。第13页/共76页第11页/共75页三、出口货物退三、出口货物退(免免)税的主体范围税的主体范围其中其中(4)(4)特准退特准退(免免)税企业。主要包括以下几种：税企业。主要包括以下几种：利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标企业。电产品的中标企业。境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业。企业。对外进行补偿贸易项目和易货贸易而享受退税的企业。对外进行补偿贸易项目和易货贸易而享受退税的企业。第14页/共76页第12页/共75页四、出口货物退四、出口货物退(免免)税所遵循的原则税所遵循的原则v我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有以下几我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有以下几个。个。公平税负原则1属地原则2宏观调控3第15页/共76页第13页/共75页五、出口货物退五、出口货物退(免免)税的政策规定税的政策规定1出口货物退(免)税的政策形式2出口货物退(免)税的办法3出口货物的退税率4办理出口退税所需的凭证5出口退税的日常管理6生产企业“免、抵、退”税的操作流程第16页/共76页第14页/共75页(一一)出口货物退出口货物退(免免)税的政策形式税的政策形式v根据出口货物或出口企业的不同，我国出口货物根据出口货物或出口企业的不同，我国出口货物税收政策分为以下税收政策分为以下3 3种形式。种形式。(1)(1)出口免税并退税(2)(2)出口免税不退税(3)(3)出口不免税也不退税第17页/共76页第15页/共75页(二二)出口货物退出口货物退(免免)税的办法税的办法v1 1出口货物退出口货物退(免免)增值税的办法增值税的办法v现行出口货物增值税的退现行出口货物增值税的退(免免)税办法主要有税办法主要有3 3种：种：(1)“免、退”税办法(2)“免、抵、退”税办法(3)免税办法第18页/共76页第16页/共75页(二二)出口货物退出口货物退(免免)税的办法税的办法2 2出口货物退出口货物退(免免)消费税的办法消费税的办法(1)(1)对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税。税消费品，一律免征消费税。(2)(2)对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。从价定率征收的，其计算公式为：从价定率征收的，其计算公式为：应退消费税应退消费税=出口销售数量出口销售数量不含增值税购进单价不含增值税购进单价消消费税税率费税税率从量定额征收的，其计算公式为：从量定额征收的，其计算公式为：应退消费税应退消费税=出口销售数量出口销售数量消费税单位税额消费税单位税额第19页/共76页第17页/共75页(三三)出口货物的退税率出口货物的退税率出口货物的退税率，是指出口货物的实际退税额出口货物的退税率，是指出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。与退税计税依据的比例。退退(免免)税的计税依据是具体计算应退税的计税依据是具体计算应退(免免)税款的税款的依据和标准，包括出口离岸价、货物购进金额、依据和标准，包括出口离岸价、货物购进金额、组成计税价格和出口数量等，具体根据实际的情组成计税价格和出口数量等，具体根据实际的情况分别确定。况分别确定。第20页/共76页第18页/共75页(三三)出口货物的退税率出口货物的退税率我国目前对外贸企业出口货物退我国目前对外贸企业出口货物退(免免)税以出口数税以出口数量和货物购进单价作为计税依据，对生产企业出量和货物购进单价作为计税依据，对生产企业出口货物退口货物退(免免)税以出口离岸价作为计税依据。税以出口离岸价作为计税依据。第21页/共76页第19页/共75页(三三)出口货物的退税率出口货物的退税率出口货物增值税的退税率出口货物增值税的退税率1 1出口货物消费税的退税率出口货物消费税的退税率2 2农产品的退税农产品的退税3 3不同税率的退税不同税率的退税4 4第22页/共76页第20页/共75页(四四)办理出口退税所需的凭证办理出口退税所需的凭证(1)(1)增值税专用发票。增值税专用发票。(2)(2)出口货物报关单出口货物报关单(出口退出口退税专用税专用)。(3)(3)出口收汇核销单出口收汇核销单(出口退税出口退税专用专用)。第23页/共76页第21页/共75页(四四)办理出口退税所需的凭证办理出口退税所需的凭证(4)(4)其他凭证资料其他凭证资料出口货物外销发票、出口货物销售明细账、代理出口出口货物外销发票、出口货物销售明细账、代理出口货物证明、出口退税货物进货凭证申报明细表、进料货物证明、出口退税货物进货凭证申报明细表、进料加工贸易申请表、出口退税申报明细表、出口退税汇加工贸易申请表、出口退税申报明细表、出口退税汇总申报表、主管出口退税的税务机关要求附送或提供总申报表、主管出口退税的税务机关要求附送或提供的其他退税凭证资料，实行电算化管理且自行录入的的其他退税凭证资料，实行电算化管理且自行录入的出口企业，还需报送申报软盘。出口企业，还需报送申报软盘。第24页/共76页第22页/共75页(五五)出口退税的日常管理出口退税的日常管理出口企业退税登记管理1办 税 员 管 理2出口退税的申报期限3出口货物的退税地点4第25页/共76页第23页/共75页(六六)生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的操作流程税的操作流程1 1一般贸易出口货物的业务流程一般贸易出口货物的业务流程(1)(1)在外经贸部门取得进在外经贸部门取得进出口自主经营权。出口自主经营权。(2)(2)向主管征税的税务机向主管征税的税务机关申请取得一般纳税人资关申请取得一般纳税人资格。格。(3)(3)到外经贸部门办理备到外经贸部门办理备案登记。案登记。(4)(4)向主管退税部门办理向主管退税部门办理出口货物退出口货物退(免免)税认定手税认定手续。续。第26页/共76页第24页/共75页(六六)生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的操作流程税的操作流程1 1一般贸易出口货物的业务流程一般贸易出口货物的业务流程(5)(5)向海关报关出口货物。向海关报关出口货物。(6)(6)向税务机关办理出口货物预申向税务机关办理出口货物预申报、正式申报。报、正式申报。(7)(7)从海关取得出口报关单。从海关取得出口报关单。(8)(8)对出口货物收汇核销。对出口货物收汇核销。(9)(9)从外汇管理局取得收汇核销单。从外汇管理局取得收汇核销单。第27页/共76页第25页/共75页(六六)生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的操作流程税的操作流程1 1一般贸易出口货物的业务流程一般贸易出口货物的业务流程(10)(10)凭有关单证向主管税凭有关单证向主管税务机关申报出口退税。务机关申报出口退税。(11)(11)主管出口退税的税务主管出口退税的税务机关向国家金库开具收入退机关向国家金库开具收入退还书。还书。(12)(12)出口企业从银行取得出口企业从银行取得出口退税款。出口退税款。第28页/共76页第26页/共75页(六六)生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的操作流程税的操作流程2 2进料加工复出口货物的业务流程进料加工复出口货物的业务流程(1)(1)在外经贸部门取得进出口自主在外经贸部门取得进出口自主经营权。经营权。(2)(2)向主管征税的税务机关申请取向主管征税的税务机关申请取得一般纳税人资格。得一般纳税人资格。(3)(3)到外经贸部门办理备案登记。到外经贸部门办理备案登记。(4)(4)向主管退税部门办理出口货物向主管退税部门办理出口货物退退(免免)税认定手续。税认定手续。(5)(5)进料加工手册的登记、进口料进料加工手册的登记、进口料件的申报。件的申报。第29页/共76页第27页/共75页(六六)生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的操作流程税的操作流程2 2进料加工复出口货物的业务流程进料加工复出口货物的业务流程(6)(6)向海关报关出口货物。向海关报关出口货物。(7)(7)进料加工免税证明的出具。进料加工免税证明的出具。(8)(8)向税务机关办理出口货物预申向税务机关办理出口货物预申报、正式申报。报、正式申报。(9)(9)从海关取得出口报关单。从海关取得出口报关单。(10)(10)对出口货物收汇核销。对出口货物收汇核销。第30页/共76页第28页/共75页(六六)生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的操作流程税的操作流程2 2进料加工复出口货物的业务流程进料加工复出口货物的业务流程(11)(11)从外汇管理局取得收汇核销单。从外汇管理局取得收汇核销单。(12)(12)凭有关单证向主管税务机关申报出口退税。凭有关单证向主管税务机关申报出口退税。(13)(13)主管出口退税的税务机关向国家金库开具收主管出口退税的税务机关向国家金库开具收入退还书。入退还书。(14)(14)出口企业从银行取得出口退税款。出口企业从银行取得出口退税款。(15)(15)进料加工手册的核销进料加工手册的核销(需要注意的是，取得需要注意的是，取得主管海关核销证明后的下一个增值税申报期内向主管海关核销证明后的下一个增值税申报期内向退税机关申报办理核销手续退税机关申报办理核销手续)。第31页/共76页第29页/共75页第五章第五章 出口货物退出口货物退(免免)税会计税会计第一节第一节 出口货物退出口货物退(免免)税概述税概述第二节第二节 出口货物退出口货物退(免免)税的计算税的计算第三节第三节 出口货物退出口货物退(免免)税的会计核算税的会计核算第四节第四节 生产企业出口货物退生产企业出口货物退(免免)税的特殊政策税的特殊政策第32页/共76页第30页/共75页一、外贸企业出口货物退一、外贸企业出口货物退(免免)税的计算税的计算v外贸企业的出口退外贸企业的出口退(免免)税主要涉及增值税和消费税主要涉及增值税和消费税两个税种。计税依据和退税率的正确与否将直税两个税种。计税依据和退税率的正确与否将直接影响出口货物退接影响出口货物退(免免)税额的正确计算。税额的正确计算。应退增值税的计算应退增值税的计算01应退消费税的计算应退消费税的计算02第33页/共76页第31页/共75页(一一)应退增值税的计算应退增值税的计算外贸企业出口货物退外贸企业出口货物退(免免)增值税的计算，应依据购增值税的计算，应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和出口货物所适用的退税率计算。其基本计算公式为：出口货物所适用的退税率计算。其基本计算公式为：应退增值税应退增值税=购进时的增值税专用发票货物价值购进时的增值税专用发票货物价值现行退税率现行退税率或：或：应退增值税应退增值税=出口货物数量出口货物数量加权平均购进单价加权平均购进单价现现行退税率行退税率应计入成本的税额应计入成本的税额=购进时的增值税专用发票税额购进时的增值税专用发票税额-应应退税额退税额=出口货物不含增值税的购进金额出口货物不含增值税的购进金额(征税率征税率-退税率退税率)第34页/共76页第32页/共75页(一一)应退增值税的计算应退增值税的计算或：或：应计入成本的税额应计入成本的税额=出口货物数量出口货物数量加权平均购进单加权平均购进单价价征税率征税率-应退税额应退税额第35页/共76页第33页/共75页(二二)应退消费税的计算应退消费税的计算外贸企业收购应税消费品出口，除退还其已纳的增值税外，还外贸企业收购应税消费品出口，除退还其已纳的增值税外，还应退还其已纳的消费税应退还其已纳的消费税(退还该消费品在生产环节实际缴纳的消退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税费税)。消费税的纳税环节单一，出口时能够确认每一单位货物。消费税的纳税环节单一，出口时能够确认每一单位货物已交的消费税，退还消费税可以按该应税消费品所适用的消费已交的消费税，退还消费税可以按该应税消费品所适用的消费税税率计算，充分实现税税率计算，充分实现“征多少退多少征多少退多少”的原则。企业应将不的原则。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡是划分不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡是划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。(1)(1)从价定率计征消费税退税的计算。其计算公式为：从价定率计征消费税退税的计算。其计算公式为：应退消费税应退消费税=购进出口消费品的进货金额购进出口消费品的进货金额消费税税率消费税税率(2)(2)从量定额计征消费税退税的计算。其计算公式为：从量定额计征消费税退税的计算。其计算公式为：应退消费税应退消费税=出口数量出口数量单位税额单位税额第36页/共76页第34页/共75页二、生产企业一般贸易出口货物二、生产企业一般贸易出口货物“免、抵、退免、抵、退”税的计税的计算算(一)“免、抵、退”税的概念(二)“免、抵、退”税管理办法的适用范围(三)实行“免、抵、退”税管理办法的出口货物(四)生产企业出口货物“免、抵、退”税的特殊规定(五)“免、抵、退”税的计算第37页/共76页第35页/共75页(一一)“免、抵、退免、抵、退”税的概念税的概念 按“免、抵、退”税管理办法的规定，实行“免、抵、退”税的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵扣内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵扣的进项税额大于应纳税额而未抵扣完时，经主管出口退税机关批准，对未抵扣完的税额部分予以退税。概念第38页/共76页第36页/共75页(二二)“免、抵、退免、抵、退”税管理办法的适用范围税管理办法的适用范围管理办法的适用范围 “免、抵、退”税管理办法适用于独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团的生产企业。包括有出口经营权的生产企业、无出口经营权的生产企业及生产型外商投资企业。第39页/共76页第37页/共75页(三三)实行实行“免、抵、退免、抵、退”税管理办法的出口货物税管理办法的出口货物实行实行“免、抵、退免、抵、退”税管理办法的出口货物包括以税管理办法的出口货物包括以下几种：下几种：(1)(1)生产企业自营或委托外贸企业代理出口生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物。的自产货物。(2)(2)生产企业承接国外修理修配业务，以及生产企业承接国外修理修配业务，以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品。包给国内企业的机电产品。(3)(3)生产企业出口视同自产产品的外购货物。生产企业出口视同自产产品的外购货物。第40页/共76页第38页/共75页(三三)实行实行“免、抵、退免、抵、退”税管理办法的出口货物税管理办法的出口货物实行实行“免、抵、退免、抵、退”税管理办法的出口货物包括以税管理办法的出口货物包括以下几种：下几种：(4)(4)国内航空供应公司生产并销售给国外航国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品。空公司的航空食品。(5)(5)国内生产企业与国内海上石油天然气开国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品。构物产品。第41页/共76页第39页/共75页(四四)生产企业出口货物生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”税的特殊规定税的特殊规定1 1单证不齐的处理单证不齐的处理生产企业自货物出口之日起超过规定的期限未收齐有生产企业自货物出口之日起超过规定的期限未收齐有关出口退关出口退(免免)税凭证，或未向县区税政管理部门办理税凭证，或未向县区税政管理部门办理免、抵、退税申报手续的，主管税务机关视同内销货免、抵、退税申报手续的，主管税务机关视同内销货物计算提取增值税销项税额或计算应纳税额。物计算提取增值税销项税额或计算应纳税额。对生产企业逾期单证不齐的，应冲减当期外销收入，对生产企业逾期单证不齐的，应冲减当期外销收入，增加当期视同内销收入，并计提增值税销项税额或计增加当期视同内销收入，并计提增值税销项税额或计算应纳税额。算应纳税额。第42页/共76页第40页/共75页(四四)生产企业出口货物生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”税的特殊规定税的特殊规定2 2退关退运的处理退关退运的处理本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字(或负或负数数)冲减出口销售收入进行调整；以前年度出口货物冲减出口销售收入进行调整；以前年度出口货物发生退运的，应补缴原免抵退税款。发生退运的，应补缴原免抵退税款。应补税额应补税额=退运货物出口离岸价退运货物出口离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率补税预算科目为补税预算科目为“出口货物退增值税出口货物退增值税”。若退运货物。若退运货物由于单证等原因已视同内销货物征税，则不需补缴税由于单证等原因已视同内销货物征税，则不需补缴税款。款。第43页/共76页第41页/共75页(四四)生产企业出口货物生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”税的特殊规定税的特殊规定3 3“不予免征、抵扣和退税的税额不予免征、抵扣和退税的税额”抵扣进项税额抵扣进项税额后的余额的处理后的余额的处理实行实行“免、抵、退免、抵、退”税的企业，必须严格按照规定的税的企业，必须严格按照规定的计算公式计算操作，对将计算公式计算操作，对将“不予免征、抵扣和退税的不予免征、抵扣和退税的税额税额”抵扣进项税额后的余额，应按规定计算并作为抵扣进项税额后的余额，应按规定计算并作为企业的应交税金处理，不得挂账结转，也不得按零计企业的应交税金处理，不得挂账结转，也不得按零计算。算。第44页/共76页第42页/共75页(五五)“免、抵、退免、抵、退”税的计算税的计算1 1当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算公式为：当期应纳税额的计算公式为：当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-(-(当期全部当期全部进项税额进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-)-上期上期留抵税额留抵税额其中：其中：(1)(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸出口货物离岸价价外汇人民币牌价外汇人民币牌价(出口货物征税率出口货物征税率-出口货物退税出口货物退税率率)-)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为基础。出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为基础。第45页/共76页第43页/共75页(五五)“免、抵、退免、抵、退”税的计算税的计算1 1当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算公式为：当期应纳税额的计算公式为：当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-(-(当期全部当期全部进项税额进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-)-上期上期留抵税额留抵税额其中：其中：(1)(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸出口货物离岸价价外汇人民币牌价外汇人民币牌价(出口货物征税率出口货物征税率-出口货物退税出口货物退税率率)-)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为基础。出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为基础。第46页/共76页第44页/共75页(五五)“免、抵、退免、抵、退”税的计算税的计算(2)(2)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税免税购进原材料价格购进原材料价格(出口货物征税率出口货物征税率-出口货物退出口货物退税率税率)。免税购进原材料包括从国外购进免税原材料和进免税购进原材料包括从国外购进免税原材料和进口加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料口加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到货物到岸价岸价+海关实征关税和消费税。海关实征关税和消费税。第47页/共76页第45页/共75页(五五)“免、抵、退免、抵、退”税的计算税的计算2 2免抵退税的计算免抵退税的计算免抵退税额的计算公式为：免抵退税额的计算公式为：其中：其中：免抵退税抵减额免抵退税抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退出口货物退税率税率免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率-免抵退税抵减额免抵退税抵减额第48页/共76页第46页/共75页(五五)“免、抵、退免、抵、退”税的计算税的计算3 3当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算(1)(1)如果当期期末留抵税额如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额(2)(2)如果当期期末留抵税额如果当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0=0第49页/共76页第47页/共75页第五章第五章 出口货物退出口货物退(免免)税会计税会计第一节第一节 出口货物退出口货物退(免免)税概述税概述第二节第二节 出口货物退出口货物退(免免)税的计算税的计算第三节第三节 出口货物退出口货物退(免免)税的会计核算税的会计核算第四节第四节 生产企业出口货物退生产企业出口货物退(免免)税的特殊政策税的特殊政策第50页/共76页第48页/共75页第三节第三节 出口货物退出口货物退(免免)税的会计核算税的会计核算 外贸企业购进出口货物时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”。按规定退税率计算应收出口退税款时，借记“其他应收款应退增值税”，贷记“应交税费应交增值税(出口退税)”账户；收到出口退税款时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款应退增值税”账户。按购进时取得的专用发票上记载的进项税额与规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”账户。第51页/共76页第49页/共75页(一一)应退增值税的会计核算应退增值税的会计核算(1)(1)外贸企业购进货物时。外贸企业购进货物时。借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款/应付票据应付票据/银行存款银行存款(2)(2)货物出口销售时。货物出口销售时。借：应收账款借：应收账款应收外汇账款应收外汇账款/银行存款银行存款外汇外汇存款存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入(3)(3)结转商品销售成本时。结转商品销售成本时。借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本 贷：库存商品贷：库存商品第52页/共76页第50页/共75页(一一)应退增值税的会计核算应退增值税的会计核算(4)(4)准予退税部分申报退税时。准予退税部分申报退税时。借：其他应收款借：其他应收款应退增值税应退增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)(5)(5)不予退税部分计入成本时。不予退税部分计入成本时。借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额转出转出)(6)(6)收到税务机关退回的准予退税的税款时。收到税务机关退回的准予退税的税款时。借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款应退增值税应退增值税第53页/共76页第51页/共75页(二二)应退消费税的会计核算应退消费税的会计核算外贸企业收购生产企业产品出口的，生产企业免征外贸企业收购生产企业产品出口的，生产企业免征消费税，无须计提消费税。对于收购商品中含消费消费税，无须计提消费税。对于收购商品中含消费税的，且符合退税规定的，外贸企业在物资报关出税的，且符合退税规定的，外贸企业在物资报关出口后可以申请出口退税。口后可以申请出口退税。(1)(1)申请退税时。申请退税时。借：其他应收款借：其他应收款应退消费税应退消费税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本(2)(2)实际收到退回的税金时。实际收到退回的税金时。借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款应退消费税应退消费税(3)(3)发生退关或退货而补缴已退的消费税，作相反的发生退关或退货而补缴已退的消费税，作相反的会计分录会计分录第54页/共76页第52页/共75页二、生产企业出口货物二、生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”增值税的会计核增值税的会计核算算v凡有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外凡有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业出口，除另有规定外，一律实行贸企业出口，除另有规定外，一律实行“免、抵、免、抵、退退”税办法。对于生产企业从小规模纳税人购进税办法。对于生产企业从小规模纳税人购进出口货物的退税，应根据小规模纳税人向税务部出口货物的退税，应根据小规模纳税人向税务部门代开的增值税专用发票所列明的货值和税额计门代开的增值税专用发票所列明的货值和税额计算退税款。算退税款。(一)应退增值税的会计核算(二)应退消费税的会计核算第55页/共76页第53页/共75页(一一)应退增值税的会计核算应退增值税的会计核算生产企业出口货物生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”增值税的一般核算增值税的一般核算程序如下：程序如下：(1)(1)购进材料时。购进材料时。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款/应付票据应付票据/银行存款银行存款(2)(2)货物内销时。货物内销时。借：应收账款借：应收账款/银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)第56页/共76页第54页/共75页(一一)应退增值税的会计核算应退增值税的会计核算生产企业出口货物生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”增值税的一般核算增值税的一般核算程序如下：程序如下：(3)(3)货物出口销售时。货物出口销售时。借：应收账款借：应收账款/银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入(4)(4)结转商品销售成本时。结转商品销售成本时。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品(5)(5)将不予免征、抵扣和退税的税额计入出口物资成将不予免征、抵扣和退税的税额计入出口物资成本。本。借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)第57页/共76页第55页/共75页(一一)应退增值税的会计核算应退增值税的会计核算生产企业出口货物生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”增值税的一般核算增值税的一般核算程序如下：程序如下：(6)(6)准予抵扣的税额，即出口抵减内销产品应纳税额准予抵扣的税额，即出口抵减内销产品应纳税额时。时。借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应出口抵减内销产品应纳税额纳税额)贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)(7)(7)申报准予退回的税款时。申报准予退回的税款时。借：其他应收款借：其他应收款应退增值税应退增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)(8)(8)收到出口退税款时。收到出口退税款时。借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款应退增值税应退增值税第58页/共76页第56页/共75页(二二)应退消费税的会计核算应退消费税的会计核算 生产企业自营出口应征消费税的产品，按规定直接予以免税，可不计算应交消费税，也不需进行账务处理。第59页/共76页第57页/共75页三、代理出口货物退三、代理出口货物退(免免)税的会计核算税的会计核算委托外贸企业代理出口的货物一律由受托方到主管委托外贸企业代理出口的货物一律由受托方到主管其退税的税务机关开具其退税的税务机关开具代理出口货物证明代理出口货物证明，由，由受托方交委托方，在委托方所在地申请办理退受托方交委托方，在委托方所在地申请办理退(免免)税。税。(1)(1)受托方申请办理受托方申请办理代理出口货物证明代理出口货物证明时，须附时，须附送以下单证：送以下单证：代理出口合代理出口合同。同。出口货物报出口货物报关单关单(出口出口退税专用退税专用)。出口收