第十章、财务预算czjl.pptx

财务预算概述财务预算概述财务预算的编制方法财务预算的编制方法现现金金预预算算与与预预计计财财务务报表的编制报表的编制1第十章第十章 教学要点教学要点n财务预算的含义及作用财务预算的含义及作用n掌握财务预算的编制方法掌握财务预算的编制方法n掌握现金预算与预计财务报表编制掌握现金预算与预计财务报表编制的方法的方法2第一节 财务预算概述 一、财务预算的含义一、财务预算的含义 财务预算是指在财务预测和财务决策的基础上，财务预算是指在财务预测和财务决策的基础上，反映企业一定预算期内预计财务状况和经营成果，以反映企业一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的一系列专门方法及现金收支等价值指标的各种预算的一系列专门方法的总称。具体包括的总称。具体包括现金预算、预计利润表、预计资产现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。负债表和预计现金流量表等内容。财务预算是以价值量指标总括地反映业务预算和财务预算是以价值量指标总括地反映业务预算和资本预算的结果，它在企业总预算中占有非常重要的资本预算的结果，它在企业总预算中占有非常重要的地位地位.3第一节 财务预算概述二、财务预算的作用二、财务预算的作用(一一)计划作用计划作用(二二)调整作用调整作用(三三)全员参与全员参与(四四)控制与考核作用控制与考核作用财务预算在企业预算中占有很重要的地位财务预算在企业预算中占有很重要的地位,请看下图请看下图:4第一节财务预算概述现金预算现金预算财务报表财务报表全面预算全面预算特种决策预算特种决策预算日常业务预算日常业务预算财务预算财务预算(总预算总预算)预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表预计现金流量表预计现金流量表是全面预算中的最后环节是全面预算中的最后环节5三、财务预算的编制程序和要求 (一一一一)财务预算编制的要求财务预算编制的要求财务预算编制的要求财务预算编制的要求1.1.坚持经济效益优先原则坚持经济效益优先原则坚持经济效益优先原则坚持经济效益优先原则,实行总量平衡实行总量平衡实行总量平衡实行总量平衡,进行全面进行全面进行全面进行全面预算管理。预算管理。预算管理。预算管理。2.2.坚持积极稳健原则坚持积极稳健原则坚持积极稳健原则坚持积极稳健原则,确保以收定支确保以收定支确保以收定支确保以收定支,加强财务风险加强财务风险加强财务风险加强财务风险控制。控制。控制。控制。3.3.坚持权责对等原则坚持权责对等原则坚持权责对等原则坚持权责对等原则,确保切实可行，围绕经营战确保切实可行，围绕经营战确保切实可行，围绕经营战确保切实可行，围绕经营战略。略。略。略。(二二)财务预算的编制程序财务预算的编制程序财务预算的编制程序财务预算的编制程序1.1.下达目标下达目标下达目标下达目标 2.2.编制上报编制上报编制上报编制上报 3.3.审查平衡审查平衡审查平衡审查平衡 4.4.审议批准审议批准审议批准审议批准5.5.下达执行下达执行下达执行下达执行6第二节 财务预算的编制方法7一、分类n n按业务量基础的数量特征不同按业务量基础的数量特征不同固定预算固定预算弹性预算弹性预算n n按出发点特征不同按出发点特征不同增量预算增量预算零基预算零基预算n n按预算期时间特征不同按预算期时间特征不同定期预算定期预算滚动预算滚动预算8二、固定预算与弹性预算 1.1.固定预算固定预算(静态预算静态预算)它是根据未来固定不变的业务量水平，不考虑预算期它是根据未来固定不变的业务量水平，不考虑预算期内生产活动可能发生的变动而编制的一种预算。内生产活动可能发生的变动而编制的一种预算。(1)(1)以某一固定业务量编制的预算以某一固定业务量编制的预算,预算和实际进预算和实际进行比较分析行比较分析 (2)(2)缺点：过于机械呆板、可比性差缺点：过于机械呆板、可比性差 (3)(3)适用：业务量较为稳定的企业及非营利性组织。适用：业务量较为稳定的企业及非营利性组织。92.弹性预算(变动预算、滑动预算)它是指根据预算期可预见的它是指根据预算期可预见的不同业务量水平不同业务量水平，分别，分别确定其相应的预算额确定其相应的预算额,以反映在不同业务量水平下所应以反映在不同业务量水平下所应开支的费用水平或收入水平。由于这种预算开支的费用水平或收入水平。由于这种预算随业务量水随业务量水平的变动作机动调整平的变动作机动调整,本身具有弹性，故称为弹性预算，本身具有弹性，故称为弹性预算，或称变动预算。或称变动预算。(1)(1)特点特点:以一系列可达到的业务量水平，按成本性态为以一系列可达到的业务量水平，按成本性态为 基础编制的预算基础编制的预算(2)(2)优点：预算适用范围宽、可比性强优点：预算适用范围宽、可比性强(3)(3)适用：与业务量有关的各种预算适用：与业务量有关的各种预算 主要用于：弹性成本预算、弹性利润预算主要用于：弹性成本预算、弹性利润预算10二、固定预算与弹性预算 (4)(4)弹性成本预算编制方法弹性成本预算编制方法 弹性成本预算弹性成本预算 =固定成本预算固定成本预算+单位变动成单位变动成本预算本预算 预计业务量预计业务量 对于产品成本中的直接材料、直接人工、制造费用、对于产品成本中的直接材料、直接人工、制造费用、销售及管理费用可采用不同的方法编制弹性预算。销售及管理费用可采用不同的方法编制弹性预算。由于直接材料、直接人工的弹性预算只需以预算由于直接材料、直接人工的弹性预算只需以预算期内多种可能完成的生产量为基础，分别乘以单位期内多种可能完成的生产量为基础，分别乘以单位产品的预算数（或标准）即可完成预算的编制。产品的预算数（或标准）即可完成预算的编制。因因此此,在实际工作中在实际工作中,通常只是通常只是编制单位产品变动成本编制单位产品变动成本标准进行控制标准进行控制,待实际业务发生后待实际业务发生后,再按实际业务量再按实际业务量进行换算进行换算,形成弹性预算。形成弹性预算。11二、固定预算与弹性预算由于制造费用属于混合成本由于制造费用属于混合成本,为加强控制为加强控制,更宜按更宜按照不同的业务量水平编制制造费用的弹性预算。生照不同的业务量水平编制制造费用的弹性预算。生产单一产品的企业，制造费用预算可按产单一产品的企业，制造费用预算可按生产量生产量直接直接编制。生产多品种的企业，通常可按照编制。生产多品种的企业，通常可按照直接人工工直接人工工时（或机器工作台时数）时（或机器工作台时数）进行编制。进行编制。销售与管理费用的弹性预算的编制方法与制造费销售与管理费用的弹性预算的编制方法与制造费用弹性预算的编制方法基本相同，所不同的是编制用弹性预算的编制方法基本相同，所不同的是编制基础的选择不一样，它不以生产工作量（直接人工基础的选择不一样，它不以生产工作量（直接人工小时、机器工作小时等）作为计算基础，而是小时、机器工作小时等）作为计算基础，而是以销以销售量（以金额表示的销售净收入）售量（以金额表示的销售净收入）作为计算基础。作为计算基础。12二、固定预算与弹性预算成本弹性预算的编制方法成本弹性预算的编制方法:(1)(1)确定某一相关范围，预计在未来期间内业务量水确定某一相关范围，预计在未来期间内业务量水平将在这一相关范围内的变动情况。弹性预算的平将在这一相关范围内的变动情况。弹性预算的业务量范围业务量范围，应视企业部门的业务量变化情况而，应视企业部门的业务量变化情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的定。一般来说，可定在正常生产能力的70%70%110%110%之间之间，或以历史上最高业务量或最低业务，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。量为其上下限。(2)(2)选择业务量的计量单位。选择业务量的计量单位。(3)(3)按照成本性态分析的方法，将企业的成本分为按照成本性态分析的方法，将企业的成本分为:固定成本和变动成本两大类固定成本和变动成本两大类,并确定成本函数并确定成本函数(y=a+bx)(y=a+bx)。(4)(4)确定预算期内业务量水平的预算额。确定预算期内业务量水平的预算额。13二、固定预算与弹性预算成本的弹性预算编制出来以后，就可以编制利润的弹性成本的弹性预算编制出来以后，就可以编制利润的弹性预算。利润的弹性预算反映了企业在预算期内各种业预算。利润的弹性预算反映了企业在预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。务量水平上应该获得的利润指标。弹性预算的优点弹性预算的优点：一方面能够适应不同经营活动情况的：一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大预算的范围，更好地发挥预算的控制作用，变化，扩大预算的范围，更好地发挥预算的控制作用，避免在实际情况发生变化时，对预算作频繁的修改；避免在实际情况发生变化时，对预算作频繁的修改；另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核，另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观可比的基础之上。建立在更加客观可比的基础之上。弹性预算的适用范围弹性预算的适用范围:弹性预算从理论上讲适用于编制全弹性预算从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算，但从实用角面预算中所有与业务量有关的各种预算，但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。算等。14三、增量预算与零基预算1.1.增量预算增量预算(1)(1)定义：一般是以基期成本费用水平为出发点定义：一般是以基期成本费用水平为出发点,结合预算期结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施业务量水平及有关降低成本的措施,调整有关费用项目而编调整有关费用项目而编制预算的方法。这种方法的基本假定是制预算的方法。这种方法的基本假定是:(2)(2)三项假设：三项假设：现有业务活动是必须的现有业务活动是必须的原有开支是合理的原有开支是合理的增加的费用是值得的增加的费用是值得的(3)(3)缺点：缺点：导致保护落后导致保护落后平均主义，简单化平均主义，简单化不利于未来发展不利于未来发展15三、增量预算与零基预算2.2.零基预算零基预算(1)(1)定义：是指在编制预算时定义：是指在编制预算时,对所有的预算支出均对所有的预算支出均以零为基础以零为基础,从实际需要与可能出发从实际需要与可能出发,逐项审议各种逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额的大小，费用开支的必要性、合理性以及开支数额的大小，从而确定预算成本的一种方法。从而确定预算成本的一种方法。(2)(2)编制程序：编制程序：A A企业内部各有关部门企业内部各有关部门,根据企业的总体目标和各该根据企业的总体目标和各该部门的具体任务。提出预算期内需要发生的各种业部门的具体任务。提出预算期内需要发生的各种业务活动及其费用开支的性质、目的和数额；务活动及其费用开支的性质、目的和数额；16三、增量预算与零基预算2.2.零基预算零基预算B B对各项预算方案进行成本对各项预算方案进行成本效益分析效益分析,即对每一项业即对每一项业务活动的所费与所得进行对比务活动的所费与所得进行对比,权衡得失权衡得失,据以判断各项据以判断各项费用开支的合理性及优先顺序；费用开支的合理性及优先顺序；C C根据生产经营的客观需要与一定期间资金供应的实际根据生产经营的客观需要与一定期间资金供应的实际可能可能,在预算中对各个项目进行择优安排在预算中对各个项目进行择优安排,分配资金分配资金,落落实预算。实预算。3.3.零基预算零基预算 的优点的优点:(1)(1)可以合理有效地进行资源分配可以合理有效地进行资源分配,将有限的经费用在关将有限的经费用在关键之处；键之处；17三、增量预算与零基预算3.3.零基预算零基预算 的优点的优点:(2)(2)可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性,促进促进各预算部门精打细算，量力而行各预算部门精打细算，量力而行,合理使用资金合理使用资金,提高资提高资金的利用效果；金的利用效果；(3)(3)特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制与控制,如学校或预算事业单位。如学校或预算事业单位。18四、定期预算与滚动预算1.1.定期预算定期预算(1)(1)定义定义:企业的业务预算和财务预算通常是定期企业的业务预算和财务预算通常是定期 (如一年如一年)编制的编制的,其优点是与会计年度相配合，便于其优点是与会计年度相配合，便于预算执行结果的考核与评价。预算执行结果的考核与评价。(2)(2)缺点缺点:盲目性、滞后性、间断性盲目性、滞后性、间断性19四、定期预算与滚动预算2.2.滚动预算滚动预算(连续预算、永续预算连续预算、永续预算)(1)(1)定义定义:与会计年度脱钩，始终保持与会计年度脱钩，始终保持1212个月连个月连续滚动预算续滚动预算(2)(2)优缺点优缺点:优点优点透明度高透明度高及时性强及时性强连续性完整性和稳定性突出连续性完整性和稳定性突出缺点：工作量较大缺点：工作量较大20四、定期预算与滚动预算(3)(3)方式方式:逐月滚动方式：较精确、工作量大逐月滚动方式：较精确、工作量大逐年滚动方式：精确度较差、工作量小逐年滚动方式：精确度较差、工作量小混合滚动方式：长计划短安排、远略近详、混合滚动方式：长计划短安排、远略近详、减少工作量减少工作量21练习1A A公司公司9595年年1 1月月3131日资产负债表有关资料如下：日资产负债表有关资料如下：现金40000应收账款80000减：坏账准备400应收账款净额79600存货160000固定资产320000资产总额599600补充资料：补充资料：1.1.销售额预算，销售额预算，2 2月份月份120000120000元元 3 3月份月份140000140000元元2.2.销售当月可收回货款销售当月可收回货款60%60%，次月，次月收回收回39.8%39.8%，其余，其余0.2%0.2%收不回收不回3.3.毛利为销售额的毛利为销售额的30%30%，每月购货，每月购货为下月销售的为下月销售的70%70%4.4.每月用现金支付的其他费用为每月用现金支付的其他费用为2000020000元，每月折旧元，每月折旧60006000元元22练习1(1)95(1)95年年2 2月现金期末余额为多少？月现金期末余额为多少？(2)95(2)95年年2 2月预计利润总额为多少？月预计利润总额为多少？(3)2(3)2月月2828日应收账款计划净额多少？日应收账款计划净额多少？回答：回答：23练习1(解答)(1)(1)现金期末余额现金期末余额期初余额期初余额4000040000本月销售本月销售(120000(120000X60%)X60%)7200072000收回上月销货款收回上月销货款7960079600购货支出购货支出(14000(140000X70%)0X70%)9800098000其他支出其他支出2000020000期末现金余额期末现金余额73600(73600(元元)24练习1(解答)(2)(2)二月份利润二月份利润销售收入销售收入120000120000销售成本销售成本(120000(120000X70%)X70%)8400084000毛利毛利3600036000其他费用其他费用2000020000折旧折旧60006000利润利润10000(10000(元元)25练习1(解答)(3)2(3)2月末应收账款计划净额月末应收账款计划净额120000120000X39.8%=47760(X39.8%=47760(元元)26练习2完成第三季度现金预算工作底稿及现金预算完成第三季度现金预算工作底稿及现金预算工作底稿：工作底稿：月份月份五五六六七七八八九九十十销售收入销售收入50005000600060007000700080008000900090001000010000收账收账:销货当月销货当月(销售收入销售收入20%20%)销货次月销货次月(销售收入销售收入70%70%)销货再次月销货再次月(销售收入销售收入10%10%)收账合计收账合计采购金额采购金额(下月销货的下月销货的70%70%)购货付款购货付款(延后延后1 1个月个月)140014001600160018001800420042004900490056005600500500 600600 7007006100610071007100810081004900490056005600630063007000700049004900560056006300630027现金预算：现金预算：项目项目七七八八九九1.1.期初余额期初余额800080002.2.收账收账3.3.购货购货4.4.工资工资750750100100125012505.5.其他付现费用其他付现费用1001002002007007006.6.预交所得税预交所得税0 00 0200020007.7.购固定资产购固定资产800080000 00 08.8.现金多余或不足现金多余或不足9.9.向银行借款向银行借款(1000(1000元的倍数元的倍数)10.10.偿还借款偿还借款(1000(1000元的倍数元的倍数)11.11.付息付息(还款支付还款支付,年利率年利率12%)12%)12.12.期末现金余额期末现金余额(最低最低60006000元元)七七八八九九63506350 6565404061006100 71007100 8100810049004900 56005600 6300630035035075507550 43804380600060002000200010001000101063506350 65654040 6363808028练习练习3:3:某企业某企业0202年现金预算如下表所示，流动资金借款年现金预算如下表所示，流动资金借款利息忽略不计，预计利息忽略不计，预计0202年末流动负债为年末流动负债为40004000万元，需要万元，需要保证的年末现金比率为保证的年末现金比率为50%50%。要求计算填列表中用字母表示的项目：要求计算填列表中用字母表示的项目：项项 目目第第1 1季度季度 第第2 2季度季度第第3 3季度季度第第4 4季度季度期初现金余额期初现金余额1000100025002500本期现金收入本期现金收入31000310003350033500E E3650036500本期现金支出本期现金支出3000030000C C370037004000040000现金余额现金余额A A1000100030003000G G资金筹措与运用资金筹措与运用-500-50010001000F FI I取得流动资金借款取得流动资金借款-10001000归还流动资金借款归还流动资金借款-500-500-期末现金余额期末现金余额B BD D25002500H H29项项 目目第第1 1季度季度 第第2 2季度季度第第3 3季度季度第第4 4季度季度期初现金余额期初现金余额1000100025002500本期现金收入本期现金收入31000310003350033500E E3650036500本期现金支出本期现金支出3000030000C C370037004000040000现金余额现金余额A A1000100030003000G G资金筹措与运用资金筹措与运用-500-50010001000F FI I取得流动资金借款取得流动资金借款-10001000归还流动资金借款归还流动资金借款-500-500-期末现金余额期末现金余额B BD D25002500H HA=1000+31000-30000=2000(A=1000+31000-30000=2000(万元万元)B=2000-500=1500(B=2000-500=1500(万元万元)C=1500+33500-1000=34000(C=1500+33500-1000=34000(万元万元)20002000150015003400034000 D=1000+1000=2000(D=1000+1000=2000(万元万元)E=37000+3000-2000=38000(E=37000+3000-2000=38000(万元万元)F=2500-3000=-500(F=2500-3000=-500(万元万元)380003800020002000-500-500 G=2500+36500-40000=-1000(G=2500+36500-40000=-1000(万元万元)H=4000X50%=2000(H=4000X50%=2000(万元万元)I=2000+1000=3000(I=2000+1000=3000(万元万元)-1000-1000300030002000200030A A公司编制公司编制6 6月份现金预算，月份现金预算，6 6月初现金余额月初现金余额80008000元，月初元，月初应收账款应收账款40004000元，预计月均收回元，预计月均收回80%80%，本月销货，本月销货5000050000元，预计月内收回元，预计月内收回50%50%，本月采购材料，本月采购材料80008000元，预计支元，预计支付付70%70%，月初应付帐款余额，月初应付帐款余额50005000元，月内要全部付清，元，月内要全部付清，月内以现金支付工资月内以现金支付工资84008400元，本月制造费用等间接费用元，本月制造费用等间接费用付现付现1600016000元，其他经营性现金支出元，其他经营性现金支出900900元，购买设备支元，购买设备支付现金付现金1000010000元，现金不足时可向银行借款，借款金额为元，现金不足时可向银行借款，借款金额为10001000元的倍数，多余时可购买有价证券，月末现金余额元的倍数，多余时可购买有价证券，月末现金余额不低于不低于50005000元。元。要求要求:1.:1.计算经营现金收入计算经营现金收入2.2.计算经营现金支出计算经营现金支出3.3.计算现金余缺计算现金余缺4.4.确定最佳资金筹措或运用数额确定最佳资金筹措或运用数额5.5.确定月末现金余额确定月末现金余额31 1.1.经营现金收入经营现金收入=4000=4000X80%+50000X50%=28200(X80%+50000X50%=28200(元元)2.2.经营现金支出经营现金支出=8000=8000X70%+5000+8400+16000+900=35900(X70%+5000+8400+16000+900=35900(元元)4.4.银行借款数银行借款数=5000+10000=5000+10000=15000(=15000(元元)3.3.现金余缺现金余缺=8000+28200-(35900+10000)=-9700(=8000+28200-(35900+10000)=-9700(元元)5.5.现金余额现金余额=15000-97000=15000-97000=5300(=5300(元元)322002年度合计2002年度第二季度2003年度第一季度合计项目第一季度直接人工总工时 11400 48420 12100 11720 48420变动制造费用间接人工费 50160213048AB略水电维修费 41040174312CD略固定制造费用设备租金 38600154400E略略管理人员工资 1740069600F略略合计 147200611360略略略制造费用预算制造费用预算 单位：元单位：元33