财务会计学课件第11章负债(非流动负债)byzp.pptx

第十一章 负债Chapter11 Liabilitiesn 第二部分第二部分 非流动负债非流动负债主要内容长长期期负负债债长期借款长期借款长期债券长期债券长期应付款长期应付款一、长期负债概述n 长期负债是指流动负债以外的负债，通常长期负债是指流动负债以外的负债，通常 是指偿还期限在一年以上的债务。是指偿还期限在一年以上的债务。n 特点：特点：1.偿还期限较长偿还期限较长 2.金额较大金额较大基于以上特点，未来的现金流出量（未来支付的利息与本基于以上特点，未来的现金流出量（未来支付的利息与本金）与其现值之间的差额较大，因而从理论上讲，非流动金）与其现值之间的差额较大，因而从理论上讲，非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。2.2.复利复利复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。法，俗称利滚利。若用若用R R表示本利和，表示本利和，P P表示本金，表示本金，i i表示利率，表示利率，n n表示期数，则有表示期数，则有1.1.单利单利例 题n 某企业向银行借入某企业向银行借入3 3年期借款年期借款100 000100 000元，年元，年利率利率8 8，按照复利计算，到期一次还本付息。，按照复利计算，到期一次还本付息。按照公式按照公式第三年的本息和第三年的本息和R100 000（18）125 971（元）（元）3终值终值现值现值二、长期借款二、长期借款n 账户设置账户设置 “长期借款长期借款”长期借款的费用，长期借款的费用，如利息，是应该资如利息，是应该资本化处理还是费用本化处理还是费用化处理呢？化处理呢？国际会计准则第国际会计准则第2323号号借款费用借款费用：借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。与非流动负债有关的借款费用的会计处理（与非流动负债有关的借款费用的会计处理（2 2）我国企业会计准则第17号借款费用：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。借款费用开始资本化的条件借款费用开始资本化的条件三个条件：三个条件：n 1.资本支出已经发生。资本支出已经发生。n 2.借款费用已经发生。借款费用已经发生。n 3.为使资产达到预定可使用状态所必要的为使资产达到预定可使用状态所必要的构建或者生产活动已经开始。构建或者生产活动已经开始。nP295.例：某企业例：某企业2002年年7月月1日向银行借入人民币日向银行借入人民币6 000万万元，期限元，期限5年，年利率年，年利率8，每年年末支付当年借款利息，每年年末支付当年借款利息，借款期满后一次还本。基建工程于借款期满后一次还本。基建工程于2003年末竣工，并办理年末竣工，并办理竣工决算和交付是使用手续。竣工决算和交付是使用手续。n解析：解析：借款利息资本化还是费用化的问题。借款利息资本化还是费用化的问题。n2002年年7月月1日日借：银行存款借：银行存款 60 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 60 000 000n2002年年12月月31日计算利息时（付息日计算利息时（付息 6000万万86/12）借：在建工程借：在建工程 2 400 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 400 000支付利息时：支付利息时：借：应付利息借：应付利息 2 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 400 000n2003年年12月月31日计算利息时（付息日计算利息时（付息 6000万万8）借：在建工程借：在建工程 4 800 000 贷：应付利息贷：应付利息 4 800 000支付利息时：支付利息时：借：应付利息借：应付利息 4 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 800 000n2004年年1月月1日起，借款利息将费用化处理。日起，借款利息将费用化处理。n2004年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 4 800 000 贷：应付利息贷：应付利息 4 800 000支付利息时：支付利息时：借：应付利息借：应付利息 4 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 800 000资本化资本化处理处理费用化费用化处理处理三、应付债券三、应付债券n账户设置账户设置应付债券面值应付债券面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息n债券的售价债券面值的现值各期利息的现值债券的售价债券面值的现值各期利息的现值n发行的三种情况：发行的三种情况：平价发行平价发行 溢价发行溢价发行 折价发行折价发行原因：票面利率与发行日的市场的实际利率不同造成。原因：票面利率与发行日的市场的实际利率不同造成。应付债券内容构架图应付债券内容构架图不可转换债券不可转换债券一次还本，分期付息一次还本，分期付息一次还本付息一次还本付息分期还本付息分期还本付息可转换公司债券可转换公司债券n 例：某企业于例：某企业于2006年年1月月1日按面值发行总面值为日按面值发行总面值为800 000元、票面利率元、票面利率10、5年期债券，用于公司的经营周年期债券，用于公司的经营周转。债券利息每半年支付一次。该债券发行时市场利率转。债券利息每半年支付一次。该债券发行时市场利率为为10。做会计分录。做会计分录。n 20062006年年1 1月月1 1日发行时：日发行时：借：借：银行存款银行存款 800 000 800 000 贷：应付债券面值贷：应付债券面值 800 000 800 000n 各期利息的会计记录各期利息的会计记录 2006 2006年年6 6月月3030日支付利息时：日支付利息时：借：财务费用借：财务费用 40 000 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000 2006 2006年年1212月月3131日支付利息同上。以后各年同上。日支付利息同上。以后各年同上。n 偿还时：偿还时：借：应付债券面值借：应付债券面值 800 000 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000 800 000费用化费用化处理处理应付利息与债券溢价、折价摊销的核算应付利息与债券溢价、折价摊销的核算n 应付利息债券面值应付利息债券面值票面利率票面利率n 同时分摊溢价、折价，采用实际利率法。同时分摊溢价、折价，采用实际利率法。实实际际的的利利息息费费用用直线法下：应付利息分摊的债券溢价直线法下：应付利息分摊的债券溢价 或或 应付利息分摊的债券折价应付利息分摊的债券折价实际利率法下：债券的摊余成本实际利率法下：债券的摊余成本 实际利率实际利率 nP298例：某企业例：某企业1999年初按面额的年初按面额的98发行发行2 100 000元元债券。券面利率债券。券面利率8，期限，期限5年。规定本金从第年。规定本金从第3年年末到年年末到第第5年年末分年年末分3次平均偿还，利息待第次平均偿还，利息待第5年末一次性支付。年末一次性支付。n解析：折价发行，分期偿还本金的会计处理问题。解析：折价发行，分期偿还本金的会计处理问题。n1999年初（实际收到的钱是面值年初（实际收到的钱是面值210万的万的98）借：银行存款借：银行存款 2 058 000 应付债券利息调整应付债券利息调整 42 000 贷：应付债券面值贷：应付债券面值 2 100 000n1999年年1月底，虽然没有偿还利息，但是要计提利息。计月底，虽然没有偿还利息，但是要计提利息。计提多少呢？因为每年偿还本金不同，利息计算也不同。因提多少呢？因为每年偿还本金不同，利息计算也不同。因此根据本金用如下方法计算：此根据本金用如下方法计算：n1999年至年至2002年每年利息偿还年每年利息偿还210万万816.8万万n2003年初本金年初本金140万，期末偿还利息万，期末偿还利息140万万811.2万万n2004年初本金年初本金70万，期末偿还利息万，期末偿还利息70万万85.6万万折价折价折价（共计折价（共计4.2万）每年摊销的金额怎样计算呢？万）每年摊销的金额怎样计算呢？n按照每年年初本金的比例分摊折价金额按照每年年初本金的比例分摊折价金额年初年初年初本金年初本金占总计比占总计比应摊折价数应摊折价数1999210万万254.2万万251.05万万2000210万万25同上同上2001210万万25同上同上2002140万万16.674.2万万16.670.7万万200370万万8.334.2万万8.330.35万万总计数总计数840万万1004.2万万n1999年年末实际利率法下计提利息的会计分录年年末实际利率法下计提利息的会计分录借：财务费用借：财务费用 178 500 贷：应付债券利息调整贷：应付债券利息调整 10 500 应付债券计提利息应付债券计提利息 168 000n课堂练习：要求同学写出课堂练习：要求同学写出2000年、年、2001年年末计提利息的年年末计提利息的会计分录。会计分录。n2001年年末偿还本金的会计分录年年末偿还本金的会计分录n（偿还本金的（偿还本金的1/3）即）即210万万1/3=70万万借：应付债券面值借：应付债券面值 700 000 贷：银行存款贷：银行存款 700 000n课堂练习：要求同学写出课堂练习：要求同学写出2002年年末偿还本金的会计分录。年年末偿还本金的会计分录。可转换公司债券n 可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格换比率或转换价格转换为发行企业股票转换为发行企业股票的债券。的债券。n 双重性双重性:n我国发行可转换公司债券最短期限为我国发行可转换公司债券最短期限为3 3年年,最长期限为最长期限为5 5年年.债券性证券债券性证券权益性证券权益性证券长期应付款是指企业除长期应付款是指企业除长期借款长期借款和和应付债券应付债券以外的以外的各种长期应付款项。各种长期应付款项。包括：包括：1.1.分期付款方式购入固定资产和无形资产发生分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款；的应付账款；2.2.融资租入固定资产的租赁费；融资租入固定资产的租赁费；3.3.采用补充贸易引进设备款。采用补充贸易引进设备款。科目：科目：“长期应付款长期应付款”三、长期应付款三、长期应付款本章回顾本章回顾n 1.长期负债的特点；长期负债的特点；n 2.长期借款关于利息费用的资本化或者费长期借款关于利息费用的资本化或者费用化处理问题；用化处理问题；n 3.长期债券的会计处理（实际利率法）。长期债券的会计处理（实际利率法）。第九章 长期负债现值与终值现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。复利终值系数复利终值系数每隔一定相同时间收入或支出相等金额的款项，叫“年金”。如工资、房租和零存整取储蓄等的收付，都可以叫年金。年金年金有多种形式：凡收入或支出在每期末的年金，叫“普通年金”；凡收入或支出在每期初的年金，叫“先付年金”；凡收入或支出在第一期末以后某一时间的年金，称 为“递延年金”；凡无限期继续收入或支出的年金，称为“永续年金”但平常所称年金，若不加特别说明，一般皆指普通年金，但平常所称年金，若不加特别说明，一般皆指普通年金，并且一般皆按复利计算。并且一般皆按复利计算。年金终值系数年金终值系数年金现值系数年金现值系数习题n某学院计划立即向银行存入一笔款项，以便在今后4年内能于每年年终发放专项奖学金100000元，银行存款年利率为8。该学院现在向银行存入的这笔款项应该是多少?解析：这是一道求普通年金现值的题目。解析：这是一道求普通年金现值的题目。运用公式运用公式 n=4；i=8%,ADF =3.3121 现值现值1000001(18)48 1000003.3121=331210(元元)4,0.08与长期负债有关的借款费用的会计处理（1）借款费用应作为期间费用借款费用应作为期间费用企业举借债务发生的借款费用属企业举借债务发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，不应计入购将其计入当期损益，不应计入购置资产的成本。置资产的成本。如果将借款费用资本化，会使同如果将借款费用资本化，会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异；用借入资方式不同而产生差异；用借入资金购置资产的成本要高于用自有金购置资产的成本要高于用自有资金购置资产的成本。资金购置资产的成本。借款费用应计入资本成本借款费用应计入资本成本非流动负债往往是为了取得某项长期资非流动负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其借款费用与所取得的资产而借入的，其借款费用与所取得的资产有紧密的联系，它与构成资产成本的产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质区别，因而应将借款其他要素并无本质区别，因而应将借款费用计入所取得的资产的成本。费用计入所取得的资产的成本。如果将借款费用费用化，会导致还款前如果将借款费用费用化，会导致还款前的各个会计期间，由于巨额的借款费用的各个会计期间，由于巨额的借款费用而导致盈利偏少乃至亏损，而借款所购而导致盈利偏少乃至亏损，而借款所购置的资产往往在还款之后的相当长时期置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍发挥作用。因此，费用化不利于正内仍发挥作用。因此，费用化不利于正确反映各期损益。确反映各期损益。借款费用的资本化借款费用的资本化借款费用的费用化借款费用的费用化国际会计准则第国际会计准则第2323号号借款费用借款费用：借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。与非流动负债有关的借款费用的会计处理（2）我国企业会计准则第17号借款费用：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。二、长期借款n 账户设置 “长期借款”二级科目 本金 利息调整n 举例：见P215 例91n 课堂练习：P226 习题一n 龙发公司于202年1月1日向银行借入为期3年的借款300万元，年利率6，每年计息一次，复利计算，到期一次还本付息。借款用于修建写字楼，并将300万元预付给承建单位。新厂房工程于202年年末完工交付使用。并办妥决算手续。n 解析：两个知识难点n1.借款利息资本化还是费用化的问题。n2.分期付息及到期一次还本付息在会计处理上的差异。2.账户设置n“应付债券”一级科目n 在此基础上，设置相应的明细科目：应付债券 面值 利息调整 应计利息三、长期债券n债券的售价债券面值的现值各期利息的现值n发行的三种情况：平价发行平价发行 溢价发行溢价发行 折价发行折价发行原因：票面利率与发行日的市场的实际利率不同造成。例 题n 某企业于2006年1月1日按面值发行总面值为800 000元、票面利率10、5年期债券，用于公司的经营周转。债券利息每半年支付一次。该债券发行时市场利率为10。做会计分录。n 发行时：借：银行存款 800 000 贷：应付债券面值 800 000n 各期利息的会计记录2006年6月30日支付利息时：借：财务费用 40 000 贷：银行存款 40 0002006年12月31日支付利息同上。以后各年同上。n 偿还时：借：应付债券面值 800 000 贷：银行存款 800 0002.一次还本分期付息的应付债券的溢价发行n 当市场利率 票面利率时，溢价发行 发行价格面值会计分录：发行时：n 借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整n 各期利息涉及到摊销问题。借：财务费用（在建工程）应付债券利息调整 贷：银行存款n 偿还时：借：应付债券面值 贷：银行存款？完整会计分录完整会计分录应付利息与债券溢价、折价摊销的核算n 应付利息债券面值票面利率n 同时分摊溢价、折价，采用实际利率法。实际利率法n 实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。n我国现行会计准则规定,应采用实际利率法进行债券溢折价摊销,并在此基础上确认债券的摊余价值.n 摊余价值是指初始入账金额调整应计利息和溢折价以后的余额.溢价例题步骤一：计算发行价格2006年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6。假定债券发行时的市场利率为5。债券的售价债券面值的现值各期利息的现值债券面值的现值10 000 000DF0.05,5 10 000 0000.7835=7 835 000（元）各期利息的现值10 000 0006%ADF0.05,5 600 000ADF0.05,5 600 0004.3295=2 597 700(元)债券的售价 7 835 000 2597 70010 432 700（元）？2011年债券到期时，偿还的年债券到期时，偿还的债券本金为面值债券本金为面值10 000 000元元那么折现到今天，即那么折现到今天，即2006年年12月月31日时，求折现值的问题。日时，求折现值的问题。要点：已知终值要点：已知终值10 000 000，按照按照5%的折现率求的折现率求5年前的现年前的现值。值。10 000 000DF0.05,5？每年每年12月月31日债券按照票面利率日债券按照票面利率计算的利息为计算的利息为10 000 0006 600 000每期期末按照票面利率计算的利息每期期末按照票面利率计算的利息是相等的，符合年金的概念，故每期是相等的，符合年金的概念，故每期票面折现值就转化为已知年金终值求票面折现值就转化为已知年金终值求年金现值的问题。年金现值的问题。注：折线率为实际市场利率注：折线率为实际市场利率5600 000ADF0.05,5步骤二：采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息步骤二：采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用费用。付息日期支付利息利息费用5摊销溢价 应付债券摊余成本2006/12/3110 432 7002007/12/31600 000521 63578 36510 354 3352008/12/31600 000517 716.75 82 283.2510 272051.752009/12/31600 000513 602.59 86 397.4110 185654.342010/12/31600 000509 282.72 90 717.2810 094937.062011/12/31600 000505 062.94 94 937.0610 000 000完整的会计分录（1）2006年12月31日发行债券时：借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券 面值 10 000 000 利息调整 432 700（2）2007年12月31日计算利息费用时：借：财务费用 521 635 应付债券利息调整 78 365 贷：银行存款 600 000 完整的会计分录（3）2008年12月31日计算利息费用时：借：财务费用 517 716.75 应付债券溢价 82 283.25 贷：银行存款 600 000（4）2009年12月31日计算利息费用时：借：财务费用 513 602.59 应付债券溢价 86 397.41 贷：银行存款 600 000完整的会计分录（5）2010年12月31日计算利息费用时：借：财务费用 509 282.72 应付债券利息调整 90 717.28 贷：银行存款 600 000（6）2011年12月31日计算利息费用时：借：应付债券面值 10 000 000 利息调整 94 937.06 财务费用 505 062.94 贷：银行存款 10 600 000按我国企业会计准则第按我国企业会计准则第2121号号租赁的规定，租赁的规定，融资租融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将两者的差额作按最低租赁付款额确认长期应付款，并将两者的差额作为未确认融资费用。为未确认融资费用。n 融资租赁设备时 借：固定资产（或在建工程）未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款n 编制资产负债表时，“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。小结n 1.长期负债的特点n 2.长期借款关于利息费用的资本化或者费用 化处理问题；n 3.长期债券的会计处理（实际利率法）